PERBANDINGAN PERHITUNGAN ANTARA METODE PPH PASAL 21 YANG DITANGGUNG PERUSAHAAN DENGAN METODE GROSS UP PADA PT EXZONE MEDIA INDONESIA

Transkripsi

1 PERBANDINGAN PERHITUNGAN ANTARA METODE PPH PASAL 21 YANG DITANGGUNG PERUSAHAAN DENGAN METODE GROSS UP PADA PT EXZONE MEDIA INDONESIA Siti Uriva, Kusni Hidayati, Susi Tri Wahyuni Prodi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Bhayangkara Surabaya ABSTRACK Has done research about the application of the calculation methode of Gross Up employee income tax as an alternative to tax efficiency. The purpose of this study was the determine how the impact of the application of the calculation method of Gross Up Tax Article 21 Employees and is also used as an alternative to the tax efficiency of PT Exzone Media Indonesia. The obtained result were increase in the Gross Income amount of Rp and an increasein taxable income equal to the amount of benefits payable income tax in article 21 amounting to Rp Article 21 income tax expense accounts which had been affected in profit or loss financial fiscal correction in the company, fiscal income would be removed and replaced article 21 of income tax allowance account so that taxable profitbefore tax of the company decreased by Rp the decline in taxable in taxable income before taxes was also followed by a decreased taxable income after taxes. Thus, companies can save tax of Rp From the result it can be seen that research article 21 of the income tax Gross Up method can be used as an efficient alternative the the PT Exzone Media Indonesia Surabaya. Keywords : Article 21 employees, Gross Up Method and Corparate Income Tax. Latar Belakang Sejak tahun 1999 indonesia mulai mengalami krisis global disegala lapisan masyarakat. Perusahaan pun mendapatkan dampak dari adanya krisis global tersebut, sehingga banyak perusahaan mengadakan peningkatan disegala bidang yang ada dengan tujuan agar perusahaan tetap dapat beroperasi dan memperoleh laba yang maksimal melalui peningkatan penjualan disertai efisiensi biaya. Laba perusahaan tidak seluruhnya dibagikan kepada pemegang saham atau pemilik perusahaan tetapi sebagian dijadikan laba yang ditahan dan sebagian disetor kepada negara dalam bentuk Pajak Penghasilan (PPh). Jika pajak penghasilan karyawan dimasukkan ke laba perusahaan, maka laba perusahaan bertambah besar. Perusahaan dapat membebankan Pajak Penghasilan karyawan sebagai deductible expenses, apabila menggunakan metode Gross Up di dalam perhitungan pajak penghasilan pasal 21. Metode Gross Up adalah metode pemotongan pajak, dimana perusahaan memberikan tunjangan pajak yang jumlahnya sama besar dengan jumlah pajak yang dipotong dari karyawan. Tujuan dari metode Gross Up adalah menyamakan jumlah pajak yang harus dibayar dengan tunjangan pajak yang diberikan perusahaan terhadap karyawannya. Rumusan masalah Bagaimana perbandingan perhitungan antara metode PPh pasal 21 yang ditanggung perusahaan dengan metode Gross Up pada PT. Exzone Media Indonesia. Tinjauan Pustaka 807

2 Zain (2012:11), pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undangundang (yang dapat dipaksakan) dengan tiada mendapat jasa timbal balik (kontra prestasi) yang langsung dapat ditunjuk dan yang digunakan untuk membiayai pengeluaran umum. Definisi tersebut kemudian dikoreksinya kembali, sehingga pengertian dari pajak adalah peralihan kekayaan dari pihak rakyat kepada Kas Negara untuk membiayai pengeluaran rutin dan surplusnya digunakan untuk public saving yang merupakan sumber utama untuk membiayai public investment. Dari berbagai pengertian tersebut, dapat ditarik kesimpulan tentang ciri-ciri yang terdapat pada pengertian pajak antara lain sebagai berikut: 1. Pajak dipungut oleh negara baik oleh pemerintah pusat maupun pemerintah daerah berdasarkan atas undang-undang serta aturan pelaksanaanya. 2. Pemungutan pajak mengisyaratkan adanya alih dana (sumber daya) dan sektor swasta (wajib pajak membayar pajak) ke sektor negara (pemungut pajak/administrator pajak). 3. Pemungutan pajak diperuntukkan bagi keperluan pembiayaan umum pemerintah dalam rangka menjalankan fungsi pemerintahan, baik rutin maupun pembangunan. 4. Tidak dapat ditunjukkan adanya imbalan (kontraprestasi) individual oleh pemerintah terhadap pembayaran pajak yang dilakukan oleh para wajib pajak. Mardiasmo (2016:4) menyatakan bahwa fungsi pajak secara umum bagi pemerintah ada dua yaitu: 1. Fungsi Anggaran (budgetair) Pajak berfungsi sebagai salah satu sumber dana bagi pemerintah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran. 2. Fungsi Mengatur (Fungsi Regularend) Pajak berfungsi sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijakan pemerintah dalam bidang sosial dan ekonomi. Pajak Penghasilan Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan nomor : 252/PMK.03/2008 pengertian pajak penghasilan (PPh) pasal 21 adalah pajak atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan/jabatan, jasa dan kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi subyek pajak dalam negeri, sebagaimana dimaksud dalam pasal 21 UU Pajak Penghasilan (PMK,2008). Hanya penghasilan yang bersifat active income atau penghasilan yang diterima/diperoleh dengan melakukan aktivitas terlebih dahulu yang menjadi objek pajak ini. 808

3 Sementara untuk passive income atau penghasilan yang diperoleh dari model (tanpa melakukan aktivitas) bukan objek PPh pasal 21. Active income yang dikenai PPh pasal 21 ini pun hanya yang bersumber dari 3 aktivitas yaitu, pekerjaan/jabatan, jasa dan kegiatan. Penghasilan dari orang pribadi yang berasal dari kegiatan usaha dagang, meskipun termasuk active income bukan merupakan objek PPh pasal 21, namun bila usaha orang pribadi tersebut adalah memberikan jasa/menjalankan pekerjaan bebas. Maka atas penghasilannya merupakan objek PPh pasal 21. Secara praktik yang termasuk dalam pengertian subjek pajak (Mardiasmo 2016: 202) meliputi: 1. Orang Pribadi Kedudukan Orang Pribadi sebagai subjek pajak dapat bertempat tinggal atau berada di indonesia ataupun di luar indonesia. 2. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak Dalam hal ini, warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan merupakan subjek pajak pengganti, menggantikan mereka yang berhak yaitu ahli waris. 3. Badan Pemotong Pajak Penghasilan Pasal 21 Resmi (2016:143), pemotong PPh Pasal 21 adalah orang pribadi atau badan yang diwajibkan oleh Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 untuk memotong PPh pasal 21. Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan nomor 252/PMK.03/2008. a. Pasal 2 ayat (1) pemotong PPh Pasal 21 meliputi : a. Pemberi kerja yang terdiri dari orang pribadi dan badan, baik merupakan pusat maupun cabang, perwakilan atau unit yang membayar gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun, sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang dilakukan oleh pegawai atau jasa yang dilakukan oleh pegawai atau bukan pegawai. b. Bendahara atau pemegang kas pemerintah termasuk bendahara atau pemegang kas pada Pemerintah Pusat termasuk institusi TNI/POLRI, Pemerintah Daerah, Instansi atau lembaga pemerintah, lembaga-lembaga negara lainnya, dan Kedutaan Besar Republik Indonesia di luar negeri yang membayar gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, atau kegiatan. c. Dana pensiun, badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, dan badan-badan lain yang membayar uang pensiun dan tunjangan hari tua atau jaminan hari tua. 809

4 d. Orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas serta badan yang membayar: i. Honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan jasa dan/atau kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status Subjek Pajak dalam negeri, termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas dan bertindak untuk dan atas namanya sendiri, bukan untuk dan atas nama persekutuannya. ii. Honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan kegiatan dan jasa yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status Subjek Pajak luar negeri. iii. Honorarium atau imbalan lain kepada peserta pendidikan, pelatihan, dan magang. e. Penyelenggara kegiatan termasuk badan pemerintah, organisasi yang bersifat nasional dan internasional, perkumpulan, orang pribadi serta lembaga lainnya yang menyelenggarakan kegiatan, yang membayar honorarium, hadiah, atau penghargaan dalam bentuk apapun kepada Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri berkenaan dengan suatu kegiatan. b. Pasal 2 ayat (2) yang tidak termasuk sebagai pemberi kerja yang mempunyai kewajiban untuk melakukan pemotongan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a adalah: a. Kantor perwakilan negara asing. b. Organisasi-organisasi internasional sebagaimana dimaksud dalam pasal 3 ayat (1) huruf c Undang-Undang Pajak Penghasilan, yang telah ditetapkan oleh Menteri Keuangan. c. Pemberi kerja orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang semata-mata memperkerjakan orang pribadi untuk melakukan pekerjaan rumah tangga atau pekerjaan bukan dalam rangka melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas. c. Pasal 2 ayat (3) yaitu, dalam hal organisasi internasional tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) huruf b, organisasi internasional dimaksud merupakan pemberi kerja yang berkewajiban melakukan pemotongan pajak. Perhitungan Pajak Penghasilan Karyawan Pasal 21 a. Wajib Pajak Orang Pribadi Tabel 1 810

5 Wajib Pajak Orang Pribadi No. Lapisan Penghasilan Tarif 1 S.d Rp ,- 5% 2 Di atas Rp ,-s.d. Rp % 3 Di atas Rp ,-s.d. Rp ,- 25% 4 Di atas Rp ,- 30% Sumber: Peneliti (2017) b. Wajib Pajak Badan i. Tarif tunggal sebesar 28% untuk tahun pajak 2009 ii. Mulai tahun 2010 diturunkan menjadi 25% Mardiasmo (2016:210) dalam melakukan perhitungan besarnya utang pajak khususnya PPh pasal 21, beberapa tahapan dan istilah berikut ini perlu dipahami dengan baik: a. Penghasilan Bruto Penghasilan bruto adalah seluruh penghasilan yang diterima oleh wajib pajak sebelum dikurangi dengan pengurangan-pengurangan yang diperkenankan oleh Undang-Undang yang berupa biaya jabatan, uang pensiun, dan penghasilan tidak kena pajak (PTKP). b. Penghasilan Netto Penghasilan netto adalah bruto dikurangi biaya jabatan, iuran pensiun, dan tunjangan Hari Tua. c. Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) dan Penghasilan kena pajak (PKP) WP Orang Pribadi i. Penghasilan Kena Pajak untuk WP Orang Pribadi ii. PTKP untuk WP Orang Pribadi - Rp ,- untuk dari wajib pajak orang pribadi. - Rp ,- tambahan untuk wajib pajak yang kawin. - Rp ,- untuk istri yang penghasilannya digabung dengan penghasilan suami. - Rp ,- tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah dan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat yang menjadi tanggungan sepenuhnya, paling banyak 3 rang untuk setiap anggota keluarga. 811

6 Untuk melakukan perhitungan dengan menggunakan metode gross up tidak lepas dengan peraturan perpajakan yang berlaku, adapun rumus yang digunakan sebagai berikut : a. Rumus Metode Gross Up untuk lapisan pertama. TP (Sumber: Gunawan. 2014) b. Rumusan Metode Gross Up untuk lapisan kedua. (Sumber: Gunawan. 2014) c. Rumus Metode Gross Up untuk lapisan ketiga. (Sumber: Gunawan. 2014) d. Rumus metode Gross Up untuk lapisan keempat. (Sumber: Gunawan. 2014) METODE PENELITIAN Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel 1. Pajak Penghasilan Karyawan Pajak penghasilan karyawan adalah pajak yang dikenakan pada setiap karyawan PT. Exzone Media Indonesia 2. Perhitungan Pajak Penghasilan Karyawan Pasal 21 dengan Metode Gross Up Perhitungan Pajak Penghasilan karyawan pasal 21 dengan metode gross up, merupakan metode pemotong pajak dimana perusahaan memberikan tunjangan pajak yang jumlahnya sama besar dengan jumlah pajak yang dipotong dari karyawan. Teknik Penentuan Populasi, Besar Sampel dan Teknik Pengambilan sampel Jenis penelitian yang digunakan oleh penulis adalah penelitian kualitatif studi komparasi atau perbandingan, yaitu penulis membandingkan perhitungan antara metode PPh pasal 21 yang ditanggung perusahaan dengan metode gross up pada PT. Exzone Media Indonesia Prosedur Pengambilan/ Pengumpulan Data 812

7 Untuk memperoleh data dalam penyusunan skripsi, penulis menggunakan teknik atau cara sebagai berikut : a. Studi Kepustakaan atau Library Research Teknik pengumpulan data dengan jalan mempelajari dan mengutip dari sumber perpustakaan yang berhubungan dengan masalah. b. Studi Lapangan atau Fild Research Teknik pengumpulan data dengan jalan mempelajari secara langsung pada objek penelitian untuk memperoleh data yang berhubungan dengan masalah yang diteliti. Pengujian Data Adapun cara memperoleh data pada teknik ini adalah sebagai berikut : i. Interview Suatu cara pengumpulan data dengan mengadakan wawancara secara langsung dengan pihak perusahaan untuk mendapatkan data yang diperlukan serta yang berhubungan langsung dengan penelitian. ii. Observasi Suatu cara pengumpulan data dengan cara mengadakan pengamatan secara langsung pada objek penelitian dan catatan semua data yang diperlukan. iii. Dokumenter Suatu cara pengumpulan data dengan jalan mengadakan pencatatan terhadap data-data yang dimiliki oleh perusahaan yang ada hubungannya dengan masalah yang penulis kemukakan. Teknik Analisis Data dan Uji Hipotesis Analisa data adalah kegiatan mengolah data yang telah dikumpulkan, baik data tersebut diperoleh dari studi lapangan ataupun dari studi pustaka yang menjadi perangkat hasil dari penemuan-penemuan yang baru dalam bentuk pembuktian hipotesis. Adapun teknik analisa data tersebut: a. Analisa Data Kualitatif Data kualitatif adalah data yang dikumpulkan bukan merupakan angka-angka, melainkan dalam bentuk kata-kata atau gambar-gambar. Jenis data yang dikumpulkan termasuk mencakup wawancara, komentar-komentar pribadi dan lain-lain yang dapat menunjukkan kata-kata atau perbuatan-perbuatan orang yang sesungguhnya. b. Analisa Data Kuantitatif 813

8 Data kuantitatif adalah suatu metode analisis data yang ada hubungannya dengan rumusrumus atau angka-angka untuk mengadakan suatu pengujian dalam hubungannya dengan analisis data yang bersangkutan. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Struktur Organisasi Struktur organisasi yang digunakan oleh PT Exzone Media Indonesia ini adalah struktur organisasi yang berbentuk line staf yang membentuk garis komando dari presiden direktur sampai tingkat pelaksana melalui tingkat struktural yang ada di bawahnya, begitu pula garis koordinasinya sesuai dengan wewenang dan tanggung jawab masing-masing. Aspek Kegiatan Perusahaan PT Exzone Media Indonesia adalah salah satu perusahaan iklan (advertising) di surabaya. PT Exzone Media Indonesia membuat Reklame seperti Billboard, Signboard, Neonbox dll. Dalam pembuatannya bahan-bahan yang dibutuhkan adalah pipa, Besi Siku, Plat Aluminium dll. Daftar Gaji Pegawai Sebelum Penerapan Metode Gross Up Tabel 1 Daftar Gaji Pegawai PT Exzone Media Indonesia di Surabaya Sebelum Penerapan Metode Gross Up No Nama Status Penghasilan Penghasilan PKP PPh Pasal 21 Bruto Netto 1 Yusuf K/3 Rp Rp Rp Rp Rizal K/2 Rp Rp Rp Rp Dicky K/3 Rp Rp Rp Rp Angga K/3 Rp Rp ,200 Rp Rp Indra K/3 Rp Rp Rp Rp Ryan K/1 Rp Rp Rp Rp Doni K/1 Rp Rp Rp Rp Putra K/2 Rp Rp Rp Rp Ari K/2 Rp Rp Rp Rp Bayu K/2 Rp Rp Rp Rp Total Rp Rp Sumber : Peneliti (2017) Rp Rp ,5 Berdasarkan hasil perhitungan Tabel 1 sebelum penerapan metode Gross Up PPh pasal 21 terutang sebesar Rp ,5 yang seluruhnya akan ditanggung oleh perusahaan 814

9 dalam bentuk beban PPh pasal 21. untuk mengatasi hal tersebut maka beban PPh Pasal 21 yang ditanggung perusahaan tersebut harus diubah namanya menjadi tunjangan PPh pasal 21 dengan cara menggunakan penerapan metode Gross Up. Daftar gaji pegawai setahun sesudah Gross Up Hasil perhitungan secara keseluruhan dengan menggunakan penerapan metode Gross Up. Berdasarkan hasil perhitungan sesudah menggunakan metode Gross Up secara keseluruhan PPh pasal 21 terutang akan mengalami kenaikan dari Rp ,5 (sebelum Gross Up) menjadi Rp ,- (sesudah Gross Up). Hal ini dikarenakan adanya penambahan tunjangan pajak pada penghasilan pegawai sehingga akan menaikan Penghasilan Kena Pajak (PKP) dan kenaikan PPh 21 karyawan. Tabel 2 Daftar Gaji Pegawai PT Exzone Media Indonesia di Surabaya Setahun Sesudah Gross Up No Nama Statu s Penghasilan Bruto PPh Pasal 21= Tunj. Pajak Penghasilan Netto PKP 1 Yusuf K/3 Rp Rp Rp Rp Rizal K/2 Rp Rp Rp Rp Dicky K/3 Rp Rp Rp Rp Angga K/3 Rp Rp Rp Rp 13, Indra K/3 Rp Rp Rp Rp Ryan K/1 Rp Rp Rp Rp Doni K/1 Rp Rp Rp Rp Putra K/2 Rp Rp Rp Rp Ari K/2 Rp Rp Rp Rp Bayu K/2 Rp Rp Rp Rp Total Rp Rp Rp Sumber: Peneliti (2017) INTERPRETASI Rp

10 Pada Tabel 1 disebutkan bahwa penghasilan bruto didapatkan hasil dari penjumlahan antara gaji pegawai dan tunjangan tunjangan.penghasilan neto setahun didapat dari pengurangan antara penghasilan bruto dikurangi dengan hasil pengurangan.pengahsilan pkp didapatkan dari pengurangan antara penghasilan neto setahun dikurangi jumlah ptkp. Hasil dari ptkp dikali dengan tarif pajak dan akan menghasilkan pph pasal 21 terutang. Pada tabel 2 Penghasilan bruto didapatkan hasil penjumlahan dari gaji karyawan, tunjangan-tunjangan dan tunjangan pajak. Penghasilan neto setahun didapatkan hasil dari pengurangan antara pengasilan bruto dikurangi dengan jumlah pengurangan. Hasil hasil dari pkp didapatkan dari pengurangan penghasilan neto setahun dikurangi jumlah ptkp. PPh pasal 21 terutang didapatkan hasil dari pkp dikali tarif pajak. Ringkasan Dampak Penerapan Menggunakan metode Gross Up Atas Perhitungan PPh Pasal 21 Karyawan Tabel 3 Ringkasan Dampak Penerapan Menggunakan metode Gross Up Atas Perhitungan PPh Pasal 21 Karyawan keterangan Sebelum Gross Up Sesudah Gross Up Keterangan(Pembulatan Penghasilan Bruto Rp Rp Naik Rp PKP Karyawan Rp Rp Naik Rp Tunjangan Pajak dengan Gross up - Rp PPh Pasal 21 terutang Rp ,5 Rp Naik Rp Laba Bersih Komersial sebelum pajak Laba Bersih Komersial setelah pajak Laba Bersih Fiskal sebelum pajak Laba Bersih Fiskal setelah pajak Rp Rp Turun Rp Rp Rp Naik Rp Rp Rp Turun Rp Rp Rp Turun Rp PPh Perusahaan Rp Rp Turun Rp Sumber : Peneliti (2017) a. Adapun Ringkasan dari dampak penerapan menggunakan metode Gross Up atas perhitungan PPh Pasal 21 Karyawan bahwa dengan menggunakan metode Gross Up 816

11 maka Tunjangan Pajak yang diberikan oleh pemberi kerja sebesar Rp besarnya sama dengan PPh Pasal 21 terutang karyawan sesudah Gross Up. Tunjangan Pajak = PPh Pasal 21 terutang sesudah Gross Up. b. Penghasilan Bruto dan Penghasilan Kena Pajak (PKP) Karyawan setelah penerapan metode Gross Up mengalami kenaikan masing-masing menjadi Rp dan Rp c. Dampak diterapkannya Metode Gross Up maka akun beban PPh Pasal 21 pada perhitungan L/R perusahaan dihapus dan digantikan akun Tunjangan PPh Pasal 21. Hal itu berakibat pada PPh badan, dimana PPh badan akan mengalami penurunan dari Rp menjadi Rp Dengan adanya penurunan PPh badan berarti terjadi penghematan PPh badan sebesar Rp sehingga penerapan metode Gross Up ini dapat dijadikan sebagai alternatif efisiensi pajak pada PT Exzone Media Indonesia. SIMPULAN Perusahaan belum menerapkan metode Gross Up di dalam perhitungan PPh pasal 21 karyawan. a. Dengan menggunakan penerapan metode Gross Up berdasarkan ketentuan UU PPh No.36 tahun 2008, maka dapat dihitung tunjangan PPh pasal 21, akan mengakibatkan jumlah tunjangan pajak yang diberikan oleh perusahaan meningkat sebesar Rp besarnya akan sama dengan PPh pasal 21 yang terutang sesudah Gross Up. b. Dampak penerapan metode Gross Up dapat mengakibatkan biaya gaji sesudah Gross Up meningkat yaitu sebesar Rp dibandingkan dengan jumlah biaya gaji sebelum menggunakan metode Gross Up sebesar Rp SARAN Dengan penerapan metode Gross Up secara tepat pada perusahaan dapat menghemat kas keluar untuk beban pajak perusahaan dan penerapan metode Gross Up juga merupakan salah satu bahan pertimbangan perusahaan dalam upaya mengefisiensi pajak perusahaan. Oleh karena itu sebaiknya perusahaan menerapkan metode Gross Up sebagai salah satu alternatif efisiensi pajak perusahaan. DAFTAR PUSTAKA 817

12 Gunawan, Muhammad Analisis Perbandingan Perhitungan Pajak penghasilan pasal 21 metode gross, net, gross up dan dampaknya terhadap beban pajak penghasilan. Skripsi. Universitas Eirlangga. Surabaya. Gustia, Devi Penerapan PPh pasal 21 dengan menggunakan net method dan Gross Method Terhadap Laporan Pajak Terutang. Skripsi. Universitas Negeri Surabaya. Surabaya. Lisdiana, Desi Analisis perbandingan Metode Gross Up dan net Sebagai Perencanaan Pajak PPh Pasal 21 Terhadap Laba Sebelum Pajak. Skripsi. Universitas Negeri Surabaya. Surabaya. Mahmud, Hasmin Analisis Penerapan Metode Gross Up Dalam Perhitungan Pajak Penghasilan (PPh) pasal 21 pada karyawan tetap. Skripsi. Universitas 17 Agustus. Surabaya Peraturan Menteri Keuangan RI No : 252 / PMK Tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan Pajak Atas Penghasilan Sehubungan dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi. Mardiasmo Perpajakan, Edisi Terbaru. Penerbit Andi. Yogyakarta. Priantara, Dias Perpajakan Indonesia, Edisi 3. Mitra Wacana Media. Jakarta. Resmi, Siti Perpajakan. Teori dan Kasus, Edisi 9. Selemba Empat. Jakarta Peraturan Menteri Keuangan RI No : 162 / PMK Tentang Orang Pribadi Sebagai Wajib Pajak Dalam Negeri. Zain, Muhammad Manajemen Perpajakan. Edisi ketiga. Penerbit Selemba Empat. Jakarta. 818