ANALISA DAN PENANGANAN PRAKTIK TRANSFER PRICING SEBAGAI UPAYA UNTUK MENGAMANKAN PENERIMAAN NEGARA

Transkripsi

1 ANALISA DAN PENANGANAN PRAKTIK TRANSFER PRICING SEBAGAI UPAYA UNTUK MENGAMANKAN PENERIMAAN NEGARA TUGAS AKHIR Disusun untuk memenuhi syarat kelulusan Program Diploma III Oleh: TRI WAHYU PUTRANTO PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN MANAJEMEN BISNIS POLITEKNIK NEGERI BATAM 2012

2 HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS Tugas Akhir ini adalah hasil karya saya sendiri, dan semua sumber baik yang dikutip maupun dirujuk telah saya nyatakan dengan benar. Nama NIM Tanda Tangan Tanggal : TRI WAHYU PUTRANTO : :.. : 28 Juni 2012

3 LEMBAR PENGESAHAN TUGAS AKHIR ANALISA DAN PENANGANAN PRAKTIK TRANSFER PRICING SEBAGAI UPAYA UNTUK MENGAMANKAN PENERIMAAN NEGARA Oleh: TRI WAHYU PUTRANTO Batam, 28 Juni 2012 Dosen Pembimbing Seto Sulaksono Adi Wibowo, SE., M.Sc Dosen Penguji I Dosen Penguji II Sinarti, SE., M.Sc. Ak Marihot Nasution, SE

4 KATA PENGANTAR Puji dan syukur penulis panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa, karena atas berkat dan rahmat-nya, penulis dapat menyelesaiakan tugas akhir ini. Penulisan tugas akhir ini dilakukan dalam rangka memenuhi salah satu syarat untuk mencapai gelar Ahli Madya pada Program Studi Akuntansi Politeknik Negeri Batam. Penulis menyadari bahwa, tanpa bantuan dan bimbingan dari berbagai pihak, dari masa perkuliahan sampai pada penyusunan tugas akhir ini, sangatlah sulit bagi saya untuk menyelesaikan tugas akhir ini. Oleh karena itu, saya mengucapkan terima kasih kepada : (1) Arniati, SE., M.Si., Ak. selaku dosen wali yang telah memberikan bimbingan selama masa pekuliahan; (2) Seto Sulaksono Adi Wibowo, SE., M.Sc., selaku dosen pembimbing yang telah menyediakan waktu, tenaga dan pikiran untuk mengarahkan saya dalam menyusun tugas akhir ini; (3) Para Accont Representative, Supervisor dan Kepala Seksi Waskon KPP Madya Batam yang banyak membantu dalam penyusunan tugas akhir ini. (4) Orang tua dan keluarga saya yang telah memberikan bantuan dukungan material dan moral; dan (5) Sahabat-sahabat saya Erwien, Marisa dan Margareth yang selalu memberikan dukungan kepada saya dalam menyelesaikan tugas akhir ini. Akhir kata, penulis berharap Tuhan Yang Maha Esa berkenan membalas segala kebaikan semua pihak yang telah membantu. Semoga tugas akhir ini membawa manfaat bagi pengembangan ilmu. Batam, 28 Juni 2012 Penulis, Tri Wahyu Putranto

5 HALAMAN PERNYATAAN PERSETUJUAN PUBLIKASI TUGAS AKHIR UNTUK KEPENTINGAN AKADEMIS Sebagai sivitas akademik Politeknik Negeri Batam, saya yang bertanda tangan di bawah ini: Nama : TRI WAHYU PUTRANTO NIM : Program Studi : Akuntansi Jenis Karya : Tugas Akhir/Skripsi/Karya Ilmiah demi pengembangan ilmu pengetahuan, menyetujui untuk memberikan kepada Politeknik Negeri Batam Hak Bebas Royalti Noneksklusif (Non-exclusive Royalty-Free Right) atas tugas akhir saya yang berjudul: ANALISA DAN PENANGANAN PRAKTIK TRANSFER PRICING SEBAGAI UPAYA UNTUK MENGAMANKAN PENERIMAAN NEGARA beserta perangkat yang ada (jika diperlukan). Dengan Hak Bebas Royalti Noneksklusif ini Politeknik Negeri Batam berhak menyimpan, mengalih media/memformatkan, mengelola dalam bentuk pangkalan data (database), merawat dan mempublikasikan tugas akhir saya selama tetap mencantumkan nama saya sebagai penulis/pencipta dan sebagai pemilik Hak Cipta. Demikian pernyataan ini saya buat dengan sebenarnya. Dibuat di: Batam Pada tanggal: 28 Juni 2012 Yang menyatakan (Tri Wahyu Putranto)

6 DAFTAR ISI Halaman Judul... i Halaman Pernyataan Otoritas... ii Lembar Pengesahaan... iii Kata Pengantar... iv Lembar Persetujuan Publikasi Karya Ilmiah... v Abstrak... vi Daftar Isi... vii Daftar Tabel... viii Daftar Gambar... ix Daftar Lampiran... x BAB I PENDAHULUAN Latar Belakang Rumusan Masalah Batasan Masalah Tujuan Penelitian Manfaat Penelitian Sistematika Penulisan... 5 BAB II TINJAUAN PUSTAKA Pengertian Transfer Pricing Metode Penentuan Harga Pasar Wajar Analisis FAR (fungsi, aset dan resiko) Istilah-istilah di dalam Transfer Pricing BAB III METODOLOGI PENELITIAN DAN GAMBARAN UMUM KPP MADYA BATAM Metodologi Penelitian Gambaran Umum KPP Madya Batam BAB IV PEMBAHASAN Praktik Transfer Pricing yang Sering Dilakukan oleh Perusahaan Perlakuan Perpajakan Terhadap Praktik Transfer Pricing Antisipasi dan Persiapan KPP Menghadapi Keberatan dan Banding BAB V PENUTUP Kesimpulan Saran Daftar Pustaka Lampiran... 58

7 DAFTAR TABEL Tabel 2.1 Transaksi Antar Wajib Pajak yang Memiliki Hubungan Istimewa dengan Menerapkan Harga Wajar... 9 Tabel 2.2 Transaksi Antar Wajib Pajak yang Memiliki Hubungan Istimewa dengan Penerapan Harga Khusus (Tidak Wajar) Tabel 4.3 Analisis Fungsi Aset dan Resiko Tabel 4.4 Kriteria Pencarian Perusahaan Pembanding Tabel 4.5 Perusahaan Pembanding Tabel 4.6 Besarnya MTC perusahaan pembanding Tabel 4.7 Perhitungan MTC perusahaan pembanding Tabel 4.8 Laporan Laba (Rugi) PT XYZ Batam Tahun Tabel 4.9 PPh terutang PT XYZ Batam tahun

8 DAFTAR GAMBAR Gambar 3.1 Susunan Organisasi KPP Madya Batam Gambar 4.1 Kepemilikan Modal PT XYZ Gambar 4.2 Transaksi dengan Pihak Afiliasi... 33

9 DAFTAR LAMPIRAN Lampiran 1 Daftar Pertanyaan Wawancara Lampiran 2 Lampiran Khusus 3A SPT Tahunan PPh Badan Lampiran 3 Lampiran Khusus 3A-1 SPT Tahunan PPh Badan Lampiran 4 Lampiran Khusus 3A-2 SPT Tahunan PPh Badan... 61

10 ABSTRAK Nama Program Studi Judul : TRI WAHYU PUTRANTO : Akuntansi : Analisa dan Penenganan Praktik Transfer Pricing Sebagai Upaya untuk Mengamankan Penerimaan Negara Tugas Akhir ini membahas mengenai bagaimana melakukan analisa dan penanganan terhadap praktik transfer pricing menurut ketentuan peraturan perpajakan yang berlaku. Metode analisis data yang penulis lakukan adalah analisis deskriptif, yaitu dengan suatu metode analisis yang menggambarkan keadaan variabel-variabel, dalam penelitian ini penulis menggambarkan prosedur analisa terhadap transaksi yang memiliki indikasi transfer pricing. Hasil penelitian ini menyarankan bahwa perlu ditingkatkan kerjasama dengan negara-negara lain dalam bidang perpajakan sehingga dapat meningkatkan kualitas dan kuantitas dalam penanganan praktik transfer pricing dan perlunya pembekalan secara berkesinambungan terhadap petugas pajak supaya penangan transfer pricing dapat sesuai dengan peraturan perpajakan yang ada sehingga uapaya penerimaan negara dapat tercapai secara optimal. Kata kunci: Transfer pricing, ketentuan perpajakan, pajak

11 BAB I PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang Dewasa ini banyak cara yang ditempuh oleh pengusaha/wajib pajak untuk melakukan penghindaran pajak. Penghindaran pajak adalah segala upaya yang dilakukan untuk memperkecil atau bahkan menjadi tidak terutang sama sekali pajak yang seharusnya terutang dan dibayar oleh wajib pajak. Salah satu cara penghindaran pajak adalah dengan melakukan praktik transfer pricing. Transfer Pricing adalah suatu praktik penerapan harga khusus yang diterapkan oleh/antar pengusaha atau perusahaan yang memiliki hubungan istimewa. Dengan adanya penerapan harga khusus yang tidak sesuai dengan harga pasar ini, wajib pajak berusaha untuk memperkecil besarnya nilai transaksi yang dilakukan sehingga memperkecil besarnya pajak yang harus dibayar. Perusahaan yang memilki cabang/anak perusahaan di beberapa negara sengaja mentransfer labanya ke negara yang menetapkan pajak yang lebih rendah (contoh: pajak di Singapura sebesar 17% lebih kecil dari pajak yang berlaku di Indonesia yaitu 25%) Praktik seperti ini tentunya akan merugikan negara, karena sumber pemasukan negara berupa pajak jadi berkurang. Sudah menjadi tanggung jawab Kantor Pelayanan Pajak untuk melakukan optimalisasi penerimaan negara dengan meningkatkan analisis terhadap transaksi-transaksi yang memiliki indikasi adanya praktik transfer pricing berdasarkan aturan perpajakan yang berlaku. 1

12 Praktik transfer pricing sudah berlangsung sejak lama, di Indonesia sendiri sejak tahun 1993 sudah diterbitkan aturan yang mengatur tentang transfer pricing yaitu dengan terbitnya SE-04/PJ.7/1993 tentang petunjuk penanganan kasus-kasus transfer pricing. Penanganan praktik transfer pricing di lapangan tidak semudah seperti tertuang didalam aturan yang ada, karena tidak sedikit kasus transfer pricing yang mengalami kekalahan atas banding yang diajukan oleh wajib pajak di pengadilan pajak. Sebagaimana dipublikasikan dalam website pengadilan pajak setidaknya secara nasional sudah terdapat 4 kasus banding wajib pajak terhadap Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) atas praktik transfer pricing yang dimenangkan oleh wajib pajak. Di KPP Madya Batam sendiri pernah terjadi satu kasus banding terhadap SKPKB atas praktik transfer pricing yang dimenangkan oleh wajib pajak. Hal ini terjadi karena kurang kuatnya Kantor Pelayanan Pajak dalam menetapkan data pembanding untuk menentukan harga wajar atas praktik transfer pricing. Kasus banding yang dimenangkan oleh wajib pajak tentu akan merugikan negara, karena selain berhak atas pengembalian pajak yang sudah dibayarkan, wajib pajak juga akan mendapatkan imbalan bunga sebesar 2% perbulan maksimal 24 bulan dari pokok pajak yang sudah dibayarkan tersebut apabila terjadi keterlambatan pengembalian kelebihan pajak, yaitu 1 (satu) bulan sejak tanggal diterbitkannya putusan banding sampai dengan dilakukan pengembalian kelebihan pajak. Bahkan untuk tahun pajak sebelum tahun 2008 atas putusan banding yang dimenangkan oleh wajib pajak, wajib pajak akan mendapatkan imbalan bunga sebesar 2% perbulan maksimal 24 bulan dari pokok pajak yang 2

13 sudah dibayarkan tersebut sejak tanggal pembayaran sampai tanggal putusan banding. Berdasarkan uraian latar belakang di atas, penulis tertarik untuk melakukan penelitian berjudul ANALISA DAN PENANGANAN PRAKTIK TRANSFER PRICING SEBAGAI UPAYA UNTUK MENGAMANKAN PENERIMAAN NEGARA 1.2 Rumusan Masalah Berdasarkan latar belakang di atas, maka penulis merumuskan masalah penelitian sebagai berikut: 1) Praktik transfer pricing yang seperti apakah yang sering dilakukan oleh para pengusaha/perusahaan yang ada di Batam. 2) Bagaimanakah perlakuan perpajakan yang berlaku terhadap praktik transfer pricing. 3) Bagaimanakah persiapan/antisipasi Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Madya Batam dalam menghadapi keberatan ataupun banding dari wajib pajak terhadap produk hukum yang dikeluarkan atas transaksi transfer pricing tersebut. 1.3 Batasan Masalah Agar penelitian lebih terfokus, maka penulis melakukan batasan-batasan masalah sebagai berikut: 3

14 1) Batasan Data. Data yang digunakan adalah data wajib pajak yang memiliki indikasi praktik transfer pricing yang disamarkan nama dan identitas lainnya terkait dengan adanya ketentuan rahasia jabatan terhadap data-data wajib pajak, sebanyak 2 (dua) wajib pajak. 2) Batasan lapangan. Pengambilan data dalam penelitian ini dilakukan di KPP Madya Batam sebagai tempat kerja penulis. 3) Batasan Aspek. Agar penelitian ini lebih mengarah kepada tujuan yang diharapkan, maka penulis membatasi aspek penelitian yaitu pada aspek perpajakan yang terkait dalam praktik transfer pricing, mulai dari mengindentifikasi praktek transfer pricing sampai dengan produk hukum yang dikeluarkan, serta persiapan Kantor Pelayanan Pajak Madya Batam terhadap keberatan dan banding wajib pajak. 1.4 Tujuan Penelitian Adapun tujuan dari penelitian ini, antara lain: 1) Untuk mengetahui praktik-paktik yang dilakukan oleh para pengusaha yang memiliki indikasi adanya transfer pricing. 2) Untuk mengetahui ketentuan perpajakan dalam menentukan langkahlangkah untuk mengidentifikasi praktik transfer pricing dan produk hukum yang dikeluarkan. 4

15 3) Untuk mengetahui persiapan dan antisipasi Kantor Pelayanan Pajak dalam menghadapi keberatan/banding dari wajib pajak. 1.5 Manfaat Penelitian Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat bagi pihak-pihak yang berkepentingan seperti: 1) Bagi penulis, dapat menambah pengetahuan dan dapat mengaplikasikan ilmu yang sudah diperoleh selama perkuliahan dengan praktik nyata di dunia kerja. 2) Bagi Kantor Pelayanan Pajak Madya Batam, dapat menjadi referensi sebagai upaya melakukan analisa terhadap praktik-praktik yang memiliki indikasi adanya transfer pricing sehingga penerimaan Negara dapat tercapai. 3) Bagi pembaca, diharapkan hasil penelitian ini dapat menambah wawasan para pembaca mengenai praktik-praktik yang dilakukan oleh perusahaan yang memiliki indikasi praktik transfer pricing, dan bagaimana perlakukan perpajakannya. 1.6 Sistematika Penulisan Dalam menyusun tugas akhir penulis akan membagi menjadi 5 (lima) bab yang secara garis besar dapat diuraikan sebagai berikut : BAB I Pendahuluan Dalam pendahuluan diuraikan mengenai latar belakang, rumusan masalah, batasan masalah, tujuan penelitian, manfaat penelitian 5

16 dan sistematika penulisan. BAB II Tinjauan Pustaka Menjelaskan landasan teori dan konsep yang mendasari penyusunan penelitian ini. BAB III Metodologi Penelitian dan Gambaran Umum Kantor Pelayanan Pajak Madya Batam Pada bab ini penulis akan menguraikan mengenai metodologi penelitian yang terdiri dari: objek penelitian, teknik pengumpulan data, dan metode analisis data. Pada bab ini pula penulis akan menguraikan gambaran umum KPP Madya Batam yang terdiri dari sejarah awal berdirinya, visi dan misi, kegiatan dan struktur organisasi. BAB IV Pembahasan Pada bagian ini penulis akan menguraikan jawaban atas pertanyaan pada rumusan masalah yang terdiri atas bagaimana perlakuan perpajakan terhadap praktik transfer pricing dari pemeriksaan sampai produk hukum yang dihasilkan dan persiapan KPP Madya Batam terhadap keberatan dan banding dari wajib pajak. BAB V Penutup Berisi kesimpulan dari hasil penelitian yang dilakukan dan saran yang diberikan kepada KPP Madya yang diperoleh dari pembahasan yang juga merupakan jawaban singkat dari rumusan masalah dari penelitian. 6

17 BAB II TINJAUAN PUSTAKA 2.1 Pengertian Transfer Pricing Transfer pricing dari sisi ekonomi dapat diartikan sebagai penentuan harga barang atau jasa oleh suatu unit organisasi dari suatu perusahaan kepada unit oganisasi lainnya dalam perusahaan yang sama (Horngren dalam Kurniawan, 2011). Transfer pricing dari sisi perpajakan didefinisikan sebagai harga yang dibebankan oleh suatu perusahaan atas barang, jasa, dan harta tidak berwujud kepada perusahaan yang mempunyai hubungan istimewa (Lyons dalam Kurniawan, 2011). Sesuai dengan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak nomor SE- 04/PJ.7/1993 tentang petunjuk penanganan kasus-kasus transfer pricing, secara universal transfer pricing dapat diartikan sebagai transaksi antar wajib pajak yang mempunyai hubungan istimewa dalam hal ini dapat mengakibatkan terjadinya pengalihan penghasilan atau dasar pengenaan pajak dan/atau biaya dari satu wajib pajak ke wajib pajak yang lain, yang dapat direkayasa untuk menekan keseluruhan jumlah pajak terutang atas wajib pajak yang memiliki hubungan istimewa tersebut. Praktik transfer pricing sering dilakukan oleh perusahaan yang berada di negara yang menetapkan tarif pajak yang lebih rendah dari tarif pajak Indonesia (25%) sebagai contoh adalah Singapura (17%). Gambaran sederhananya dapat terlihat pada tabel 2.1 dan tabel 2.2. Ilustrasi total pajak yang ditanggung oleh perusahaan yang mempunyai hubungan istimewa tetapi tidak melakukan praktik transfer pricing dapat dilihat 7

18 dalam contoh PT Y di Indonesia yang melakukan penjualan unit produk kepada PT W Ltd di Singapura dengan harga wajar sebesar Rp ,- per unit. Keterangan secara lengkap terdapat pada tabel 2.1. Tabel 2.1 Transaksi Antar Wajib Pajak yang Memiliki Hubungan Istimewa Dengan Menerapkan Harga Wajar PT W Ltd di PT Y di Indonesia Keterangan Singapura 17% Total Group (Rp) tariff 25% (Rp) (Rp) Penjualan Harga Pokok Penjualan Laba Kotor Biaya Usaha Laba (Rugi) Sebelum Pajak PPh terutang Laba (Rugi) setelah Pajak Ilustrasi total pajak yang ditanggung oleh perusahaan yang mempunyai hubungan istimewa yang melakukan praktik transfer pricing dapat dilihat dalam contoh PT Y di Indonesia yang melakukan penjualan unit produk kepada PT W Ltd di Singapura dengan menerapkan harga khusus per unit sebesar Rp ,- (seharusnya harga wajar sebesar Rp ,- per unit). Keterangan secara lengkap terdapat pada tabel

19 Tabel 2.2 Transaksi Antar Wajib Pajak yang Memiliki Hubungan Istimewa Dengan Penerapan Harga Khusus (Tidak Wajar) PT W Ltd di PT Y di Indonesia Keterangan Singapura 17% Total Group (Rp) tariff 25% (Rp) (Rp) Penjualan Harga Pokok Penjualan Laba Kotor Biaya Usaha Laba (Rugi) Sebelum Pajak PPh terutang Laba (Rugi) setelah Pajak Berdasarkan kedua contoh tabel diatas, dapat diketahui bahwa dengan penerapan harga khusus, perusahaan secara total dalam grup melakukan penghindaran pajak sebesar Rp ,- (Rp ,- Rp ,-) dan penghindaran pajak di Indonesia sebesar Rp ,- (Rp ,- Rp ,-). Dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 disebutkan bahwa hubungan istimewa dianggap ada apabila terdapat hal-hal sebagai berikut: 1. Wajib pajak mempunyai penyertaan modal langsung atau tidak langsung paling rendah 25 % pada wajib pajak yang lain. 2. Wajib pajak menguasai wajib pajak lainnya atau dua/lebih wajib pajak dibawah penguasaan yang sama baik langsung maupun tidak langsung, 9

20 seperti ketergantungan bahan baku atau teknologi suatu perusahaan terhadap perusahaan lain. 3. Terdapat hubungan keluarga baik sedarah (saudara kandung) maupun semenda (karena pernikahan) dalam garis keturunan lurus (orang tua/mertua dan anak/anak tiri) dan/atau kesamping (saudara dan ipar) satu derajat. 2.2 Metode Penentuan Harga Pasar Wajar Dalam transaksi antar wajib pajak yang memiliki hubungan istimewa, Undang- Undang memberikan kewenangan kepada aparat pajak untuk melakukan koreksi terhadap transaksi yang dianggap tidak wajar antara wajib pajak yang memiliki hubungan istimewa. Sesuai dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak nomor PER-32/PJ/2011 tetang perubahan PER-43/PJ/2011 tentang penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha dalam transaksi antara wajib pajak dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa, ditetapkan bahwa dalam menentukan harga wajar atau laba wajar terdapat 5 (lima) metode yang dapat digunakan secara hirarki mulai dari nomor 1 sampai dengan nomor 5, metode tersebut adalah: 1. Comparable Un-controlled Price/CUP (harga pasar sebanding), yaitu dengan membandingkan harga dalam transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan harga dalam transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa dalam kondisi atau keadaan yang sebanding. 2. Resale Price Method/RPM (harga jual kembali), yaitu dengan membandingkan harga dalam transaksi suatu produk yang dilakukan antara 10

21 pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan harga jual kembali produk tersebut setelah dikurangi laba kotor wajar, yang mencerminkan fungsi, aset dan risiko atas penjualan kembali produk tersebut kepada pihak lain yang tidak mempunyai hubungan istimewa atau penjualan kembali produk yang dilakukan dalam kondisi wajar. 3. Cost Plus Method/CPM (harga pokok plus), dilakukan dengan menambahkan tingkat laba kotor wajar yang diperoleh perusahaan yang sama dari transaksi dengan pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa atau tingkat laba kotor wajar yang diperoleh perusahaan lain dari transaksi sebanding dengan pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa pada harga pokok penjualan yang telah sesuai dengan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha. 4. Profit Split Method/PSM (pembagian laba), yaitu dengan mengidentifikasi laba gabungan atas transaksi afiliasi yang akan dibagi oleh pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa tersebut dengan menggunakan dasar yang dapat diterima secara ekonomi yang memberikan perkiraan pembagian laba yang selayaknya akan terjadi dan akan tercermin dari kesepakatan antar pihakpihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa. 5. Transaksional Net Margin Method/TNMM (laba bersih transaksi), dilakukan dengan membandingkan persentase laba bersih operasi terhadap biaya, penjualan, aktiva, atau terhadap dasar lainnya atas transaksi antara pihakpihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan persentase laba bersih operasi yang diperoleh atas transaksi sebanding dengan pihak lain yang tidak mempunyai hubungan istimewa atau persentase laba bersih operasi yang 11

22 diperoleh atas transaksi sebanding yang dilakukan oleh pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa lainnya. 2.3 Analisis FAR (Fungsi, Aset dan Resiko) Wajib pajak diminta untuk menunjukkan analisis kesebandingan serta analisis fungsi, aset dan resiko (FAR) untuk mengetahui apakah sudah menerapkan prinsip kewajaran atau belum. Menurut Surat Direktur Pemeriksaan dan Penagihan Direktorat Jenderal Pajak nomor S-153/PJ.04/2010 tentang panduan pemeriksaan kewajaran transaksi afiliasi, disebutkan bahwa analisis FAR adalah analisis terhadap fungsi-fungsi yang dilakukan oleh tiap-tiap entitas yang terlibat dalam suatu transaksi, dengan mempertimbangkan aset yang dimiliki dan digunakan serta resiko yang ditanggung. Tujuan dari melakukan analisis FAR adalah untuk mengidentifikasi perbedaan substansi usaha para pihak yang terlibat dalam transaksi yang diperbandingkan, baik dalam transaksi afiliasi maupun transaksi independen yang memberi pengaruh terhadap hasil transaksi dan menyimpulkan karakter dari para pihak yang terlibat dalam transaksi sebagai dasar untuk menyimpulkan substansi usaha para pihak tersebut, karena terdapat kemungkinan bahwa status legal wajib pajak tidak sama dengan substansi usaha yang sebenarnya. Sebagai contoh PT AA dalam akte pendirian disebut sebagai perusahaan pabrikasi, tetapi setelah dilakukan analisis FAR, diketahui bahwa PT AA adalah perusahaan pabrikasi dengan fungsi terbatas (terbatas pada pengadaan bahan baku dan proses produksi barang jadi) atau umum disebut contract manufacturing yaitu perusahaan melakukan produksi berdasarkan pesanan perusahaan induk saja. 12

23 2.4 Istilah-istilah dalam Transfer Pricing : Pada prinsipnya transfer pricing dapat melibatkan baik transaksi domestik maupun global. Dalam aspek pajak penghasilan, transfer pricing domestik tidak membawa implikasi yang signifikan karena potensi penggalian pajaknya (walaupun digeser dari satu ke lain badan) masih dalam satu ketentuan pemajakan yang sama (Gunadi, 2007). Beberapa istilah yang digunakan dalam analisis terhadap praktik transfer pricing adalah sebagai berkut: 1) Pajak, menurut Prof. Dr. Rochmat Sumitro, SH. adalah suatu kewajiban dari rakyat kepada kas negara untuk membiayai pengeluaran rutin dan surplusnya digunakan untuk public saving yang merupakan sumber utama untuk membiayai public investment (Resmi, 2009). Definisi pajak sesuai dengan Undang-Undang nomor 16 tahun 2009 tentang Ketentuan Umum Perpajakan adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undangundang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. 2) Wajib Pajak, sesuai dengan Undang-Undang nomor 16 tahun 2009 tentang Ketentuan Umum Perpajakan yang dimaksud dengan wajib pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong pajak dan pemungut pajak, yang memiliki hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. 3) Self Assessment, sesuai dengan Undang-Undang nomor 16 tahun 2009 tentang Ketentuan Umum Perpajakan, yang dimaksud dengan self 13

24 assessment adalah suatu konsep dasar dalam perpajakan wajib pajak diberikan kepercayaan untuk menghitung, memperhitungkan, menyetor dan melaporkan sendiri besarnya pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. 4) Pemeriksaan, sesuai dengan Undang-Undang nomor 16 tahun 2009 tentang Ketentuan Umum Perpajakan yang dimaksud dengan pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data, keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan profesional berdasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. 5) Prinsip kewajaran (arm s length principle), menurut Surat Direktur Pemeriksaan dan Penagihan Direktorat Jenderal Pajak nomor S-153/PJ.04/2010 yang dimaksud dengan arm s length principle adalah sebuah prinsip yang mengatur bahwa dalam hal kondisi transaksi afiliasi sama dengan kondisi transaksi independen (yang tidak melakukan transaksi afiliasi) yang menjadi pembanding, maka harga dan keberadaan transaksi afiliasi tersebut harus sama dengan harga dan keberadaan transaksi independen yang menjadi pembanding, demikian juga sebaliknya. 6) Prinsip kelaziman usaha (ordinary practice of bussines), menurut Surat Direktur Pemeriksaan dan Penagihan Direktorat Jenderal Pajak nomor S-153/PJ.04/2010 prinsip kelaziman usaha adalah sebuah prinsip yang mengatur bahwa hasil dan keberadaan suatu transaksi afiliasi harus sama 14

25 dengan hasil dan keberadaan transaksi independen yang dilakukan oleh pelaku usaha lainnya dalam kelompok industri wajib pajak jika kondisi transaksi afiliasi sama dengan kondisi rata-rata transaksi independen dalam kelompok industri wajib pajak, demikian juga sebaliknya. 7) Sebanding, menurut Surat Direktur Pemeriksaan dan Penagihan Direktorat Jenderal Pajak nomor S-153/PJ.04/2010 yang dimaksud sebanding adalah suatu keadaan transaksi antar pihak yang memiliki hubungan istimewa tidak memiliki beda yang material terhadap penentuan hasil transaksi dibandingkan dengan kondisi transaksi antar pihak independen yang akan ditetapkan sebagai pembanding, atau apabila terdapat perbedaan yang material perbedaan tersebut dapat disesuaikan. 8) Analisis kesebandingan, menurut Surat Direktur Pemeriksaan dan Penagihan Direktorat Jenderal Pajak nomor S-153/PJ.04/2010 yang dimaksud dengan analisis kesebandingan adalah analisis atas kondisi dari transaksi wajib pajak dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa untuk diperbandingkan dengan kondisi dari transaksi antar pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa. 9) Data pembanding internal, menurut Peraturan Direktur Jenderal Pajak nomor PER-32/PJ/2011, yang dimaksud dengan data pembanding internal adalah data harga wajar atau laba wajar dalam transaksi sebanding yang dilakukan oleh wajib pajak dengan pihak-pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa. 10) Data pembanding eksternal, menurut Peraturan Direktur Jenderal Pajak nomor PER-32/PJ/2011 yang dimaksud dengan data pembanding eksternal 15

26 adalah data harga wajar atau laba wajar dalam transaksi sebanding yang dilakukan oleh wajib pajak pembanding dengan pihak-pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa. 11) Indikator tingkat laba, menurut Surat Direktur Pemeriksaan dan Penagihan Direktorat Jenderal Pajak nomor S-153/PJ.04/2010 yang dimaksud dengan indikator tingkat laba (profit level indicator) adalah tingkatan hasil transaksi yang diperbandingkan dalam menerapkan prinsip kewajaran, yang dapat berupa harga atau laba kotor (gross prifit), atau laba bersih operasi (net operating profit). 12) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), sesuai dengan Undang- Undang nomor 16 tahun 2009 tentang Ketentuan Umum Perpajakan yang dimaksud dengan surat ketetapan pajak kurang bayar adalah surat ketetapan pajak yang menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi, dan jumlah pajak yang masih harus dibayar. 13) Surat Keputusan Keberatan, sesuai dengan Undang-Undang nomor 16 tahun 2009 tentang Ketentuan Umum Perpajakan yang dimaksud dengan surat keputusan keberatan adalah surat keputusan atas keberatan terhadap surat ketetapan pajak atau terhadap pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga yang diajukan oleh wajib pajak. 14) Putusan Banding, sesuai dengan Undang-Undang nomor 16 tahun 2009 tentang Ketentuan Umum Perpajakan yang dimaksud dengan putusan banding adalah putusan badan peradilan pajak atas banding wajib pajak terhadap surat keputusan keberatan. 16

27 BAB III METODOLOGI PENELITIAN DAN GAMBARAN UMUM KANTOR PELAYANAN PAJAK MADYA BATAM 3.1 Metodologi Penelitian Objek Penelitian Objek penelitian dalam penelitian ini adalah transaksi antar pihak yang memiliki hubungan istimewa yang memiliki indikasi praktik transfer pricing dan bagaimana analisa dan penanganan terhadap praktik transfer pricing dari sudut pandang perpajakan berdasarkan peraturan perpajakan yang berlaku Teknik Pengumpulan Data Teknik pengumpulan data yang dilakukan oleh penulis adalah: a) Wawancara Wawancara adalah komunikasi langsung secara tatap muka atau melalui telepon dengan subjek penelitian. Dalam penelitian ini penulis melakukan wawancara terhadap beberapa Account Representative, Kepala Seksi Waskon (pengawasan dan konsultasi) dan Supervisor yang ada di KPP Madya Batam. Adapun beberapa pertanyaan yang diajukan terdapat dalam lampiran tugas akhir ini. b) Dokumentasi Penulis menggunakan metode pengumpulan data dengan cara mengumpulkan dokumen berupa data perusahaan-perusahaan yang 17

28 memiliki hubungan istimewa, data perusahaan yang menjadi pembanding dan ketentuan-ketentuan perpajakan yang terkait dengan transfer pricing Metode Analisis Data Metode analisis data yang penulis lakukan adalah analisis deskriptif, yaitu dengan suatu metode analisis yang menggambarkan keadaan variabel-variabel yang meliputi pengumpulan data untuk menguji hipotesis atau untuk menjawab pertanyaan yang berhubungan dengan yang sedang diuji. Dalam penelitian ini penulis mencoba untuk menggambarkan prosedur analisa terhadap transaksi yang memiliki indikasi transfer pricing dan bagaimana penerapaan metode perhitungan harga wajar atau laba wajar terhadap transaksi-transaksi yang mempunyai hubungan istimewa. 3.2 Gambaran Umum Kantor Pelayanan Pajak Madya Batam Sejarah Singkat Kantor Pelayanan Pajak sudah ada sejak pada masa penjajahan Belanda, ketika itu masih bernama Djawatan Padjak dibawah departemen Van Financien, kemudian Van Financien berubah menjadi Zaimubu pada masa penjajahan Jepang, setelah kemerdekaan Indonesia berubah nama menjadi Kantor Inspeksi Keuangan. Kemudian berubah lagi menjadi Kantor Inspeksi Pajak dan akhirnya pada tahun 1989 berubah nama menjadi Kantor Pelayanan Pajak. Tujuan dibentuknya Kantor Pelayanan Pajak (KPP) ini adalah: 1. Untuk meningkatkan penggalian potensi pajak di wilayahnya. 18

29 2. Dalam rangka sistem self assessment, maka Direktorat Jendral Pajak (DJP) bermaksud memberikan kemudahan pelayanan kepada masyarakat. 3. Baik intensifikasi (menggali potensi wajib pajak yang sudah terdaftar) maupun ekstensifikasi (menetapkan orang pribadi maupun badan yang sudah memenuhi syarat untuk menjadi wajib pajak) menjadi lebih efektif. 4. Untuk memacu penerimaan pajak negara sehingga menjadi salah satu unsur penting sumber dana pembangunan. 5. Pengelolaan pungutan pajak menjadi lebih tertib dan terarah. Mulai tahun 2002 Direktorat Jendral Pajak mulai melakukan modernisasi birokrasi secara bertahap dengan membentuk Kantor Pelayanan Pajak yang memfokuskan pada wajib pajak tertentu untuk meningkatkan pelayanan kepada wajib pajak dan meningkatkan penerimaan negara, yaitu dengan dibentuknya Kanwil Khusus, KPP Wajib Pajak Besar (LTO/Large Tax Office), KPP Madya (MTO/Middle Tax Office) dan KPP Pratama. Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Madya mengelola wajib pajak besar jenis badan dalam skala regional (lingkup kantor wilayah) dan juga terbatas jumlahnya. Di Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Madya juga tidak ada kegiatan ekstensifikasi, jumlah wajib pajaknya sudah tetap sekitar yang ditetapkan Direktorat Jenderal Pajak, jika suatu saat ditambah wajib pajak-nya berasal dari seluruh Kantor Pelayanan Pajak (KPP) di wilayah kantor wilayah. Jenis pajak yang dikelola oleh Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Madya sama dengan pajak yang dikelola oleh Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Wajib Pajak Besar, yaitu hanya Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai (PPN), Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM), dan Bea Materai. 19

30 Pada tahun 2006 sesuai dengan Keputusan Menteri Keuangan nomor 238/KMK.01/2006 dibentuklah KPP Madya Batam yang beralamat di jalan kuda laut no.1 Batam sebagai realisasi modernisasi birokrasi Direktorat Jendral Pajak (DJP) di lingkungan kantor wilayah Direktorat Jendral Pajak (DJP) Sumatra bagian tengah. Selain KPP Madya Batam pada saat itu dibentuk juga KPP Madya Pekanbaru yang mencakup wilayah Kantor Wilayah Riau dan Kepulauan Riau kecuali kota Batam dan Tanjung Pinang. KPP Madya Batam melakukan administrasi pepajakan terhadap wajib pajak badan yang memiliki omset menengah keatas, selebihnya termasuk wajib pajak orang pribadi terdaftar di KPP Pratama. Pada awalnya KPP Madya Batam hanya melakukan administrasi perpajakan terhadap 300 wajib pajak badan saja, namun kemudian bertambah seiring dengan berjalannya waktu mengingat perkembangan pertumbuhan kegiatan usaha di Batam, dan sampai dengan saat ini terdapat wajib pajak yang terdaftar di KPP Madya Batam Visi dan Misi Direktorat Jendral Pajak Adapun yang menjadi visi Direktorat Jenderal Pajak adalah : Menjadi model pelayanan masyarakat yang menyelenggarakan sistem dan manajemen perpajakan kelas dunia yang dipercaya dan dibanggakan masyarakat. Sedangkan yang menjadi misi dari Direktorat Jenderal Pajak dilihat dari beberapa segi, yaitu: 1) Segi Fiskal Menghimpun penerimaan dalam negeri dari sektor pajak yang mampu menunjang kemandirian pembiayaan pemerintah berdasarkan undang-undang 20

31 perpajakan dengan tingkat efektivitas dan efisiensi yang tinggi. 2) Segi Ekonomi Mendukung kebijaksanaan pemerintah dalam mengatasi permasalahan ekonomi bangsa dengan kebijaksanaan perpajakan yang meminimalkan distorsi. 3) Segi Politik Mendukung proses demokratisasi Struktur Organisasi Susunan organisasi KPP Madya Batam dapat dilihat pada gambar 3.1. MENTERI KEUANGAN DIRJEN PAJAK KANTOR WILAYAH RIAU DAN KEPULAUAN RIAU KEPALA KANTOR KPP MADYA BATAM Subbagian Umum SEKSI PELAYANAN SEKSI PENAGIHAN SEKSI PENGOLAHAN DATA DAN INFORMASI SEKSI PEERIKSAAN SEKSI PENGAWASAN DAN KONSULTASI Kelompok Jabatan Fungsional Gambar 3.1 Susunan Organisasi KPP Madya Batam Sumber: Sistem Informasi Kepegawaian DJP 21

32 Keterangan : 1. Kepala Kantor 2. Seksi Pelayanan 3. Seksi Pengawasan dan Konsultasi 1 4. Seksi Pengawasan dan Konsultasi 2 5. Seksi Pengawasan dan Konsultasi 3 6. Seksi Pengawasan dan Konsultasi 4 7. Seksi Penagihan 8. Seksi Pengolahan Data dan Informasi 9. Seksi Pemeriksaan 10. Subbagian Umum 11. Pegawai Fungsional = 1 orang =10 orang = 13 orang = 9 orang = 10 orang = 9 orang = 4 orang = 4 orang = 2 orang = 7 orang = 21 orang Pembagian tugas dan tanggung jawab : 1) Kepala Kantor Merupakan pimpinan tertinggi Kantor Pelayanan Pajak Madya Batam, yang bertanggung jawab untuk menjalankan Kantor Pelayanan Pajak Madya Batam untuk dapat melayani masyarat dan mencapai target penerimaan pajak. 2) Subbagian Umum Bagian ini bertugas mengelola semua kebutuhan kantor maupun karyawan, meliputi urusan kepegawaian, keuangan dan rumah tangga diantaranya penggajian, cuti pegawai, sarana-prasarana kantor, disiplin pegawai bahkan sampai kebutuhan obat-obatan untuk pegawai. 3) Seksi Pelayanan Bagian ini memiliki tugas untuk memberikan pelayanan kepada wajib pajak, 22

33 dapat dikatakan mereka adalah front liner di kantor pelayanan pajak, memberikan penyuluhan ketentuan formal perpajakan, penerimaan surat pemberitahuan (SPT) dan menerima permohonan atau surat lainnya dari wajib pajak. 4) Seksi Penagihan Bagian ini bertanggung jawab untuk melakukan penatausahaan piutang pajak, penundaan dan angsuran tunggakan pajak, penerbitan dan penyampaian surat teguran, surat paksa dan surat perintah melakukan penyitaan, pembuatan usulan pelelangan dan usulan penghapusan piutang pajak, serta penyimpanan dokumen-dokumen penagihan. 5) Seksi Pengolahan Data dan Informasi Bagian ini bertanggung jawab untuk melakukan penatausahaan, pemeliharaan dan pengawasan data, pengelolaan akses dan keamanan sistem komputer, pelayanan dukungan teknis komputer, serta melakukan penyiapan, pencetakan dan pengiriman laporan kinerja. 6) Seksi Pemeriksaan Bagian ini bertangung jawab untuk melakukan mengelola administrasi kegiatan sebelum maupun setelah pemeriksaan seperti membuat usulan pemeriksaan, membuat Surat Perintah Pemeriksaan Pajak (SP3) dan setelah diperoleh hasil pemeriksaan diinput pada Sistem Informasi Manajemen Pemeriksaan Pajak (SIMPP). Pelaksanaan pemeriksaan pajak dilakukan oleh pejabat fungsional pemeriksa pajak. 23

34 7) Seksi Pengawasan dan Konsultasi 1 Bagian ini bertanggung jawab untuk melakukan penatausahaan terkait dengan free trade zone (FTZ) Batam, Bintan dan Karimun, mulai dari menerima dokumen PPFTZ 03 (pemberitahuan pabean free trade zone 03), melakukan perekaman dan mengelola data PPFTZ 03, sampai dengan memberikan penyuluhan kepada wajib pajak terkait dengan FTZ. 8) Seksi Pengawasan dan Konsultasi 2,3 dan 4 Bagian ini mempunyai tugas melakukan pengawasan kepatuhan wajib pajak, pemantauan proses administrasi perpajakan, bimbingan/himbauan kepada wajib pajak dan konsultasi teknis perpajakan bagi wajib pajak, melakukan penerbitan, pembetulan dan penyimpanan produk-produk hukum. Pada seksi ini terdapat 1 (satu) kepala seksi untuk tiap-tiap seksi yang membawahi beberapa Account Representative yang bertugas melakukan pengawasan dan konsultasi terhadap wajib pajak-wajib pajak yang menjadi tanggung jawabnya, pembagian wajib pajak ini biasanya dilakukan berdasarkan kesamaan KLU (klasifikasi lapangan usaha). 9) Pejabat Fungsional Pemeriksa Pemeriksaan pajak yang dilakukan di Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Madya Batam bertujuan untuk meningkatkan kepatuhan wajib pajak dan dilaksanakan oleh pejabat fungsional pemeriksa pajak. Dalam pelaksanaan pemeriksaan pajak digunakan Teknik Audit Berbasis Komputer (TABK) untuk mendapatkan kualitas hasil pemeriksaan yang optimal dan mempercepat proses pemeriksaan. 24

35 BAB IV PEMBAHASAN 4.1 Praktik Transfer Pricing yang Sering Dilakukan oleh Perusahaan Berdasarkan hasil wawancara kepada para Account Representative, Kepala Seksi Waskon dan Supervisor diketahui bahwa hampir 20% wajib pajak yang terdaftar di Kantor Pajak (KPP) Madya Batam memiliki indikasi praktik transfer pricing dan semua wajib pajak tersebut berstatus sebagai wajib pajak PMA (penanaman modal asing). Terkadang perusahaan PMA ini sengaja dibuat oleh perusahaan induk di luar negeri untuk membuat anak perusahaan di Indonesia sebagai cost centre saja (tempat untuk mengalokasikan biaya), hanya untuk memanfaatkan biaya tenaga kerja atau bahan baku yang rendah sedangkan keuntungan ditransfer ke perusahaan induk yang berada di negara yang menerapkan tarif pajak yang lebih rendah dibandingkan tarif pajak Indonesia. Bentuk transfer pricing yang sering dilakukan adalah pengalihan barang berwujud berupa barang hasil produksi dari anak perusahaan di Batam kepada perusahaan induk di luar negeri. Perusahaan yang paling banyak memiliki indikasi transfer pricing adalah perusahaan yang bergerak di bidang assembling (contract manufacturing) yang melakukan pekerjaan berdasarkan pesanan perusahaan induk dan kemudian menjual semua barang jadi tersebut kepada perusahaan induk. Untuk mengidentifikasi ada atau tidaknya praktik transfer pricing atas transaksi yang dilakukan wajib pajak, kantor pelayanan pajak dapat menerapkan 2 (dua) cara, yaitu: 25

36 1. Melalui lampiran khusus 3A, 3A-1 dan 3A-2 SPT Tahunan PPh Badan. 2. Analisa terhadap laporan keuangan dan SPT Tahunan PPh Badan Melalui Lampiran Khusus 3A SPT Tahunan PPh Badan Perpajakan di Indonesia menganut sistem self assessment dengan demikian wajib pajak diberi kepercayaan menghitung, memperhitungkan, menyetor dan melaporkan sendiri besarnya pajak yang terutang, termasuk dengan adanya transaksi antar pihak yang memiliki hubungan istimewa harus dilaporkan oleh wajib pajak, karena hal ini akan mempengaruhi besarnya pajak yang terutang. Transaksi dengan pihak yang memiliki hubungan istimewa ini akan dilaporkan oleh wajib pajak dalam lampiran khusus 3A SPT Tahunan PPh Badan sebagai lampiran yang tidak terpisahkan dari SPT Tahunan PPh Badan. Lampiran khusus 3A SPT Tahunan PPh Badan berisi pihak-pihak yang memiliki kategori hubungan istimewa dan rincian transaksi yang dilakukan wajib pajak dengan pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa tersebut. Rincian transaksi ini terdiri dari jenis transaksi yang dilakukan, nilai transaksi, metode penetapan harga yang digunakan dan alasan penggunaan metode tersebut. Selain mengisi lampiran khusus 3A, wajib pajak juga wajib mengisi lampiran khusus 3A-1 yang berisi tentang pernyataan transaksi dalam hubungan istimewa dan lampiran khusu 3A-2 yang berisi tentang pernyataan transaksi dengan pihak yang merupakan penduduk negara tax haven country, selain wajib untuk mengisi lampiran khusus tersebut wajib pajak juga wajib menyampaikan dokumen transfer pricing atau sering disebut dengan TP Doc (transfer pricing documentation). Transfer pricing documentation berisi tentang gambaran usaha 26

37 wajib pajak, pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa, kedudukan dan fungsi perusahaan dalam transaksi afiliasi, metode transfer pricing yang digunakan dalam menentukan harga transfer dan data pembanding yang digunakan. Kantor Pelayanan Pajak akan melakukan pengujian terhadap metode transfer pricing yang diterapkan oleh wajib pajak sebagaimana ditunjukan dalam TP Doc wajib pajak, apakah sudah mencerminkan kewajaran atau tidak. Penetapan metode penentuan harga wajar yang sesuai oleh wajib pajak menunjukkan bahwa wajib pajak sudah menerapkan prinsip kewajaran dalam transaksi dengan pihak afiliasi dan tidak dikategorikan melakukan praktik transfer pricng. Wajib pajak yang menggunakan metode penentuan harga wajar yang tidak tepat sehingga tidak menggambarkan kewajaran maka dapat dikategorikan bahwa wajib pajak melakukan praktik transfer pricing dan Direktorat Jenderal Pajak berhak untuk menentukan harga transaksi maupun laba yang wajar dan menetapkan besarnya pajak yang seharusnya terutang Analisa Terhadap Laporan Keuangan dan SPT Tahunan PPh Badan Wajib pajak yang kedapatan tidak mengisi atau menyampaikan lampiran khusus 3A, 3A-1 dan 3A-2 SPT Tahunan PPh Badan, indikasi praktik transfer pricing juga dapat dilihat dari laporan keuangan, yaitu dari pendapatan dan pajak terutang yang dilaporkan oleh wajib pajak dalam SPT Tahunan PPh Badan. Wajib pajak yang melaporkan kerugian secara terus-menerus atau melaporkan laba yang terlalu kecil tetapi perusahaan masih dapat terus beroperasi atau terlihat adanya transaksi wajib pajak yang hanya kepada satu atau dua perusahaan saja terlebih 27

38 lagi dengan perusahaan yang ada diluar negeri yang menerapkan tarif pajak yang lebih rendah dari Indonesia, maka dapat dikategorikan bahwa wajib pajak memiliki indikasi praktik transfer pricing. Kantor Pelayanan Pajak (KPP) akan memberikan tugas kepada Account Representative (AR) yang menangani wajib pajak bersangkutan untuk melakukan visit (kunjungan) ke lokasi usaha wajib pajak jika kondisi-kondisi tersebut terjadi. Account Representative akan melakukan survei terhadap kondisi nyata perusahaan untuk mengetahui kegiatan usaha perusahaan yang sebenarnya, skala produksi perusahaan, jumlah pegawai yang digunakan, jumlah mesin produksi yang dimiliki dan apabila diperlukan dapat dimintakan dokumen-dokumen pendukung transaksi wajib pajak. Hasil visit yang bertentangan dengan kondisi yang digambarkan dalam laporan keuangan wajib pajak maka dapat dikatakan bahwa wajib pajak memiliki indikasi praktik transfer pricing dan perlu dilakukan pemeriksaan lebih lanjut untuk menentukan harga transaksi atau laba yang menerapkan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha. 4.2 Perlakuan Perpajakan Terhadap Praktik Transfer Pricing Undang-Undang Pajak Penghasilan no. 36 tahun 2008 pasal 18 (3) menyebutkan bahwa Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menentukan kembali besarnya penghasilan dan pengurangan serta menentukan utang sebagai modal untuk menghitung besarnya penghasilan kena pajak bagi wajib pajak yang mempunyai hubungan istimewa dengan wajib pajak lainnya sesuai dengan kewajaran dan kelaziman usaha yang tidak dipengaruhi oleh hubungan istimewa dengan menggunakan metode perbandingan harga antara pihak yang independen, metode 28

39 harga penjualan kembali, metode biaya-plus atau metode lainnya. Dalam menentukan besarnya penghasilan kena pajak yang sudah menggambarkan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha terhadap praktik transfer pricing dilakukan analisa penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha transaksi wajib pajak sampai dengan dikeluarkannya produk hukum yang mewajibkan wajib pajak membayar kekurang bayaran pajak penghasilan. Wajib pajak yang tidak puas terhadap putusan tersebut dapat mengajukan keberatan dan banding berdasarkan ketentuan peraturan perpajakan. Setelah ditemukan adanya indikasi transfer pricing Kantor Pelayanan Pajak melakukan analisa penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha atas transaksi afiliasi yang dilakukan oleh wajib pajak. Sesuai dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak nomor Per-32/PJ./2011 tentang perubahan atas Per- 43/PJ./2010 tentang penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha dalam transaksi antar wajib pajak dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa, disebutkan bahwa analisa penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha dilakukan dengan langkah-langkah sebagai berikut: 1) Melakukan analisis kesebandingan dan menentukan pembanding. 2) Menentukan metode penentuan harga transfer yang tepat. 3) Menerapkan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha berdasarkan hasil analisis kesebandingan dan metode penentuan harga transfer yang tepat ke dalam transaksi yang dilakukan antar wajib pajak dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa. 4) Mendokumentasikan setiap langkah dalam menentukan harga wajar atau 29

40 laba wajar sesuai dengan ketentuan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Implementasi aturan perpajakan dalam penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha atas praktik transfer pricing akan penulis sajikan dalam penelitian ini dengan menampilkan penanganan terhadap perusahaan yang telah dilakukan di lapangan, namun sehubungan dengan rahasia jabatan maka penulis akan memberikan inisial terhadap perusahaan di Batam yang melakukan praktik transfer pricing sebagai PT XYZ dan perusahaan induk yang ada di Singapura sebagai WHY Ltd., laporan keuangan yang ditampilkan juga sudah diolah oleh penulis untuk menjaga kerahasiaan perusahaan Melakukan Analisis Kesebandingan dan Menentukan Data Pembanding Analisis kesebandingan harus memperhatikan beberapa hal yaitu bahwa transaksi yang dilakukan antara wajib pajak dengan pihak yang memiliki hubungan istimewa dianggap sebanding dengan transaksi yang dilakukan antar pihak yang tidak memiliki hubungan istimewa apabila tidak terdapat perbedaan kondisi yang material atau signifikan yang dapat mempengaruhi harga atau laba dari transaksi yang diperbandingkan atau terdapat perbedaan kondisi, namun dapat dilakukan penyesuaian untuk menghilangkan pengaruh yang material atau signifiikan dari perbedaan kondisi tersebut terhadap harga atau laba, sebagai contoh: PT A melakukan transaksi kepada PT Q di Singapura sebagai perusahaan afiliasi dengan perjanjian FOB shipping point dan ditemukan data pembanding PT B yang melakukan transaksi barang dengan karakteristik yang sama namun 30

41 dengan perjanjian FOB destination, maka PT B dapat dijadikan sebagai pembanding dengan mengeluarkan biaya pengiriman dan asuransi jika ada, maka transaksi tersebut baru dapat dikategorikan sebanding. Selaian perbedaan kondisi tersebut juga harus diperhatikan sumber data pembanding yang diperoleh, apabila tersedia data pembanding internal dan data pembanding eksternal dengan tingkat kesebandingan yang sama maka data yang wajib digunakan sebagai pembanding untuk penentuan harga wajar atau laba wajar adalah data pembanding internal, namun apabila data pembanding internal menyebabkan hasil penerapan suatu metode transfer pricing tidak handal, maka digunakan data pembanding eksternal meskipun terdapat data pembanding internal, sebagai contoh apabila terdapat data pembanding internal berupa penjualan produk yang sama kepada pihak independen tetapi penjualan tersebut dilakukan karena terjadi kelebihan produksi atau karena produk yang dihasilkan terdapat beberapa kesalahan sehingga produk tersebut dijual dengan harga yang tidak wajar. Sebelum melakukan analisis kesebandingan, terlebih dahulu dilakukan analisis terhadap usaha PT XYZ, karakteristik produk yang dihasilkan, bentuk transaksi dengan perusahaan afiliasi dan analisis FAR (fungsi, aset dan resiko) dan diperoleh data sebagai berikut: 1. Profil PT XYZ a. PT XYZ didirikan di Batam pada tahun 1994, berdasarkan akta notaris NN, dan beralamat di Batam. b. Gambaran umum dan produksi PT XYZ. PT XYZ merupakan perusahaan yang bergerak dalam bidang industri utama plastic injection moulding dengan menggunakan bahan utama 31

42 berupa resin. Product references PT XYZ antara lain: Plastic Injection Moulding, dapat berupa: Thermoplastic Injection Moulding Thermoset Injection Moulding Secondary Process, dapat berupa: Terminal Pin Insertion Components Assembly Spray Painting/Silk-Screening/Tempo Printing/Pad Printing UV Coating & Printing Laser Marking Sorting & Rework (Metal/Rubber/Plastics) c. Kepemilikan saham PT XYZ Perlu diketahui besarnya kepemilikan saham pada PT XYZ untuk mengetahui adanya hubungan istimewa berdasarkan kepemilikan saham. Diketahui bahwa 92% saham PT XYZ dimiliki oleh WHY, Ltd Singapura dan 8% saham PT XYZ dimiliki oleh Mr. Holeongkong (orang pribadi). Dari data ini dapat diketahui bahwa PT XYZ di Batam memiliki hubungan istimewa dengan WHY, Ltd di Singapura, karena memiliki penyertaan modal lebih dari 25%. WHY,Ltd Singapura Mr. Holeongkong, Singapura 92% 8% PT XYZ Batam Gambar 4.1 Kepemilikan Modal PT XYZ 32