BAB II TINJAUAN PUSTAKA. Menurut Kamus Besar Bahasa Indonesia Online, yang dimaksud dengan

Transkripsi

1 BAB II TINJAUAN PUSTAKA 2.1 Landasan Teori Implementasi Menurut Kamus Besar Bahasa Indonesia Online, yang dimaksud dengan implementasi adalah sebagai berikut : Pelaksanaan; penerapan. Sedangkan menurut Usman (2002:7) pengertian implementasi adalah: Implementasi adalah bermuara pada aktivitas, aksi, tindakan, atau adanya mekanisme suatu sistem. Implementasi bukan sekedar aktivitas, tetapi suatu kegiatan yang terencana untuk mencapai tujuan kegiatan Auditing Pengertian Auditing Pengertian auditing menurut Arens (2015:2) adalah pengumpulan dan evaluasi bukti tentang informasi untuk menentukan dan melaporkan derajat kesesuaian antara informasi itu dan kriteria yang telah ditetapkan. Auditing harus dilakukan oleh orang yang kompeten dan independen. Menurut Agoes (2012:4) auditing adalah: Suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematik, oleh pihak yang independen terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen, beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya, dengan tujuan untuk memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut 12

2 Tujuan Audit Menurut Mulyadi (2002:73) tujuan umum audit atas laporan keuangan adalah untuk menyatakan pendapat apakah laporan keuangan klien disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia. Hubungan asersi manajemen dengan tujuan umum audit adalah sebagai berikut: Tabel 2.1 Hubungan Asersi Manajemen dan Tujuan Umum Audit Asersi Manajemen Keberadaan atau keterjadian Tujuan Umum Audit Aktiva dan kewajiban entitas ada pada tanggal tertentu, dan transaksi pendapatan dan biaya terjadi dalam periode tertentu. Kelengkapan Semua transaksi dan akun yang seharusnya telah disajikan dalam laporan keuangan Aktiva adalah hak entitas dan Hak dan Kewajiban utang adalah kewajiban entitas pada tanggal tertentu. Komponen aktiva, kewajiban, Penilaian atau alokasi pendapatan, dan biaya telah disajikan dalam laporan keuangan pada jumlah yang semestinya.

3 14 Komponen tertentu laporan Penyajian dan pengungkapan keuangan telah digolongkan, digambarkan, dan diungkapkan secara secara semestinya Jenis Audit Menurut Agoes (2012:10) jenis-jenis audit ditinjau dari luasnya pemeriksaan yaitu sebagai berikut: 1. Pemeriksaan Umum (General Audit) Suatu pemeriksaan umum atas laporan keuangan yang dilakukan oleh KAP independen dengan tujuan untuk bias memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan secara keseluruhan. 2. Pemeriksaan Khusus (Special Audit) Suatu pemeriksaan terbatas (sesuai dengan permintaan auditee) yang dilakukan oleh KAP yang independen, dan pada akhir pemeriksaannya auditor tidak perlu memberikan pendapat terhadap kewajaran laporan keuangan secara keseluruhan. Sedangkan, jika ditinjau dari jenis pemeriksaan, audit dapat dibedakan atas: 1. Management Audit (Operational Audit) Suatu pemeriksaan terhadap kegiatan operasi suatu perusahaan, termasuk kebijakan akuntansi dan kebijakan operasional yang telah ditentukan oleh manajemen, untuk mengetahui apakah kegiatan operasi tersebut sudah dilakukan secara efektif, efisien dan ekonomis.

4 15 2. Pemeriksaan Ketaatan (Compliance Audit) Pemeriksaan yang dilakukan untuk mengetahui apakah perusahaan sudah menaati peraturan-peraturan dan kebijakan-kebijan yang berlaku, baik yang ditetapkan oleh pihak intern perusahaan (manajemen, dewan komisaris) maupun pihak eksternal (Pemerintah, Bapepam LK, Bank Indonesia, Direktorat Jenderal Pajak, dan lain-lain). 3. Pemeriksaan Internal (Internal Audit) Pemeriksaan yang dilakukan oleh bagian internal audit perusahaan, baik terhadap laporan keuangan dan catatan akuntansi perusahaan, maupun ketaatan terhadap kebijakan manajemen yang telah ditentukan. 4. Computer Audit Pemeriksaan oleh KAP terhadap perusahaan yang memproses data akuntansinya dengan menggunakan Electronic Data Processing (EDP) System Tipe Auditor berikut: Menurut Islahuzzaman (2012:47), pengertian auditor adalah sebagai Orang yang melakukan pemeriksaan terhadap kliennya. Pemeriksaan ini dilakukan dengan surat penugasan/ perikatan/ perjanjian pemeriksaan. Dalam audit, pihak yang melakukan atau memberikan jasa audit adalah auditor dari Kantor Akuntan Publik (KAP).

5 16 Mulyadi (2002:28) mengelompokkan jenis-jenis auditor yang berpraktik, yaitu: 1. Auditor Independen Auditor profesional yang menyediakan jasanya untuk masyarakat umum. Untuk berpraktik sebagai auditor independen, seseorang harus memenuhi persyaratan, yaitu lulusan fakultas ekonomi jurusan akuntansi atau mempunyai ijazah yang dipersamakan, telah mendapat gelar akuntan dari Panitia Ahli Pertimbangan Persamaan Ijazah Akuntan dan mendapat izin praktik dari Menteri Keuangan. 2. Auditor Pemerintah Auditor professional yang bekerja pada instansi pemerintah dengan tugas pokok melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan yang disajikan oleh unit-unit organisasi pemerintahan. Pada tingkatan tertinggi terdapat BPK (Badan Pemeriksa Keuangan) kemudian BPKP (Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan) dan Inspektorat Jendral dan departemen-departemen pemerintah. 3. Auditor Internal Auditor professional yang bekerja dalam perusahaan dengan tugas pokok menentukan apakah kebijakan dan prosedur yang ditetapkan manajemen puncak telah dipatuhi. Pada BUMN, auditor internal berada di bawah Satuan Pengawasan Internal (SPI). Para auditor yang berpraktik memiliki tanggung jawabnya masing-masing dalam memberikan jasanya. Sebagai auditor independen, dia memberikan jasanya untuk kepentingan masyarakat secara umum. Berbeda dengan auditor pemerintah

6 17 yang memberikan jasanya untuk keperluan negara dan unit-unit organisasi negara. Sedangkan, auditor internal memberikan jasanya berupa rekomendasi guna peningkatan operasional perusahaan. Menurut Mulyadi (2002:33), umumnya hirarki auditor dalam penugasan audit di dalam KAP dibagi menjadi: 1. Partner, menduduki jabatan tertinggi dalam penugasan audit, bertanggung jawab atas hubungan dengan klien dan bertanggung jawab secara menyeluruh mengenai auditing. Partner menandatangani laporan audit dan management letter dan bertanggung jawab terhadap fee audit dari klien. 2. Manajer, bertindak sebagai pengawas audit, bertugas untuk membantu auditor senior dalam merencanakan program audit dan waktu audit, dan mereview kertas kerja laporan audit. Biasanya manajer melakukan pengawasan terhadap pekerjaan beberapa auditor senior, pekerjaan tidak berada di kantor klien melainkan di kantor auditor dalam bentuk pengawasan terhadap pekerjaan yang dilaksanakan para auditor senior. 3. Auditor senior, bertugas untuk melaksanakan audit, bertanggung jawab untuk mengusahakan biaya audit dan waktu audit sesuai dengan rencana, bertugas untuk mengerahkan dan me-review pekerjaan auditor junior. 4. Auditor junior, auditor yang melaksanakan prosedur audit secara rinci, membuat kertas kerja untuk mendokumentasikan pekerjaan audit yang telah dilaksanakan. Di dalam KAP terdapat hirarki auditor untuk memenuhi tanggung jawab sesuai dengan kapasitasnya. Partner atau rekan merupakan pemilik KAP sehingga

7 18 memiliki jabatan yang tertinggi dan bertanggung jawab secara keseluruhan terhadap proses audit. Manajer sebagai pengawas audit ketika auditor senior melaksakan proses audit. Sedangkan auditor junior bertugas untuk melaksanakan prosedur audit secara rinci Akuntan Publik Menurut Tuanakotta (2015:10-11) Akuntan Publik adalah seseorang yang telah memperoleh izin untuk memberikan jasa-jasa sebagaimana diatur dalam undang-undang. KAP adalah badan usaha yang didirikan berdasarkan undangundang. Mengenai jasa-jasa yang dapat diberikan Akuntan Publik, undang-undang menjelaskan, sebagai berikut. 1. Jasa Assurans adalah jasa Akuntan Publik yang bertujuan untuk memberikan keyakinan bagi pengguna atas hasil evaluasi atau pengukuran informasi keuangan dan nonkeuangan berdasarkan suatu kriteria. 2. Jasa audit atas informasi keuangan historis adalah perikatan asurans yang diterapkan atas informasi keuangan historis yang bertujuan untuk memberikan keyakinan memadai atas kewajaran penyajian informasi keuangan historis tersebut dan kesimpulannya dinyatakan dalam bentuk pernyataan positif. Informasi keuangan historis mencakup antara lain laporan keuangan, bagian dari suatu laporan keuangan, atau laporan yang dilampirkan dalam suatu laporan keuangan. 3. Jasa reviu atas informasi keuangan historis adalah perikatan asurans yang diterapkan atas informasi keuangan historis yang bertujuan untuk memberikan

8 19 keyakinan terbatas atas kewajaran penyajian informasi keuangan historis tersebut dan kesimpulannya dinyatakan dalam bentuk pernyataan negatif. 4. Jasa asurans lainnya adalah perikatan asurans selain jasa audit dan reviu atas informasi keuangan historis. Yang termasuk jasa asurans lainnya antara lain perikatan asurans untuk melakukan evaluasi atas kepatuhan terhadap peraturan, evaluasi atas efektivitas pengendalian internal, pemeriksaan atas informasi keuangan prospektif, dan penerbitan comfort letter untuk penawaran umum. 5. Jasa lainnya yang berkaitan dengan akuntansi, keuangan, dan manajemen antara lain adalah jasa audit kinerja, jasa internal audit, jasa perpajakan, jasa kompilasi laporan keuangan, jasa pembukuan, jasa prosedur yang disepakati atas informasi keuangan, dan jasa sistem teknologi informasi Bentuk Opini Audit Berdasarkan standar ISA (International Standards on Auditing) bentuk opini audit dibagi menjadi 2 yaitu: 1. Opini tanpa modifikasian (unmodified opinion) Opini tanpa modifikasi merupakan opini yang diberikan apabila auditor menyimpulkan bahwa laporan keuangan disusun, dalam segala hal yang material, sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku (applicable financial reporting framework) (Tuanakotta, 2015) 2. Opini modifikasian (modified opinion) Auditor wajib memodifikasi opininya dalam laporan auditor jika (a) auditor menyimpulkan atas dasar bukti yang diperoleh, bahwa laporan keuangan

9 20 secara keseluruhan tidak bebas dari salah saji yang material dan (b) auditor tidak berhasil memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk menyimpulkan bahwa laporan keuangan secara keseluruhan bebas dari salah saji yang material (Tuanakotta, 2015). Dalam memodifikasi opininya, auditor menentukan 3 tipe opini modifikasian diantaranya yaitu: a. Opini Wajar dengan Pengecualian Opini wajar dengan pengecualian diberikan jika (a) auditor, setelah memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat, menyimpulkan bahwa salah saji, baik secara individual atau agregat adalah material, tetapi tidak pervasif untuk laporan keuangan yang bersangkutan dan (b) auditor tidak berhasil memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk dijadikan dasar pemberian pendapat, tetapi ia menyimpulkan bahwa dampak salah saji yang tidak ditemukan mungkin material tapi tidak pervasif. b. Opini tidak wajar Opini tidak wajar diberikan apabila auditor, setelah memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat, menyimpulkan bahwa salah saji, baik secara individual atau agregat, adalah material dan pervasif untuk laporan keuangan yang bersangkutan. c. Opini tidak memberikan pendapat Opini tidak memberikan pendapat diberikan jika auditor tidak berhasil memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk dijadikan dasar

10 21 pemberian pendapat dan ia menyimpulkan bahwa dampak salah saji yang tidak ditemukan bisa material dan pervasif KAP (Kantor Akuntan Publik) Kantor Akuntan Publik (KAP) adalah badan usaha yang telah mendapatkan izin dari Menteri Keuangan sebagai wadah bagi akuntan publik dalam memberikan jasanya. ( Arens (2015:28) mengelompokkan empat kategori ukuran yang digunakan untuk menggambarkan KAP, yaitu (a) Kantor Internasional Empat Besar; (b) Kantor nasional; (c) Kantor regional dan dan kantor lokal yang besar; (d) Kantor lokal kecil. Dengan penjelasan sebagai berikut: a. Kantor Internasional Empat Besar, terletak di Amerika Serikat dan memiliki cabang di seluruh dunia. KAP Empat Besar mengaudit hampir semua perusahaan besar baik di Amerika Serikat dan seluruh dunia serta juga banyak perusahaan yang lebih kecil juga. Keempat KAP tersebut adalah Deloitte&Touche, Ernst&Young, Pricewaterhouse Coopers, dan KPMG. b. Kantor nasional, memberikan jasa yang sama seperti KAP Empat Besar dan bersaing secara langsung untuk mendapatkan klien. Setiap kantor nasional berafiliasi dengan kantor di negara lain sehingga memiliki kemampuan bertaraf internasional. c. Kantor regional dan kantor lokal yang besar, memiliki staf profesional lebih dari 50 orang. Diantara KAP tersebut ada yang hanya memiliki satu kantor maupun yang memiliki cabang, beberapa diantaranya berafiliasi dengan

11 22 asosiasi KAP guna berbagi sumber daya untuk hal-hal seperti informasi teknis dan pendidikan berkelanjutan. d. Kantor lokal kecil, dimana hanya mempunyai kurang dari 25 tenaga profesional pada kantor yang hanya memiliki satu cabang. KAP ini melakukan audit dan jasa-jasa terkait terutama untuk usaha kecil dan usaha nirlaba. Banyak kantor lokal kecil yang tidak melakukan audit, namun hanya memberikan jasa akuntansi dan perpajakan bagi kliennya Standar Auditing ISA (International Standards on Auditing) ISA (International Standards on Auditing) adalah standar yang dikeluarkan oleh International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) dari International Federation of Accountant (IFAC). IFAC adalah organisasi yang membidangi standar-standar akuntansi, auditing, kode etik, dan kendali mutu pada tatanan global dengan 167 organisasi anggota di 127 negara, yang mewakili lebih dari 2,5 juta akuntan di seluruh dunia. (Arens, 2015:36). Keanggotaan Indonesia di IFAC diwakili oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI). Sebagai anggota IFAC Indonesia memiliki kewajiban yang tertuang dalam Statement of Membership Obligation (SMO). SMO berisi 7 kewajiban yang harus dipatuhi oleh seluruh anggota IFAC untuk melaksanakan standar internasional yang telah ditetapkan demi menghasilkan kualitas yang tinggi dan penguatan profesi akuntan. Dari ketujuh SMO tersebut, SMO No. 3 yang menjadi dasar kewajiban IAPI untuk

12 23 menerapkan standar auditing berbasis internasional yaitu International Standards on Auditing. (Sari dan Rustiana, 2016) IAASB merupakan badan penetapan standar independen yang melayani kepentingan umum dengan menetapkan standar internasional berkualitas tinggi untuk bidang audit, pengendalian mutu, review, jasa asurans lain, dan jasa lain yang terkait. Guna meningkatkan kualitas dan keseragaman praktek di seluruh dunia dan memperkuat kepercayaan publik dalam profesi audit secara global, IAASB menghasilkan beberapa standar, antara lain: (1) International Standards on Auditing (ISAs), (2) International Standards on Review Engagements (ISREs), (3) International Standards on Assurance Engagements (ISAEs), (4) International Standards on Related Services (ISRSs), (5) International Standards on Quality Control (ISQC1) (Sari dan Rustiana, 2016). IAASB berupaya meningkatkan keseragaman praktik auditing dan jasa-jasa terkait di seluruh dunia dengan mengeluarkan persyaratan mengenai berbagai fungsi audit dan atestasi serta dengan mendorong penerimaannya di seluruh dunia. (Arens, 2015:36). Berbeda dengan standar audit sebelumnya, SPAP berbasis ISA tidak membagi standar audit ke dalam tiga kategori yakni, Standar Umum, Standar Pekerjaan Lapangan, dan Standar Pelaporan. Namun, standar-standar yang disajikan dalam SPAP berbasis ISA sudah mencerminkan proses pengerjaan auditing yang dibagi kedalam 6 bagian dan 36 standar (Tuanakotta, 2013:28).

13 24 Tabel 2.2 Daftar International Standards on Auditing ISA ISA Standar Prinsip-prinsip umum dan tanggung jawab 200 Tujuan keseluruhan auditor independen dan pelaksanaan audit berdasarkan standar audit 210 Persetujuan atas ketentuan perikatan audit 220 Pengendalian mutu audit untuk audit atas laporan keuangan 230 Dokumentasi audit 240 Tanggung jawab auditor terkait dengan kecurangan dalam suatu audit atas laporan keuangan 250 Pertimbangan atas peraturan perundang-undangan dalam audit laporan keuangan 260 Komunikasi dengan pihak yang bertanggungjawab atas tata kelola 265 Pengkomunikasian defisiensi dalam pengendalian internal kepada pihak yang bertanggungjawab atas tata kelola ISA Penilaian risiko dan respons terhadap risiko yang dinilai 300 Perencanaan suatu audit atas laporan keuangan 315 Pengidentifikasian dan penilaian kesalahan penyajian material melalui pemahaman atas entitas dan lingkungannya 320 Materialitas dalam tahap perencanaan dan pelaksanaan audit 330 Respons auditor terhadap risiko yang telah dimulai 402 Pertimbangan audit terkait dengan entitas yang menggunakan suatu organisasi jasa 450 Pengevaluasian atas kesalahan penyajian yang diidentifikasi selama audit

14 25 ISA Standar ISA Bukti Audit 500 Bukti audit 501 Bukti audit-pertimbangan spesifikasi atas unsur 505 Konfirmasi eksternal 510 Perikatan audit tahun pertama-saldo awal 520 Prosedur analitis 530 Sampling audit 540 Audit atas estimasi akuntansi, termasuk estimasi akuntansi nilai wajar, dan pengungkapan yang bersangkutan 550 Pihak berelasi 560 Peristiwa kemudian 570 Kelangsungan usaha 580 Representasi tertulis ISA Penggunaan pekerjaan pihak lain 600 Pertimbangan khusus-audit atas laporan keuangan grup (termasuk pekerjaan auditor komponen) 610 Penggunaan pekerjaan auditor internal 620 Penggunaan pekerjaan seorang pakar auditor ISA Kesimpulan audit dan pelaporan 700 Perumusan suatu opini atas laporan keuangan 705 Modifikasi terhadap opini dalam laporan auditor independen 706 Paragraf penekanan suatu hal dan paragraf hal lain dalam laporan auditor independen

15 26 ISA Standar 710 Informasi komparatif-angka korespondensi dan laporan keuangan komparatif 720 Tanggung jawab auditor atas informasi lain dalam dokumen yang berisi laporan keuangan dengan auditan ISA Area-area khusus 800 Pertimbangan khusus-audit atas laporan keuangan yang disusun dengan kerangka bertujuan khusus 805 Pertimbangan khusus-audit atas laporan keuangan tunggal dan unsur, akun atau pos spesifikasi dalam suatu laporan keuangan 810 Perikatan untuk melaporkan ikhtisar laporan Sumber: Audit Berbasis ISA, Tuanakotta (2013) & IAPI (2016) Menurut Tuanakotta (2013: 10-13), ada beberapa contoh sifat perbedaan antara ISA dan standar sebelumnya yang bersifat substantif dan mendasar, diantaranya: 1. Auditing berbasis risiko Risiko audit adalah risiko memberikan opini audit yang tidak tepat atas laporan keuangan yang disalahsajikan secara material. Ciri yang paling menonjol dari ISA ialah penekanan terhadap aspek risiko. Penekanan terhadap risiko sejak auditor mempertimbangkan untuk menerima atau menolak suatu entitas dalam penugasan audit sampai sesudah laporan yang beisi opini diterbitkan. ISA berulang-ulang menegaskan kewajiban auditor dalam menilai risiko (to assessed risk), dalam menanggapi risiko yang dinilai (to respond to assessed risk), dalam mengevaluasi risiko yang ditemukan (detected risk), baik yang akan dikoreksi maupun yang tidak dikoreksi entitas. Penegasan ini bermakna, jika auditor tidak

16 27 menjalankan kewajibannya, ia teledor (negligent). Sedangkan pada standar sebelumnya lebih menekankan audit atas akun satu per satu dengan penekanan pada akun-akun neraca. 2. Dari rules-based standards ke principles-based standard. ISA dan IFRS adalah standar-standar berbasis prinsip yang merupakan perubahan besari dari standar-standar sebelumnya yang berbasis aturan. Menurut Tuanakotta (2015: 57) ada dua sifat yang membedakan standar berbasis aturan dan standar berbasis prinsip. Pertama, standar berbasis aturan sangat rumit ( jelimet ) dan kedua memberikan kesan eksak atau tepat. 3. Berpaling dari model matematis Ciri dari semua buku teks auditing Amerika maupun buku-buku pedoman dari KAP besar seperti the Big Four di era Assurance Model ialah membantu auditornya memberikan model-model matematis dalam sampling, statistical sampling maupun non-statistical sampling. Pendekatan matematis ini mempunyai kelemahan yang serius yaitu membuat auditor menjadi robot serta kerumitannya. Sedangkan ISA menekankan pada penggunaan professional judgment. 4. Kearifan profesional dan konsekuensinya Konsekuensi dari ISA mewajibkan kearifan profesional ialah keterlibatan auditor yang berpengalaman dalam praktik dan dalam praktik akuntan publik ini berarti keterlibatan partner yang mempunyai pengalaman (jam terbang dan kepakaran dalam industri tertentu atau jenis audit tertentu), pendidikan, dan pelatihan dengan ciri-ciri kepribadian tertentu. Jika keputusan audit masih dibuat

17 28 oleh asisten yang belum mempunyai pengalaman yang memadai, ISA menegaskan bahwa auditnya tidak sesuai dengan ISA. 5. Pengendalian internal ISA menekankan bahwa kewajiban entitas dalam membangun, memelihara, dan mengimplementasikan pengendalian internal dan kewajiban auditor dalam menilai pengendalian internal dan menggunakan hasil penelitiannya serta komunikasi dengan manajemen dalam hal auditor menemukan defisiensi dalam pengendalian internal. Selain itu, ISA menekankan perubahan pola pikir contohnya cara berpikir lama dapat dilihat dalam praktik di Indonesia. Akuntan Publik mereviu sistem pengendalian internal dan produk yang dihasilkan ialah rekomendasi perbaikan sistem. Auditor tidak melakukan hal yang penting, yaitu tidak mengaitkan prosedur audit selanjutnya dengan hasil reviu atas pengendalian internal. 6. Those Charged with Governance (TCWG) TCWG merupakan orang atau lembaga dengan wewenang yang cukup dengan mengawasi entitas. ISA menekankan perlu adanya TCWG dalam satu entitas. Tujuannya adalah mewakili entitas untuk berkomunikasi secara efektif dengan auditor Kualitas Audit Menurut Watkins, et al (2004) mengidentifikasi beberapa definisi kualitas audit. Di dalam literatur praktis, kualitas audit adalah seberapa sesuai audit denngan standar pengauditan. Di sisi lain, peneliti akuntansi mengidentifikasi berbagai dimensi kualitas audit. Dimensi-dimensi yang berbeda-beda ini membuat definisi

18 29 kualitas audit juga berbeda-beda. Ada empat kelompok definisi kualitas audit yang diidentifikasikan oleh Watkins et all (2004). Pertama, adalah definisi yang diberikan oleh De Angelo (1981). De Angelo (1981) mendefinisikan kualitas audit sebagai probabilitas nilai pasar bahwa laporan keuangan mengandung kekeliruan material dan auditor akan menemukan dan melaporkan kekeliruan material tersebut. Kedua, adalah definisi yang disampaikan oleh Lee, Liu, dan Wang (1999) yang menyatakan bahwa kualitas audit adalah probabilitas bahwa auditor tidak akan melaporkan laporan audit dengan opini wajar tanpa pengecualian untuk laporan keuangan yang mengandung kekeliruan material. Definisi ketiga adalah definisi yang diberikan oleh Titman dan Trueman (1986), Beaty (1986), Krinsky dan Rotenberg (1989), dan Davidson dan Neu (1993) yang menyatakan bahwa kualitas audit diukur dari akurasi informasi yang dilaporkan oleh auditor. Terakhir, kualitas audit ditentukan dari kemampuan audit untuk mengurangi noise dan bias dan meningkatkan kemurnian (fineness) pada data akuntansi. Berdasarkan penelitian Jaffar et all (2005) yang menunjukkan bahwa faktor utama yag mempengaruhi kualitas audit diantaranya, adalah: (1) Pengetahuan auditor tentang standar akuntansi dan standar audit, (2) Kemampuan auditor dalam menginformasikan perkembangan akuntansi dan pelaporan keuangan, (3) Ketaatan auditor pada standar etika, dan (4) Pengetahuan auditor akan industri bisnis klien. Menurut Rossieta dan Wibowo (2009) menyatakan bahwa salah satu cara untuk mengukur kualitas hasil pekerjaan auditor adalah melalui keputusankeputusan yang diambil. Rossieta dan Wibowo menjelaskan bahwa untuk mengukur kualitas hasil kerja auditor, perlu dilakukan evaluasi terhadap kualitas

19 30 keputusan-keputusan yang diambil. Kualitas hasil kerja auditor mengerucut pada kualitas audit karena hasil kerja auditor didapat melalui proses kegiatan audit. 2.2 Tinjauan Peneliti Terdahulu Tabel 2.3 Tinjauan Peneliti Terdahulu No Peneliti Judul Variabel Hasil Penelitian 1. Kakande Robert Ashe J Arthur Sserwan ga Baziz Natamba Perceived Compliance with International Standards on Auditing and Quality Auditing of Variabel Independen (X): complience with ISA Variabel Dependen (Y): Audit Quality Hasil penelitian menunjukkan persepsi yang positif atas kepatuhan terhadap ISA pada KAP di Uganda, persepsi positif oleh audit partner, dan pengguna informasi keuangan yang telah di audit pada kualitas audit di Uganda dan hubungan positif yang signifikan antara kepatuhan terhadap ISA dan kualitas audit di Uganda. Dari hasil penelitian ini jelas bahwa ISA bisa di aplikasikan dan sebaiknya Perbedaan Penelitian Objek penelitian: Persepsi atas kepatuhan Persamaan Penelitian Objek penelitian: ISA dan Kualitas Audit

20 Sarsono Yogy Budi Yudawij aya Caecilia Mesian Anggit Sari Rustiana Persepsi Investor Terhadap Kualitas Audit : Dampak Perubahan Peraturan Audit di Indonesia Pemetaan Penerapan Standar Audit Berbasis ISA Pada Kantor Akuntan Publik (KAP) Di Daerah Istimewa Yogyakarta Variabel Independen (X): Persepsi investor atas dampak perubahan peraturan audit di Indonesia Variabel Dependen (Y): Kualitas Audit Variabel Independen (X): Penerapan ISA pada KAP di Daerah Istimewa Yogyakarta KAP mengikuti ISA agar memiliki kualitas audit yang tetap. Hasil penelitian menunjukkan bahwa adanya perubahan peraturan berpengaruh terhadap persepsi investor. Investor beranggapan dengan adopsi peraturan yaitu dari SPAP ke ISA akan meningkatkan harapan mereka terhadap tujuan perusahaan. Hasil penelitian menunjukkan bahwa 50% dari KAP di Yogyakarta berada pada tahap mengetahui (level 1), 17% pada tahap aplikasi (level 3), dan 33% pada tahap pendidikan (level 4). Objek penelitian: Persepsi Investor Metode penelitian: menggunakan eksperimen pada mahasiswa S1 sebagai investor. Metode pengumpulan data: wawancara dan kuesioner Objek penelitian: Perubahan peraturan ISA dan SPAP dan Kualitas Audit. Objek penelitian: Penerapan ISA

21 Kerangka Pemikiran Hubungan antara Prinsip Umum dan Tanggungjawab Auditor dalam Pelaksanaan Audit Programnya dengan Kualitas Audit Menurut SA mengenai tujuan keseluruhan auditor independen dan pelaksanaan audit berdasarkan standar audit yaitu, tujuan suatu audit adalah untuk meningkatkan tingkat keyakinan pengguna laporan keuangan yang dituju. Hal ini dicapai melalui pernyataan suatu opini oleh auditor tentang apakah laporan keuangan disusun, dalam semua hal yang material, sesuai dengan suatu kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Dalam hal kebanyakan kerangka bertujuan umum, opini tersebut adalah tentang apakah laporan keuangan disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, sesuai dengan kerangka. Suatu audit yang dilaksanakan berdasarkan SA dan ketentuan etika yang relevan memungkinkan auditor untuk merumuskan opini. Menurut SA mengenai tanggungjawab auditor terkait dengan kecurangan dalam suatu audit atas laporan keuanga, tanggung jawab auditor adalah untuk memperoleh keyakinan yang memadai apakah laporan keuangan secara keseluruhan bebas dari kesalahan penyajian material, yang disebabkan oleh kecurangan atau kesalahan.. Keyakinan memadai merupakan suatu tingkat keyakinan tinggi. Keyakinan tersebut diperoleh ketika auditor telah mendapatkan bukti audit yang cukup dan tepat untuk menurunkan risiko audit (risiko bahwa auditor menyatakan suatu opini yang tidak tepat ketika laporan keuangan mengandung kesalahan penyajian material) ke suatu tingkat rendah yang dapat diterima. Namun, keyakinan memadai bukan merupakan suatu tingkat keyakinan

22 33 absolut, karena terdapat keterbatasan inheren dalam audit yang menghasilkan kebanyakan bukti audit, yang menjadi basis auditor dalam menarik kesimpulan dan merumuskan opini, bersifat persuasif daripada konklusif. Maka secara prinsipnya dalam melaksanakan audit, auditor harus mengikuti pedoman yang ditetapkan oleh standar audit dan sesuai dengan etika profesi auditor, serta melaksanakan seluruh tanggung jawab auditor sebagaimana yang ditetapkan oleh standar untuk menghasilkan kualitas audit yang memadai Hubungan antara Penilaian Risiko dan Respons Auditor terhadap Risiko yang Dinilai dengan Kualitas Audit Risiko Audit adalah kemungkinan auditor memberikan pendapat yang keliru (inappropiate audit opinion) atas laporan keuangan yang mengandung salah saji yang material (Tuanakotta, 2013). Menurut SA 315 mengenai pengidentifikasian dan penilaian kesalahan penyajian material melalui pemahaman atas entitas dan lingkungannya, auditor harus melaksanakan prosedur penilaian risiko untuk menyediakan suatu dasar bagi pengidentifikasian dan penilaian risiko kesalahan penyajian material pada tingkat laporan keuangan dan asersi. Prosedur penilaian risiko ini meliputi: Permintaan keterangan dari manajemen, dan personel lain dalam entitas yang menurut pertimbangan auditor kemungkinan memiliki informasi yang mungkin membantu dalam mengidentifikasi risiko kesalahan penyajian material karena kecurangan atau kesalahan. Prosedur analitis. Observasi dan inspeksi.

23 34 Didalam SA 330 mengenai respon auditor mengenai risiko yang telah dinilai, tujuan auditor adalah untuk memperoleh bukti audit cukup dan tepat yang berkaitan dengan penilaian risiko kesalahan penyajian material, melalui pendesainan dan penerapan respons yang tepat terhadap risiko tersebut. Pada saat para auditor memiliki kemampuan untuk menilai resiko yang dapat muncul, dan dapat bertindak sesuai dengan resiko yang dimiliki, maka hal tersebut akan membuat hasil audit yang dimiliki memiliki kualitas yang baik, karena auditor mengetahui kelemahan dan resiko yang dapat muncul dari kegiatan audit tersebut, dan melakukan tindakan-tindakan yang dapat dilakukan untuk membatasi dampak dari resiko terhadap pelaksanaan audit Hubungan antara Kecukupan Bukti Audit dengan Kualitas Audit Menurut SA 500 mengenai bukti audit, bukti audit adalah Informasi yang digunakan oleh auditor dalam menarik kesimpulan sebagai basis opini auditor. Bukti audit mencakup baik informasi yang terkandung dalam catatan akuntansi yang mendasari laporan keuangan maupun informasi lainnya. Auditor harus merancang dan melaksanakan prosedur audit yang tepat sesuai dengan kondisi untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat. Ketepatan bukti audit merupakan ukuran tentang kualitas bukti audit. Bukti audit dianggap berkualitas jika bukti tersebut relevan dan andal dalam mendukung kesimpulan yang dijadikan basis opini auditor. Dengan demikian, bukti audit yang berkualitas akan menghasilkan opini audit yang sesuai dengan kondisi perusahaan, sehingga kesesuaian opini tersebut akan berdampak pada kualitas audit yang baik.

24 Hubungan antara Sikap Auditor atas Penggunaan Hasil Pekerjaan Pihak Lain dengan Kualitas Audit Menurut Tuanakotta (2015), dalam beberapa situasi auditor mungkin memerlukan keahlian tertentu di luar bidang accounting dan auditing yang disebut sebagai auditor s expert. Auditor s expert adalah seseorang atau suatu organisasi yang memiliki keahlian (expertise) dalam suatu bidang di luar acccounting dan auditing, yang pekerjaannya dalam bidang tersebut digunakan auditor/kap untuk membantunya memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat. Contoh auditor s expert adalah sebagai berikut: Juru hitung persediaan dengan spesialisasi tertentu. Penilaian aset seperti tanah, bangunan, pabrik, pekerjaan seni, batu berharga (precious stones), persediaan dan instrumen keuangan yang rumit. Pengukuran kuantitas atau kondisi fisik suatu aset, seperti mineral yang disimpan dalam tumpukan (stockpiles), mineral di bawah tanah (underground mineral) dan cadangan minyak bumi, serta sisa umur pabrik. Penentuan nilai dengan teknik khusus seperti penilaian aktuari (actuarial valuation). Analisis atas masalah kepatuhan perpajakan yang rumit dan luar biasa (complex or unusual tax-compliance issues). Pengukuran pekerjaan yang sudah selesai dan yang masih harus dikerjakan untuk kontrak-kontrak dalam penyelesaian. Pendapat hukum (legal opinions) untuk menginterpretasikan perjanjian, statuta dan peraturan.

25 36 Dengan demikian, adanya bantuan dari auditor s expert informasi yang terdapat dalam laporan audit akan lebih tepat dan dapat dipercaya karena informasi ini diperoleh dari orang yang ahli dalam bidangnya masing-masing, sehingga kualitas laporan auditnya pun dapat terjaga Hubungan antara Penyusunan Kesimpulan Audit dan Laporan oleh Auditor dengan Kualitas Audit Menurut SA 700 mengenai perumusan suatu opini atas laporan keuangan, auditor harus merumuskan suatu opini tentang apakah laporan keuangan disusun, dalam semua hal yang material, sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Untuk merumuskan opini tersebut, auditor harus menyimpulkan apakah auditor telah memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan secara keseluruhan bebas dari kesalahan penyajian material, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan. Kesimpulan tersebut harus memperhitungkan: Kesimpulan auditor, berdasarkan SA 330, apakah bukti audit yang cukup dan tepat telah diperoleh; Kesimpulan auditor, berdasarkan SA 450, apakah kesalahan penyajian yang tidak dikoreksi adalah material, baik secara invidual maupun secara kolektif; dan Evaluasi. Auditor harus mengevaluasi apakah laporan keuangan disusun, dalam semua hal yang material, sesuai dengan ketentuan dalam kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Pengevaluasian tersebut harus mencakup pertimbangan atas aspek kualitatif praktik akuntansi entitas, termasuk indikator kemungkinan penyimpangan dalam pertimbangan manajemen.

26 Hubungan antara Pelaksanaan Audit dengan Tujuan Khusus dengan Kualitas Audit Menurut SA 800 mengenai pertimbangan khusus-audit atas laporan keuangan yang disusun dengan kerangka bertujuan khusus, laporan auditor atas laporan keuangan bertujuan khusus harus mencantumkan suatu paragraf penekanan suatu hal yang memperingatkan pengguna laporan auditor bahwa laporan keuangan disusun sesuai dengan suatu kerangka bertujuan khusus dan bahwa, sebagai akibatnya, laporan keuangan belum tentu sesuai untuk tujuan lain. Auditor harus mencantumkan paragraf ini dengan menggunakan suatu judul yang tepat. Contoh-contoh kerangka bertujuan khusus antara lain: Suatu basis akuntansi perpajakan untuk satu set laporan keuangan yang melampiri surat pemberitahuan tahunan ( SPT ) entitas; Basis akuntansi penerimaan dan pengeluaran kas untuk informasi arus kas yang diharuskan oleh kreditur; Ketentuan pelaporan keuangan yang ditetapkan oleh regulator untuk memenuhi ketentuan yang ditetapkan oleh regulator tersebut; atau Ketentuan pelaporan keuangan suatu kontrak, seperti perjanjian obligasi, perjanjian pinjaman, atau hibah untuk suatu proyek. Dengan SA ini, auditor akan menginformasikan kepada pihak-pihak lain selain yang bertujuan khusus bahwa auditor menggunakan standar yang disesuaikan oleh pihak khusus seperti yang dijelaskan diatas, sehingga tidak akan menimbulkan persepsi yang salah dan adanya perbedaan standar yang digunakan dalam laporan tidak akan menurunkan kualitas audit.

27 38 Prinsip Umum dan Tanggung Jawab Auditor dalam Pelaksanaan Audit Programnya (X1) Penilaian Risiko dan Respons Auditor terhadap Risiko yang Dinilai (X2) Kecukupan Bukti Audit (X3) Sikap Auditor atas Penggunaan Hasil Pekerjaan Pihak Lain (X4) Kualitas Audit (Y) Penyusunan Kesimpulan Audit dan Laporan Audit oleh Auditor (X5) Pelaksanaan Audit dengan Tujuan Khusus (X6) Gambar 2.1 Kerangka Pemikiran 2.4 Hipotesis Penelitian Menurut Sugiyono (2015:99), hipotesis merupakan jawaban sementara terhadap rumusan masalah, dimana rumusan masalah penelitian telah dinyatakan dalam bentuk kalimat pernyataan. Penjelasan mengenai kerangka pemikiran diatas, maka dibuat hipotesis : H1: Prinsip umum dan tanggungjawab auditor dalam pelaksanaan audit programnya berpengaruh terhadap kualitas audit

28 39 H2: Penilian risiko dan respons auditor terhadap risiko yang dinilai berpengaruh terhadap kualitas audit H3: Kecukupan bukti audit berpengaruh terhadap kualitas audit H4: Sikap auditor atas penggunaan hasil pekerjaan pihak lain berpengaruh terhadap kualitas audit H5: Penyusunan kesimpulan audit dan laporan audit oleh auditor berpengaruh terhadap kualitas audit H6: Pelaksanaan audit dengan tujuan khusus berpengaruh terhadap kualitas audit H7: Prinsip umum dan tanggungjawab auditor dalam pelaksanaan audit programnya, penilaian risiko dan respons auditor terhadap risiko yang dinilai, kecukupan bukti audit, sikap auditor atas penggunaan hasil pekerjaan pihak lain, penyusunan kesimpulan audit dan laporan audit oleh auditor, serta pelaksanaan audit dengan tujuan khusus berpengaruh terhadap kualitas audit secara simultan.

29 40 DAFTAR PUSTAKA Agoes, Sukrisno Auditing: Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh Akuntan Publik Edisi 4 Buku 1. Jakarta: Salemba 4 Arens, Et Al Auditing And Assurance Service: An Integrated Approach. Edisi Keempat Belas. Jakarta: Erlangga Arens, dkk Auditing dan Jasa Assurance: Pendekatan Terintegrasi. Edisi Kelima Belas. Jakarta: Erlangga. Ashe J, et al Perceived Compliance with International Standards on Auditing and Quality of Auditing. International Journal of Academic Research in Management (IJARM) Vol. 3, No. 1, 2014, Page: , ISSN: Departemen Pendidikan Nasional Kamus Besar Bahsa Indonesia. Edisi Ketiga. Jakarta: Balai Pustaka. Islahuzzaman Istilah-Istilah Akuntansi Dan Auditing. Jakarta: Pt. Bumi Aksara Kusumawardhani, Agustina Prima Implementasi International Standards on Auditing (ISA) dan Dampaknya Pada Kualitas Audit. Skripsi. Universitas Santa Dharma Yogyakarta. Mulyadi, Auditing Buku 1. Edisi 6. Jakarta: Salemba Empat. Sari dan Rustiana Pemetaan Penerapan Standar Audit Berbasis ISA Pada Kantor Akuntan Publik

30 41 Sarsono, Yudawijaya. Persepsi Investor Terhadap Kualitas Audit: Dampak Perubahan Peraturan Audit di Indonesia. Jurnal Ekonomi STIE Wijaya Mulya Surakarta. Sugiyono Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan Kombinasi (Mixed Methods). Edisi 7. Bandung: Alfabeta. Tuanakotta, Theodorus M Audit Berbasis ISA (International Standards on Auditing). Jakarta: Salemba Empat. Tuanakotta, Theodorus M Audit Kontemporer. Jakarta: Salemba Empat. k_ikatan_akuntan_indonesia (diakses kamis, 24 november 2016)