BAB II LANDASAN TEORI. Menurut Karim (2006: 9) Secara terminologi, definisi syariah adalah. garis hidup yang harus dilalui oleh kaum muslimin.

Transkripsi

1 BAB II LANDASAN TEORI II.1 Rerangka Teori dan Literatur II.1.1.Syariah II Pengertian Prinsip Syariah Menurut Karim (2006: 9) Secara terminologi, definisi syariah adalah Peraturan-peraturan dan hukum yang telah digariskan oleh Allah, atau telah digariskan pokok-pokoknya dan dibebankan pada kaum muslimin supaya mematuhinya, supaya syariah ini diambil oleh orang Islam sebagai penghubung diantaranya dengan Allah dan diantaranya dengan manusia. Singkatnya, syariah itu berisi peraturan dan hukum-hukum, yang menentukan garis hidup yang harus dilalui oleh kaum muslimin. Dalam Pasal 1 angka 13 Undang-Undang Nomor 10 Tahun 1998 dijelaskan bahwa prinsip syariah adalah II Landasan Syariah Aturan perjanjian berdasarkan hukum Islam antara bank dengan pihak lain untuk penyimpanan data dan atau pembiayaan kegiatan usaha, atau kegiatan lainnya yang dinyatakan sesuai dengan syariah, antara lain pembiayaan berdasarkan prinsip bagi hasil (mudharabah), pembiayaan berdasarkan penyertaan modal (musyarakah), prinsip jual beli barang dengan memperoleh keuntungan (murabahah), atau pembiayaan barang modal berdasarkan prinsip sewa murni tanpa pilihan (ijarah), atau dengan adanya pilihan pemindahan kepemilikan atas barang yang disewa dari pihak bank oleh pihak lain (ijarah wa iqtina). Landasan syariah sebagaimana tersirat didalam Al Qur an adalah sebagai berikut: 12

2 1. Surat Ar Ruum : Ayat 39, artinya : Dan suatu Riba yang kamu berikan agar dia bertambah pada harta manusia, maka riba itu tidak menambah pada sisi Allah Dapat dijelaskan dari suratar Ruum, bahwa Allah melarang riba karena riba hanya menambahkan pada harta duniawi, sedangkan tidak akan menambah (pahala) di sisi Allah. 2. Surat Ali Imran : Ayat 130, artinya : Hai orang-orang yang beriman, janganlah kamu memakan riba dengan berlipat ganda dan bertaqwalah kamu kepada Allah supaya kamu mendapat keuntungan. Surat Ali Imran ini menjelaskan bahwa Allah memerintahkan orang-orang beriman untuk menghindari Riba yang mengambil untung berlipat ganda, dan Allah memerintahkan manusia agar bertaqwa dan mengikuti syariat Islam agar mendapat keuntungan (Pahala/Surga) 3. Al Baqarah : Ayat 275, artinya : Orang yang memakan riba tidak dapat berdiri melainkan seperti berdirinya orang yang kemasukan setan, Allah telah menghalalkan jual beli dan mengharamkan riba Surat ini menerangkan bahwa dengan menerapkan riba, maka digambarkan bahwa manusia seperti orang yang sudah dikuasai setan, dan Allah telah berfirman bahwa Ia menghalalkan jual beli yang sesuai dengan syariat Islam, dan mengharamkan riba 13

3 II.1.2.Bank Syariah II Pengertian Bank Syariah Menurut Muhammad (2005: 13) istilah bank syariah terdiri dari dua kata, yaitu Bank dan syariah, yang secara internasional dikenal dengan istilah Islamic banking atau juga disebut dengan interest-free banking. Menurut Rachmadi Usman (2007: 11) Bank syariah atau bank Islam adalah Badan usaha yang fungsinya sebagai penghimpun dana dari masyarakat dan penyalur dana kepada masyarakat, yang sistem dan mekanisme kegiatan usahanya berdasarkan hukum Islam sebagaimana yang diatur dalam Al Qur an dan Al Hadist. Menurut Yusuf dan Wiroso (2006: 135) Bank syariah adalah Bank yang berasaskan antara lain, pada asas kemitraan, keadilan, transparansi, dan universal serta melakukan kegiatan usaha perbankan berdasarkan prinsip syariah. BerdasarkanUndang-Undang Nomor 10 Tahun 1998tentang perubahan atas undang-undang nomor 7 tahun 1992 tentang perbankan, bank syariah adalah Bank umum yang melaksanakan kegiatan usaha berdasarkan prinsip syariah yang dalam kegiatannya memberikan jasa dalam lalu lintas pembayaran. Sedangkan menurut Undang-Undang Nomor 21 Tahun 2008 tentang perbankan syariah, bank syariah adalah Bank yang menjalankan kegiatan usahanya berdasarkan prinsip syariah dan menurut jenisnya terdiri atas bank umum syariah dan bank pembiayaan rakyat syariah. Berdasarkan rumusan tersebut, bank syariah berarti bank yang tata cara beroperasinya didasarkan pada tata cara bermuamalat secara islam, yaitu mengacu pada ketentuan-ketentuan Al Qur an dan Al Hadist. 14

4 II Karakteristik Bank Syariah Karakteristik yang membedakan Bank syariah dengan Bank Konvensional dapat dijelaskan pada tabelberikut : Tabel II.1 Perbedaan Bank Syariah dan Bank Konvensional Perbedaan Konvensional Syariah 1. Investasi Investasi tidak Investasi hanya untuk proyek dan mempertimbangkan halal produk yang halal serta atau haram asalkan proyek menguntungkan. yang dibiayai menguntungkan. 2. Return Return baik yang dibayar kepada nasabah penyimpan dana dan return yang diterima dari nasabah pengguna dana berupa bunga. 3. Perjanjian Perjanjian menggunakan hukum positif. 4. Orientasi Orientasi pembiayaan, untuk memperoleh keutungan atas dana yang dipinjamkan. 5. Hubungan antara bank dan nasabah Hubungan antara bank dan nasabah ialah kreditor dan debitur. 6. Dewan pengawas Dewan pengawas terdiri dari BI, Bapepam, dan Komisaris. 7. Penyelesaian sengketa Sumber : Ismail (2011 : 38) Penyelesaian sengketa melalui pengadilan negeri setempat. Return yang dibayar dan/atau diterima berasal dari bagi hasil atau pendapatan lainnya berdasarka prinsip syariah. Perjanjian dibuat dalam bentuk akad sesuai dengan syariah Islam. Orientasi pembiayaan, tidak hanya untuk keuntungan akan tetapi juga falah oriented, yaitu berorientasi pada kesejahteraan masyarakat. Hubungan antara bank dan nasabah adalah mitra. Dewan pengawas terdiri dari BI, Bapepam, Komisaris, dan Dewan Pengawas Syariah (DPS). Penyelesaian sengketa, diupayakan diselesaikan secara musyawarah antara bank dan nasabah, melalui peradilan agama. 15

5 II Fungsi Bank Syariah Dalam Yusuf dkk(2010, 22) para ahli mengatakan, bahwa fungsi perbankan adalah Mediasi bidang keuangan atau penghubung pihak yang kelebihan dana (surplus fund) dengan pihak yang kekurangan dana (difisit fund), karena secara umum bank menghimpun dana dari masyarakah (keuangan) dan menyalurkan dana (keuangan) kepada yang membutuhkan. Itulah sebebnya sering dikatakan fungsi bank sebagai mediasi bidang keuangan. Disamping sebagai mediasi keuangan, bank memiliki fungsi sebagai penyedia jasa layanan, seperti transfer, inkaso, kliring dan sebagainya. Dalam Undang-undang nomor 21 tahun 2008 tentang perbankan syariah, pasal 4 dijelaskan fungsi bank syariah sebagai berikut: (1) Bank syariah dan UUS wajib menjalankan fungsi menghimpun dan menyalurkan dana masyarakat (2) Bank Syariah dan UUS dapat menjalankan fungsi sosial dalam bentuk lembaga baitul mal, yaitu menerima dana yang berasal dari zakat, infak, sedekah, hibah, atau dana sosial lainnya dan menyalurkannya kepada organisasi pengelola zakat. (3) Bank Syariah dan UUS dapat menghimpun dana sosial yang berasal dari wakaf uang dan menyalurkannya kepada pengelola wakaf (nazhir) sesuai dengan kehendak pemberi wakaf (wakif) (4) Pelaksanaan fungsi sosial sebagaimana dimaksud pada ayat (2) dan ayat (3) sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan. Jika memperhatikan ketentuan tersebut, bank syariah dalam melaksanakan kegiatan usaha komersialnya memiliki fungsi yang tidak berbeda dengan fungsi bank konvensional, yaitu bidang keuangan saja. Seharusnya bank syariah memiliki kegiatan usaha yang lebih luas dari bank konvensional, bank syariah yang tidak membedakan bergerak dibidang sektor keuangan atau sektor 16

6 riil dapat melaksanakan kegiatan usaha leasing (ijarah), anjak piutang (hawalah/hiwalah), customer financing (murabahah), modal ventura (musyarakah), pegadaian (rahn) yang dibagian besar secara konsep berkaitan langsung dengan sektor riil maka bank syariah memiliki fungsi : a) Fungsi Manajer Investasi Bank syariah merupakan manager investasi dari pemilik dana (shahibul maal) dari dana yang dihimpun dengan prinsip mudharabah (dalam perbankan lazim disebut deposan atau penabung, karena besar-kecilnya imbalan (bagi hasil) yang diterima oleh pemilik dana, sangat tergantung pada hasil usaha yang diperoleh (dihasilkan) oleh bank syariah dalam mengelola dana. Hal ini sangat dipengaruhi oleh keahlian, kehati-hatian, dan profesionalisme dari bank syariah sebagai manajer investasi (pihak yang mengelola dana). b) Fungsi Investor Fungsi investor ini dapat dilihat dalam hal penyaluran dana yang dilakukan oleh bank syariah, baik yang dilakukan dengan mempergunakan prinsip jual beli, maupun dengan menggunakan prinsip bagi hasil sendiri. Karena bank syariah melaksanakan fungsi sebagai investor maka bank syariah sebagai penyedia dana bersedia untuk menanggung risiko dari investasinya. Hal ini dapat dilihat dengan jelas pada saat bank syariah melakukan pengelolaan dana dengan prinsip bagi hasil, pendapatan dari hasil usaha sangat tergantung pada hasil usaha yang diperoleh nasabah sebagai pengelola dana. 17

7 c) Fungsi Jasa Perbankan Dalam menjalankan fungsi ini, bank syariah tidak jauh berbeda dengan bank non syariah, seperti misalnya memberikan layanan kliring, transfer, inkasi, pembayaran gaji, dan sebagainya, hany saha yang sangat diperhatikan adalah prinsip-prinsip syariah yang tidak boleh dilanggar. d) Fungsi Sosial Fungsi ini adalah fungsi yang membedakan fungsi bank syariah dengan fungsi bank konvensional, walaupun hal ini ada dalam bank konvensional biasanya dilakukan oleh individu-individu yang mempunyai perhatian dengan hal sosial tersebut, tetapi dalam bank syariah fungsi sosial merupakan salah satu fungsi yang tidak dapat dipisahkan dengan fungsifungsi yang lain. Bank syariah harus memegang amanah dalam menerima ZIS atau dana kebajikan lainnya dan menyalurkan kepada pihak-pihak yang berhak untuk menerimanya dan atas semua itu haruslah dibuatkan laporan sebagai pertanggungan jawab dalam memegang amanah tersebut. II.1.3.Pembiayaan II Pengertian Pembiayaan Menurut Undang-undang Nomor 10 tahun 1998 pembiayaan adalah: Penyediaan uang atau tagihan yang dapat dipersamakan dengan itu, berdasarkan persetujuan atau kesepakatan antara bank dengan pihak lain yang mewajibkan pihak yang dibiayai untuk mengembalikan uang atau tagihan tersebut setelah jangka waktu tertentu dengan imbalan bagi hasil. 18

8 Sedangkan menurut Muhammad (2005: 112) pembiayaan atau financing adalah: Pendanaan yang diberikan oleh suatu pihak kepada pihak lain untuk mendukung investasi II Tujuan dan Fungsi Pembiayaan Dalam Muhammad (2005, 113) tujuan dari pembiayaan adalah: Secara makro pembiayaan bertujuan untuk meningkatkan ekonomi umat, tersedianya dana bagi peningkatan usaha, meningkatkan produktivitas, membuka lapangan kerja baru, dan terjadi distribusi pendapatan. Secara mikro, pembiayaan diberikan bertujuan untuk memaksimalkan laba, meminimalkan risiko, pendayagunaan sumber ekonomi, dan penyaluran kelebihan dana. Sesuai dengan tujuan pembiayaan tersebut, maka pembiayaan memiliki fungsi sebagai berikut : a. Meningkatkan daya guna uang b. Meningkatkan daya guna barang c. Meningkatkan peredaran uang d. Menimbulkan kegairahan usaha e. Stabilitas ekonomi, dan f. Sebagai jembatan untuk meningkatkan pendapatan nasional II Jenis-jenis Pembiayaan Bank Syariah Muhammad (2005, 113) menyatakan jenis pembiayaan akan diwujudkan dalam bentuk: 1) Aktiva Produktif, yaitu aktiva yang dialokasikan dalam bentuk pembiayaan dengan prinsip: a. Bagi Hasil, contohnya Mudharabah, musyarakah b. Jual Beli, contohnya Murabahah, Salam dan Istishna 19

9 c. Sewa, contohnya Ijarah, Ijarah Muntahiya Bitamlik d. Surat Berharga Syariah, contohnya adalah wesel, Obligasi Syariah, sertifikat dana syariah dan surat berharga lainnya e. Penempatan, contohnya adalah penanaman dana bank syariah pada bank syariah lainnya f. Penyertaan modal, yaitu Penanaman modal dalam bentuk saham g. Penyertaan modal sementara, yaitu penyertaan modal untuk mengatasi kegagalan pembiayaan atau piutang h. Transaksi rekening administrative, adalah komitmen dan kontijensi berdasarkan prinsip syariah yang terdiri atas bank garansi, akseptasi atau endorsemen, Irrevocable Letter of Credit (L/C) yang masih berjalan, akseptasi wesel impor atas L/C berjangka, dan garansi lainnya. i. Sertifikat Wadiah BI atau SWBI 2) Aktiva tidak produktif, yaitu aktiva yang dialokasikan dalam bentuk pinjaman Qardh, adapun jenis-jenis pembiayaan bank syariah menurut Karim (2006, 25) adalah a. Pembiayaan Modal Kerja Syariah, yaitu Pembiayaan jangka pendek yang diberikan kepada perusahaan untuk membiayai kebutuhan modal kerja usahanya berdasarkan prinsip-prinsip syariah. Jangka waktu untuk pembiayaan modal kerja ini maksimum adalah 1 tahun dan dapat diperpanjang sesuai dengan kebutuhan. b. Pembiayaan Investasi Syariah, yaitu Pembiayaan jangka menengan atau jangka panjang untuk pembelian barangbarang modal yang diperlukan untuk pendirian proyek baru, rehabilitasi, modernisasi, ekspansi, dan relokasi proyek yang sudah ada. Jangka waktu pembiayaan ini maksimal 12 tahun. c. Pembiayaan Konsumtif Syariah, adalah pembiayaan yang diberikan untuk tujuan diluar usaha dan umumnya bersifat perorangan d. Pembiayaan Sindikasi, yaitu pembiayaan yang diberikan oleh lebih dari 1 (satu) lembaga keuangan bank untuk 1 obyek pembiayaan tertentu, pada umumnya pembiayaan ini diberikan bank kepada nasabah korporasi yang memiliki transaksi yang sangat besar. e. Pembiayaan berdasarkan Take over, adalah pembiayaan yang timbul sebagai akibat dari take over terhadap transaksi 20

10 nonsyariah yang telah berjalan yang dilakukan oleh bank syariah atas permintaan nasabah. f. Pembiayaan Letter of Credit (L/C), yaitu pembiayaan yang diberikan dalam rangka memfasilitasi transaksi impor-ekspor nasabah. II.I.4.Musyarakah II Pengertian Musyarakah Dewan Syariah Nasional dan PSAK 106 mendefinisikan musyarakah sebagai Akad kerja sama antaradua pihak atau lebih untuk suatu usaha tertentu, dimana masing-masing pihak memberikan kontribusidana dengan ketentuan bahwa keuntungan dibagi berdasarkan kesepakatan dan kerugian berdasarkan proporsi kontribusi dana. Istilah lain dari musyarakah adalah sharikahatau syirkah atau kemitraan Menurut Yusuf dkk (2010: 475), Musyarakah adalah Akad kerja sama diantara para pemilik modal yang mencampurkan modal mereka untuk tujuan mencari keuntungan. Dalam musyarakah mitra dan bank sama-sama menyediakan modal untuk membiayai suatu usaha tertentu, baik yang sudah berjalan maupun yang baru. Menurut Muhammad (2005: 9-10), musyarakah adalah Suatu perkongsian antara dua belah pihak atau lebih dalam suatu obyek dimana masing-masing pihak berhak atas segala keuntungan dan tanggung jawab akan segala kerugian yang terjadi sesuai dengan penyertaan masing-masing. Dalam Antonio (2011: 90), musyarakah adalah Akad kerja sama antara dua pihak atau lebih untuk suatu usaha tertentu di mana masing-masing pihak memberikan kontribusi dana (atau amal/expertise) dengan kesepakatan bahwa keuntungan dan risiko akan ditanggung bersama sesuai dengan kesepakatan. 21

11 II Dasar-dasar Hukum Musyarakah Dasar hukum Musyarakah dapat dilihat dalam: 1. Al Qur an Surat A-Shaad (38) ayat 24 yang artinya: Dan sesungguhnya kebanyakan dari orang-orang yang berserikat itu sebagian mereka berbuat dzalim kepada sebagian yang lain, kecuali orang yang beriman dan mengerjakan amal shaleh. 2. Al Quran Surat An-Nissa ayat 12 yang berbunyi: maka mereka berserikat pada sepertiga 3. Dalam Hadits Rasulullah SAW yang berbunyi: Bahwa Rasulullah SAW telah berkata, saya menyertai dua pihak yang berkongsi selama salah satu dari keduanya tidak menghianati yang lainnya, seandainya berkhianat maka saya keluar dari pernyataan itu.(hr.abu Dawud no. 2936, dalam kitab al-buyu, dan hakim). II Jenis-Jenis Musyarakah Menurut Antonio (2011: 92) disebutkan bahwa musyarakahterdapat dua jenis, yaitu musyarakah pemilikan dan musyarakah akad (kontrak), yaitu Musyarakah Pemilikan tercipta karena warisan, wasiat, atau kondisi lainnya yang mengakibatkan pemilikan satu asset oleh dua orang atau lebih.dalam musyarakah ini, kepemilikan dua orang atau lebih berbagi dalam sebuah asset nyata dan berbagi pula dari keuntungan yang dihasilkan asset tersebut. Musyarakah Akad tercipta dengan cara kesepakatan dimana dua orang atau lebih setuju bahwa tiap orang dari mereka memberikan modal musyarakah.musyarakah akad terbagi menjadi al- inan, almufawadhah, al-a maal, al-wujuh. Akad Musyarakah menurut Antonio (2011: 93) terbagi menjadi : 1. Syirkah Al-Inan. Syirkah Al-Inan adalah kontrak antara dua orang atau lebih. Setiap pihak memberikan suatu porsi dari keseluruhan dana berpartisipasi dalam kerja. Kedua belah pihak berbagi dalam keuntungan dan kerugian sebagaimana yang disepakati bersama. 22

12 Akan tetapi, porsi masing-masing pihak, baik dalam dana maupun kerja atau bagi hasil, tidak harus sama dan identik sesuai dengan kesepakatan mereka. 2. Syirkah Mufawadhah. Syirkah Mufawadhah adalah kontrak kerjasama antara dua orang atau lebih dimana setiap pihak memberikan, suatu porsi dari keseluruhan dana dan berpartisipasi dalam kerja. Setiap pihak membagi keuntungan dan kerugian secara sama. Dengan demikian, syarat utama dari jenis almusyarakah ini adalah kesamaan dana yang diberikan, kerja, tanggung jawab, dan beban utang dibagi oleh masing-masing pihak. 3. Syirkah Amaal. Syirkah Amaal jenis ini adalah kontrak kerjasama dua orang seprofesi untuk menerima pekerjaan secara bersama dan berbagi keuntungan dari pekerjaan tersebut.al musyarakah ini kadang-kadang disebut musyarakah abdan atau sanaa i. 4. Syirkah Wujuh. Syirkah Wujuh adalah kontrak antara dua orang atau lebih yang memiliki reputasi atau persentase baik serta ahli dalam bisnis. Dalam usaha tersebut, mereka membeli barang secara kredit dari suatu perusahaan dan menjual barang tersebut secara tunai. Dalam kesepakatan tersebut mereka berbagi keuntungan dan kerugian berdasarkan jaminan kepada mempunyai yang disediakan oleh tiap mitra. Jenis al musyarakah ini tidak memerlukan modal karena pembelian secara kredit berdasar pada jaminan tersebut. Karenanya, kontrak ini lazim disebut sebagai musyarakah piutang. Menurut Yusuf (2011: 476), musyarakah dapat bersifat sebagai berikut: a. Musyarakah Permanen. Dalam musyarakah permanen, bagian modal setiap mitra ditentukan sesuai akad dan jumlahnya tetap hingga akhir masa akad. b. Musyarakah menurun. Sedangkan dalam musyarakah menurun, bagian modal bank akan dialihkan secara bertahap kepada mitra sehingga bagian modal bank akan menurun dan pada akhir masa akad mitra akan menjadi pemilik usaha tersebut. 23

13 II Perbedaan Musyarakah dengan Mudharabah Mengutip dari Yusuf (2010, 477), perbedaan pembiayaan Musyarakah dan Mudharabah dapat dilihat pada tabel berikut: Tabel II.2 Perbedaan al musyarakah dengan al mudharabah NO Perbedaan Musyarakah Mudharabah 1. Modal Untuk pembiayaan musyarakah, baik pengelola dana dan pemilik dana sama-sama dapat berkontribusi dalam menyediakan modal. 2. Pembagian Kerugian Pada pembiayaan musyarakah, kerugian harus dibagi antara para mitra secara proporsional menurut saham masing-masing dalam modal. 3. Kegiatan usaha Partisipasi para mitra dalam pekerjaan merupakan dasar pelaksanaan musyarakah, akan tetapi kesamaan porsi kerja bukanlah merupakan syarat. Seorang mitra dapat melaksanakan kerja lebih banyak dari yang lainnya, dan dalam hal ini ia boleh menuntut bagian keuntungan tambahan bagi dirinya Sumber : Yusuf dkk (2010, 477) Pada pembiayaan mudharabah, pihak bank sebagai pemilik dana yang hanya dapat berkontribusi dalam menyediakan dana, sedangkan pihak pengelola dana dalam hal ini dapat menyediakan skill dalam proses bisnisnya. Pada pembiayaan mudharabah, penyedia dana menanggung semua kerugian, dan pengelola tidak boleh menanggung kerugian apapun kecuali diakibatkan dari kesalahan disengaja, kelalaian, atau pelanggaran kesepakatan Dalam pembiayaan mudharabah, kegiatan usaha adalah hak ekslusif pengelola dana, tanpa campur tangan penyedia dana, tetapi ia mempunyai hak untuk melakukan pengawasan, penyedia dana juga tidak boleh mempersempit tindakan pengelola sedemikian rupa yang dapat menghalangi tercapainya tujuan mudharabah, yaitu keuntungan. 24

14 Secara umum, aplikasi perbankan dari al musyarakah dapat digambarkan dalam skema berikut ini: Skema II.1 Skema Al Musyarakah Nasabah Parsial: Asset Value Bank Syariah Parsial Pembiayaan PROYEK USAHA KEUNTUNGAN Bagi hasil keuntungan sesuai porsi kontribusi modal (nisbah) Sumber : Antonio Syafi I (2011: 94) Sedangkan untuk skema pembiayaan mudharabah dapat digambarkan sebagai berikut : 25

15 Skema II.2 Skema Al Mudharabah PERJANJIAN BAGI Sumber: HASIL bnisyariah.tripod.com Nasabah Keahlian (Mudharib) Keahlian Modal Ketrampilan 100% Bank (Shahibul Maal) PROYEK/USAHA Nisbah Nisbah X% PEMBAGIAN Y% KEUNTUNGAN MODAL Pengambilan Modal pokok Sumber : Antonio Syafi I (2011: 98) II Rukun Al Musyarakah Dewan Syariah Nasional menetapkan aturan tentang Pembiayaan Musyarakah sebagaimana tercantum dalam fatwa Dewan Syariah Nasional nomor 08/DSN- MUI/IV/2000 tertanggal 13 April 2000 (Fatwa, 2006) sebagai berikut: 1. Pernyataan ijab dan Kabul harus dinayatakan oleh para pihak untuk menunjukkan kehendak mereka dalam mengadakan kontrak (akad), dengan memperhatikan hal-hal berikut: 26

16 a. Penawaran dan penerimaan harus secara eksplisit menunjukkan tujuan kontrak (akad) b. Penerimaan dari penawaran dilakukan pada saat kontrak c. Akad dituangkan secara tertulis, melalui korespondensi, atau dengan menggunakan cara-cara komunikasi modern 2. Pihak-pihak yang berkontrak harus cakap hukum dan memperhatikan hal-hal berikut: a. Kompeten dalam memberikan atau diberikan kekuasaan perwakilan b. Setiap mitra harus menyediakan dana dan pekerjaan, dan setiap mitra melaksanakan kerja sebagai wakil c. Setiap mitra memiliki hak untuk mengatur asset musyarakah dalam proses bisnis normal d. Setiap mitra member wewenang kepada mitra yang lain untuk mengelola asset dan masing-masing dianggap telah diberi wewenang untuk melakukan aktifitas musyarakah dengan memperhatikan kepentingan mitranya, tanpa melakukan kelalaian dan kesalahan yang disengaja e. Seorang mitra tidak diizinkan untuk mencairkan atau menginvestasikan dana untuk kepentingannya sendiri. 3. Obyek akad (modal, kerja, keuntungan dan kerugian) a. Modal (1) Modal yang diberikan harus uang tunai, emas, perak atau yang nilainya sama. Modal dapat terdiri dari asset perdagangan, seperti barang-barang, properti, dan sebagainya. Jika modal berbentuk asset, harus terlebih dulu dinilai dengan uang tunai dan disepakati oleh mitra. (2) Para pihak tidak boleh meminjam, meminjamkan, menyumbangkan atau menghadiahkan modal musyarakah kepada pihak lain, kecuali atas dasar kesepakatan. (3) Pada prinsipnya, dalam pembiayaan musyarakah tidak ada jaminan, namun untuk menghindari terjadinya penyimpangan, LKS dapat meminta jaminan. b. Kerja (1) Partisipasi para mitra dalam pekerjaan merupakan dasar pelaksanaan musyarakah, akan tetapi kesamaan porsi kerja bukanlah merupakan syarat. Seorang mitra boleh melaksanakan kerja lebih banyaj dari yang lainnya, dan dalam hal ini ia boleh menuntut bagian keuntungan tambahan bagi dirinya. 27

17 (2) Setiap mitra melaksanakan kerja dalam musyarakah atas nama pribadi dan wakil dari mitranya. Kedudukan masingmasing dalam organisasi kerja harus dijelaskan dalam kontrak. c. Keuntungan (1) Keuntungan harus dikuantifikasikan dengan jelas untuk menghindarkan perbedaan dan sengketa pada waktu alokasi keuntungan atau ketika penghentian musyarakah (2) Setiap keuntungan mitra harus dibagikan secara proporsional atas dasar seluruh keuntungan dan tidak ada jumlah yang ditentukan diawal yang ditetapkan bagi seorang mitra (3) Seorang mitra boleh mengusulkan bahwa jika keuntungan melebihi jumlah tertentu, kelebihan atau prosentase itu diberikan kepadanya (4) Sistem pembagian keuntungan harus tertuang dengan jelas dalam akad d. Kerugian Kerugian harus dibagi antara para mitra secara proporsional menurut saham masing-masing dalam modal 4. Biaya Operasional dan Persengketaan a. Biaya operasional dibebankan pada modal bersama b. Jika salah satu pihak tidak menunaikan kewajibannya atau jika terjadi perselisihan diantara para pihak, maka penyelesaiannya dilakukan melalui Badan Abitrase Syariah setelah tidak tercapainya kesepakatan melalui musyawarah II.1.5. Pengukuran, Pengakuan, Penyajian dan Pengungkapan Akuntansi Musyarakah Pengukuran, pengakuan, penyajian, dan pengungkapan transaksi musyarakah yang sebelumnya diatur dalam PSAK 59 tentang Akuntansi Perbankan Syariah diganti dengan PSAK 106 tentang akuntansi musyarakah. Dalam transaksi musyarakah pada umumnya bank syariah hanya melakukan penyetoran modal saja atau sebagai mitra pasif, pengelolaan usaha dijalankan oleh mitra lainnya. 28

18 Oleh karena itu, akuntansi musyarakah yang dilaksanakan oleh bank syariah pada umumnya adalah akuntansi musyarakah pada mitra pasif. Musyarakah merupakan usaha bekerja dari dua atau lebih pemodal, oleh karenanya dalam PSAK 106 tentang akuntansi musyarakah, mitra aktif sebagai pengelola usaha harus membuat catatan terpisah dari catatan usaha lainnya. Hal ini diatur dalam paragraph 13 sebagai berikut: Untuk pertanggungjawaban pengelolaan usaha musyarakah dan sebagai dasar penentuan bagi hasil, maka mitra aktif atau pihak yang mengelola usaha musyarakah harus membuat catatan akuntansi yang terpisah untuk usaha musyarakah tersebut. (Paragraf 13) II Pengukuran Akuntansi Musyarakah A. Menurut PSAK 106 dalam pengukuran akuntansi musyarakah pada saat akad adalah Investasi musyarakah diakui pada saat pembayaran kas atau penyerahan asset nonkas kepada mitra aktif musyarakah. (Paragraf 27) Pengukuran investasi musyarakah: a) Dalam bentuk kas dinilai sebesar jumlah yang dibayarkan, dan b) Dalam bentuk asset nonkas dinilai sebesar nilai wajar dan jika terdapat selisih antara nilai wajar dan nilai tercatat asset non kas, maka selisih tersebut diakui sebagai: i. Keuntungan tangguhan dan diamortisasi selama masa akad ii. Kerugian pada saat terjadinya. (Paragraf 28) Investasi musyarakah nonkas yang diukur dengan nilai wajar asset yang diserahkan akan berkurang nilainya sebesar beban penyusutan atas asset yang diserahkan dikurangi dengan amortisasi keuntungan tangguhan. (Paragraf 29) Biaya yang terjadi akibat akad musyarakah (misalnya, biaya studi kelayakan) tidak dapat diakui sebagai bagian investasi musyarakah kecuali ada persetujuan dari seluruh mitra. (Paragraf 30) 29

19 Dapat dijelaskan bahwa pada saat terjadinya akad, mitra pasif dapat menyerahkan pembiayaan dalam bentuk kas, maupun aset non-kas. Untuk pembiayaan dalam bentuk kas, maka akan diakui sebesar nilai yang dibayarkan. Sedangkan untuk pembiayaan berbentuk aset non-kas, bila terdapat selisih diantara nilai wajar dan nilai buku, maka akan dicatat sebagai keuntungan yang ditangguhkan atau kerugian. Begitu juga penyerahan modal musyarakah dapat dilakukan secara bertahap atau sekaligus B. Sedangkan pengukuran akuntansi musyarakah selama akad adalah: Bagian mitra pasif atas investasi musyarakah.dengan pengembalian dana mitra di akhir akad dinilai sebesar: A. Jumlah kas yang dibayarkan untuk usaha musyarakah pada awal akad dikurangi dengan kerugian (apabila ada) B. Nilai wajar asset musyarakah nonkas pada saat penyerahan untuk usaha musyarakah setelah dikurangi penyusutan dan kerugian (apabila ada). (Paragraf 31) Bagian mitra pasif atas investasi musyarakah menurun (dengan pengembalian dana mitra secara bertahap) dinilai sebesar jumlah kas yang dibayarkan untuk usaha musyarakah pada awal akad dikurangi jumlah pengembalian dari mitra aktif dan kerugian (apabila ada). (Paragraf 32) Dalam penjelasan diatas, pengembalian dana oleh mitra aktif dapat dilakukan dengan 2 cara. Yaitu dengan musyarakah menurun dimana pengembalian modal dapat dilakukan secara bertahap, dan musyarakah permanen yang pengembaliannya dilakukan sekaligus. C. Pengukuran akuntansi musyarakah pada akhir akad Pada saat akad diakhiri, investasi musyarakah yang belum dikembalikan oleh mitra aktif diakui sebagai piutang. (Paragraf 33) 30

20 Jurnal saat akad berakhir, keuntungan yang belum diterima bank dari mitra musyarakah diakui sebagai piutang musyarakah. Apabila terjadi kerugian dalam musyarakah akibat kelalauian atau penyimpangan mitra musyarakah, mitra yang melakukan kelalaian tersebut menanggung beban kerugian itu. Kerugian bank yang diakibatkan kelalaian atau penyimpangan mitra tersebut diakui sebagai piutang musyarakah. II Pengakuan Akuntansi Musyarakah Pendapatan usaha investasi musyarakah diakui sebagai pendapatan sebesar bagian mitra pasif sesuai kesepakatan. Sedangkan kerugian investasi musyarakah diakui sesuai dengan porsi dana (Paragraf 34) Standar pengukuran yang diungkapkan berbeda antara transaksi pembiayaan musyarakah (tetap atau menurun sampai kepemilikan) yang berakhir selama tahun buku, dengan yang berlanjut untuk lebih dari suatu tahun buku. Dalam hal pertama, keuntungan dan kerugian diakui setelah likuidasi dan hal ini merupakan penerapan asas syariah: tidak ada keuntungan yang dianggap berlaku terkecuali setelah melindungi modal, yakni likuidasi yang menunjukan suatu kelebihan dari modal (keuntungan) atau jika kekurangan dari modal (kerugian). Kedua, jika transaksi pembiayaan musyarakah berlanjut untuk lebih dari satu tahun buku, maka pengakuan akan dibuat pada bagian masingmaisng tahun buku dari keuntungan atau kerugian dan sebanding dengan bagian terlikuidasi dari tahun buku tersebut, berdasarkan atas konsep berjangka untuk tujuan membuat laporan keuangan dengan cara untuk mencapai tujuan (menentukan hak dan kewajiban dari semua pihak bersangkutan). 31

21 II Penyajian Akuntansi Musyarakah Mitra pasif menyajikan hal-hal yang terkait dengan usaha musyarakah dalam laporan keuangan sebagai berikut: a) Investasi musyarakah untuk kas atau asset nonkas yang diserahkan kepada mitra aktif b) Keuntungan tangguhan dari selisih penilaian asset nonkas yang diserahkan pada nilai wajar disajikan sebagai pos lawan (contra account) dari investasi musyarakah(paragraf 36) Untuk penyajian akuntansi musyarakah, mitra pasif menyajikan hal-hal yang terkait dengan pembiayaan musyarakah yaitu penyerahan modal berupa kas atau aset non-kas, keuntungan tangguhan yang diamortisasi selama jangka waktu akad. II Pengungkapan Akuntansi Musyarakah Mitra mengungkapkan hal-hal yang terkait transaksi musyarakah, tetapi tidak terbatas pada: a) Isi kesepakatan utama usaha musyarakah, seperti porsi dana, pembagian hasil usaha, aktivitas usaha musyarakah, dan lain-lain; b) Pengelola usaha, jika tidak ada mitra aktif; dan c) Pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK 101: Penyajian Laporan keuangan Syariah. (Paragraf 37) Dapat dijelaskan bahwa pada akuntansi musyarakah, mengungkapkan isi dari kesepakatan-kesepakatan mengenai pembagian hasil usaha, aktivitas usaha musyarakah, siapa yang bertanggung jawab dalam melakukan pengelolaan usaha, dan pengungkapan keuangan yang sesuai dengan PSAK 101 tentang Laporan Keuangan Bank Syariah. 32

22 II Jurnal Akuntansi Musyarakah a) Jurnal Komitmen (rekening administratif) Dr Kontra komitmen Inv musyarakah Cr Komitmen Investasi musyarakah b) Jurnal saat bank syariah menyerahkan modal dalam bentuk uang tunai kepada syirkah Dr Investasi musyarakah Cr Kas/Rekening syirkah/kliring Dr Komitmen Invest musyarakah Cr Kontra komitmen Inv. Musyarakah c) Jurnal untuk penyerahan modal nonkas, jika nilai wajar aktiva lebih rendah atas nilai buku atau nilai wajar Dr Investasi musyarakah Dr Kerugian penyerahan aktiva Cr Aktiva non kas Dr Komitmen Inv musyarakah Cr Kontra komitmen inv musyarakah d) Jurnal untuk penyerahan modal nonkas, jika nilai wajar aktiva lebih tinggi atas nilai buku atau nilai wajar Dr Investasi musyarakah Cr Aktiva nonkas Cr Keuntungan Tangguhan Aset musyarakah Dr Komitmen inv musyarakah Cr Kontra komitmen inv musyarakah e) Jurnal keuntungan tangguhan penyerahan aktiva dalam musyarakah yang diamortisasi dalam jangka waktu akad Dr Keuntungan tangguhan asset musy Cr Pendapatan penyerahan aktiva f) Jurnal saat pengeluaran biaya dalam rangka akad musyarakah Dr Uang muka akad musyarakah Cr Kas/Kliring 33

23 g) Jurnal pengakuan biaya akad musyarakah a) Jika diakui sebagai beban Dr Biaya akad Cr Uang muka akad musy b) Jika berdasarkan kesepakatan dapat diakui sebagai pembiayaan Dr Investasi musyarakah Cr Uang muka akad musyarakah h) Jurnal pengakuan kerugian akibat kelalaian atau penyimpangan mitra musyarakah Dr Piutang musyarakah Cr Kerugian musyarakah i) Pada saat akad berakhir, saldo pembiayaan musyarakah yang belum diterima diakui sebagai piutang musyarakah Dr Piutang musyarakah Cr Investasi musyarakah j) Jurnal penyelesaian musyarakah permanen Dr Kas/Piutang musyarakah Cr Investasi musyarakah k) Jurnal penyelesaian musyarakah menurun Dr Kas/Piutang musyarakah Dr Kerugian penyelesaian Inv. Musyarakah Cr Investasi musyarakah Cr Keuntungan penyelesaian Inv. Musyarakah l) Penurunan/pelunasan modal musyarakah dengan mengalihkan kepada mitra musyarakah lainnya Dr Kas/Rekening syirkah Cr Investasi musyarakah m) Pengembalian modal musyarakah nonkas dengan nilai wajar lebih rendah dari nilai historis 34

24 Dr Aktiva nonkas Dr Kerugian penyelesaian inv. Musyarakah Cr Investasi musyarakah n) Pengembalian modal musyarakah non kas dengan nilai wajar lebih tinggi dari nilai historis Dr Aktiva nonkas Cr Keuntungan penyelesaian inv musyarakah Cr Investasi musyarakah o) Pembentukan penyisihan akibat kerugian piutang Dr Beban penyisihan kerugian piutang musy Cr Akumulasi penyisihan kerugian piutang musy p) Perlakuan laba pembiayaan musyarakah Laba pembiayaan musyarakah dalam satu periode pelaporan 1. Apabila penerimaan pendapatan/keuntungan musyarakah kas Dr Kas/Rekening syirkah Cr Pendapatan Bagi Hasil Musyarakah 2. Apabila penerimaan pendapatan/keuntungan musyarakah akrual Dr Rekening Mitra/Kas Cr Pendapatan Yadit musyarakah q) Perlakuan rugi pembiayaan musyarakah 1. Rugi pembiayaan musyarakah dalam satu periode pelaporan Pengakuan kerugian musyarakah Dr Kerugian musyarakah Cr Investasi musyarakah 2. Kerugian pembiayaan musyarakah sebagai akibat kelalaian mitra Pengakuan kerugian yang lebih tinggi dari modal mitra akibat kelalaian atau penyimpangan mitra musyarakah Dr Piutang mitra Cr Investasi musyarakah 35

25 II.1.6. Prinsip Bagi Hasil pada Bank Syariah II Pengertian Bagi Hasil Menurut Tim Pengembangan Perbankan Syariah Institut Bankir Indonesia (2003: 264) profit sharing adalah Perhitungan bagi hasil didasarkan kepada hasil bersih dari total pendapatan setelah dikurangi dengan biaya-biaya yang dikeluarkan untuk memperoleh pendapatan tersebut. Pada perbankan syariah istilah yang sering dipakai adalah profit and loss sharing, dimana hal ini dapat diartikan sebagai pembagian antara untung dan rugi dari pendapatan yang diterima atas hasil usaha yang telah dilakukan. Prinsip Bagi hasil menurut Bank Indonesia adalah Suatu prinsip pembagian laba yang diterapkan dalam kemitraan kerja, dimana porsi bagi hasil ditentukan pada saat akad kerja sama. Jika usaha mendapatkan keuntungan, porsi bagi hasil adalah sesuai kesepakatan namun jika terjadi kerugian maka porsi bagi hasil disesuaikan dengan kontribusi modal masing-masing pihak. Dasar yang digunakan dalam perhitungan bagi hasil adalah berupa laba bersih usaha setelah dikurangi dengan biaya operasional. Menurut Bank Indonesia, berbagi hasil dalam bank syariah menggunakan istilah nisbah bagi hasil, yaitu proporsi bagi hasil antara nasabah dan bank syariah. Konsep bagi hasil berbeda sama sekali dengan konsep bunga yang diterapkan pada bank konvensional. Dalam bank syariah, konsep bagi hasil menurut IBI (2003: 265) adalah sebagai berikut: a. Pemilik dana menginvestasikan dananya melalui lembaga keuangan bank yang bertindak sebagai pengelola dana b. Pengelola atau bank syariah mengelola dana tersebut dalam system pool of fund, selanjutnya bank akan 36

26 menginvestasikan dana tersebut ke dalam proyek atau usaha yang layak dan menguntungkan serta memenuhi aspek syariah c. Kedua belah pihak menandatangani akad yang berisi ruang lingkup kerjasama, nominal, nisbah dan jangka waktu berlakunya kesepakatan tersebut. II Perbedaan Antara Bunga dan Bagi Hasil Sekali lagi, Islam mendorong praktik bagi hasil. Untuk bagi hasil dan Bunga keduanya sama-sama memberi keuntungan bagi pemilik dana, namun keduanya mempunyai perbedaan yang sangat nyata, perbedaan itu dapat dijelaskan dalam table berikut: Tabel II.3 Perbedaan Bunga dan Bagi Hasil Bunga a. Penentuan bunga dibuat pada waktu akad dengan asumsi harus selalu untung. b. Besarnya persentase berdasarkan pada jumlah uang (modal) yang dipinjamkan. c. Pembayaran bunga tetap seperti yang dijanjikan tanpa pertimbangan apakah proyek yang dijalankan oleh pihak nasabah untung atau rugi. d. Jumlah pembayaran bunga tidak meningkat sekalipun jumlah keuntungan berlipat ganda atau keadaan ekonomi sedang booming. e. Eksistensi bunga diragukan (kalau tidak dikecam) oleh semua agama termasuk Islam. Bagi hasil a. Penentuan besarnya rasio/ nisbah bagi hasil dibuat pada waktu akad dengan berpedoman pada kemungkinan untung rugi. b. Besarnya rasio bagi hasil berdasarka pada jumlah keuntungan yang diperoleh. c. Bagi hasil tergantung pada keuntungan proyek yang dijalankan. Bila usaha merugi, kerugian akan ditanggung bersama oleh keduabelah pihak. d. Jumlah pembagian laba meningkat sesuai dengan peningkatan jumlah pendapatan. e. Tidak ada yang meragukan keabsahan bagi has Sumber : Syafi i Antonio ( 2011 : 61 ) 37

27 II.2. Penelitian Terdahulu Banyak penelitian mengangkat tentang bank syariah yang telah dilakukan, berikut ini akan disampaikan beberapa peneliti yang sebelumnya telah mengangkat tema yang berkaitan dengan praktik bagi hasil atas akad musyarakah salah satunya adalah Fatahullah (2008), Penelitian ini membahas tentang pengimplementasian prinsip bagi hasil dan risiko dalam penghimpunan dana di perbankan syariah cabang Mataram. Isi penelitian tersebut menyatakan, bahwa di Perbankan syariah cabang Mataram, penghimpunan dana di masyarakat dilakukan dengan prinsip wadi ah dan mudharabah sedangkan penyaluran dana dalam kegiatan pembiayaan di bank syariah Mataram menggunakan akad seperti akad jual beli, akad bagi hasil, akad sewa, akan menjaminkan dan akad member kepercayaan. Akad bagi hasil, menggunakan mudharabah dan musyarakah. Dalam implementasi pembiayaan dengan prinsip ini masih rendah dibandingkan dengan prinsip pembiayaan lainnya seperti muarabahah, hal ini disebabkan beberapa faktor seperti kesulitan mencari dan mendapatkan nasabah yang jujur, berkarakter baik, dan berintegrasi tinggi, tingginya risiko yang harus ditanggung bank, masih kurangnya teknologi pembiayaan bagi hasil, masih kurangnya SDM di Bank syariah Cabang Mataram yang paham masalah pembiayaan bagi hasil, dan sebagainya. Hal yang membedakan penelitian tersebut dengan penelitian saya adalah, bahwa penelitian saya lebih memfokuskan pada pembahasan penerapan perhitungan bagi hasil atas akad musyarakahyang berdasarkan PSAK 106.Penelitian saya mengungkapkan apakah PSAK 106 tersebut telah diimplementasikan dengan baik 38

28 oleh Bank Syariah.sedangkan penelitian dari Fatahullah ini membahas hanya tentang bagaimana penerapan dimulai dari tahap-tahap sebelum dimulainya akad. Penelitian selanjutnya adalah Rastono (2008), penelitian tersebut membahas tentang penerapan prinsip bagi hasil dalam pembiayaan terhadap nasabah bank syariah. Isi penelitian ini menyatakan bahwa penerapan pembiayaan berdasarkan prinsip bagi hasil terdiri dari pembiayaan mudharabah maupun pembiayaan musyarakah pada bank syariah menimbulkan dampak antara lain, dalam hal terjadinya kerugian dari nasabah, maka asset yang dimiliki oleh nasabah dijadikan jaminan untuk mengembalikan pembiayaan yang diberikan oleh bank syariah terhadap nasabah. Pembiayaan dengan sistem bagi hasil merupakan salah satu implementasi, konsep bank syariah.sistem bagi hasil ini telah dilaksanakan oleh bank syariah (Cabang Malang) dalam bentuk pembiayaan mudharabah dan musyarakah.jika dibandingkan dengan perjanjian kredit pada bank konvensional, pembiayaan ini memiliki persamaan dan perbedaan.perbedaan yang substansial adalah dari segi konstruksi hukumnya dan kontra prestasi, selain itu hal yang cukup signifikan adalah akad atau perjanjian mencerminkan nilai-nilai keadilan. Hal yang membedakan penelitian tersebut dengan penelitian ini adalah penelitian ini hanya membahas mengenai penerapan bagi hasil pada bank syariah yaitu terdapatnya pembiayaan musyarakah dan mudharabah, sedangkan penelitian saya membahas tentang penerapan praktik perhitungan bagi hasil yang sesuai dengan PSAK 106. Penelitian selanjutnya adalah Sahruddin (2006).Penelitian ini membahas tentang praktik pelaksanaan akad pembiayaan proyek musyarakah pada Bank Syariah 39

29 Mandiri cabang Mataram Nusa Tenggara Barat, yang mencakup produk Bank Syariah Mandiri Cabang Mataram, tahapan-tahapan dalam memasarkan produk pembiayaan proyek musyarakah pada BSM Cabang mataram dan hubungan hukum yang timbul dari akad pembiayaan proyek musyarakah pada BSM Cabang Mataram Nusa Tenggara Barat. Hasil penelitian ini menyebutkan, bahwa pembiayaan dengan prinsip musyarakah masih relatif kecil penggunaannya oleh masyarakah bila dibandingkan dengan pembiayaan lain seperti qardh, mudharabah, dan murabahah. Masih rendahnya pelaksanaan pembiayaan proyek dengan prinsip musyarakah di Bank Syariah Mandiri cabang Mataram, dapat dipengaruhi oleh beberapa faktor seperti, sulit mencari dan mendapatkan nasabah (mudharib) yang jujur, berkarakter baik, berintegrasi tinggi, dan pekerja keras, tingginya resiko yang harus ditanggung oleh bank, dan kesulitan likuiditas. Selain faktor-faktor tersebut, terdapat hal-hal lain yang mempengaruhi rendahnya pelaksanaan pembiayaan proyek dengan prinsip musyarakah di perbankan syariah, yaitu standar moral, ketidakefektifan pembiayaan bagi hasil (profit sharing), berkaitan dengan para pengusaha, dari segi biaya, segi teknis, kurang menariknya sistem bagi hasil (mudharabah dan musyarakah) dalam aktivitas bisnis, dan masalah efisiensi. 40

30 Hal yang membedakan penelitian ini dengan penelitian saya adalah penelitian saya memfokuskan pada cara perhitungan bagi hasil atas pembiayaan musyarakah dengan mengevaluasi pada perlakuan akuntansi musyarakah meliputi pengukuran, pengakuan, pengungkapan, dan penyajian yang mengaju pada PSAK 106, juga pada penelitian saya, saya mengungkapkan tentang perbandingan antara perhitungan bagi hasil pada pembiayaan musyarakah pada bank dengan perhitungan bagi hasil pada partnership studi kasus pada KAP. 41