Apakah Telaah Laporan Keuangan?

Transkripsi

1 Telaah & Analisis Transaksi pada Laporan Keuangan Kementerian Negara/Lembaga Diklat Penyiapan Tenaga Pendamping Penyusunan Laporan Keuangan K/L Kementerian Keuangan Badan Pendidikan dan Pelatihan Keuangan Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan Apakah Telaah Laporan Keuangan? 1

2 Siapa yang menelaah? Seluruh penyusun Laporan Keuangan Mulai dari level UAKPA, UAPPA-W, UAPPA-E1, UAPA, hingga penyusun LKPP Pereviu Laporan Keuangan Kapan dilakukan telaah? Setiap Laporan Keuangan akan disampaikan ke Pihak Lain 2

3 Kenapa harus ditelaah? Tahun Pertama Menyusun LK Basis Akrual! Banyak Aturan BARU, baik dari sisi: - Kebijakan Akuntansi - Aplikasi (Persediaan, SIMAK, SAIBA) Masih di temukan kesalahan di LKKL Anaudited Bagaimana menelaah laporan keuangan? 1. Kelengkapan Laporan Keuangan 2. Kesesuaian Dengan Persamaan Dasar Akuntansi 3. Pengambilan Saldo Awal Audited 31 Desember Tahun Yang Lalu 4. Telaah Per komponen Laporan Keuangan a) Neraca Percobaan b) Laporan Realisasi Anggaran c) Laporan Operasional d) Laporan Perubahan Ekuitas e) Neraca f) Catatan atas Laporan Keuangan 5. Telaah antar komponen Laporan Keuangan a) Intra Laporan Keuangan b) Dengan L-BMN c) Dengan BUN (Berita Acara Rekonsiliasi) Hasil Telaah dituangkan dalam Kertas Kerja 3

4 Kelengkapan Laporan Keuangan Kelengkapan Komponen Laporan Keuangan Pokok 1. Pernyataan Telah Direviu (Hanya utk Tk. LKKL) 2. Pernyataan Tanggung Jawab 3. Ringkasan Laporan Keuangan 4. Laporan Realisasi Anggaran 5. Neraca 6. Laporan Opersional 7. Laporan Perubahan Ekuitas 8. Catatan atas Laporan Keuangan Lampiran Pendukung Laporan Keuangan 1. Laporan yang dihasilkan oleh Aplikasi 2. Laporan Kuasa Pengguna barang 3. Daftar Rekening Pemerintah 4. Memo Penyesuaian atas Jurnal Penyesuaian/Umum di SAIBA 5. BAR dengan KPPN/Kanwil/Dit.APK, dan lain-lain LK pada tiap level, harus disusun dari seluruh satker dibawahnya. Termasuk dari satker yang dilikuidasi namun belum selesai proses likuidasinya. 4

5 LAPORAN OPERASIONAL (LO) PENDAPATAN 600 BEBAN SURPLUS (DEFISIT) KEG.OPERASIONAL (400) KEUNTUNGAN (KERUGIAN) KEG.NON OPR 100 SURPLUS SEBELUM POS LUAR BIASA (300) POS LUAR BIASA (0) SURPLUS (DEFISIT) LO LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS (LPE) EKUITAS AWAL DEFISIT LO (300) TRANSAKSI ANTAR ENTITAS EKUITAS AKHIR (300) NERACA TOTAL ASET TOTAL KEWAJIBAN EKUITAS Harus BALANCED: Total ASET = Kewajiban + Ekuitas Pengecekan Persamaan Akuntansi E-Rekon&LK Penyebab: Belum Update SAIBA dan Referensi SAIBA Terdapat Jurnal yang tidak ada pasangannya (pada SAIBA versi sebelum 2.7 mungkin terjadi) Solusi: Update Aplikasi, terutama Referensi Cek/Cetak dari SAIBA: Transasksi- Jurnal Penyesuaian-Cetak-Per tanggal-isi sd Periksa, apakah ada yang tidak terisi pada kolom Debet dan Kreditnya Jika ada, perbaiki, dengan cara Hapus, input ulang, posting ulang Lakukan untuk Jenis transaksi lainnya: Jurnal Penyesuaian Neraca, Jurnal Koreksi dan Jurnal Umum 5

6 TINGKAT ENTITAS SALDO AWAL TAHUN BERJALAN = SALDO TAHUN YANG LALU AUDITED UAKPA UAPPA-W UAPPA-E1 UAPA SATUAN KERJA - WILAYAH - - ESELON KEMENTERIAN /LEMBAGA * * Sesuai LKPP AUDITED TAHUN YANG LALU Jika Berbeda, yang benar adalah yang Level diatasnya! 6

7 Pengecekan Saldo Tidak Normal SALDO NORMAL adalah sebagai berikut: Akun Aset (1xxxxx) Penyisihan Piutang Akumulasi Penyusutan Kewajiban (2xxxxx) Pendapatan (4xxxxx) Pengembalian Pendapatan Beban (5xxxxx) Beban Penyisihan Piutang Pengembalian Belanja/Beban Saldo Normal Debet Kredit Kredit Kredit Kredit Debet Debet Bisa Debit dan Kredit Kredit Pastikan TIDAK Terdapat akun Null. 7

8 Pengecekan Saldo Tidak Normal E-Rekon&LK Bila terdapat Saldo tidak normal atau yang seharusnya tidak ada, kemungkinan karena Salah Jurnal di SAIBA. 1. Cek jurnal-jurnal yang melibatkan Akun-akun Tidak Normal. 2. Bila terdapat akun null, pada umumnya karena belum Update Referensi Pengecekan Akun-akun TIDAK BOLEH ADA: Akun 41 (Pendapatan Perpajakan) Apabila ada, misalnya: Akun , kemungkinan karena salah jurnal Kas Lainnya di Bend Pengeluaran yang merupakan Potongan pajak. Akun ini hanya untuk BA.015 Kementerian Keuangan Akun 43 (Pendapatan Hibah) Akun ini hanya untuk BA Bila bukan Satker BLU/tidak terdapat Satker BLU, maka TIDAK BOLEH ADA: akun 424xxx, 525xxx dan 537xxx Akun diatas diperuntukkan khusus untuk Satker BLU. 8

9 Akun Tertentu Yang Tidak Boleh Ada 1. Akun (Hibah Langsung Yang Belum Disahkan) (Akun CTA, sejak 2015 tidak boleh) Akun (Ekuitas Transaksi Lainnya) (Akun diatas hanya untuk RRI, TVRI dan POLRI) Akun (Pendapatan Bunga Lainnya) Biasanya akun ini muncul karena salah memilih akun, seharusnya akun Pendapatan Jasa Lembaga Keuangan (Jasa Giro) tetapi ke akun Akun (Penerimaan kembali belanja hibah TAYL) (Akun diatas hanya untuk BA-BUN Hibah ) 5. Akun (Penerimaan kembali belanja lain-lain TAYL) (Akun diatas hanya untuk BA-BUN Bel.Lain ) Akun Belum Diregister hanya boleh ada pada Laporan Keuangan Interim (Bulanan/Triwulanan/ Semesteran) Pada Laporan Keuangan Tahunan tidak boleh ada. 9

10 Telaah Hibah Langsung Jika ada Akun (Kas Lainnya dari Hibah Yang Belum disahkan) maka Harus ada akun (Hibah Langsung Yang belum disahkan) (Tidak berlaku kebalikannya) Akun nilainya maksimal sama atau lebih kecil dibanding akun harus di kredit Apabila ada akun kas Lainnya dari Hibah Langsung Yang belum Disahkan bersaldo Negatif, maka Kemungkinannya Telah terbit SP2HL pengesahan hibah langsung berupa uang, namun...belum melakukan Jurnal Pencatatan Penerimaan Kas Hibahnya. Latar Belakang: Terkadang ada Satker bandel tidak berniat melaporkan/mengesahkan Hibah langsungnya. Saat Tripartied ditemukan oleh BPK, dan tidak sempat lagi disahkan. Biarkan tetap muncul akun ini. Tunggu kebijakan akuntansi atas perlakuan selanjutnya pada TA 2016 Resiko: Satker Menjurnal sembarangan, yang penting akun Hibah Langsung Belum Diregister hilang Solusi: Cetak Buku Besar Akrual atas Akun Hibah Langsung Yang Belum Diregister Cek pasangan jurnalnya, apakah dari SP2HL/MPHL-BJS? Bila tidak, berarti belum pernah ada pengesahannya! Hapus jurnal tsb

11 Analisis Akun-akun tertentu Transfer Keluar/Transfer Masuk Akun ini digunakan untuk: Transfer keluar/transfer masuk Aset (Persediaan/Aset Tetap/Aset Lainnya) antar Satker di lingkungan Pemerintah Pusat. Transfer keluar/transfer masuk Selain Aset (Kas/Piutang/Utang) antara Satker yang dilikuidasi ke Satker Penerima. Risiko: Akun/Menu ini tidak digunakan seharusnya. Misal: Pembelian menggunakan transfer masuk, mengakibatkan Akun LPE (Transaksi Antar Entitas) overstated Misal: Pemakaian menggunakan transfer keluar, mengakibatkan Akun beban Persediaan understated dan LPE (Transaksi Antar Entitas) overstated Solusi: Cek Kebenaran penggunaan Akun/menu tsb di Aplikasi Persediaan/SIMAK Bila ternyata jurnal di SAIBA, cek kebenarannya Analisis Akun-akun tertentu Transfer Keluar/Transfer Masuk Telaah: Lakukan Analisis sebagai berikut: Mungkinkah di Satker/E1/KL ini terdapat Transfer Masuk/Transfer Keluar? Bila ya, seharusnya lebih besar mana? Transfer Masuk atau Transfer Keluar? Adakah Pengawasan Transfer Keluar/Transfer Masuk? Bandingkan analisis dengan LK, berbedakah? Jika Ya, analisis kemungkinan kesalahannya. 11

12 Analisis Akun-akun tertentu Akun (Koreksi Lainnya) Akun ini untuk mengkoreksi kesalahan pencatatan atas transaksi selain Aset (Selain mengkoreksi Persediaan/Aset Tetap/Aset Lainnya) Misalnya mengkoreksi Kas, Piutang dan Utang. Namun terkadang akun ini dipakai untuk yang lainnya, misalnya: Koreksi selain yang seharusnya Menghilangkan belum diregister / Hibah Belum disahkan Menyamakan saldo SAIBA dengan L-BMN Cek kebenarannya lewat Buku Besar Analisis Akun-akun tertentu Akun (Pendapatan Perolehan Aset Lainnya) Sangat jarang terjadi Perolehan Aset Lainnya, sehingga apabila ada akun ini, agar dikonfirmasi kebenarannya, karena ada kemungkinan salah memilih menu Input pada Aplikasi Persediaan/ SIMAK. Akun ini jurnal kiriman dari Persediaan/SIMAK BMN, yaitu saat memilih menu perolehan lainnya Apabila berasal dari Jurnal SAIBA, mungkin saja benar, namun harus dikonfirmasi penyebab input jurnal pendapatan ini di SAIBA. 12

13 Yang Tidak Boleh Terisi dalam LO PENDAPATAN: Pendapatan Perpajakan (kec. BA Ditjen Pajak Kementerian Keuangan) Pendapatan Hibah BEBAN: Beban Bunga Beban Subsidi Beban Hibah Beban Transfer Beban Lain-lain Pastikan TIDAK Terdapat akun Null. 13

14 Pengecekan Saldo Normal Seluruh Saldo pada LO (baik Pendapatan maupun beban) harus bersaldo Positif, termasuk pada Kegiatan Non Operasional Kecuali Beban Penyisihan Piutang, berdasarkan PMK 270/2014 dan Perdirjen Perbendaharaan No.Per-43/PB/2015 dimungkinkan bersaldo negatif, namun perlu dikonfirmasi kebenaran penyebab saldo negatif tersebut. Pengecekan Kebenaran Beban Penyisihan Piutang 14

15 Pengecekan Kebenaran Beban Penyisihan Piutang Misalnya (bila tidak ada penghapusan piutang): Saldo awal penyisihan piutang = (Rp.100,-) Saldo akhir penyisihan piutang = (Rp.170,-) Maka beban penyisihan piutang adalah: (Rp.100,-) (Rp.170,-) = Rp.70,- Misalnya (bila ada penghapusan piutang): Saldo awal penyisihan piutang = (Rp.100,-) Saldo akhir penyisihan piutang = (Rp.170,-) Penghapusan Piutang = Rp.50,- Maka beban penyisihan piutang adalah: (Rp.100,-) (Rp.170,-) + Rp.50,- = Rp.120,- Telaah Keterkaitan Antar Laporan Barang Diserahkan ke Masyarakat Beban barang diserahkan ke Masyarakat muncul hanya dari kiriman Jurnal Aplikasi Persediaan. Apabila tidak ada Realisasi Belanja Akun 526xxx (Belanja barang diserahkan ke masyarakat), maka seharusnya beban barang diserahkan ke masyarakat tidak ada juga. Kecuali: Pembelian 526xxx tahun lalu, penyerahannya tahun berjalan (sehingga di Tahun berjalan hanya ada Beban Penyerahan, tidak ada realisasi Belanjanya) 15

16 Telaah Keterkaitan Antar Laporan Barang Diserahkan ke Masyarakat Apabila tidak pernah ada realisasi 526xxx, ada Beban Barang diserahkan ke Masyarakat, kemungkinannya adalah: Ada pembelian Materai Input Materai di Aplikasi Persediaan otomatis menghasilkan persediaan barang diserahkan ke masyarakat dan beban Barang diserahkan ke Masyarakat Solusi: Ubah Kode Barang Salah memilih kode Barang misal: membeli persediaan konsumsi menggunakan kode barang diserahkan ke masyarakat. Untuk Bansos juga Apabila barang tsb belum habis digunakan, akan muncul Saldo Persediaan Barang diserahkan ke masyarakat pada Neraca dan beban Barang diserahkan ke Masyarakat di LO Hubungan Pembelian Persediaan, Penyajian di Neraca dan Pembebanan di LO Beli persediaan untuk konsumsi Neraca: Persediaan Pemakaian: Beban Persediaan Beli persediaan untuk pemeliharaan Neraca: Persediaan Pemakaian: Beban Pemeliharaan Beli persediaan untuk diserahkan ke masy Neraca: Persediaan Pemakaian: Beban Barang diserahkan ke Masyarakat Beli persediaan untuk Bansos Neraca: Persediaan Pemakaian: Beban Bansos Aplikasi Persediaan membedakan berdasarkan kode barang, yaitu: xxx Kode Kelompok: 05 : Barang Diserahkan ke Masy 10 : Bansos 16

17 Analisis Akun-Akun Tertentu Akun Ekuitas Awal Akun ini harus sama dengan Ekuitas Akhir tahun sebelumnya, yang terdapat pada: Ekuitas Akhir di LPE Audited Tahun sebelumnya, Ekuitas di Neraca Audited Tahun sebelumnya. Akun Penyesuaian Nilai Kewajiban Akun ini digunakan untuk mengkoreksi atas kesalahan Kewajiban (Utang Jangka pendek maupun Jangka Panjang) yang terjadi pada Tahun Anggaran Berjalan dan diperbaiki pada TA Berjalan juga. Sampai dengan saat ini, akun ini belum dapat digunakan 17

18 Analisis Akun-Akun Tertentu Analisis Akun-Akun Tertentu Akun Selisih Revaluasi Aset Akun ini hanya bila ada Inventarisasi dan Penilaian dari DJKN. Bila akun ini terisi: konfirmasi apakah benar-benar ada IP tersebut. Akun ini seharusnya hanya jurnal kiriman dari SIMAK 18

19 Analisis Akun-Akun Tertentu Akun Koreksi Nilai Aset Non Revaluasi Akun ini digunakan untuk mengkoreksi nilai aset tetap dan aset lainnya selain karena adanya IP dari DJKN Kementerian Keuangan. Normalnya akun ini merupakan jurnal kiriman dari Aplikasi SIMAK-BMN, yaitu apabila menggunakan menu Saldo Awal, Reklasifikasi, Pengurangan Nilai Aset, dan Koreksi. Cek apabila bukan jurnal kiriman dari Aplikasi SIMAK- BMN. Analisis Akun-Akun Tertentu Akun Lain-lain Akun ini digunakan untuk mengkoreksi kesalahan pencatatan atas transaksi selain Aset (selain mengkoreksi Persediaan/Aset Tetap/Aset Lainnya), misalnya untuk mengkoreksi Kas, Piutang dan Utang. Akun ini terbentuk berdasarkan jurnal penyesuaian di Aplikasi SAIBA. Akun Lain-lain berasal dari akun (Koreksi Lainnya) dan (Ekuitas Transaksi Lainnya) dalam Neraca Percobaan. Akun (Ekuitas transaksi Lainnya) khusus untuk Satker RRI, TVRI dan POLRI. 19

20 Analisis Akun-Akun Tertentu Transaksi Antar Entitas Antar KL Antara KL dengan BUN Transfer Masuk (313221) Transfer Keluar (313211) Ditagihkan Ke Entitas Lain (313111) Diterima Dari Entitas Lain (313121) Pengesahan Hibah Langsung (391131) Pengesahan Pengembalian Hibah Langsung (391132) Analisis Akun-Akun Tertentu Akun Transaksi Antar Entitas Akun (DKEL) pastikan berasal dari SPM/SP2D. Salah satu caranya: Laporan Buku Besar JNSDOK terisi SP2DPL atau SISPEN Untuk BLU (SP3B-BLU) masih tahap pembahasan Akun (DDEL) pastikan berasal dari SSBP/SSPB/Potongan SPM. Salah satu caranya: Laporan Buku Besar JNSDOK terisi SISPEN atau SP2DPT. Akun (TK) dan (TM) pastikan berasal dari jurnal kiriman Aplikasi Persediaan atau SIMAK-BMN. Bila bukan, maka pastikan dalam rangka Likuidasi. Salah satu caranya: Laporan Buku Besar JNSDOK terisi JRNBMN. Akun dan (HL) pastikan bersal dari SP2HL/SP4HL/ MPHL- BJS. Salah satu caranya: Laporan Buku Besar JNSDOK terisi SP2DPL atau SISPEN. 20

21 Yang Harus Sama Akun Kas di Bendahara Pengeluaran HARUS SAMA dengan akun Uang Muka dari KPPN Akun ini bisa dijurnal. Pastikan tidak ada jurnal yang menyebabkan perbedaan. (kecuali di Kementerian Luar Negeri) Kesesuaian dengan Berita Acara Rekonsiliasi (BAR) atas akun-akun sebagai berikut: Kas di Bendahara Pengeluaran Kas dan Bank BLU (Kas dan Bank BLU dan Deposito BLU) Kas Lainnya di KL dari Hibah (111822) 21

22 Telaah Keterkaitan Akun Neraca dengan Laporan Lainnya Ada Akun Piutang: ada Penyisihan Piutang ada Beban Penyisihan Piutang di LO. Bila tidak ada, kemungkinan belum melakukan penyisihan piutang di akhir periode. Ada Akun Piutang Jangka Panjang (TP/TGR) Ada Bagian Lancar Piutang Jangka Panjang Ada Penyisihan Piutang Jangka Panjang Ada Penyisihan Bagian Lancar Piutang Jangka Panjang Bila tidak ada, maka belum melakukan Reklas Piutang Jangka Panjang Telaah Keterkaitan Akun Neraca dengan Laporan Lainnya Ada Persediaan: ada Beban Persediaan di LO Ada Penyesuaian nilai aset di LPE Kemungkinannya sangat kecil dalam satu periode tidak ada persediaan yang dipakai. Atau hanya memiliki persediaan untuk pemeliharaan/diserahkan ke masy/bansos saja. Ada Aset Tetap/Aset Lainnya: ada Akumulasi Penyusutan/Amortisasi AT/AL, ada Beban Penyusutan/Amortisasi di LO 22

23 Jurnal Akrual t.d: Pendapatan Diterima Dimuka Pendapatan Yang Masih harus Diterima Beban Dibayar Dimuka Beban Yang Masih Harus Dibayar Transaksi Akrual yang umumnya ada di Satker adalah: Pendapatan Sewa diterima Dimuka, Beban Sewa yang masih harus dibayar Beban Listrik/telepon/air yang masih harus dibayar Beban Pegawai yang masih harus dibayar Selain transaksi diatas masih ada kemungkinannya. 23

24 Kesamaan Saldo Aset Saldo Persediaan Saldo Aset tetap Saldo Akumulasi Penyusutan Aset Tetap Saldo Aset Lainnya Saldo Akumulasi Amortisasi Aset Lainnya Cek e-rekon&lk Cek Per Akun melalui Neraca Percobaan Kesamaan Saldo Akumulasi dan Beban Penyusutan Bandingkan: Neraca Percobaan (SAIBA) dengan Laporan Penyusutan Barang Kuasa Pengguna INTRAKOMPTABEL (SIMAK) untuk: Beban Penyusutan 591xxx, dan Akumulasi Penyusutan 137xxx dan 169xxx 24

25 Telaah Penggunaan Menu di Aplikasi Persediaan/SIMAK Semenjak menggunakan basis Akrual, masing-masing Menu baik di Aplikasi Persediaan maupun di Aplikasi SIMAK akan mengirim jurnal yang berbeda ke Aplikasi SAIBA. Lakukan pengecekan apakah input sudah menggunakan menu yang sesuai atau belum. Aplikasi Persediaan (Menu Laporan - Daftar Transaksi Persediaan) Aplikasi SIMAK-BMN (Menu Buku/Daftar - Daftar Transaksi BMN) 25

26 Unsur-unsur Yang Perlu Ditelaah Pastikan tidak ada PAGU MINUS di semua akun 6 digit, termasuk akun GAJI (cek di Lap.Realisasi Belanja Detail) Pastikan pada Laporan Realisasi Belanja Detil tidak ada uraian jenis belanja tidak ada Pastikan Tidak Ada belanja selain akun 51, 52, 53 dan Unsur-Unsur yang Perlu Ditelaah Periksa dengan E-Rekon & LK Suspen belanja dan pendapatan dengan BUN: Pastikan semua belanja ada pagunya Pengembalian Belanja menggunakan akun yang sesuai 26

27 Unsur-Unsur yang Perlu Ditelaah Suspen belanja dan pendapatan dengan BUN: Memeriksa BAR dengan KPPN/Kanwil/ Dit.APK atas realisasi Pendapatan dan Belanja, dan segera menelusuri penyebab setiap selisih yang ditemukan. Memastikan bahwa nilai-nilai pada LRA sama dengan nilai-nilai pada BAR sisi SAI. 27

28 Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK) 1. Pastikan CaLK telah menjelaskan LO dan LPE 2. Pastikan angka-angka pada: LRA, LO, LPE, Neraca SAMA DENGAN Penjelasan pada CaLK Kecukupan Pengungkapan dalam CaLK Pengungkapan Konstruksi dalam Pengerjaan - KDP (PSAP 08 tentang KDP): Suatu entitas harus mengungkapkan informasi mengenai Konstruksi Dalam Pengerjaan pada akhir periode akuntansi: a) Rincian kontrak konstruksi dalam pengerjaan berikut tingkat penyelesaian dan jangka waktu penyelesaiannya; b) Nilai kontrak konstruksi dan sumber pendanaannya. c) Jumlah biaya yang telah dikeluarkan dan yang masih harus dibayar; d) Uang muka kerja yang diberikan; e) Retensi. 28

29 Kecukupan Pengungkapan dalam CaLK Pengungkapan akun-akun LPE Akun-akun di LPE nilainya bisa sangat besar, sehingga memerlukan penjelasan yang lebih rinci. Penjelasan yang lebih rinci dapat diperoleh dengan cara sbb: Cetak akun terkait dalam Laporan Buku Besar pada Aplikasi SAIBA Apabila berasal dari Kiriman SIMAK: konfirmasi ke Petugas SIMAK-BMN Petugas BMN dapat mencetak Daftar Transaksi BMN pada menu Buku/Daftar untuk mengetahui detil transaksi Apabila berasal dari Jurnal di SAIBA, konfirmasi penyebab dilakukan jurnal tsb. Kecukupan Pengungkapan dalam CaLK Pengungkapan Penting Lainnya Untuk KL Likuidasi: Apakah perubahan Manajemen telah diungkapkan? Adakah Pengungkapan lainnya sesuai kharakteristik masing-masing KL (misalnya: Status Tuntutan Hukum Pihak Ketiga (Incrakht, penganggaran), Barang Bukti, dll) 29

30 UMUM Pastikan antara ADK dan Cetakan Laporan Keuangan SAMA Pastikan ADK yang dikirim adalah ADK paling akhir Kertas Kerja Telaah Laporan Keuangan Untuk memudahkan Telaah, dapat dibuat Kertas Kerja Telaah Laporan Keuangan Kementerian keuangan memberikan Contoh Format Telaah Laporan Keuangan yang dapat disesuaikan (ditambah dan dikurang) dengan Kondisi dan Kharakteristik masing-masing Satker/Wilayah/Eselon- 1/Kementerian Negara/Lembaga Kertas Kerja disusun dengan mengisi ya/tidak, ada/tidak ada dan N/A serta kolom pengisian yang seharusnya. Apabila terisi pada kolom yang tidak seharusnya, merupakan indikasi kuat ada kesalahan (belum tentu salah), jelaskan dalam Lampiran Kertas Kerja Telaah, untuk ditelaah lebih lanjut oleh konsolidator LK selanjutnya. 30

31 ANALISIS TRANSAKSI PADA LAPORAN KEUANGAN KEMENTERIAN/LEMBAGA ANALISIS PENDAPATAN 31

32 Analisis Pendapatan antara LRA dan LO Basis Kas LRA Dokumen: SSBP SSPB Potongan pada SPM/SP2D Sisi Pendapatan pada SP3B-BLU Basis Akrual LO Dokumen SSBP SSPB Non Persediaan/Aset Potongan pada SPM/SP2D Sisi Pendapatan pada SP3B-BLU Pendapatan dari Kiriman Aplikasi Persediaan/SIMAK Jurnal Penyesuaian (tambah/kurang) Penyajian: Hanya ada di 1 Akun Pendapatan PNBP Penyajian, terdapat di: Kegiatan Operasional Kegiatan Non Operasional: Pelepasan Aset Hasil penjualan Aset Non Operasional lainnya Pengembalian Belanja TAYL TP/TGR Selisih Kurs Pendapatan Aset (Sita/rampas/lainnya) Pendapatan Non Kas (Aset 4914) Pelepasan Aset , Rampasan/ Sitaan , Perolehan Aset Lainnya TOTAL PENDAPATAN LO Ditambah Pendapatan Yang Masih Harus Diterima Piutang Pendapatan yang Masih Harus Diterima Piutang akhir Piutang awal + Penghapusan Piutang + Koreksi Pendapatan YMHD akhir awal + Koreksi Kas di Bendahara Penerimaan Kas di Bendahara Penerimaan akhir Awal + Koreksi Total Pendapatan LRA Pendapatan telah diterima bendahara tapi belum disetor/ disahkan Kas Lainnya di Bendahara Pengeluaran Kas Lainnya di BLU Kas Lainnya di BP Khusus dari Pendapatan & pengembalian belanja akhir - Awal + Koreksi Kas Lainnya di BLU khusus Pendapatan Akhir - Awal + Memo Penyesuaian Dikurang Pendapatan Diterima Dimuka Pendapatan Diterima Dimuka Akhir awal + koreksi 32

33 ANALISIS BEBAN Analisis Belanja Beban antara LRA dan LO Basis Kas LRA Dokumen: SPM/SP2D, SP3B/SP2B-BLU, SPHL/SP2HL/SP3HL/SP4HL/MPHL- BJS Penyajian: Belanja Pegawai Belanja Barang dan Jasa Belanja Modal Belanja Bansos Basis Akrual LO Dokumen SPM/SP2D, SP3B/SP2B-BLU, SPHL/SP2HL/SP3HL/SP4HL/MPHL-BJS Beban dari Kiriman Aplikasi Persediaan/SIMAK Jurnal Penyesuaian (tambah/kurang) Penyajian: Kegiatan Operasional Beban Pegawai Beban Persediaan Beban Barang dan Jasa Beban Pemeliharaan Beban Perjalanan Dinas Beban Barang untuk diserahkan ke Masyarakat Beban Bansos Beban Penyusutan dan Amortisasi Beban Penyisihan Piutang Tak Tertagih Kegiatan Non Operasional Beban Pelepasan Aset Non Lancar Beban dari Kegiatan Non Operasional Lainnya 33

34 Beban Non Kas Penyusutan / Amortisasi Penyisihan Piutang TOTAL BEBAN LO Ditambah Beban Yang masih Harus Dibayar Utang (Yang akan dibayar dengan DIPA) Beban Yang Masih Harus Dibayar Utang Akhir Awal + Penghapusan/ Koreksi Beban YMHD Akhir awal + koreksi Total Belanja LRA Persediaan Saldo akhir Saldo Awal - Persediaan Masuk (Saldo awal, Transfer Masuk, Hibah, Perolehan Lainnya) Persediaan Keluar (Transfer Keluar, Hibah, Rusak/ Usang) Penyesuaian Nilai Persediaan Uang Muka Belanja (Non Belanja Aset) Uang Muka akhir awal + Koreksi Dikurang Beban Dibayar Dimuka Pengembalian Belanja yang belum disetor Belanja modal Beban Dibayar Dimuka Kas di Bendahara Pengeluaran Pengembalian belanja Piutang Pengembalian belanja Beban Dibayar Dimuka Beban Diterima Di Muka akhir awal + Koreksi Analisis Akun-Akun Beban 34

35 Analisis Beban Pegawai Akun Netto (Belanja Pegawai BLU) Belanja Pegawai Yang Masih Harus Dibayar Dikurang Belanja Pegawai Dibayar Dimuka Akun 51xxxx Netto (Belanja Pegawai) Beban Pegawai Dikurang Pengembalian Belanja Pegawai yang belum disetor ke Kas Negara Analisis Beban Penyusutan Akumulasi Awal Beban Penyusutan Penyusutan Transaksional Akumulasi Akhir Beban Penyusutan Akumulasi Akhir Akumulasi Awal Penyusutan Transaksional Penyusutan Transaksional: Transfer Masuk/Transfer Keluar Koreksi Reklas Keluar/Reklas Masuk Hibah Keluar/Hibah Masuk Penghapusan 35

36 Analisa Beban Penyisihan Piutang Beban Penyisihan Piutang Penyisihan Piutang Akhir Penyisihan Piutang Awal Penghapusan Piutang Analisis Persediaan Saldo Awal Persediaan Rp. 50 juta Pembelian Rp. 80 juta Persediaan Masuk Rp. 20 Juta Jumlah Persediaan Rp.150 juta Penggunaan/pemakaian (Rp.80 juta) Persediaan Keluar (Rp.40 juta) Jmlh Sbelum Penyesuaian Rp. 30 juta Penyesuaian Nilai Rp. 10 juta Saldo Akhir Rp. 40 juta Belanja Persediaan pada LRA & Persed Blum Direg pd Neraca Perolehan Lainnya pda LO & Hibah /Koreksi/Transfer Masuk pada LPE Beban Persediaan/ Pemeliharaan/Brg Diserahkan ke Masy/Bansos pada LO Penghapusan Beban pada LO & Hibah/ Transfer Keluar pada LPE Penyesuaian Nilai Persediaan pada LPE Saldo Persediaan pada NERACA 36

37 Rumus Beban Persediaan Beban Persediaan adalah: Saldo Awal Persediaan Ditambah Persediaan Masuk : Pembelian Koreksi Saldo Awal & Koreksi Lainnya Transfer Masuk Hibah Masuk Perolehan Lainnya Dikurangi Persediaan Keluar yang bukan karena Pemakaian : Dikurangi Saldo Akhir Persediaan Ditambah Penyesuaian Nilai Persediaan Dikurangi pemakaian yang bukan persediaan : Penghapusan beban Non Operasional Hibah Keluar Beban Diserahkan ke Masy. Transfer Keluar LPE Rusak/Usang Beban Non Operasional Pemeliharaan Diserahkan ke Masyarakat Bansos Analisis Beban Pemeliharaan Belanja Pemeliharaan langsung Yang Masih Harus Dibayar Beban Pemeliharaan dari Persediaan Belanja Pemeliharaan Langsung BLU: Akun Netto, selain untuk Persediaan Dikurang Belanja Pemeliharaan langsung Dibayar Dimuka Belanja Pemeliharan Langsung: Akun 523xxx Netto, selain untuk Persediaan (523112, , & ) Beban Pemeliharaan Dikurang Pengembalian Belanja Pemeliharaan langsung yang belum disetor ke Kas Negara 37

38 Analisis Beban Bantuan Sosial Beban Bansos dari Persediaan Belanja Bansos Uang Yang Masih Harus Dibayar Dikurang Belanja Bansos Uang Dibayar Dimuka Belanja Bansos Uang Netto Beban Bansos Dikurang Pengembalian Belanja Bansos Uang yang belum disetor ke Kas Negara Analisis Beban Barang Diserahkan ke Masyarakat Beban Barang Diserahkan ke Masyarakat dari Persediaan Beban Barang Diserahkan ke Masyarakat 38

39 Analisa Transaksi Antar Entitas pada Laporan Perubahan Ekuitas Transaksi Antar Entitas Diterima Dari Entitas Lain Ditagihkan Ke Entitas Lain Transfer Masuk Pendapatan LRA Netto dikurangi Pendapatan BLU Belanja LRA Netto dikurangi Belanja BLU Transfer Keluar Pengesahan Hibah Langsung Kesimpulan Telaah Laporan Keuangan suatu kegiatan yang harus dilakukan untuk menjaga keandalan Laporan Keuangan Jika perlu, agar Kertas Kerja telaah laporan keuangan dilampirkan dalam lampiran pendukung laporan keuangan di tiap jenjang laporan keuangan 39

40 Kementerian Keuangan Badan Pendidikan dan Pelatihan Keuangan Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan 40