HALAMAN PENGESAHAN ARTIKEL

Transkripsi

1 HALAMAN PENGESAHAN ARTIKEL SISTEM PENDAPATAN BAGI HASIL DAN PERLAKUAN AKUNTANSINYA PADA BANK SYARIAH MANDIRI (BSM) CABANG PADANG Oleh : Nama : Siti Nurapia NIM : Program Studi : Pendidikan Ekonomi Institusi : Sekolah Tinggi Keguruan Dan Ilmu Pendidikan (STKIP) PGRI Sumatera Barat Padang, April 2014 Disetujui Oleh, Pembimbing I Pembimbing II (Nora Susanti, S.Pd, M.Si ) ( Lovelly Dwinda Dahen, S.Pd )

2 SISTEM PENDAPATAN BAGI HASIL DAN PERLAKUAN AKUNTANSINYA PADA BANK SYARIAH MANDIRI (BSM) CABANG PADANG Oleh Siti Nurapia 1, Nora Susanti 2, Lovelly Dwinda Dahen 3 ABSTRACT This research aim to to know treatment of accountancy earnings of sharing holder BSM branch field and also compare according to treatment of Moslem law accountancy earnings of sharing holder BSM with rule of PSAK 105 that is about defrayal of and mudharabah of PSAK 106 that is about defrayal musyarakah. This Research typ deskriptf, where this descriptive research to know self-supporting variable score, goodness one variable or more ( independen) without making comparison, or attribute to other variable. While data collecting method taken by interview on the side of BSM, observation that is direct perception to BSM, and also documentation by collecting, copying, and evaluating reports and also documents exist in BSM. Pursuant to result of from interview wrongly one of BSM where activity of this BSM one of them which activity the core important association of fund of society. Where earnings of accepted sharing holder normal transaction / especial transaction [company that is obtained from defrayal of muadharabah and musyarakah. Earnings the accepted in the form of a number of cash as according to proportion which have been agreed on by both parties. From result of research expected will give clarification to society about how system earnings of sharing holder BSM defrayal of mudharabah and musyarakah and also its with PSAK 105 and PSAK 106 Keyword : income, for result, and accountancy 1 Mahasiswa Program Studi Pendidikan Ekonomi STKIP PGRI Sumatera Barat 2 Dosen STKIP PGRI Sumatera Barat 3 Dosen STKIP PGRI Sumatera Barat

3 ABSTRAK Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui perlakuan akuntansi pendapatan bagi hasil pada BSM cabang padang serta membandingkan kesesuaian antara perlakuan akuntansi syariah pendapatan bagi hasil pada BSM dengan ketentuan PSAK 105 yaitu tentang pembiayaan mudharabah dan PSAK 106 yaitu tentang pembiayaan musyarakah. Jenis penelitian ini adalah deskriptf, dimana penelitian deskriptif ini adalah penelitian yang dilakukan untuk mengetahui nilsi variabel mandiri, baik satu variabel atau lebih (independen) tanpa membuat perbandingan, atau menghubungkan dengan variabel yang lain. Sedangkan metode pengumpulan data yang dilakukan adalah dengan melakukan wawancara pada pihak BSM, observasi yaitu pengamatan langsung terhadap BSM, serta dokumentasi dengan cara mengumpulkan, menyalin, dan mengevaluasi laporan-laporan serta dokumen-dokumen yang ada di BSM. Berdasarkan hasil dari wawancara dengan salah satu pihak BSM dimana kegiatan BSM ini salah satunya adalah yang kegiatan utamanya melakukan penghimpuanan dana dari masyarakat. Dimana pendapatan bagi hasil yang diterima transaksi normal/transaksi utama perusahaan yaitu diperoleh dari pembiayaan muadharabah dan musyarakah. Pendapatan yang diterima adalah dalam bentuk sejumlah kas sesuai dengan proporsi yang telah disepakati oleh kedua belah pihak. Dari hasil penelitian diharapkan akan memberikan penjelasan kepada masyarakat tentang bagaimana sistem pendapatan bagi hasil yang dilakukan BSM melalui pembiayaan mudharabah dan musyarakah serta kesesuaiannya dengan PSAK 105 dan PSAK 106. Kata kunci : Pendapatan, Bagi hasil, dan Perlakuan akuntansinya.

4 PENDAHULUAN Ratusan tahun sudah ekonomi dunia didominasi oleh sistem bunga. Hampir semua perjanjian di bidang ekonomi dikaitkan dengan bunga. Banyak negara yang tidak dapat mencapai kemakmurannya dengan sistem bunga ini di atas kemiskinan negara lain sehingga terus-menerus terjadi kesenjangan. Pengalaman di bawah dominasi perekonomian dengan sistem bunga selama ratusan tahun membuktikan ketidakmampuannya untuk menjembatani kesenjangan ini. Sudah cukup lama Indonesia dan Negara lainnya, menginginkan sistem perekonomian yang berbasis nilai-nilai dan prinsip syariah untuk dapat di terapkan dalam segenap aspek kehidupan bisnis dan transaksi umat. Meskipun tidak diakui secara terus terang tetapi disadari sepenuhnya bahwa sistem ekonomi yang berbasis kapitalis dan menempatkan uang sebagai komoditi yang diperdagangkan bahkan secara besar-besaran ternyata memberikan implikasi yang serius terhadap kerusakan hubungan ekonomi yang adil dan produktif. Menurut Atorf (Lestari R, 2007) mengemukakan bahwa krisis nilai tukar yang terjadi pada pertengahan 1997 telah membuat perbankan nasional mengalami kondisi yang sangat memprihatinkan. Perkembangan perbankan syariah di Indonesia telah menjadi tolak ukur keberhasilan eksistensi ekonomi syariah. Krisis moneter yang terjadi pada tahun 1998 telah menenggelamkan bank-bank konvensional dan banyak yang dilikuidasi karena kegagalan sistem bunganya. Sementara perbankan yang menerapkan sitem syariah dapat tetap eksis dan mampu bertahan. Bank syariah menjadi salah satu sektor industri yang berkembang pesat di Indonesia. Beberapa fakta pesatnya pertumbuhan perbankan syariah dapat dilihat pada tabel di bawah: TABEL I Dana Pihak Ketiga, jumlah dana masyarakat yang ditempatkan di perbankan Dalam Jutaan Rupiah Tahun Bank Umum Bank Market Share Dalam Rp Syariah BSM Des 05 1,127,937 15, % 215 Des 06 1,287,102 19, % 290 Des 07 1,510,834 28, % 518 Des 08 1,753,292 36, % 773 Des 09 1,950,712 52, % 1400 Juni 10 2,096,036 58, % 1608 Sumber: Dari tabel diatas dapat dilihat perbedaan antara bank syariah dan bank umum dimana dalam jumlah dana yang ditempatkan perbankan di tahun 2005 bank umum memiliki dana sebesar 1,127,937 sedangkan bank syariah hanya 15,581 serta memiliki maket share sebesar 1,38%. Dasar pemikiran pengembangan bank berdasarkan prinsip bagi hasil adalah untuk memberikan pelayanan jasa kepada sebagian masyarakat Indonesia yang tidak dapat dilayani oleh perbankan yang sudah ada, karena bank-bank tersebut menggunakan sistem bunga. Dalam menjalankan operasinya, bank syariah tidak mengenal konsep bunga uang dan tidak mengenal peminjaman uang tetapi yang ada adalah kemitraan/kerjasama ( mudharabah dan musyarakah) dimana dalam konsep mudharabah dan musyarakah perjanjian yang dilakukan oleh pemilik modal (shahibul maal) dengan pengelola dana (mudharib), dengan prinsip bagi hasil, sementara peminjaman uang hanya dimungkinkan untuk tujuan sosial tanpa adanya imbalan apapun. Sehingga dalam operasinya dikenal beberapa produk bank syariah antara lain produk dengan prinsip mudharabah dan musyarakah. Prinsip mudharabah dilakukan dengan menyepakati nisbah bagi hasil atas keuntungan yang akan diperoleh sedangkan kerugian yang timbul menjadi resiko pemilik dana sepanjang tidak ada bukti bahwa pihak pengelola tidak melakukan kecurangan. Prinsip musyarakah adalah perjanjian antar pihak untuk menyertakan modal dalam suatu kegiatan ekonomi dengan pembagian keuntungan atau kerugian sesuai nisbah yang disepakati Antonio, (Lestari R: 2007). Ketentuan PSAK No. 105 tentang akuntansi mudharabah dan PSAK No.106 tentang akuntansi musyarakah yang bertujuan untuk mengatur pengakuan, pengukuran, penyajian dan pengungkapan transaksi mudharabah dan musyarakah, pernyataan ini diterapkan untuk entitas

5 yang perlakukan transaksi mudharabah baik sebagi pemilik dana (shahibul maal) maupun pengelola dana IAI (2007). Melihat fenomena dan fakta di atas maka penulis tertarik untuk mengangkat judul mengenai: SISTEM PENDAPATAN BAGI HASIL DAN PERLAKUAN AKUNTANSINYA PADA BANK SYARIAH MANDIRI (BSM) CABANG PADANG. METODOLOGI PENELITIAN Jenis penelitian ini adalah penelitian deskriptif. Penelitian deskriptif menurut Sugiyono (2004:11) yaitu penelitian yang dilakukan untuk mengetahui nilai variabel mandiri, baik satu variabel atau lebih (independen) tanpa membuat perbandingan, atau menghubungkan dengan variabel yang lain. Penelitian dilakukan pada Bank Syariah Mandiri (BSM) cabang Padang di Jl. Belakang Olo No 47 Kecamatan Padang Barat Kota Pdang Sumatera Barat yang dilaksanakan pada bulan Februari Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer dan data sekunder. Indriantoro dan Supomo (2002:146) mendefinisikan data primer dan sekunder sebagai berikut: data primer merupakan sumber data penelitian yang diperoleh secara langsung dari sumber asli tanpa perantara,yaitu diperoleh melalui wawancara dengan sumber yang terkait, sedangkan data sekunder adalah data penelitian yang diperoleh peneliti secara tidak langsung melalui media perantara observasi dan dokumentasi. Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data kualitatif dan data kuantitatif. Data yang diperlukan berupa sejarah singkat Bank Syariah mandiri, perlakuan akuntansi yang diterapkan di dalamnya, serta laporan keuangan tahunan. Metode yang digunakan untuk mengumpulkan berbagai data yang diperlukan dalam penelitian ini adalah: Wawancara yaitu dengan melakukan komunikasi secara langsung pada pihak terkait yang dalam hal ini yaitu bank syariah mandiri dengan cara memberikan sejumlah pertanyaan yang terkait dengan bagi hasil untuk mendapatkan data dan informasi secara jelas dan lengkap, seperti mengajukan pertanyaan berupa produk dan jasa apa saja yang dilakukan BSM, serta bagaimana sistem bagi hasil yang diterapkan BSM. Observasi, yaitu pengamatan langsung terhadap obyek studi yaitu bank syariah mandiri untuk mendapatkan informasi dan data yang dibutuhkan sebagai dasar analisis serta mengkonfirmasikan obyektifitas dan keakuratan mengenai hal yang diperoleh baik dalam studi pustaka maupun dalam penelitian itu sendiri. Dokumentasi, dilakukan dengan cara mengumpulkan, menyalin, melihat, serta mengevaluasi laporan serta dokumen-dokumen yang terkait dengan obyek penelitian seperti meminta sejarah singkat BSM, sistem pembiayaan mudharabah dan musyarakah yang dilakukan BSM, Perlakuan akuntansi mudharabah dan musyarakah BSM, serta apa-apa terkait dengan BSM. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Komponen pendapatan yang terdapat pada laporan laba rugi BSM terdiri dari pendapatan operasional utama dan pendapatan di luar operasi. Pendapatan operasional utama merupakan pendapatan yang diperoleh BSM sehubungan dengan pengelolaan dana dari investasi nasabah baik yang dikelola sendiri oleh pihak BSM maupun yang disalurkan oleh BSM kepada pihak yang membutuhkan dana. Pengakuan dan pengukuran pembiayaan mudharabah dan musyarakah pada kejadian- kejadian yang penting ( critical event) meliputi: Pada saat dimulainya akad pembiayaan mudharabah dan musyrakah BSM mengakui pembiayaan mudharabah pada saat bank menandatangani dan mencairkan dana sebesar pokok (plafon) pembiayaan mudharabah dan musyarakah sesuai dengan akad yang telah disepakati antara mudharib dan shahibul maal. Pembiayaan mudharabah diukur sebesar jumlah uang yang telah diberikan pada saat pembayaran tersebut. Hal ini dilakukan karena bank syariah menggunakan dasar kas ( cash basis) dalam melakukan pencatatan akuntansi. Pada saat penerimaan pendapatan,pendapatan bagi hasil diakui BSM saat mudharib menyerahkan/membayar bagian bagi hasil untuk BSM berdasarkan dasar kas ( cash basis). Pada saat penerimaan angsuran pokok pembiayaan mudharabah dan musyarakah Setiap pembayaran angsuran atas pembiayaan mudharabah dan musyarakah oleh pengelola dana, diperlakukan sebagai pengurang pembiayaan mudharabah dan musyarakah dan akan diakui saat diterima dari

6 mudharib sebesar jumlah yang telahditetapkan saat akad. Pada saat penerimaan pelunasan dan berakhirnya kontrak. Berakhirnya kontrak pembiayaan mudharabah dan musyarakah dapat terjadi pada dua kondisi, yaitu Kontrak berakhir pada saat jatuh tempo (normal) Kontrak berakhir sebelum jatuh tempo yang disebabkan antara lain mudharib mampu melunasi pokok pembiayaan mudharabah dan musyarakah sebelum jatuh tempo, mudharib mengalami kerugian (bangkrut) disebabkan oleh kejadian-kejadian khusus, atau mudharib mengalami kerugian (bangkrut) disebabkan oleh kelalaian mudharib Pengakuan pendapatan dan beban pembiayaan mudharabah dan musyarakah pada Bank Syariah Mandiri Pendapatan BSM hanya mengakui pendapatan bagi hasil sebagai pendapatan dalam pembiayaan mudharabah dan musyarakah yang dihitung dari total penjualan mudharib (sharing revenue). Pendapatan bagi hasil diakui BSM saat mudharib menyerahkan/membayar bagian bagi hasil untuk BSM berdasarkan dasar kas (cash basis). Penyajian dan Pengungkapan Dalam menyajikan laporan keuangan, BSM menyusun dan menyajikan sesuai dengan PSAK No. 31 dan Pedoman Akuntansi Perbankan Syariah Indonesia (PAPSI) yang menyatakan bahwa laporan keuangan bank terdiri dari a) neraca, b) laoran laba rugi, c) laporan arus kas, d) laporan perubahan ekuitas, e) laporan perubahan dana investasi terikat, f) laporan rekonsiliasi pendapatan dan bagi hasil, g) laporan sumber dan penggunaan dana zakat, h) laporan sumber dan penggunaan dana kebajikan, dan i) catatan atas laporan keuangan. Perlakuan akuntansi mudhrabah dan musyarakah serta kesesuaian dengan PSAK 105 dan PSAK 106 Perlakuan akuntansi mudharabah Misalnya nasabah A meminjam modal dengan akad mudharabah Simpanan pokok Rp , jangka waktu 1 tahun, laba yang di harapkan Rp , biaya administrasi Rp , biaya materai Rp nisabah bagi hasil 60%: 40%, 60 % untuk nasabah dan 40% untuk bank. Pengakuan dan pengukuran pada saat pencairan. Pembiayaan mudharabah Rp Rekening nasabah Rp Pengakuan dan pengukuran biaya-biaya pada saat terjadi pencairan Rekening nasabah Rp Biaya2 Rp Biaya-biaya yang terjadi tersebut diakui sebagai biaya nasabah dibebankan kepada nasabah melalui rekeningnya dan tidak mengurangi akun pembiayaan mudharabah dan tidak termasuk pokok pembiayaan mudharabah. Pengakuan dan pengukuran pada saat bagi hasil Nasabah 60%x = Bank 30%x = Cicilan keuntungan bagi hasil tiap bulan = : 12 bulan= Pencatatan yang dilakukan oleh bank bila nasabah membayar pokok pinjaman langsung di akhir pembiayaan adalah sebagai berikut: Rekening nasabah Rp Pembiayaan nasabah Rp Keuntungan bagi hasil Rp Pencatatan yang dilakukan oleh bank bila nasabah membayar pokok pinjaman langsung diakhir pembiayaan adalah sebagai berikut: Rekening nasabah Rp Pendapatan bagi hasil Rp Pengakakuan saat perlunasan /akhir pembiayaan Bila nasabah melakukan pokok pinjaman dengan cara di cicil setiap bulan bersamaan dengan bagi hasil kepada bank Rekening nasabah Rp Pembiayaan mudhrabah Rp Keuntungan bagi hasil Rp Bila nasabah mengembalikan pokok pembiayaan diakhir periode pembiayaan. Rekening nasabah Rp Pembiayaan mudharabah Rp Bila terjadi kerugian Kerugian pembiayaan Rp xxx Pembiayaan mudharabah Rpxxx Penyajian dan pengungkapan

7 Penyajian pembiayaan mudharabah oleh bank syaraiah disajikan dineraca di sisi aktiva, sedangkan bagi hasil disajikan di laporan laba rugi kelompok pendapatan diungkapkan dalam caatatan atas laporan keuangan. Pengungkapan ini berupa jenis-jenis sektor untuk pembiayaan mudharabah penggolangn lancar atau tidaknya pembiayaan, penggolongan jangka waktu pembiayaan berdasarkan perjanjian serta penggolongan sisa umur jatuh tempo pembiayaan mudharabah. Perlakuan akuntansi musyarakah. Misalnya PT A mendapatkan tender pembangunan rel kereta apai sepanjang 10 KM, dan bermaksud meminjam tambahan modal dari bank syariah Modal Rp , penyertaan modal nasabah Rp Bank Rp keuntungan Rp , jangka waktu 10 bulan, baiya administrasi Rp , biaya notaris Rp , biaya asuransi Rp , biaya matrai Rp.6000, nisbah bagi hasil bank 40% nasabah 60%. Dalam satu bulan PT A berhasil meyelesaikan 10 KM memperoleh pembiayaan sekaligus keuntungan dalam setiap bulannya Pengakuan dan pengukuran pada saat pembiayaan Pembiayaan musyarakah Rp Rekening nasabah Rp Pengakuan dan pengukuran pembiayaan pada saat terjadi pencairan biaya diakui biaya yang timbul sebagai biaya nasabah dan dibebankan kepada rekening nasabah Rekening nasabah Rp Biaya-biaya Rp Pengakuan dan pengukuran pada saat bagi hasil Nasabah 60%x = Bank 40%x = Cicilan keuntungan bagi hasil tiap bulan = : 10 bulan= Bila nasabah menyisipkan cicilan poko bersaman dengan pembayaran bagi hasil setiap bulannya Rekening nasabah Rp Pembiayaan musyarakah Rp Keuntungan bagi hasil Rp Bila nasabah membayar pokok pinjaman langsung di akhir pembiayaan maka, pencatatan bagi hasil yang dilakukan adalah: Rekening nasabah Rp Pendapatan bagi hasil Rp Pengakakuan saat perlunasan /akhisr pembiayaan. Bila nasabah melakukan pokok pinjaman dengan cara di cicil setiap bulan bersamaan dengan bagi hasil kepada bank Rekening nasabah Rp Pembiayaan mudhrabah Rp Keuntungan bagi hasil Rp Bila nasabah mengembalikan pokok pembiayaan diakhir periode pembiayaan. Rekening nasabah Rp Pembiayaan musyarakah Rp Bila terjadi kerugian Kerugian pembiayaan Rp xxx Pembiayaan musyarakah Rp xxx Penyajian dan pengungkapan Penyajian pembiayaan musyarakah oleh bank syaraiah disajikan dineraca di sisi aktiva, sedangkan bagi hasil disajikan di laporan laba rugi kelompok pendapatan diungkapkan dalam caatatan atas laporan keuangan. PENUTUP A. Simpulan Berdasarkan penelitian yang telah penulis laksanakan pada BSM cabang Padang, maka penulis dapat mengambil kesimpulan sebagai berikut: a. Perlakuan akuntansi sistem pendapatan bagi hasil pada BSM dapat dilihat pada saat penerimaan pendapatan pendapatan bagi hasil diakui saat mudharib menyerahkan/membayar bagian bagi hasil untuk BSM berdasarkan dasar kas. Pada saat penerimaan angsuran pokok pembiayaan mudarabah dan musyarakah oleh pengelola dana, diperlakukan sebagai pengurang pembiyaan mudharabah dan musyarakah dan

8 akan di akui saat diterima dai mudharib sebesar jumlah yang telah ditetapkan saat akad. Pada saat penerimaan pelunasan dan berakhirnya kontrak. Berakhirnya kontrak pembiayaan mudharabah dan musyarakah dapat terjadi pada dua kondisi, yaitu Kontrak berakhir pada saat jatuh tempo (normal) Kontrak berakhir sebelum jatuh tempo yang disebabkan antara lain mudharib mampu melunasi pokok pembiayaan mudharabah dan musyarakah sebelum jatuh tempo, mudharib mengalami kerugian (bangkrut) disebabkan oleh kejadian-kejadian khusus, atau mudharib mengalami kerugian (bangkrut) disebabkan oleh kelalaian mudharib Pengakuan pendapatan dan beban pembiayaan mudharabah dan musyarakah pada Bank Syariah Mandiri Pendapatan BSM hanya mengakui pendapatan bagi hasil sebagai pendapatan dalam pembiayaan mudharabah dan musyarakah yang dihitung dari total penjualan mudharib (sharing revenue). Pendapatan bagi hasil diakui BSM saat mudharib menyerahkan/membayar bagian bagi hasil untuk BSM berdasarkan dasar kas (cash basis). b. Perbandingan akuntansi dengan PSAK 105 dan PSAK 106 telah sesuai, hal ini daat dilihat pendapatan diakui pada periode terjadinyabsm mengakui keuntungan yang diperoleh sebagai hak bagi hasil sesuai dengan nisbah yang disepakati dan pada saat telah diserahkan kepada shahibu maal (bank). B. Saran a. BSM hendaknya tetap konsisten dalam menyesuaikan transaksi-transaksinya dengan aturan-aturan yang telah ditetapkan dalam syariah Islam dengan melaksanakan kegiatan yang hanya sesuai dengan syariah Islam, mengingat komitmen awal dari BSM adalah menjadi bank pertama yang murni syariah. b. Ikut serta dalam menjalankan aturan-aturan terkait perbankan syariah serta selalu mengikuti perkembangan aturan terbaru khususnya mengenai praktik akuntansi perbankan syariah. c. Akad bagi hasil hendaknya tidak merugikan pihak mudharib dari sisi pembagian keuntungan. Digunakannya metode revenue sharing dalam pembagian keuntungan mengakibatkan mudharib menanggung sendiri biaya operasional terkait pengelolaan pembiayaan mudharabah. Untuk itu, penulis menyarankan agar BSM menggunakan metode profit and loss sharing untuk seluruh pembiayaan mudharabah, dalam penerimaan pendapatannya sehingga pembiayaan tersebut benar-benar membantu pelaksanaan usaha secara riil yang dapat menguntungkan kedua belah pihak atas dasar kesepakatan dan kerelaan bersama. Agar bank tetap mendapatkan keuntungan yang diharapkan, maka bank bisa membuat kesepakatan untuk Smeningkatkan besarnya proporsi bagi hasil yang akan diterima dengan persetujuan dari pihak mudharib. d. Apabila bank ingin memberikan pembiayaan mudharabah, yang merupakan salah satu fungsi bank sebagai lembaga intermediasi keuangan, maka penulis menyarankan untuk menggunakan akad mudharabah muqayyadah, di mana bank bertindak sebagai agen investasi antara shahibul maal (pihak pemilik dana) dan mudharib (pihak yang membutuhkan/pengelola dana) sehingga dalam hal ini, bank tidak melakukan mudharabah atas mudharabah. e. Jika BSM ingin melaksanakan kegiatan operasionalnya seratus persen sesuai dengan syariah Islam, maka yang dilakukan tidak hanya semata-mata memperbaiki sistem ekonomi yang ada menjadi sistem ekonomi Islam, melainkan ikut serta mengusahakan penerapan syariah Islam secara komprehensif dalam seluruh aspek kehidupan yang akan mendukung terlaksananya perekonomian Islami. DAFTAR PUSTAKA Antonio, M. Syafi i Bank Syariah Dari Teori ke Praktik, Cetakan kedelapan, Jakarta:Gema Insani Press.(dalam skripsi lestari ramadhani) Atorf, Nasser Prinsip dasar operasional perbankan syariah, produk-produk dan tantangannya Buletin Ekonomi Moneter dan Perbankan,(dalam skripsi lestari ramadhani)

9 di akses tanggal 05 Desember 2013 Sugiyono Metode Penelitian Bisnis, Cetakan Keenam, Bandung: CV Alfabeta