Ketut Putriasih 1, Ni Nyoman Trisna Herawati 1, Made Arie Wahyuni 2. Jurusan Akuntansi Program S1 Universitas Pendidikan Ganesha Singaraja, Indonesia

Transkripsi

1 e-journals1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi Program S1 (Vol:6 No:3 Tahun: 2016) ANALISIS FRAUD DIAMOND DALAM MENDETEKSI FINANCIAL STATEMENT FRAUD : STUDI EMPIRIS PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA (BEI) TAHUN Ketut Putriasih 1, Ni Nyoman Trisna Herawati 1, Made Arie Wahyuni 2 Jurusan Akuntansi Program S1 Universitas Pendidikan Ganesha Singaraja, Indonesia { putripnrungn@yahoo.co.id, aris_herawati@yahoo.co.id, Abstrak Laporan keuangan yang disajikan oleh perusahaan sangat rentan akan praktik kecurangan (fraud). Fraud terjadi tidak hanya pada BUMN atau instansi terkait saja, melainkan juga terjadi pada beberapa jenis perusahaan multinasional. Maka dari itu, perlu mendeteksi keberadaan fraud tersebut sedini mungkin lewat proksi pengukuran agar dapat mengambil suatu kebijakan yang tepat. Tujuan penelitian ini yaitu untuk mengetahui apakah fraud diamond dapat digunakan untuk mendeteksi financial statement fraud baik secara parsial maupun simultan. Penelitian ini menggunakan metode kuantitatif. Populasi penelitian ini adalah 143 perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI ( ). Sampel penelitian ini ditentukan secara purposive sampling dan diperoleh 12 perusahaan manufaktur. Data diperoleh dari data sekunder annual report perusahaan manufaktur ( ) yang selanjutnya dianalisis dengan regresi linier berganda dan diuji dengan pengujian asumsi klasik. Hasil penelitian menunjukkan bahwa: 1) secara parsial fraud diamond (Pressure, Opportunity, Rationalization dan Capability) dapat digunakan untuk mendeteksi financial statement fraud dan 2) secara simultan fraud diamond (Pressure, Opportunity, Rationalization dan Capability) dapat digunakan untuk mendeteksi financial statement fraud. Kata Kunci: Fraud Diamond, Financial Statement Fraud Abstract The financial statements presented by the company highly vulnerable to fraudulent practices. Fraud occurs not only in state-owned enterprises, but also occurs in some kind of multinational companies. Therefore, it is necessary to detect the presence of fraud as early as mingkin via proxy measurements in order to take a correct policy. The purpose of this study is to determine whether fraud diamond can be used to detect financial statement fraud either partially or simultaneously. This study uses quantitative methods. The population was 143 companies listed on the Stock Exchange ( ). The research sample is determined by purposive sampling and acquired 12 manufacturing companies. Data obtained from secondary data manufacturing company annual report were analyzed with multiple linear regression. The results showed that: 1) partially fraud diamond (Pressure, Opportunity, rationalization and Capability) can be used to detect financial statement fraud and 2) simultaneously fraud diamond (Pressure, Opportunity, rationalization and Capability) can be used to detect financial statement fraud, Keywords: Fraud Diamond, Financial Statement Fraud

2 e-journals1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi Program S1 (Vol:6 No:3 Tahun: 2016) PENDAHULUAN Laporan keuangan menjadi suatu instrumen penting dalam operasional suatu perusahaan. Kondisi perusahaan secara finansial dapat tercermin dalam laporan keuangan perusahaan. Laporan keuangan merupakan hasil dari proses akuntansi yang dapat digunakan sebagai alat komunikasi antara data keuangan atau aktivitas operasional suatu perusahaan dengan pihak tertentu yang membutuhkan data atau aktivitas keuangan perusahaan tersebut. Laporan keuangan juga dapat menyajikan posisi keuangan suatu perusahaan serta hasilhasil yang telah diperoleh oleh suatu perusahaan. Laporan keuangan akan berfungsi maksimal apabila disajikan sesuai dengan unsur-unsur kualitatifnya, antara lain : mudah dipahami, andal, dapat dibandingkan (comparable), dan relevan. Laporan keuangan disajikan kepada para pemegang kepentingan (stakeholder) yaitu : pihak manajemen, karyawan, investor (holder), kreditor, supplier, pelanggan, maupun pemerintah. Komponen Laporan keuangan yang diterapkan di Indonesia sudah semakin komprehensif. Namun, ada banyak celah dalam laporan keuangan yang dapat menjadi ruang bagi manajemen dan oknum tertentu untuk melakukan kecurangan (Fraud) pada laporan keuangan. Tahun 2002 dunia dihebohkan dengan terkuaknya skandal yang melibatkan ENRON, suatu perusahaan yang bergerak di bidang energi dengan kantor akuntan publik ternama yakni KAP Arthur Andersen. Manajemen ENRON memanipulasi laporan keuangan dengan mencatat keuntungan perusahaan sebesar USD 600,000,000 pada saat perusahaan mengalami kerugian. Hal tersebut dilakukan manajemen semata-mata agar tidak kehilangan investor. Hal tersebut malah menjadi bumerang bagi ENRON. Utang perusahaan semakin banyak dan akhirnya perusahaan pun bangkrut (Tuanakotta, 2007). Perusahaan yang go-public merupakan perusahaan yang memiliki kemungkinan terjadinya Fraud yang tinggi dibandingkan perusahaan yang belum listing di bursa efek. Perusahaan dituntut untuk senantiasa melakukan perbaikan dan peningkatan kinerja guna meningkatkan nilai perusahaan di bursa efek (Pressure). Jika perusahaan tidak mampu menaikkan nilai perusahaan di bursa efek, maka perusahaan itu akan terancam pailit (Rationalization). Sebagian besar perusahaan belum tentu dapat memenuhi tuntutan pasar untuk memiliki kinerja yang selalu meningkat dari tahun ke tahun. Kalaupun perusahaan mengalami peningkatan dimungkinkan persentasenya tidak terlalu signifikan jika dibandingkan dengan perusahaan lain yang sejenis. Untuk itulah, perusahaan seringkali melakukan earning management dengan berbagai cara guna merebut hati para investor. Earning management merupakan tindakan manajer untuk meningkatkan atau mengurangi laba yang dilaporkan saat ini atas suatu unit dimana manajer bertanggung jawab tanpa mengakibatkan peningkatan atau penurunan profitabilitas ekonomis jangka panjang unit tersebut. Earnings management sebagai salah satu cara dalam melakukan Financial Statement Fraud dilakukan perusahaan agar perusahaan tersebut kelihatan lebih baik dibandingkan dengan para pesaingnya. Financial Statement Fraud dapat dilakukan dengan berbagai cara (Spathis, 2002). Salah satu proksi yang bisa digunakan untuk mengukur Financial Statement Fraud adalah earning management. Hal tersebut sesuai dengan pendapat Rezaee (2002) bahwa Financial Statement Fraud berkaitan erat dengan tindakan manipulasi laba yang dilakukan oleh manajemen. Financial Statement Fraud yang tidak terdeteksi dapat berkembang menjadi sebuah skandal besar yang merugikan banyak pihak (Skousen et al., 2009). Penelitian ini dimaksudkan untuk mendeteksi Financial Statement Fraud menggunakan analisis Fraud diamond oleh Wolfe dan Hermanson (2009) dengan acuan penelitian yang dilakukan oleh Skousen et al. (2009) serta penelitian yang dilakukan

3 oleh Lou dan Wang (2009). Penelitian oleh Skousen et al. (2009) berhasil mengembangkan model prediksi Financial Statement Fraud yang mengalami peningkatan substansial dibandingkan model prediksi Fraud lainnya mencakup variabel-variabel dalam SAS 99. Menurut SAS no. 99, terdapat empat jenis Pressure yang mungkin mengakibatkan kecurangan pada laporan keuangan. Jenis Pressure tersebut adalah Financial Stability, External Pressure, Personal Financial Need, dan Financial Targets. SAS no. 99 mengklasifikasikan Opportunity yang mungkin terjadi pada kecurangan laporan keuangan menjadi tiga kategori. Jenis peluang tersebut termasuk nature of industry, ineffective monitoring, dan organizational structure. Rationalization dan Capability adalah bagian dari Fraud diamond yang paling sulit diukur. Penelitian menunjukkan bahwa kejadian kegagalan audit dan litigasi meningkat dengan cepat setelah adanya pergantian auditor (Stice, 1991; St Pierre & Anderson, 1984; Loebbecke et al., 1989) maka pergantian auditor (CPA) disertakan sebagai proksi untuk rasionalisasi (Skousen et al., 2009). Variabel-variabel dari Fraud diamond ini tidak dapat begitu saja diteliti sehingga membutuhkan proksi variabel. Proksi yang dapat digunakan untuk penelitian ini antara lain Pressure yang diproksikan dengan, financial target, financial stability dan external pressure; Opportunity yang diproksikan dengan ineffective monitoring dan nature of industry; Rationalization yang diproksikan dengan pergantian auditor dan total accrual ratio dan Capability yang diproksikan dengan perubahan direksi. Keempat faktor tersebut menjadi pemicu terjadinya peningkatan Fraud, terutama pada beberapa tahun terakhir. Keinginan perusahaan agar operasional perusahaan terjamin kesinambungannya (going concern) menyebabkan perusahaan terkadang mengambil jalan pintas (illegal) yaitu Fraud (Skousen et al., 2009) Penelitian ini akan mendeteksi suatu Financial Statement Fraud yang diproksikan lewat Fraud Diamond. Sehingga dapat mendeteksi sedini mungkin fraud yang terjadi dalam suatu laporan keuangan yang dipublikasikan oleh perusahaan manufaktur. Perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia berjumlah 146 perusahaan hingga tahun Pemilihan perusahaan manufaktur dalam penelitian ini dikarenakan perusahaan dalam satu jenis industri yaitu manufaktur cenderung memiliki karakteristik akrual yang hampir sama (Halim et al., 2005). Selain itu, data laporan keuangan perusahaan manufaktur lebih reliable dalam penyajian akun-akun laporan keuangan, seperti aset, cash flow, penjualan, dan lain-lain. Peneliti memilih perusahaan manufaktur karena perusahaan manufaktur merupakan perusahaan yang mengelola bahan mentah menjadi bahan jadi yang tentunya dalam pengukuran dan pengungkapan laporan keuangan mulai dari penentuan harga pokok produksi hingga harga pokok penjualan terdapat akun yang menggunakan berbagai metode untuk menentukan besarnya dalam rupiah. Dengan banyaknya metode yang dapat digunakan dimana metodemetode tersebut memiliki kelemahan yang dapat dimanfaatkan oleh manajer untuk mendukung manajemen laba (earning management). Disisi lain juga, perusahaan manufaktur sangat rentan akan terjadinya financial statement fraud (Dayana, 2012). Selain itu, karakter dari perusahaan ini yang begitu kompleks yaitu adanya proses produksi mulai dari bahan baku hingga barang jadi yang tentunya banyak pos-pos perlakuan akuntansi yang terjadi, seperti timbulnya beberapa akun-akun yang mudah untuk dilakukan fraud, diantaranya mengakui pendapatan yang tidak semestinya, melebih sajikan aset (selain piutang usaha yang berhubungan dengan kecurangan terhadap pengakuan pendapatan), beban yang kurang saji, penyalahgunaan aset, pengungkapan yang tidak semestinya dan teknik lain yang mungkin dilakukan. Maka dari itu, perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia perlu dideteksi sedini mungkin mengenai berbagai fraud yang terjadi lewat analisis fraud diamond. Adapun daftar nama perusahaan yang menjadi sampel penelitian ini, seperti pada tabel 1.1 di bawah ini.

4 e-journals1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi Program S1 (Vol:6 No:3 Tahun: 2016) Tabel 1. Daftar Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Sebagai Sampel Penelitian No Kode Saham Nama Perusahaan Manufaktur 1 AKPI PT Argha Karya Prima Industry Tbk 2 AMFG PT Asahimas Flat Glass Tbk 3 ASII PT Astra Internasional Tbk 4 BTON PT Betonjaya Manunggal Tbk 5 HMSP PT Handjaya Mandala Sampoerna Tbk 6 SRSN PT Indo Acidatama Tbk 7 INTP PT Indocement Tunggal Prakasa Tbk 8 INAF PT Indo Farma Tbk 9 JPFA PT Japfa Comfeed Indonesia Tbk 10 KBRI PT Kertas Basuki Rachmat Indonesia Tbk 11 KICI PT Kedaung Indah Can Tbk 12 MBTO PT Martina Berto Tbk Sumber: BEI (2016) Keduabelas perusahaan tersebut akan menjadi sampel penelitian ini. Hal itu sudah sesuai kriteria pengambilan sampel dan didapat 12 perusahaan manufaktur yang memenuhi sampel. Cara mendeteksi financial statement fraud yaitu dengan menggunakan Fraud diamond yang terdiri dari Pressure, Opportunity, Rationalization dan Capability. Masing-masing elemen tersebut dianalisis dan bila memiliki pengaruh berarti variabel tersebut dapat dijadikan alat untuk mendeteksi terjadinya earning management yang merupakan salah satu jenis fraud. Berdasarkan latar belakang tersebut adapun tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui apakah variabel-variabel fraud diamond dapat digunakan untuk mendeteksi financial statement fraud baik secara parisal maupun simultan. METODE Penelitian ini dilakukan dengan menggunakan metode penelitian kuantitatif. Pendekatan kuantitatif merupakan penelitian pendekatan ilmiah terhadap pengambilan keputusan yang bertujuan untuk mendapatkan bukti variabel-variabel penelitian. Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang telah listing di Bursa Efek Indonesia selama periode Pengambilan sampel dalam penelitian ini menggunakan teknik purposive sampling, yaitu teknik penentuan sampel dengan pertimbangan tertentu. Sampel adalah bagian dari jumlah dan karakteristik yang dimiliki oleh populasi tersebut (Sugiyono, 2007:116). Pengumpulan data dilakukan secara tidak langsung, yaitu melalui perantara atau media internet dengan metode studi dokumen, yaitu annual report. Data-data tersebut diperoleh dari website Bursa Efek Indonesia ( Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah time series dan data cross section yang bersifat kuantitatif serta merupakan data sekunder. Teknik analisis data dalam penelitian ini menggunakan analisis regresi linier berganda yang diolah dengan bantuan program SPSS versi dan model regresi perlu diuji pelanggarannya terhadap asumsi klasik. HASIL DAN PEMBAHASAN Gambaran Umum Hasil Penelitian Laporan keuangan perusahaan manufaktur yang digunakan adalah laporan keuangan perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dalam kurun waktu tahun Pengambilan sampel dalam penelitian ini menggunakan teknik purposive sampling. Sampel yang digunakan dalam penelitian ini sebanyak 12 perusahaan manufaktur dari 143 perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada periode Berdasarkan kriteria yang telah ditetapkan pada penelitian ini maka diperoleh 12 sampel perusahaan manufaktur dengan periode yang diteliti selama 3 tahun sehingga diperoleh 36 data perusahaan manufaktur

5 e-journals1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi Program S1 (Vol:6 No:3 Tahun: 2016) Tabel 2. Hasil Uji Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Financial Targets 36-10,70 39,50 7, ,64758 Financial Stability 36-0,04 0,65 0,1274 0,14134 External Pressure 36 0,16 64,20 19, ,74158 Nature of Industry 36-2,54 3,28 0,0032 0,71120 Ineffective monitoring 36 2,00 3,33 2,6991 0,41704 Change in Auditor 36 0,00 1,00 0,0833 0,28031 Rationalization 36-0,16 0,25 0,0121 0,07674 Capability 36 0,00 1,00 0,4722 0,50631 Financial Statement 36-0,18 0,22 0,0014 0,08003 Fraud Valid N (listwise) 36 Deskriptive statistics pada tabel 2. menunjukkan bahwa variabel Financial Targets nilai terendah sebesar -10,70 dan nilai tertinggi sebesar 39,50. Sementara standar deviasinya sebesar 10,64758 serta nilai rata-ratanya yaitu 7,5672. Untuk variabel Financial Stability nilai terendah sebesar -0,04 dan nilai tertinggi sebesar 0,65. Sementara standar deviasinya sebesar 0,14134 serta nilai rata-ratanya yaitu 0,1274. Untuk variable External Pressure nilai terendah sebesar 0,16 dan nilai tertinggi sebesar 64,20. Sementara standar deviasinya sebesar 21,74158 serta nilai rata-ratanya yaitu 19,9972. Untuk variabel Nature of Industry nilai terendah sebesar -2,54 dan nilai tertinggi sebesar 3,28. Sementara standar deviasinya sebesar 0,71120 serta nilai rata-ratanya yaitu 0,0032. Untuk variabel ineffective monitoring nilai terendah sebesar 2,00 dan nilai tertinggi sebesar 3,33. Sementara standar deviasinya sebesar 0,41704 serta nilai rata-ratanya yaitu 2,6991. Untuk variabel Change in Auditor nilai terendah sebesar 0,00 dan nilai tertinggi sebesar 1,00. Sementara standar deviasinya sebesar 0,28031 serta nilai rata-ratanya yaitu 0,0833. Untuk variabel Rationalization nilai terendah sebesar -0,16 dan nilai tertinggi sebesar 0,25. Sementara standar deviasinya sebesar 0,07674 serta nilai rata-ratanya yaitu 0,0121. Untuk variabel Capability nilai terendah sebesar 0,00 dan nilai tertinggi sebesar 1,00. Sementara standar deviasinya sebesar 0,50631 serta nilai rata-ratanya sebesar yaitu 0,4722. Untuk variabel Financial Statement Fraud nilai terendah sebesar -0,18 dan nilai tertinggi sebesar 0,22. Sementara standar deviasinya sebesar 0,08003 serta nilai rata-ratanya yaitu sebesar 0,0014. Tabel 3. Hasil Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 36 Normal Parameters a,b Mean 0, Std. Deviation 0, Most Extreme Differences Absolute 0,102 Positive 0,077 Negative -0,102 Kolmogorov-Smirnov Z 0,613 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,847 a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data.

6 Berdasarkan tabel 2. hasil uji Statistik Non-Parametrik Kolmogorov- Smirnov di atas, diperoleh nilai Asymp. Sig. (2-tailed) sebesar 0,847 yang > 0,05 sehingga H 0 diterima, artinya data residual terdistribusi normal. Tabel 4. Hasil Uji Multikolonieritas Coefficients a Standardize Unstandardized Coefficients d Coefficients Collinearity Statistics Model B Std. Error Beta t Sig. Tolerance VIF 1 (Constant) 0,020 0,017 1,159 0,012 Financial 0,570 0,000 0,061 1,630 0,007 0,469 2,131 Targets Financial -0,041 0,020-0,073 2,017 0,004 0,499 2,004 Stability External 0,175 0,000 0,025 1,740 0,006 0,576 1,738 Pressure Nature of 0,879 0,003 0,000 1,006 0,019 0,719 1,391 Industry ineffective 0,007 0,006 0,036 1,147 0,011 0,656 1,525 monitoring Change in 0,001 0,008 0,002 1,064 0,010 0,810 1,235 Auditor Rationalization 1,075 0,032 1,031 3,431 0,000 0,687 1,456 Capability 0,004 0,005 0,026 1,899 0,005 0,766 1,305 a. Dependent Variable: Financial Statement Fraud Berdasarkan tabel 3. di atas nilai tolerance semua variabel 0,10 dan nilai VIF semua variabel 10, sehingga dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi multikolinieritas. Tabel 5. Hasil Uji Autokorelasi Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 0,991 a 0,982 0,977 0, ,001 a. Predictors: (Constant), Capability, Financial Targets, Nature of Industry, Rationalization, Change in Auditor, ineffective monitoring, External Pressure, Financial Stability b. Dependent Variable: Financial Statement Fraud Berdasarkan tabel 4.5 di atas nilai Durbin Watson sebesar 2,001 yang mana nilai tersebut du (1,8764 ) < 2,001 < (4du=2,1236) sehingga dapat disimpulkan bahwa data penelitian ini tidak mengalami autokorelasi.

7 Tabel 6. Hasil Heteroskidesitas (Uji Park) Coefficients a Standardized Unstandardized Coefficients Coefficients Model B Std. Error Beta t Sig. 1 (Constant) -10,225 2,888-3,541 0,002 LnX1 0,195 0,471 0,110 0,414 0,683 LnX2 0,023 0,327 0,012 0,069 0,946 LnX3-0,412 0,225-0,437-3,834 0,180 LnX4-0,057 0,192-0,061-0,295 0,771 LnX5-0,552 2,263-0,045-0,244 0,809 LnX6-1,260 0,499-0,438-3,524 0,219 LnX7-0,196 0,205-0,192-0,956 0,349 LnX8 1,433 3,920 0,070 0,366 0,718 a. Dependent Variable: Lnei2 Berdasarkan tabel 4.6 nilai sig. semua variabel independen di atas 0,05 yang berarti semua variabel independen tidak berpengaruh. Hal ini menunjukkan bahwa data dalam penelitian ini tidak mengalami heterokedastisitas. Tabel 7. Persamaan Regresi Linier Berganda Coefficients a Unstandardized Coefficients Standardiz ed Coefficients Collinearity Statistics Model B Std. Error Beta t Sig. Tolerance VIF 1 (Constant) 0,020 0,017 1,159 0,012 Financial 0,570 0,000 0,061 1,630 0,007 0,469 2,131 Targets Financial -0,041 0,020-0,073 2,017 0,004 0,499 2,004 Stability External 0,175 0,000 0,025 1,740 0,006 0,576 1,738 Pressure Nature of 0,879 0,003 0,000 1,006 0,019 0,719 1,391 Industry ineffective 0,007 0,006 0,036 1,147 0,011 0,656 1,525 monitoring Change in 0,001 0,008 0,002 1,064 0,010 0,810 1,235 Auditor Rationalization 1,075 0,032 1,031 3,431 0,000 0,687 1,456 Capability 0,004 0,005 0,026 1,899 0,005 0,766 1,305 a. Dependent Variable: Financial Statement Fraud Sumber:Data Sekunder Diolah (2016) Berdasarkan tabel 6, dapat dilhat bahwa nilai konstanta (β 0) sebesar 0,020 dan koefisien regresi β 1= 0,570; β 2= - 0,041; β 3= 0,175; β 4= 0,879; β 5= 0,007; β 6= 0,001; β 7=1,075; β 8= 0,004 Nilai konstanta dan nilai koefisien regresi (β 0, β 1, β 2, β 3, β 4, β 5, β 6, β 7, β 8) ini dapat dibuat suatu persamaan model regresi linier berganda sebagai berikut yang menunjukkan hubungan antara variabel independen dan variabel dependen. Y= 0, ,570X 1+ (-0,041X 2) + 0,175X 3 + 0,879X 4 + 0,007X 5 + 0,001X 6 + 1,075X 7 + 0,004X 8 + ε i

8 Tabel 8. Koefisien Determinasi Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 0,991 a 0,982 0,977 0, ,001 a. Predictors: (Constant), Capability, Financial Targets, Nature of Industry, Rationalization, Change in Auditor, ineffective monitoring, External Pressure, Financial Stability b. Dependent Variable: Financial Statement Fraud Sumber: Data Sekunder Diolah, 2016 Pada tabel 7. dapat dilihat bahwa nilai adjusted R 2 sebesar 0,977. Hal ini berarti 97,7% variasi financial statement fraud dapat dijelaskan oleh variable financial target, financial stability, external pressure, nature of industry, ineffective monitoring, change in auditor, rationalization, dan capability. Sisanya 2,3 % dijelaskan oleh faktor lain yang tidak disertakan dalam variabel penelitian ini. Tabel 9. Pengujian Hipotesis Secara Parsial (Uji t) Coefficients a Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients Model B Std. Error Beta t Sig. 1 (Constant) 0,020 0,017 1,159 0,012 Financial Targets 0,570 0,000 0,061 1,630 0,007 Financial Stability -0,041 0,020-0,073 2,017 0,004 External Pressure 0,175 0,000 0,025 1,740 0,006 Nature of Industry 0,879 0,003 0,000 1,006 0,019 ineffective 0,007 0,006 0,036 1,147 0,011 monitoring Change in Auditor 0,001 0,008 0,002 1,064 0,010 Rationalization 1,075 0,032 1,031 3,431 0,000 Capability 0,004 0,005 0,026 1,899 0,005 a. Dependent Variable: Financial Statement Fraud Sesuai dengan hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini, maka berdasarkan tabel 8. secara terperinci dihasilkan pengujian bahwa H 1 (0,007), H 2 (0,004), H 3 (0,06), H 4 (0,019), H 5 (0,011), H 6 (0,010), H 7 (0,000) dan H 8 (0,005) dapat digunakan untuk mendeteksi Financial Statement Fraud. Tabel 10. Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F) ANOVA b Sum of Model Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 0, ,028 8,182 0,000 a Residual 0, ,000 Total 0, a. Predictors: (Constant), Capability, Financial Targets, Nature of Industry, Rationalization, Change in Auditor, ineffective monitoring, External Pressure, Financial Stability b. Dependent Variable: Financial Statement Fraud Hasil pengujian hipotesis kesembilan mengenai pengaruh secara simultan semua variabel independen atau H 9: Pressure, Opportunity, Rationalization dan Capability dapat digunakan untuk mendeteksi Financial Statement Fraud, pada tabel 9. menunjukkan bahwa nilai signifikansi 0,000 yang mana nilai tersebut

9 < 0,05 yang berarti H 0 ditolak dan H 9 diterima (koefisien regresi signifikan). Sehingga dapat disimpulkan bahwa Pressure, Opportunity, Rationalization dan Capability dapat digunakan untuk mendeteksi Financial Statement Fraud. Variabel Pressure (Financial Target, Financial Stability dan External Pressure) Dapat Digunakan Untuk Mendeteksi Financial Statement Fraud Dari hasil uji parsial (uji t), hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa nilai signifikan variabel financial targets, financial stability, dan external pressure masing-masing yaitu 0,007; 0,004; dan 0,006 yang < α (0,05). Hal ini berarti bahwa ketiga variable tersebut berpengaruh atau dapat digunakan untuk mendeteksi financial statement fraud. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang telah dilakukan oleh Becker et al. (2006) dalam penelitiannya menjelaskan bahwa tekanan (incentive) memang berpengaruh positif dan signifikan terhadap perilaku kecurangan. Dan juga penelitian yang dilakukan oleh Purnamasari (2014) dalam penelitiannya kepada mahasiswa angkatan 2010 dan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Brawijaya bahwa tekanan seperti adanya tuntutan standar nilai tertentu dari pihak eksternal (orang tua, pemberi beasiswa, fakultas, dsb), kesulitan dalam mengikuti kegiatan perkuliahan di dalam kelas, mendapatkan tugas yang terlalu banyak dan sulit, banyaknya kegiatan di luar perkuliahan (kegiatan organisasi, kerja paruh waktu, kursus, dsb), serta adanya aturan harus lulus mata kuliah tertentu sebagai syarat untuk mengambil mata kuliah selanjutnya merupakan faktor determinan yang mempengaruhi perilaku kecurangan akademik. Dalam menjalankan aktivitasnya, perusahaan seringkali mematok besaran tingkat laba yang harus diperoleh atas usaha yang dikeluarkan untuk mendapatkan laba tersebut, kondisi inilah yang dinamakan financial targets. Salah satu pengukuran untuk menilai tingkat laba yang diperoleh perusahaan atas usaha yang dikeluarkan adalah ROA. Perbandingan laba tehadap jumlah aktiva (ROA) adalah ukuran kinerja operasional yang banyak digunakan untuk menunjukkan seberapa efisien aktiva telah bekerja (Skousen et al., 2009). ROA (Return on Asset) sering digunakan dalam menilai kinerja manajer dan dalam menentukan bonus, kenaikan upah, dan lain-lain. Financial Stability merupakan keadaan yang menggambarkan kondisi keuangan perusahaan dalam kondisi stabil. Penilaian mengenai kestabilan kondisi keuangan perusahaan dapat dilihat dari bagaimana keadaan asetnya. FASB (1980) dalam Ghozali dan Chariri (2007) mendefinisikan aset sebagai manfaat ekonomi yang mungkin terjadi dimasa mendatang yang diperoleh atau dikendalikan oleh suatu entitas tertentu sebagai akibat transaksi atau peristiwa masa lalu. Jadi, dapat disimpulkan bahwa dengan adannya financial target, kondisi financial stability yang kurang stabil dan adanya kondisi external pressure akan berdampak pada dilakukannya Financial Statement Fraud karena manajemen dituntut untuk memenuhi target dalam kondisi keuangan yang tidak stabil dan dalam kondisi ditekan oleh para stakeholder. Variabel Opportunity (Nature of Industry dan Ineffective Monitoring) Dapat Digunakan Untuk Mendeteksi Financial Statement Fraud Dari hasil uji parsial (uji t), hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa nilai signifikan variabel nature of industry dan ineffective monitoring masing-masing yaitu 0,019 dan 0,011 yang < α (0,05). Hal ini berarti bahwa kedua variabel tersebut berpengaruh atau dapat digunakan untuk mendeteksi financial statement fraud. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang telah dilakukan oleh Bolin (2004) dalam penelitiannya menujukkan bahwa terdapat dua faktor yang memengaruhi perilaku kecurangan akademik, yaitu kebiasaan mahasiswa dalam merasionalisasi ketidakjujuran akademik dan merasakan adanya peluang untuk dapat melakukan kecurangan. Nature of Industry merupakan keadaan ideal suatu perusahaan dalam industri. Kondisi piutang usaha

10 merupakan suatu bentuk dari nature of industry yang dapat direspon dengan reaksi yang berbeda dari masing-masing manajer perusahaan. Perusahaan yang baik akan berusaha untuk memperkecil jumlah piutang dan memperbanyak penerimaan kas perusahaan. Summers dan Sweeney (1998) mencatat bahwa akun piutang dan persediaan memerlukan penilaian subjektif dalam memperkirakan tidak tertagihnya piutang dan obsolete inventory. Mereka menyarankan bahwa karena adanya penilaian subjektif dalam menentukan nilai dari akun tersebut, manajemen dapat menggunakan akun tersebut sebagai alat untuk manipulasi laporan keuangan. Ineffective monitoring adalah suatu keadaan perusahaan di mana tidak terdapat internal kontrol yang baik. Jadi, dapat disimpulkan bahwa Nature of Industry dan Ineffective monitoring dapat digunakan untuk mendeteksi atau berpengaruh terhadap Financial Statement Fraud. Variabel Rationalization (Change in Auditor dan Rationalization) Dapat Digunakan Untuk Mendeteksi Financial Statement Fraud Dari hasil uji parsial (uji t), hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa nilai signifikan variable change in auditor dan rationalization masing-masing yaitu 0,010 dan 0,000 yang < α (0,05). Hal ini berarti bahwa kedua variable tersebut berpengaruh atau dapat digunakan untuk mendeteksi financial statement fraud. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang telah dilakukan oleh Becker et al. (2006) yang dalam penelitiannya berhasil membuktikan bahwa rasionalisasi memberikan pengaruh yang positif terhadap kemungkinan terjadinya kecurangan akademik. Change in auditor pada suatu perusahaan dapat dinilai sebagai suatu upaya untuk menghilangkan jejak fraud (fraud trail) yang ditemukan oleh auditor sebelumnya. Kecenderungan tersebut mendorong perusahaan untuk mengganti auditor independennya guna menutupi kecurangan yang terdapat dalam perusahaan. Rasionalisasi sarat dengan penilaian-penilaian subjektif perusahaan. Penilaian dan pengambilan keputusan perusahaan yang subjektif tersebut akan tercermin dari nilai akrual perusahaan (Skousen et al., 2009). Jadi, dapat disimpulkan bahwa change in auditor dan rationalization berpengaruh atau dapat digunakan untuk mendeteksi financial statement fraud. Variabel Capability Dapat Digunakan Untuk Mendeteksi Financial Statement Fraud Dari hasil uji parsial (uji t), hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa nilai signifikan variabel capability yaitu 0,005 yang < α (0,05). Hal ini berarti bahwa variabel capability tersebut berpengaruh atau dapat digunakan untuk mendeteksi financial statement fraud. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang telah dilakukan oleh Wolfe dan Hermanson (2004) berpendapat bahwa banyak fraud tidak akan terjadi jika seseorang tidak mempunyai kemampuan (capability) tentang fraud tersebut. Oleh karena itu, faktor kemampuan (capability) menjadi penyempurnaan dari fraud model yang dikemukakan oleh Cressey. Wolfe dan Hermanson (2004) juga menjelaskan mengenai sifat-sifat terkait elemen kemampuan yang sangat penting dalam diri pelaku kecurangan seperti pelaku kecurangan memiliki kemampuan dalam memahami dan memanfaatkan kelemahan internal kontrol untuk melakukan tindakan kecurangan, pelaku kecurangan memiliki ego dan kepercayaan diri yang tinggi bahwa perbuatannya tidak akan terdeteksi, pelaku kecurangan dapat memengaruhi orang lain untuk turut serta dalam tindakan kecurangan, dan pelaku kecurangan dapat mengontrol stress dengan baik. Capability yang dimiliki seseorang dalam perusahaan akan mempengaruhi kemungkinan seseorang melakukan fraud. Wolfe dan Hermanson (2004) mengemukakan bahwa perubahan direksi akan dapat menyebabkan stress period yang berdampak pada semakin terbukanya peluang untuk melakukan fraud.

11 Variabel Pressure, Opportunity, Rationalization dan Capability Secara Bersama-sama Dapat Digunakan Untuk Mendeteksi Financial Statement Fraud Berdasarkan uji simultan (uji F) diperoleh nilai signifikan 0,000 yang lebih kecil dari 0,05 yang berarti bahwa kedelapan variabel independen, yaitu financial target, financial stability, external pressure, nature of industry, ineffective monitoring, change in auditor, rationalization, capability berpengaruh secara simultan dan signifikan terhadap Financial Statement Fraud. Financial Statement Fraud dapat dilakukan dengan berbagai cara (Spathis, 2002). Salah satu proksi yang bisa digunakan untuk mengukur Financial Statement Fraud adalah earning management. Hal tersebut sesuai dengan pendapat Rezaee (2002) bahwa Financial Statement Fraud berkaitan erat dengan tindakan manipulasi laba yang dilakukan oleh manajemen. Financial Statement Fraud yang tidak terdeteksi dapat berkembang menjadi sebuah skandal besar yang merugikan banyak pihak (Skousen et al., 2009). Penelitian oleh Skousen et al. (2009) berhasil mengembangkan model prediksi Financial Statement Fraud yang mengalami peningkatan substansial dibandingkan model prediksi Fraud lainnya mencakup variabel-variabel dalam SAS 99. Menurut SAS no. 99, terdapat empat jenis Pressure yang mungkin mengakibatkan kecurangan pada laporan keuangan. Jenis Pressure tersebut adalah Financial Stability, external Pressure, personal financial need, dan financial targets. SAS no. 99 mengklasifikasikan Opportunity yang mungkin terjadi pada kecurangan laporan keuangan menjadi tiga kategori. Jenis peluang tersebut termasuk nature of industry, ineffective monitoring, dan organizational structure. Rationalization dan Capability adalah bagian dari Fraud diamond yang paling sulit diukur. Penelitian menunjukkan bahwa kejadian kegagalan audit dan litigasi meningkat dengan cepat setelah adanya pergantian auditor (Stice, 1991; St Pierre & Anderson, 1984; Loebbecke et al., 1989) maka pergantian auditor (CPA) disertakan sebagai proksi untuk rasionalisasi (Skousen et al., 2009). Keempat faktor tersebut menjadi pemicu terjadinya peningkatan Fraud, terutama pada beberapa tahun terakhir. Keinginan perusahaan agar operasional perusahaan terjamin kesinambungannya (going concern) menyebabkan perusahaan terkadang mengambil jalan pintas (illegal) yaitu Fraud. Jadi, dapat disimpulkan bahwa Pressure, Opportunity, Rationalization dan Capability dapat digunakan untuk mendeteksi Financial Statement Fraud. SIMPULAN DAN SARAN Dari hasil penelitian dan pembahasan, maka dapat disimpulkan bahwa 1) Financial Target dapat digunakan untuk mendeteksi Financial Statement Fraud, 2) Financial Stability dapat digunakan untuk mendeteksi Financial Statement Fraud, 3) External Pressure dapat digunakan untuk mendeteksi Financial Statement Fraud, 4) Nature of Industry dapat digunakan untuk mendeteksi Financial Statement Fraud, 5) Ineffective Monitoring dapat digunakan untuk mendeteksi Financial Statement Fraud, 6) Change in Auditor dapat digunakan untuk mendeteksi Financial Statement Fraud, 7) Rationalization dapat digunakan untuk mendeteksi Financial Statement Fraud, 8) Capability dapat digunakan untuk mendeteksi Financial Statement, 9) Pressure, Opportunity, Rationalization dan Capability dapat digunakan untuk mendeteksi Financial Statement Fraud. Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan, adapun saran yang dapat diberikan yaitu, Bagi suatu perusahaan terutama yang sudah listing di Bursa Efek Indoensia, untuk lebih meningkatkan kontrol perusahaan lewat keberadaan fraud diamond. Sehingga kesalahankesalahan yang terjadi dapat diditeksi sedini mungkin sebagai langkah awal pengambilan keputusan. Bagi peneliti selanjutnya yang tertarik untuk meneliti masalah yang sama, dianjurkan meneliti pada objek yang lain, mengambil sampel yang lebih luas, dengan variabel variabel lain yang mungkin melibatkan fraud diamond dalam mendeteksinya.

12 DAFTAR PUSTAKA Anjar Akuntansi Forensik & Audit Investigatif, Edisi 3. Jakarta: Salemba Empat Bursa Efek Indonesia Perusahaan Manufaktur Yang Listing dan Dilisting Tahun [Online] Tersedia pada: [diakses pada 20 Mei 2016]. Ghozali, Imam Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program SPSS, Edisi 3. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro Semarang. Halim, et al Pengaruh Manajemen Laba pada Tingkat Pengungkapan Laporan Keuangan pada Perusahaan Manufaktur yang Termasuk dalam Indeks LQ. Makalah disampaikan pada Simposium Nasional Akuntansi ke-x. Makasar, Juli Spathis Financial Statement Fraud Can Be Detecting Via Element Fraud Triangle. USA: Gonta Sugiyono Metode Penelitian Administrasi. Bandung: Alfabeta Surifah Analisis Financial Statement Fraud Melalui Pendekatan Earning Manajemen dan Konsep ERP di Perusahaan Manufaktur BEI. Tesis tidak diterbitkan. Jogjakarta: UGM Tuanakotta. T.M Akuntansi Forensik & Audit Investigatif, Edisi 2. Jakarta: Salemba Empat Hermansyah Analisis Dimensi Fraud Triangel Transformasi Fraud Diamond: Studi Kualitatif Terhadap Beberapa Perusahaan Yang Terindikasi Melakukan Fraud. Tesis tidak diterbitkan. Bandung: Universitas Padjajaran. Sihombing, Kennedy Samuel Analisis Fraud Diamond dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud: Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun Skripsi tidak diterbitkan. Semarang: Universitas Diponegoro. Skousen, Christoper J. dan Brady Jamest Twedt Fraud Score Analysis in Emerging Markets. Journal of Accounting and Economics, Vol.16, No. 3, Hal: