BAB II TINJAUAN PUSTAKA. Nilai adalah pajak atas konsumsi barang dan jasa di Daerah Pabean yang

Transkripsi

1 BAB II TINJAUAN PUSTAKA 2. 1 Pajak Pertambahan Nilai Pengertian Pajak Pertambahan Nilai Menurut Penjelasan atas UU No.42 Tahun 2009, Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak atas konsumsi barang dan jasa di Daerah Pabean yang diukenakan secara bertingkat disetiap jalur produksi dan distribusi. Menurut Waluyo (2009) Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah merupakan Pajak yang dikenakan atas konsumsi di dalam negeri (di dalam Daerah Pabean), baik konsumsi barang maupun konsumsi jasa Sejarah dan Konsep Dasar PPN Dalam sejarahnya Dasar Hukum Pajak Pertambahan Nilai adalah UU Nomor 8 tahun 1983 kemudian diubah menjadi UU Nomor 11 tahun 1994, dan yang terakhir diubah lagi dengan UU Nomor 18 Tahun 2000 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah. Aturan pelaksanaan terakhir di atur pada UU Nomor 42 tahun Pajak Pertambahan Nilai adalah Pajak yang dikenakan atas penyerahan barang/jasa kena pajak di daerah pabean yang dilakukan oleh pabrikan, penyalur utama atau agen utama, importer, pemegang hak paten/merek dagang dari barang/jasa kena pajak tersebut. 12

2 Atau Pajak Pertambahan Nilai adalah Pajak yang dikenakan atas konsumsi barang atau jasa di dalam daerah pabean oleh orang pribadi atau oleh badan. PPN termasuk jenis pajak tidak langsung, dimana pajak tersebut disetor oleh pihak lain (pedagang) yang bukan penanggung pajak atau dengan kata lain, penanggung pajak tidak menyetorkan langsung pajak yang ditanggung Ciri Khas PPN 1. Pengenaan PPN dilaksanakan Berdasarkan Sistem Faktur 2. Setiap terjadinya Penyerahan BKP/JKP, wajib dibuatkan Faktur Pajak. Faktur Pajak merupakan bukti pungutan PPN dimana Faktur Pajak bagi Penjual merupakan bukti Pajak Keluaran dan Faktur Pajak bagi Pembeli merupakan bukti Pajak Masukan. Secara umum Pajak Pertambahan Nilai (PPN) terdiri dari dua komponen yaitu Pajak Masukan dan Pajak Keluaran. Menurut Undang-Undang PPN No.42 Tahun 2009 Pasal 1: 1. Pajak Masukan adalah Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya sudah dibayar oleh Pengusaha Kena Pajak karena perolehan Barang Kena Pajak dan/atau perolehan Jasa Kena Pajak dan/atau pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari luar Daerah Pabean dan/atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean dan atau Impor Barang Kena Pajak. 2. Pajak Keluaran adalah Pajak Pertambahan Nilai terutang yang wajib dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak, penyerahaan Jasa Kena Pajak, ekspor Barang 13

3 Kena Pajak Berwujud, ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud, dan/atau ekspor Jasa Kena Pajak. Atau dapat disimpulkan atau diambil secara garis besar nya bahwa Pajak Masukan adalah PPN yang dibayar ketika PKP membeli, memperoleh, atau membuat produknya, sedangkan Pajak Keluaran adalah PPN yang dipungut ketika PKP menjual produknya Karakteristik Pajak Pertambahan Nilai Berikut adalah karateristik Pajak Pertambahan Nilai : 1. Pajak Pertambahan Nilai merupakan Pajak Tidak Langsung Karakter ini memberikan suatu konsekuensi yuridis bahwa antara pemikul beban pajak dengan penanggung jawab atas pembayaran pajak ke Kas Negara berada pada pihak yang berbeda. Pemikul beban pajak ini secara nyata berkedudukan sebagai pembeli Barang Kena Pajak atau Penerima Jasa Kena Pajak. Pajak Pertambahan Nilai dapat dirumuskan berdasarkan dua sudut pandang sebagai berikut: 1. Sudut Pandang Ekonomi, beban pajak dialihkan kepada pihak lain, yaitu pihak yang akan mengkonsumsi barang atau jasa yang menjadi objek pajak. 14

4 2. Sudut pandang yuridis, tanggung jawab pembayaran pajak kepada kas Negara tidak berada di tangan pihak yang memikul beban pajak. Sudut pandang secara yuridis ini membawa konsekuensi filosofis bahwa dalam Pajak Tidak Langsung apabila pembeli atau penerima jasa, pada hakikatnya sama dengan telah membayar pajak tersebut ke Kas Negara. 2. Pajak Pertambahan Nilai merupakan Pajak Objektif Yang dimaksud dengan Pajak Objektif adalah suatu jenis pajak yang pada saat timbulnya kewajiban pajak ditentukan oleh factor objektif, yaitu adanya taatbestand, adapun yang dimaksud taatbestand adalah keadaan, peristiwa atau perbuatan hukum yang dapat dikenakan pajak yang juga disebut dengan nama Objek Pajak. 3. Multi Stage Levy Multy Stage Levy Tax merupakan karakteristik Pajak Pertambahan Nilai yang dikenakan pada setiap mata rantai jalur produksi dan jalur distribusi. Setiap penyerahan barang yang menjadi Objek Pajak Pertambahan Nilai mulai dari tingkat pabrikan (Manufacture) kemudian ditingkat pedagang besar (wholesaler) dalam berbagai bentuk ataupun nama, sampai dengan tingkat pedagang eceran (retailer) dikenakan Pajak Pertambahan Nilai. 4. PPN terutang untuk dibayar ke kas Negara dihitung menggunakan indirect substraction method/credit method/invoice method. 15

5 Pajak yang dipungut oleh PKP penjual atau pengusaha jasa tidak secara otomatis dibayar ke kas Negara. PPN terutang yang wajib dibayar ke kas Negara merupakan hasil perhitungan mengurangkan PPN yang dibayar kepada PKP lain yang dinamakan pajak masukan (input tax) dengan PPN yang dipungut dari pembeli atau penerima jasa yang dinamakan pajak keluaran (output tax). Pola ini dinamakan metode penguranagan tidak langsung (indirect substraction method). Pajak keluaran yang dikurangkan dengan Pajak Masukannya untuk memperoleh jumlah pajak yang akan dibayarkan ke kas Negara dinamakan tax credit. Atau PPN yang dipungut tidak langsung disetorkan ke Kas Negara.PPN yang disetorkan ke Kas Negara merupakan hasil perhitungan Pajak Masukan dan Pajak Keluaran yang dimana harus ada bukti pungutan PPN berupa Faktur Pajak. 5. Pajak atas Konsumsi Umum Dalam Negeri Pajak Pertambahan Nilai hanya dikenakan atas Barang atau Jasa Kena Pajak yang dikonsumsi di dalam negeri, termasuk Barang Kena Pajak yang diimpor dari luar negeri. Tetapi untuk ekspor Barang Kena Pajak Tidak dikenakan Pajak Pertambahan Nilai. Prinsip ini menggunakan prinsip tempat tujuan (destination principle) yaitu pajak dikenakan ditempat barang atau jasa akan dikonsumsi. 16

6 6. Pajak Pertambahan Nilai bersifat Netral Netralitas ini dapat dibentuk karena adanya 2 (dua) Faktor, yaitu: 1. PPN dikenakan atas konsumsi barang maupun jasa 2. Pemungutannya menganut prinsip tempat tujuan (PPN dipungut ditempat barang/jasa dikonsumsi). 7. Tidak Menimbulkan Dampak Pajak Berganda Pajak berganda dapat dihindari karena PPN dipungut atas dasar nilai tambah dan PPN yang dibayar diperhitungkan dengan PPN yang dipungut Objek Pajak Pertambahan Nilai (PPN) 1. Pasal 4 - Ekspor BKP tidak berwujud dan - Ekspor JKP; A. Barang Kena Pajak (BKP) Barang Kena Pajak dapat dimasukkan kedalam 2 kategori.yang pertama adalah Barang Berwujud yang menurut sifat atau hukumnya dapar berupa barang bergerak yang dikenakan PPN atau Barang Tidak Bergerak yang dikenakan PPN.Yang kedua adalah Barang Tidak Berwujud yang dikenakan PPN. PPN dikenakan atas: 1. Penyerahan BKP di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha 2. Impor BKP 17

7 3. Penyerahan BKP tidak berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean 4. Pemanfaatan BKP tidak berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean 5. Pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean 6. Ekspor BKP oleh PKP 7. Kegiatan membangun sendiri yang dilakukan tidak dalam kegiatan usaha/ pekerjaan oleh orang pribadi/ badan yang hasilnya digunakan sendiri atau digunakan pihak lain. 8. Penyerahan aktiva oleh PKP yang menurut tujuan semula aktiva tersebut tidak digunakan untuk diperjualbelikan sepanjang PPN yang dibayar pada saat perolehannya dapat dikreditkan. B. Jasa Kena Pajak (JKP) Jasa Kena Pajak adalah setiap kegiatan pelayanan berdasarkan suatu perikatan atau perbuatan hukum yang menyebabkan suatu barang atau fasilitas atau kemudahan atau hak tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang dilakukan utuk melakukan barang karena pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan, yang dikenakan pajak berdasarkan undang-undang PPN dan PPnBM Prosedur / Mekanisme Pajak Pertambahan Nilai (PPN) Mekanisme Pemungutan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) 18

8 1. Saat terutang adalah saat pembayaran 2. Faktur dan SSP dibuat pada saat PKP mengajukan tagihan 3. Faktur dan SSP merupakan bukti pemungutan dan penyetoran 4. Pemungut pajak wajib memungut PPN terutang pada saat pembayaran (bukan pada saat penyerahan) 5. Bendahara wajib setor paling lambat 7 hari setelah bulan dilakukan pembayaran atas tagihan 6. PPN yang telah disetor dilaporkan dalam SPT Masa PPN bagi pemungut PPN 20 hari setelah dilakukan pembayaran tagihan Yang ditunjuk pemungutan PPN (KM 563/KMK.03/2003) 1. Bendaharawan Pemerintah 2. Kantor Pembendaharaan dan Kas Negara Pengkreditan Pajak Masukan Dalam menentukan besarnya Pajak Pertambahan Nilai yang terutang dalam satu masa pajak, perlu diperhatikan pajak masukan nya terlebih dahulu. Berdasarkan Pasal 1 ayat 24 UU PPN, Pajak Masukan adalah Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya sudah dibayar oleh Pengusahan Kena Pajak karena perolehan Barang Kena Pajak dan atau penerimaan Jasa Kena Pajak dan atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean dan atau impor Barang Kena Pajak. 19

9 Mekanisme pengkreditan Pajak Masukan menurut Undang-undang PPN No.42 Tahun 2009 adalah sebagai berikut: A. Prinsip dasar Pengkreditan Pajak Masukan 1. Pajak Masukan dalam satu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak Keluaran untuk Masa Pajak yang sama ( Pasal 9 ayat 2). 2. Dalam hal belum ada Pajak Keluaran dalam suatu Masa Pajak, maka Pajak Masukan tetap dapat dikreditkan (Pasal 9 ayat 2a) 3. Apabila dalam suatu Masa Pajak, Jumlah Pajak Keluaran lebih besar daripada jumlah Pajak Masukan, maka selisihnya merupakan Pajak Pertambahan Nilai yang wajib dibayar oleh Pengusaha Kena Pajak (Pasal 9 ayat 3) 4. Apabila dalam suatu Masa Pajak, Jumlah Pajak Masukan lebih besar daripada jumlah Pajak Keluaran, maka selisihnya merupakan kelebihan Pajak Masukan yang dapat diminta kembali atau dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya ( Pasal 9 ayat 4) 5. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan adalah Pajak Masukan untuk perolehan Barang Kena Pajak dan atau Jasa Kena Pajak yang berhubungan langsung dengan kegiatan usaha melakukan penyerahana kena pajak ( Pasal 9 ayat 5 jo ayat 8 huruf b). 6. Meskipun berhubungan langsung dengan kegiatan usaha menghasilkan penyerahan kena pajak, dalam hal-hal tertentu tidak kemungkinan Pajak Masukan tersebut tidak dapat dikreditkan (Pasal 9 ayat 8 dan Pasal 16 b ayat (3). 20

10 B. Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan 1. Pajak Masukan bagi pengeluaran untuk perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. 2. Pajak Masukan bagi pengeluaran untuk perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang tidak berhubungan langsung dengan kegiatan usaha. 3. Pajak Masukan bagi pengeluaran untuk pembelian atau pemeliharaan kendaraan bermotor berbentuk sedan, jeep, station wagon, van dan komni kecuali sebagai barang dagangan atau disewakan ( Pasal 9 ayat 6 huruf c UU PPN). 4. Pajak Masukan atas Pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud atau Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean, sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. 5. Pajak Masukan yang tercantum dalam Faktur Pajak Sederhana. 6. Pajak Masukan yang tercantum dalam Faktur Pajak Srandar yang tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam pasal 13 ayat Pajak Masukan yang pembayarannya ditagih menggunakan surat ketetapan pajak. 8. Pajak Masukan yang tidak dilaporkan dalam surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai, yang ditentukan dalam pemeriksaan. 21

11 9. Pajak Masukan atas perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang dugunakan untuk kegiatan usaha yang menghasilkan penyerahaan yang dibebaskan dari penggenaan pajak (Pasal 16 b ayat 3). 2.2 Surat Pemberitahuan Elektronik (e-spt) Pengertian Surat Pemberitahuan Elektronik (e-spt) Perkembangan teknologi informasi yang semakin canggih telah membuat Pemerintah mau tidak mau harus mengembangkan inovasi di berbagai bidang, tidak terkecuali dalam bidang Perpajakan.Latar belakang utamanya sudah tentu peningkatan pelayanan perpajakan kepada wajib pajak sehingga memudahkan wajib pajak melaksanakan hak dan kewajiban perpajakannya. Inovasi yang tengah gencar disosialisasikan oleh Direktorat Jenderal Pajak beberapa tahun terakhir ini adalah layanan e-spt. Menurut Herry Purowono (2010 : 36) e-spt adalah data SPT wajib pajak dalam bentuk elektronik yang dibuat secara cuma-cuma (gratis) oleh Direktorat Jenderal Pajak. Wajib Pajak dapat mengunduh aplikasi e-spt pada situs Dengan menggunakan aplikasi e-spt, wajib pajak dapat merekam, memelihara dan meng-generate data digital SPT serta mencetak SPT beserta lampirannya. 22

12 2.2.2 Prosedur Penyampaian e-spt SPT dalam bentuk elektronik (e-spt) beserta lampiran-lampirannya dilaporkan dengan menggunakan media elektronik (CD, disket, flashdisk dan lainlain) ke KPP di mana wajib pajak terdaftar.aplikasi e-spt merupakan aplikasi SPT yang diberikan secara cuma-cuma oleh Jenderal Pajak kepada wajib pajak. Aplikasi e-spt yang digunakan wajib pajak dapat merekam, memelihara, dan men-generate data elektronik SPT serta mencetak SPT beserta lampirannya. Prosedur penyampaian e-spt menurut Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER- 6/PJ/2009 tanggal 20 januari 2009 adalah sebagai berikut. 1. Wajib pajak melakukan instalasi aplikasi e-spt pada sistem komputer yang digunakan untuk keperluan administrasi perpajakannya. 2. Wajib pajak menggunakan aplikasi e-spt untuk merekam data-data perpajakan yang akan dilaporkan, yaitu antara lain: a. data identitas wajib pajak pemotong/pemungut dan identitas wajib pajak yang dipotong/dipungut seperti NPWP, nama, alamat, kode pos, nama KPP, pejabat penandatangan, kota, format nomor bukti potong/pungut, nomor awal bukti potong/pungut, kode kurs mata uang yang digunakan, b. bukti pemotongan/pemungutan PPh, c. faktur Pajak, d. data perpajakan yang terkandung dalam SPT, 23

13 e. data Surat Setoran Pajak (SSP), seperti: masa pajak, tahun pajak, tanggal setor, NTPN, kode akun/kjs, dan jumlah pembayaran pajak. 3. Wajib pajak yang telah memiliki sistem administrasi keuangan/perpajakan sendiri dapat melakukan proses impor data dari sistem yang dimiliki wajib pajak ke dalam aplikasi e-spt dengan mengacu kepada format data yang sesuai dengan aplikasi e-spt. 4. Wajib pajak mencetak bukti pemotongan/pemungutan dengan menggunakan aplikasi e-spt dan menyampaikannya kepada pihak yang dipotong/dipungut Tata Cara Pembetulan e-spt Menurut Modul Sosialisasi e-spt oleh DJP dalam Siti Rabiah (2013), cara pembetulan e-spt adalah: 1. Pembetulan atas SPT yang telah disampaikan dalam bentuk elektronik (e- SPT), wajib disampaikan dalam bentuk elektronik (e-spt). 2. Pembetulan atas SPT yang disampaikan dalam bentuk kertas (hardcopy),dapat disampaikan dalam bentuk elektronik (e-spt) atau dalam bentuk kertas (hardcopy). 24

14 Berikut gambar untuk pengisian SPT pada aplikasi e-spt PPN : Gambar 2.1 Input Pajak Masukan pada e-spt Sumber : Dokumentasi Peneliti 25

15 Gambar 2.2 Input Pajak Keluaran pada e-spt Sumber : 26

16 Gambar 2.3 Input Induk SPT PPN & Input Surat Setoran PPN Sumber : 27

17 Gambar 2.4 Bentuk e-spt Siap Cetak Sumber : KPP Madya Medan, Faktur Pajak Elektronik (e-faktur) Pengertian e-faktur Aplikasi Faktur Pajak Elektronik atau yang sering dikenal dengan e- Faktur dibuat oleh Direktorat Jenderal Pajak dilandasi karena memperhatikan masih terdapat penyalahgunaan Faktur Pajak, diantaranya wajib pajak non Pengusaha Kena Pajak (PKP) yang menerbitkan faktur pajak padahal tidak berhak menerbitkan faktur pajak, faktur pajak yang terlambat diterbitkan, faktur pajak fiktif, atau faktur pajak ganda. Juga karena beban administrasi yang begitu besar bagi pihak DJP maupun bagi PKP. Berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-16/PJ/2014 Pasal 1 tentang Tata Cara Pembuatan dan Pelaporan Faktur Pajak Berbentuk Elektronik Faktur Pajak, yang selanjutnya disebut e-faktur, adalah faktur pajak yang dibuat 28

18 melalui aplikasi atau sistem elektronik yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak. Perbedaan antara faktur pajak kertas dengan e-faktur yaitu sebagai berikut : Tabel 2.1 Perbedaan Faktur Pajak Kertas & e-faktur No. Keterangan Faktur Pajak Kertas e-faktur 1. Format/ Lay out Bebas tidak ditentukan dan dapat mengikuti contoh di lampiran PER-24/PJ/ Tanda Tangan Tanda tangan basah pada faktur pajak 3. Bentuk & Lembar Diwajibkan berbentuk kertas dan jumlah lembar diatur Ditentukan oleh aplikasi/sistem yang ditentukan dan/atau disediakan oleh DJP Tanda tangan elektronik berbentuk QR code Tidak diwajibkan untuk dicetak dalam bentuk kertas 4. PKP yang membuat Seluruh PKP PKP yang ditetapkan oleh Dirjen Pajak 5. Jenis Transaksi Seluruh Penyerahan BKP/JKP saja 6. Prosedur Lapor/ Upload & Persetujuan DJP - e-faktur dilaporkan ke DJP dengan cara upload dan mendapat persetujuan DJP 7. Mata Uang Rupiah dan Dollar Rupiah (selain rupiah, dikonversi ke Rupiah dengan menggunakan kurs Menteri Keuangan pada saat pembuatan e-faktur) 8. Pelaporan SPT Menggunakan aplikasi Menggunakan aplikasi yang PPN tersendiri sama dengan aplikasi pembuatan e-faktur 29

19 Berikut adalah gambar faktur pajak elektronik : Gambar 2.5 Faktur Pajak Elektronik Sumber : Bahan Sosialisasi e-faktur Direktorat Jenderal Pajak

20 2.3.2 Dasar Hukum e-faktur Dasar hukum pembuatan e-faktur sebagai berikut: 1. UU Nomor 42 Tahun 2009 tentang Perubahan Ketiga atas UU Nomor 8 Tahun 1983 tentang PPN Barang dan Jasa dan PPnBM. 2. PMK-151/PMK.03/2013 tentang Tata Cara Pembuatan dan Tata Cara Pembetulan atau Penggantian Faktur Pajak. 3. PER-17/PJ/2014 tentang Perubahan Kedua atas PER-24/PJ/2012 tentang Bentuk, Ukuran, Prosedur Pemberitahuan dalam rangka Pembuatan, Tata Cara Pengisian Keterangan, Pembetulan atau Penggantian, dan Pembatalan Faktur Pajak. 4. PER-16/PJ/2014 tentang Tata Cara Pembuatan dan Pelaporan Faktur Pajak berbentuk Elektronik Keuntungan Penerapan e-faktur Faktur Pajak merupakan alat bukti pungutan transaksi pembelian BKP atau penerimaan JKP oleh PKP penjual dan pembeli.aplikasi e-faktur ini diciptakan oleh Direktorat Jenderal Pajak agar memberikan keuntungan dari sisi penjual dan pembeli. Adapun keuntungan penerapan e-faktur ini dapat dilihat sebagai berikut : Bagi Penjual : Dapat menikmati kemudahan antara lain: 1. tanda tangan basah digantikan dengan tanda tangan elektronik, 31

21 2. e-faktur tidak harus dicetak sehingga mengurangi biaya kertas, biaya cetak, dan biaya penyimpanan, 3. aplikasi e-faktur sekaligus pembuatan SPT Masa PPN 4. memperoleh kemudahan dapat meminta nomor seri Faktur Pajak melalui website Direktorat Jenderal Pajak (DJP) sehingga tidak perlu lagi datang ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP). Bagi Pembeli : Terlindungi dari penyalahgunaan Faktur Pajak yang tidak sah, karena e-faktur dilengkapi dengan pengaman berupa QR code yang dapat diverifikasi dengan smartphone/hp tertentu yang beredar di pasar. Sehingga PKP pembeli memperoleh kepastian bahwa PPN yang disetor oleh pembeli datanya telah dilaporkan ke DJP oleh pihak penjual Tata Cara Penggunaan dan Pelaporan e-faktur Tata Cara Penggunaan e-faktur Penerbitan Faktur Pajak dengan menggunakan aplikasi e-faktur ditetapkan sesuai PER-16/PJ/2014 dan KEP-136/PJ/2014 dimana tahapan penggunaan aplikasi e-faktur dibagi sebagai berikut: Per 1 Juli 2014 untuk PKP tertentu. Per 1 Juli 2015 untuk PKP Jawa dan Bali. Per 1 September 2015 untuk PKP Madya Medan. Per 1 Juli 2016 untuk PKP Nasional. 32

22 Tata cara penggunaan aplikasi e-faktur menurut Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-16/PJ/2014 tentang Tata Cara Penggunaan dan Pelaporan Faktur Pajak Berbentuk Elektronik yaitu sebagai berikut : 1. Pengusaha Kena Pajak yang diwajibkan membuat e-faktur adalah Pengusaha Kena Pajak yang telah ditetapkan dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak. 2. Aplikasi atau sistem elektronik yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud pada butir (1) dilengkapi dengan petunjuk penggunaan (manual user) yang merupakan satu kesatuan dengan aplikasi atau sistem elektronik tersebut. 3. Untuk dapat menggunakan e-faktur tersebut PKP dapat memperoleh aplikasi e-faktur di Kantor Pelayanan Pajak (KPP) tempat Pengusaha Kena Pajak (PKP) dikukuhkan, atau dapat di unduh melalui : e-faktur Windows 32 bit, aplikasi bisa di unduh pada : e-faktur Windows 64 bit, aplikasi bisa di unduh pada : e-faktur Linux 32 bit, aplikasi bisa di unduh pada : e-faktur Linux 64 bit, aplikasi bisa di unduh pada : e-faktur Macinthos 64 bit, aplikasi bisa di unduh pada : 33

23 4. Telah memiliki Sertifikat Elektronik. Sertifikat Elektronik adalah sertifikat yang bersifat elektronik yang memuat Tanda Tangan Elektronik dan identitas yang menunjukkan status subjek hukum para pihak dalam Transaksi Elektronik yang dikeluarkan oleh Penyelenggara Sertifikasi Elektronik.Dengan fungsi Sebagai prasyarat untuk mendapatkan layanan perpajakan secara elektronik (melalui akun PKP) dalam melaksanakan ketentuan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai seperti penggunaan aplikasi e-faktur, permintaan nomor seri Faktur Pajak secara online dan layanan lainnya. Pengusaha Kena Pajak (PKP) dapat memperoleh Sertifikat Elektronik dengan cara mengajukan permintaan Sertifikat Elektronik ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) tempat PKP dikukuhkan dengan menyampaikan Surat Permintaan Sertifikat Elektronik. Selanjutnya petugas di KPP akan memandu PKP untuk melakukan prosedur berikutnya. Untuk memperoleh Sertifikat Elektronik, Pengusaha Kena Pajak (PKP) harus melakukan langkah-langkah berikut: a. Surat permintaan sertifikat elektronik ditandatangani dan disampaikan oleh pengurus PKP yang bersangkutan secara langsung ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) tempat PKP dikukuhkan dan tidak diperkenankan untuk dikuasakan ke pihak lain. b. Pengurus sebagaimana dimaksud pada huruf a adalah: 34

24 o Orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang ikut menentukan kebijaksanaan dan/atau mengambil keputusan dalam menjalankan perusahaan sebagaimana dimaksud dalam UU KUP; dan o Namanya tercantum dalam SPT tahunan PPh Badan tahun pajak sebelum tahun diajukannya surat permintaan sertifikat elektronik. c. SPT Tahunan PPh Badan sebagaimana dimaksud pada huruf b yang telah jatuh tempo pada saat pengajuan surat permintaan sertifikat elektronik harus sudah disampaikan ke KPP denagn dibuktikan asli SPT Tahunan PPh Badan beserta bukti penerimaan surat/tanda terima pelaporan SPT. d. Dalam hal pengurus sebagaimana dimaksud pada huruf b namanya tidak tercantum dalam SPT Tahunan PPh Badan, maka pengurus tersebut harus menunjukkan asli surat pengangkatan pengurus yang bersangkutan dan menunjukkan asli akta pendirian perusahaan atau asli penunjukan sebagai BUT/permanent establishment dari perusahaan induk di luar negeri dan menyerahkan fotocopy dokumen tersebut. e. Pengurus sebagaimana dimaksud pada huruf a harus menunjukkan asli kartu identitas berupa Kartu Tanda Penduduk (KTP) dan asli Kartu Keluarga (KK), serta menyerahkan fotocopy dokumen tersebut. f. Dalam hal pengurus merupakan Warga Negara Asing harus menunjukkan asli paspor, asli Kartu Izin Tinggal Terbatas (KITAS), atau asli Kartu Izin Tinggal Tetap (KITAP), dan menyerahkan fotocopy dokument tersebut. g. Menyampaikan softcopy pas foto terbaru yang disimpan dalam compact disc (CD) sebagai kelengkapan surat permintaan Sertifikat Elektronik. 35

25 h. Seluruh berkas persyaratan di atas disampaikan ke Petugas Khusus yang bertugas di Tempat Pelayanan Terpadu (TPT) di KPP tempat PKP dikukuhkan. 5. Pengusaha Kena Pajak wajib membuat e-faktur untuk setiap : a. penyerahan Barang Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf a dan/atau Pasal 16D Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009; dan/atau b. penyerahan Jasa Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf c Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang- Undang Nomor 42 Tahun Kewajiban pembuatan e-faktur dikecualikan atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak: a. yang dilakukan oleh pedagang eceran sebagaimana dimaksud dalam Pasal 20 Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun 2012; b. yang dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak Toko Retail kepada orang pribadi pemegang paspor luar negeri sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16E Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah 36

26 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009; dan c. yang bukti pungutan Pajak Pertambahan Nilainya berupa dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (6) Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun e-faktur wajib dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak pada: a. saat penyerahan Barang Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf a dan/atau Pasal 16D Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009; b. saat penyerahan Jasa Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf c Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang- Undang Nomor 42 Tahun 2009; c. saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi sebelum penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau sebelum penyerahan Jasa Kena Pajak; 37

27 d. saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap pekerjaan; atau e. saat lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan tersendiri. 8. e-faktur harus mencantumkan keterangan tentang penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang paling sedikit memuat: a. nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak yang menyerahkan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak; b. nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak; c. jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan potongan harga; d. Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut; e. Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut; f. kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan Faktur Pajak; dan g. nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak. 9. Tanda tangan berupa tanda tangan elektronik. 10. e-faktur dibuat dengan menggunakan mata uang Rupiah. Untuk penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang menggunakan mata uang selain Rupiah maka harus terlebih dahulu dikonversikan ke dalam mata uang Rupiah dengan menggunakan kurs yang berlaku menurut Keputusan Menteri Keuangan pada saat pembuatan e-faktur. 38

28 11. Atas e-faktur yang salah dalam pengisian atau salah dalam penulisan, sehingga tidak memuat keterangan yang lengkap, jelas dan benar, Pengusaha Kena Pajak yang membuat e-faktur tersebut dapat membuat e-faktur pengganti melalui aplikasi atau sistem elektronik yang ditentukan dan/atau disediakan Direktorat Jenderal Pajak. 12. Dalam hal terdapat pembatalan transaksi penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang e-fakturnya telah dibuat, Pengusaha Kena Pajak yang membuat e-faktur harus melakukan pembatalan e-faktur melalui aplikasi atau sistem elektronik yang ditentukan dan/atau disediakan Direktorat Jenderal Pajak. 13. Atas hasil cetak e-faktur yang rusak atau hilang, Pengusaha Kena Pajak yang membuat e-faktur dapat melakukan cetak ulang melalui aplikasi atau sistem elektronik yang ditentukan dan/atau disediakan Direktorat Jenderal Pajak. Dan jika data e-faktur itu rusak/ hilang Pengusaha Kena Pajak dapat mengajukan permintaan data e-faktur ke Direktorat Jenderal Pajak melalui Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan dengan menyampaikan surat Permintaan data e-faktur sebagaimana diatur dalam Lampiran yang merupakan bagian tidak terpisahkan dari Peraturan Direktur Jenderal Pajak ini. Permintaan data e-faktur terbatas pada data e-faktur yang telah diunggah (upload) ke Direktorat Jenderal Pajak dan telah memperoleh persetujuan dari Direktorat Jenderal Pajak. 14. Jika Dalam hal terjadi keadaan tertentu yang menyebabkan Pengusaha Kena Pajak tidak dapat membuat e-faktur, Pengusaha Kena Pajak diperkenankan untuk membuat Faktur Pajak berbentuk kertas (hardcopy). Pasal 9 ayat (2) 39

29 menjelaskan bahwa keadaan tertentu yang menyebabkan Pengusaha Kena Pajak tidak dapat membuat e-faktur sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah keadaan yang disebabkan oleh peperangan, kerusuhan, revolusi, bencana alam, pemogokan, kebakaran, dan sebab lainnya di luar kuasa Pengusaha Kena Pajak, yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak. Dalam hal kcadaan tertentu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) ditetapkan telah berakhir oleh Direktur Jenderal Pajak, data Faktur Pajak berbentuk kertas (hardcopy) yang dibuat dalam keadaan tertentu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diunggah (upload) ke Direktorat Jenderal Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak melalui aplikasi atau sistem elektronik yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak untuk mendapatkan persetujuan dari Direktorat Jenderal Pajak Tata Cara Pelaporan e-faktur Tata cara Pelaporan e-faktur Berdasarkan Pasal 11 Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-16/PJ/2014 tentang Tata Cara Penggunaan dan Pelaporan Faktur Pajak Berbentuk Elektronik yaitu sebagai berikut : 1. e-faktur wajib dilaporkan oleh Pengusaha Kena Pajak ke Direktorat Jenderal Pajak dengan cara diunggah (upload) ke Direktorat Jenderal Pajak dan memperoleh persetujuan dari Direktorat Jenderal Pajak. 2. Pelaporan e-faktur dilakukan dengan menggunakan aplikasi atau sistem elektronik yang telah ditentukan dan/atau disediakan Direktorat Jenderal Pajak. 3. Direktorat Jenderal Pajak memberikan persetujuan untuk setiap e-faktur yang telah diunggah (upload) sepanjang Nomor Seri Faktur Pajak yang digunakan untuk penomoran e-faktur tersebut adalah Nomor Seri Faktur Pajak yang 40

30 diberikan oleh Direktorat Jenderal Pajak kepada Pengusaha Kena Pajak yang membuat e-faktur sesuai dengan ketentuan yang berlaku. 4. e-faktur yang tidak memperoleh persetujuan dari Direktorat Jenderal Pajak bukan merupakan Faktur Pajak. Gambar 2.6 Tata Cara Pembuatan dan Pelaporan e-faktur Sumber : 41

31 2.4 Sanksi Administrasi Menurut KBBI (1995;1013), Sanksi adalah tanggungan; tindakan; hukuman untuk memaksa orang menepati perjanjian atau menaati ketentuan. Atau dengan kata lain Sanksi adalah suatu langkah hukuman yag dijatuhkan oleh Negara atau kelompok tertentu karena terjadi pelanggaran yang dilakukan oleh seseorang atau kelompok. Sanksi terbagi atas dua jenis, yaitu, 1. Sanksi Pidana terdiri dari sanksi pidana pabean yang diatur dalam UU no 17 Tahun 2006, dan sanksi pidana cukai yang diatur dalam UU no 39 Tahun Sanksi Administrasi yaitu terbagi dua yaitu sanksi administrasi berupa denda (rupiah, dan persentase) dan sanksi administrasi selain denda (berwujud pemblokiran, pembekuan, pencabutan ijin) Dalam bidang perpajakan wajib pajak akan dijatuhi sanksi administrasi apabila terlambat membayar,melaporkan,dan hal lainnya yang berkaitan dengan pemenuhan kewajiban wajib pajak di bidang perpajakan. Dalam mekanisme pemungutan PPN, faktur pajak umumnya memegang peranan yang sangat penting.faktur Pajak pada umumnya merupakan bukti pemungutan PPN yang dilakukan oleh PKP penjual terhadap pembelinya. Bagi PKP penjual, PPN yang dipungut dari pembelinya akan disetorkan ke Negara setelah memperhitungkan PPN yang dibayar kepada pihak lain atas pembelian BKP/JKP. Bagi pembeli yang berstatus sebagai PKP, PPN yang dibayar akan diperhitungkan dengan PPN Keluaran yang dipungut ketika 42

32 melakukan penjualan. Bukti untuk memperhitungkan PPN yang telah dibayar adalah faktur pajak Sanksi Administrasi dengan Kepatuhan Wajib Pajak melaporkan e- SPT Masa PPN Sesuai Pasal 3 ayat (3) Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang diikuti dengan peraturan Menteri Keuangan Nomor 80/PMK.03/2010 Tanggal 5 April 2010, batas waktu penyampaian SPT diatur: 1. untuk SPT Masa, paling lambat 20 (dua puluh) hari setelah akhir masa pajak. 2. untuk SPT Tahunan, paling lambat 3 (tiga) bulan setelah akhir tahun pajak. Pengaturan lainnya diperlakukan untuk PPh Pasal 22 Bendaharawan dan SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai yang disampaikan Direktorat Jenderal Bea Cukai.Berikut disampaikan batas waktu penyampaian SPT masa. Tabel 2.2 Batas Waktu Penyampaian SPT Masa No. Jenis Pajak Pihak yang Menyampaikan SPT Batas Waktu Penyampaian SPT 1. PPN dan PPnBM Pengusaha Kena Pajak Paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya masa pajak dan sebelum SPT masa PPN disampaikan. 2. PPN dan PPnBM DJBC Bea Cukai Paling lama 7 (tujuh) hari setelah akhir masa 43

33 3. PPN dan PPnBM Pemungut pajak selain bendaharawan pajak Paling lama 20 (dua puluh) hari setelah masa pajak berakhir. Menurut UU No. 28 tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang- Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang mulai berlaku 1 januari 2008, apabila SPT Masa tidak disampaikan dalam jangka waktu yang telah ditentukan atau batas waktu perpanjangan penyampaian SPT, dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar: a. Rp ,- (lima ratus ribu rupiah) untuk Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai, b. Rp ,- (seratus ribu rupiah) untuk Surat Pemberitahuan Masa lainnya. Wajib pajak yang karena kealpaannya tidak menyampaikan surat pemberitahuan, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, tidak dikenai sanksi pidana apabila kealpaan tersebut pertama kali dilakukan oleh wajib pajak dan wajib pajak tersebut wajib melunasi kekurangan pembayaran jumlah pajak yang terutang beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 200% (dua ratus persen) dari jumlah pajak yang kurang dibayar yang ditetapkan melalui penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar. 44

34 2.5.5 Sanksi Administrasi dengan Kepatuhan Wajib Pajak melaporkan e-faktur Pajak Sesuai Pasal 14 UU KUP, berikut adalah sanksi-sanksi terkait faktur pajak, yaitu : 1. Faktur pajak tidak dibuat atau dibuat tidak tepat waktu. Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP seharusnya menerbitkan faktur pajak ketika melakukan penjualan BKP/JKP.Kewajiban ini dimuat dalam Pasal 13 ayat (1) UU PPN.Jika PKP tidak melakukan kewajiban ini maka kepada PKP tersebut dikenakan sanksi berupa denda.pasal 14 ayat (4) KUP sebesar 2% dari DPP.Disamping itu, PKP juga harus menyetorkan PPN yang terutang.dengan demikian, total yang harus dibayar oleh PKP tersebut adalah 12% dari DPP. 2. Faktur pajak diisi tidak lengkap Dalam faktur pajak yang dibuat oleh PKP, ada ketentuan informasi minimal yang harus dimuat dalam faktur pajak.ketentuan ini diatur dalam Pasal 13 ayat (5) UU PPN. Berdasarkan ketentuan ini, informasi minimal yang harus dimuat dalam faktur pajak adalah sebagai berikut : 1. Nama, alamat, dan NPWP yang menyerahkan BKP/JKP 2. Nama, alamat, dan NPWP pembeli BKP/JKP 3. Jenis barang atau jasa, jumlah harga jual atau penggantian, dan potongan harga 4. PPN yang dipungut 5. Pajak penjualan atas barang mewah yang dipungut 45

35 6. Kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan faktur pajak, dan 7. Nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani faktur pajak. Jika PKP membuat faktur pajak yang memuat informasi yang tidak lengkap maka terhadap PKP ini akan dikenakan sanksi Pasal 14 ayat (4) KUP berupa sanksi denda 2% dari DPP. 3. Faktur pajak dilaporkan tidak sesuai dengan masa penerbitannya Faktur pajak yang dipungut oleh PKP harus dilaporkan dalam masa pajak diterbitkannya faktur pajak tersebut. Jika faktur pajak dilaporkan dalam masa pajak yang tidak sesuai dengan masa pajak penerbitan faktur pajak, maka atas PKP tersebut dikenakan sanksi denda Pasal 14 ayat (4) UU KUP sebesar 2% dari DPP. 2.5 Teori Kepatuhan Kepatuhan berasal dari kata patuh. Menurut KBBI (1995;1013), patuh berarti suka menurut perintah, taat kepada perintah atau aturan dan berdisiplin. Kepatuhan berarti bersifat patuh, ketaatan, tunduk, patuh pada ajaran dan aturan. Tuntutan akan kepatuhan terhadap penyampaian SPT Masa PPN tepat pada waktunya dan diatur oleh Ketentuan Umum Tata Cara Perpajakan di Indonesia. Dalam tata cara perpajakan diatur batas waktu penyampaian SPT Masa. Penyampaian SPT yang harus tepat waktu tentu sesuai dengan teori kepatuhan. 46

36 Kepatuhan pajak terbagi atas dua bagian, antara lain sebagai berikut. 1. Kepatuhan Formal, yaitu suatu keadaan dimana wajib pajak memenuhi kewajiban perpajakannya secara formal sesuai dengan ketentuan dalam Undang-Undang Perpajakan. Jika wajib pajak menyampaikan SPT dan membayar pajak terutangnya tepat waktu, maka dapat dikatakan bahwa wajib pajak tersebut telah memenuhi kepatuhan formal. 2. Kepatuhan Material, yaitu suatu keadaan dimana wajib pajak secara substantif atau hakikat memenuhi semua ketentuan material perpajakan, yakni sesuai isi dan jiwa Undang-Undang Perpajakan. Jika wajib pajak mengisi SPT dengan jujur, baik dan benar sesuai dengan ketentuan dalam UU Perpajakan, maka wajib pajak tersebut telah memenuhi kepatuhan material (tepat bayar) Kepatuhan Wajib Pajak Wajib pajak patuh adalah wajib pajak yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak sebagai wajib pajak yang memenuhi kriteria tertentu yang dapat diberikan pendahuluan pengembalian kelebihan pembayaran pajak. Syarat-syarat Wajib Pajak Patuh diantaranya: 3. Tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan dalam 2 (dua) tahun terakhir. 4. Dalam tahun terakhir, penyampaian SPT Masa yang terlambat tidak lebih dari 3 (tiga) masa pajak untuk setiap jenis pajak dan tidak berturut-turut. 47

37 5. SPT masa yang terlambat sebagaimana dimaksud dalam huruf b telah disampaikan tidak lewat dari batas waktu penyampaian SPT Masa pada masa pajak berikutnya. 6. Tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak: a. Kecuali telah memperoleh ijin untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak. b. Tidak termasuk tunggakan pajak sehubungan dengan SPT yang diterbitkan untuk 2 (dua) masa pajak terakhir. 5. Tidak pernah dijatuhi hukuman karena melakukan tindak pidanan di bidang perpajakan dalam jangka waktu 10 (sepuluh) tahun terakhir. 6. Dalam hal laporan keuangan diaudit oleh akuntan publik atau Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan harus dengan pendapat wajar dengan pengecualian sepanjang pengecualian tersebut tidak mempengaruhi laba rugi fiskal : a. Dalam 2 (dua) tahun pajak terakhir menyelenggarakan pembukuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun b. Apabila dalam dua tahun terakhir terhadap wajib pajak pernah dilakukan pemeriksaan pajak, maka koreksi fiskal untuk setiap jenis pajak yang terutang tidak lebih dari 10% (sepuluh persen). 48

38 Kepatuhan dalam hal perpajakan berarti keadaan wajib pajak yang melaksanakan hak dan khususnya kewajibannya, secara disiplin sesuai peraturan serta Ketentuan Umum Tata Cara Perpajakan yang berlaku.kepatuhan adalah ketaatan atau berdisiplin, dalam hal ini kepatuhan pajak diartikan secara bebas adalah ketaatan dalam menjalankan semua peraturan perpajakan. Teori kepatuhan dapat mendorong seseorang untuk lebih mematuhi peraturan yang berlaku, sama halnya dengan wajib pajak yang berusaha menyampaikan SPT Masa tepat waktu sehingga penerimaan pajak semakin meningkat. 2.6 Peneliti Terdahulu Beberapa hasil penelitian terdahulu dapat dilihat sebagai berikut : Tabel 2.3 Penelitian Terdahulu No. Peneliti Judul Variabel Hasil 1 Siti Hawa Kamalia (2008) Analisis Pengaruh Kepatuhan Wajib Pajak Sebelum dan Sesudah Penerapan Program e- SPT dalam Melaporkan SPT Masa PPN (Studi Kasus KPP Pratama Pasar Minggu) Variabel Dependen: Kepatuhan Wajib Pajak Variabel Independen: Jumlah SPT Masa PPN yang diterima sebelum adanya program e- SPT, jumlah SPT Masa PPN yang diterima sesudah adanya program e-spt Terdapat perbedaan yang signifikan antara kepatuhan wajib pajak sebelum dan sesudah program e- SPT dalam melaporkan SPT Masa PPN yang diterima. 49

39 2 Siti Rabiah (2013) 3 Fury Fathul Jannah (2014) 4 Ahmad Maulana Abduh (2015) Pengaruh Penerapan e- SPT PPN Terhadap Efisiensi Pengisian SPT Menurut Persepsi Wajib Pajak (Survey Terhadap Pengusaha Kena Pajak Pada KPP Madya Pekanbaru) Pengaruh Efektifitas Penggunaan Fasilitas E- Filling Terhadap Kepuasan Wajib Pajak Dalam Pelaporan SPT (Survey dilakukan pada Wajib Pajak yang Terdaftar sebagai Pengguna Fasilitas E- filing di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bandung Cicadas) Pengaruh Penerapan Surat Pemberitahuan Elektronik (e-spt) PPN Masa Terhadap Efisiensi Pengisian SPT Variabel Dependen : Efisiensi Pengisian SPT Variabel Independen : Penerapan e- SPT PPN Variabel Dependen : Kepuasan Wajib Pajak Variabel Independen : Penggunaan Fasilitas e- Filling Variabel Dependen : Efisiensi Pengisian SPT Variabel diketahui besarnya pengaruh penerapan e- SPT PPN terhadap efisiensi pengisian SPT hanya 32,9% atau 33% Efektivitas penggunaan fasilitas e- filing pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bandung Cicadas masuk dalam klasifikasi penilaian tinggi serta Terdapat pengaruh yang positif dan signifikan antara efektivitas penggunaan fasilitas e- filing terhadap Kepuasan Wajib Pajak Terdapat pengaruh penerapan Surat Pemberitahuan 50

40 Sumber : diolah oleh Peneliti 2.7 Kerangka Konseptual Menurut Persepsi Wajib Pajak: Survey Terhadap Pengusaha Kena Pajak Pada KPP Makassar Selatan Independen : Penerapan Surat Pemberitahuan Elektronik (espt) PPN Elektronik (e- SPT) PPN terhadap efisiensi pengisian Surat Pemberitahuan (SPT) menurut persepsi Wajib Pajak serta Penerapan e- SPT PPN menurut persepsi wajib pajak sudah baik dan efisien Kepatuhan wajib pajak yang masih rendah dalam melaporkan SPT, tentu menjadi pendorong pihak Direktorat Jenderal Pajak untuk mencari solusi atas masalah ini.peningkatan sistem di bidang perpajakan telah dilakukan untuk membuat wajib pajak semakin nyaman dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya. Aplikasi, atau sistem yang mendorong wajib pajak untuk melaporkan SPT tepat waktu.terlebih lagi penyalahgunaan faktur pajak yang semakin tinggi dan SPT Masa yang waktunya lebih singkat dan disampaikan setiap bulannya jika terjadi transaksi.oleh karena itu diadakan penelitian lebih lanjut untuk menguji apakah penerapan e-faktur, penerapan e-spt PPN berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak. Model penelitian ini dapat digambarkan dalam kerangka konseptual sebagai berikut : 51

41 PENERAPAN e-spt PPN (X1) PENERAPAN e-faktur (X2) PENERAPAN SANKSI ADMINISTRASI (X3) H1 H2 H3 TINGKAT KEPATUHAN WAJIB PAJAK (Y) H4 Gambar 2.7 Kerangka Konseptual Penerapan e-spt PPN merupakan penerapan penyampaian SPT melalui media digital ke Kantor Pelayanan Perpajakan.Media ini digalakkan agar memberi kemudahan wajib pajak dalam menyampaikan SPT tanpa harus menyampaikan SPT melalui manual. Kepraktisan melalui digital ini diharapkan akan mempengaruhi wajib pajak untuk lebih patuh melaporkan SPT. Kepatuhan melaporkan SPT Tahunan maupun SPT Masa adalah tujuan Dirjen Pajak meluncurkan aplikasi e-spt PPN Penerapan e-faktur merupakan media penerbitan faktur pajak secara elektronik.tujuan diterbitkannya e-faktur untuk mengurangi penyalahgunaan faktur pajak yang tidak sesuai dengan transaksi, mengurangi faktur pajak ganda, mengurangi penerbitan faktur pajak untuk WP non PKP, sehingga dapat meningkatkan kepatuhan wajib pajak. 52

42 Penerapan Sanksi Administrasi yang baik dan tegas akan mendorong wajib pajak dalam menyampaikan e-spt, e-faktur tepat waktu dan sesuai dengan jumlah yang sebenarnya. Sanksi administrasi perpajakan yang telah diterapkan oleh DJP ini diharapkan meningkatkan kepatuhan wajib pajak dalam menyampaikan e-spt Masa, e-spt Tahunan, dan e-faktur, karena wajib pajak tentu memikirkan untuk meminimalkan pengenaan sanksi yang akan diberikan oeh DJP. Dasar itulah yang membuat perilaku wajib pajak untuk melaporkan kewajibannya dengan tepat waktu. 2.8 Perumusan Hipotesis e-spt PPN merupakan salah satu modernisasi sistem perpajakan yang digunakan untuk memudahkan wajib pajak melaporkan SPT Masa atau Tahunan. Penerapan e-spt akan memudahkan wajib pajak dan Direktorat Jenderal Pajak memperhitungkan penerimaan pajak secara tepat dan cepat. Menurut Kamelia (2008) terdapat perbedaan yang signifikan antara kepatuhan wajib pajak sebelum dan sesudah program e-spt dalam melaporkan SPT Masa PPN yang diterima.hal ini disebabkan oleh program e-spt yang telah diimplementasikan ternyata lebih memudahkan wajib pajak untuk melaporkan SPT-nya. HH1 : Penerapan e-spt PPN berpengaruh positif terhadap Kepatuhan Wajib Pajak. e-faktur merupakan salah satu media dalam penerbitan faktur pajak secara elektronik. Penerapan e-faktur akan memudahkan wajib pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya, melindungi wajib pajak dari penyalahgunaan faktur pajak yang tidak sah karena setiap faktur pajak masukan 53

43 dan keluaran harus melalui proses approval dari Direktorat Jenderal Pajak sehingga tingkat kepatuhan Wajib Pajak khususnya PKP dapat lebih ditingkatkan dan juga penerimaan pajak dapat lebih ditingkatkan. Berdasarkan uraian tersebut, maka hipotesis yang dapat dirumuskan adalah sebagai berikut : HH2 : Penerapan e-faktur berpengaruh positif terhadap Kepatuhan Wajib Pajak. Sanksi Administrasi perpajakan merupakan dorongan agar wajib pajak dapat melaporkan SPT tepat waktu dan sesuai dengan keadaan yang sebenarnya.artinya wajib pajak tidak lalai dalam melaporkan SPT Masa yang harus dilaporkannya. Hasil penelitian Kahono (2003), Suyatmin (2004) Jatmiko (2006), Suryadi (2006), dan Daroyani (2010) mengungkapkan bahwa sanksi denda berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan. Semakin baik sanksi denda maka semakin tinggi pula kepatuhan perpajakan. Menurut Subagiyo dkk (2014) setiap penurunan sanksi maka kepatuhan penyampaian SPT Tahunan oleh Wajib Pajak akan turun. Hal ini menunjukkan bahwa sanksi administrasi yang ditegakkan dapat mempengaruhi tingkat kepatuhan wajib pajak melaporkan SPT. Berdasarkan uraian ini, maka hipotesis yang diajukan sebagai berikut : H3 : Sanksi Administrasi berpengaruh positif terhadap Kepatuhan Wajib Pajak. H4 : Penerapan e-spt PPN, e-faktur dan Sanksi Administrasi berpengaruh positif terhadap Kepatuhan Wajib Pajak melaporkan SPT Masa PPN. 54