C H A P T E R 17 INVESTASI

Transkripsi

1 17-1 Volume 2

2 C H A P T E R 17 INVESTASI Intermediate Accounting IFRS Edition Kieso, Weygandt, and Warfield 17-2

3 Akuntansi untuk Aset Keuangan Aset Keuangan Kas. Investasi ekuitas di perusahaan lain (misal saham biasa atau saham preferen ). Adanya kontrak untuk menerima kas dari pihak lain (pinjaman yang diberikan, piutang, dan obligasi). IASB mengatur bahwa perusahaan mengklasifikasikan aset keuangan menjadi 2 katagori pengukuran- kos dan fair value tergantung dari kondisi LO 1 Describe the accounting framework for financial assets.

4 Akuntansi untuk Aset Keuangan Basis Pengukuran IFRS menetapkan perusahaan mengukur aset financial berdasarkan dua kriteria: Model perusahaan dalam pengelolaan aset keuangannya; dan Karakteristik kontraktual Kas flow dari aset keuangan Hanya investasi dalam utang seperti piutang, pinjamanan yang diberikan, dan investasi obligasi yang memenuhi 2 kreteria tersebut di atas dan dicatat berdasarkan kos yang diamortisasi. Investasi dalam utang lainnya dicatat dan dilaporkan sebesar fair value. LO 1 Describe the accounting framework for financial assets.

5 Accounting for Financial Assets Basis Pengukuran Investasi dalam ekuitas biasanya dicatat berdasarkan fair value. Summary of Investment Accounting Approaches Illustration LO 1 Describe the accounting framework for financial assets.

6 Akuntansi Investasi Surat Utang Illustration LO 4 Describe the accounting for the fair value option.

7 Investasi-Utang Investasi Utang dikatagorikan sebagai kontrak pembayaran pada tanggal tertentu dari: pokok Bunga dari sisa pinjaman. Perusahaan mengukur investasi dalam utang pada: Kos yang diamortisasi atau fair value LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang

8 Investasi Utang Amortisasi Kos Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011 Robinson Company membeli obligasi Evermaster Corporation dengan nominal $100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi $92,278. Obligasi jatuh tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10%; bunga dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Robinson mencatat investasi sebagai berikut: Januari 1, 2011 Investasi-obligasi 92,278 Kas 92, LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang

9 Investasi Utang Amortisasi Kos Illustration LO 2

10 Juli 1, 2011 Investasi Utang Amortisasi Kos Kas 4,000 Investasi-Obligasi 614 Pendapatan bunga 4, LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang

11 Investasi Utang Amortisasi Kos Desember 31, 2011 Piutang Bunga 4,000 Investasi Obligasi 645 Pendapatan Bunga 4, LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang

12 Investasi Utang Amortisasi Kos Pelaporan investasi obligasi pada nilai kos yang diamortisasi Illustration LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang

13 Investasi Utang Amortisasi Kos Illustration: Bila Robinson Company menjual obligasi Evermaster pada tanggal 1 November 2013, pada kurs plus bunga berjalan. Jurnal November 1, 2013 Investasi- Obligasi 522 Pendapatan bunga 522 $522 x 4/6 = $ LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang

14 Investasi Utang Amortisasi Kos Perhitungan laba-rugi penjualan. Illustration 17-4 Kas 102,417 Pendapatan Bunga (4/6 x $4,000) 2,667 Investasi- Obligasi 96,193 Laba Rugi penjualan investasi utang 3, LO 2

15 Investasi Utang Fair Value Investasi utang pada fair value pencatatan sama dengan Investasi Utang held-for-collection yaitu kos yang diamortisasi. Namun demikian pada saat tanggal pelaporan Menyesuaikan kos yang diamortisasi menjadi fair value. Adanya laba atau rugi yang belum direalisasi dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih (fair value method) LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

16 Investasi Utang Fair Value Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011 Robinson Company membeli obligasi Evermaster Corporation dengan nominal $100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi $92,278. Obligasi jatuh tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10%; bunga dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Pencatatan sama dengan kos yang diamortisasi LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang

17 Investasi Utang Fair Value Jurnal tanggal 1 Jan 2011 Investasi-obligasi 92,278 Kas 92,278 Jurnal tgl 1 Juli 2011 Kas 4,000 Investasi-Obligasi 614 Pendapatan bunga 4,614 Jurnal tgl 31 Des 2011 Piutang Bunga 4,000 Investasi Obligasi LO 3 Pendapatan Bunga 4,645

18 Investasi Utang Fair Value Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011 nilai investasi obligasi mempunyai the fair value $95,000 Penyesuaian nilai pasar sekuritas 1,463 Laba rugi yang belum direalisasi Laba 1, LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

19 Investasi Utang Fair Value Laporan posisi keuangan/neraca Illustration LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

20 Investasi Utang Fair Value Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2012, fair value obligasi Evermaster $94,000. Laba rugi yang belum direalisasi Income 2,388 Penyesuaian nilai pasar sekuritas 2, LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

21 Investasi Utang Fair Value Laporan posisi keuangan Illustration LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

22 Investasi Utang Fair Value Illustration: Bila 1 November 2013 Robinson menjual investasi Illustration 17-7 obligasi Evermaster dengan harga 99 ¾ plus bunga berjalan. Robinson membuat jurnal untuk mengeliminasi rekening penilaian Penyesuaian nilai pasar sekuritas 925 Laba rugi yang belum direalisasi LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

23 Investasi Utang Fair Value Income Effects on Debt Investment ( ) Illustration LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

24 Investasi Utang Fair Value Illustration (Sekuritas Portfolio ): Webb Corporation membunyai investasi dalam 2 surat utang yang dicatat menggunakan fair value. Berikut ini data dari investasinya: Illustration LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

25 Investasi Utang Fair Value Jurnal 31 Desember 2011 Laba rugi yang belum direalisasi -Laba 9,537 Penyesuaian nilai wajar sekuritas 9, LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

26 Investasi Utang Fair Value Illustration (Penjualan Investasi Utang): Webb Corporation menjual obligasi Watson pada tanggal 1 Juli 2012, dengan harga $90,000, pada saat itu nilai bukunya $94,214. Illustration Kas 90,000 Rugi penjualan investasi - Obligasi 4,214 Investasi Obligasi 94, LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

27 Investasi Utang Fair Value Illustration (Penjualan Investasi Utang): Webb melaporkan rugi di pendapan lainnya Illustration LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

28 Investasi Utang Fair Value Pencatatan Webb pada tanggal 31 Desember Illustration Penyesuaian nilai sekuritas 4,537 Laba yg belum direalisasi -laba 4, LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

29 Investasi Utang Fair Value Penyajian laporan laba rugi Illustration LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

30 Opsi Fair Value Perusahaan mempunyai opsi untuk melaporkan aset finansial dengan fair value. Opsi ini: Diterapkan untuk setiap jenis sekuritas dan Biasanya diterapkan pada saat pembelian aset finansial Bila perusahaan memilih menggunakan opsi fair value harus dilakukan secara konsisten sampai kepemilikan tidak ada LO 4 Describe the accounting for the fair value option.

31 Fair Value Option Illustration: Hardy Company membeli obligasi yang dikeluarkan oleh German Central Bank. Hardy berencana untuk memegang obligasi sampai tanggal jatuh tempo selama 5 tahun. Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai yang diamortisasi 100,000; dan mempunyai fair value 113,000. Bila Hardy memilih untuk menggunakan opsi fair value, maka pencatatan tanggal 31 Desember 2011: Debt Investment German Bonds 4,537 Laba Rugi yang belum direalisasi-ekuitas Income 4, LO 4 Describe the accounting for the fair value option.

32 Investasi Ekuitas Equity investment represents ownership of ordinary, preference, or other capital shares. Cost includes price of the security. Broker s commissions and fees are recorded as expense. The degree to which one corporation (investor) acquires an interest in the common stock of another corporation (investee) generally determines the accounting treatment for the investment subsequent to acquisition LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

33 Investasi Ekuitas Illustration Levels of Influence Determine Accounting Methods LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

34 Investasi Ekuitas Illustration Accounting and Reporting for Investasi Ekuitas by Category LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

35 Investasi Ekuitas dengan Fair Value Investasi sekuritas jangka pendek untuk diperjual belikan disebut FVTPL(Fair Value Through Profit or Loss). Pencatatannya: Investasi dicatat berdasarkan fair value. Mencatat laba rugi yang belum direalisasi di laba LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

36 Investasi Ekuitas dengan Fair Value Investasi sekuritas yang tidak segera dijual disebut AFS (Available fo Sale). Pencatatan: Investasi dicatat sebesar fair value. Mencatat laba rugi yang belum direalisasi dan dilaporkan sebagai Laba komprehensif lainnya LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

37 Investasi Ekuitas dengan Fair Value Illustration: Tanggal 3 November 2011, Republic Corporation membeli saham biasa 3 perusahaan. Investasi terhadap setiap perusahaan kurang dari 20% LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

38 Investasi Ekuitas dengan Fair Value Republic mencatat investasi: Investasi Ekuitas 718,550 Kas 718,550 Pada tanggal 6 Desember 2011, Republic menerima deviden tunai sebesar 4,200 dari Nestlé. Kas 4,200 Pendapatan Deviden 4, LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

39 Investasi Ekuitas at Fair Value Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai buku dan fair value investasi Republic sebagai berikut: Illustration LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

40 Investasi Ekuitas at Fair Value Illustration Laba Rugi yang belum direalisasi-ekuitas Income 35,550 Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas 35, LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

41 Investasi Ekuitas dengan Fair Value Pada tanggal 23 Januari 2012, Republic menjual saham Burberry dengan harga 287,220. Kas 287,220 Investasi Ekuitas 259,700 Laba penjualan investasi ekuitas 27, LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

42 Investasi Ekuitas dengan Fair Value Pada tanggal 10 Februari 2012, Republic membeli saham biasa Continental Trucking dengan harga 255,000 (20,000 lembar per lembar), ditambah komisi broker 1,850. Investasi Republic pada tanggal 31 Desember 2012: Illustration LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

43 Investasi Ekuitas dengan Fair Value Illustration Penyesuaian nilai pasar sekuritas 101,650 Laba rugi yang belum direalisasi Laba 101, LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

44 Investasi Ekuitas dengan Fair Value Contoh: Investasi Ekuitas (OCI/Other Comprehensive Income-Laba Komprehensif Lainnya) Pencatatan untuk investasi ekuitas non-trading sama dengan investasi ekuitas trading, kecuali untuk pencatatan lab rugi yang belum direalisasi. Pelaporan laba rugi yang belum direalisasi di pendapatan komprehensif lainnya LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

45 Investasi Ekuitas dengan Fair Value Illustration: Pada tanggal 10 Desember 2011, Republic Corporation membeli 1,000 lembar saham Hawthorne Company dengan harga per lembar (total 20,750). Investasi kurang dari 20%. Investasi Ekuitas 20,750 Kas 20, LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

46 Investasi Ekuitas dengan Fair Value Illustration: Pada tanggal 27 Desember 2011, Republic menerima deviden tunai of 450. Kas 450 Pendapatan Dividen LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

47 Investasi Ekuitas dengan Fair Value Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011, informasi yang berkaitan dengan nilai buku dan nilai pasar sebagai berikut: Illustration Penyesuaian nilai pasar sekuritas 3,250 Laba Rugi yang belum direalisasi Ekuitas 3, LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

48 Illustration Financial Statement Presentation Investasi Ekuitas at Fair Value Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas 3,250 Laba Rugi yang belum direalisasi-ekuitas 3, LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

49 Investasi Ekuitas at Fair Value Illustration: Pada tanggal 20 Desember 2012, Republic menjual semua saham Hawthorne Company dengan harga 22,500. Illustration Kas 22,500 Investasi Ekuitas 20,750 Laba penjualan investasi sekuritas 1,750 Laba Rugi yang belum direalisasi -Ekuitas 3,250 Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas 3, LO 5

50 Equity Method Bila investasi sebesar 20% atau lebih (langsung maupun tidak langsung ) dimana mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap investee. Pencatatan menggunakan metode equity LO 6 Explain the equity method of accounting and compare it to the fair value method for Investasi Ekuitas.

51 Metode Ekuitas Metode Ekuitas Mencatat investasi pada kos dan selanjutnya melakukan penyesuaian untuk: Bagian investor dari laba atau rugi investee, dan Deviden yang diterima investor Bila investee mengalami kerugian yang lebih besar dari nilai buku investasi dari investor, maka investor menghentikan menggunakan metode ekuitas LO 6 Explain the equity method of accounting and compare it to the fair value method for Investasi Ekuitas.

52 Metode Equity Transaksi PT Maxi: 1 Pada tanggal 2 Januari 2011 PT membeli lembar saham PT Mini dengan harga $10 per lembar 2 Pada tahun 2011 PT Mini melaporkan laba bersih $ Pada tanggal 31 Des 2011 harga pasar saham PT Mini $12 4 Pada tanggal 28 Jan 2012 PT mini mengumumkan dan membagi deviden 5 Tahun2012 PT Mini melaporkankerugian $ Pada tanggal 31 Des 2012 harga pasar saham PT Mini $ LO 6

53 Pencatatan PT Maxi Metode Fair Value Metode Ekuitas 1 Investasi saham Investasi saham Kas Kas Tidak ada pencatatan Investasi saham Pendapatan Investasi Peny. nilai pasar seku Tidak ada pencatatan Laba rugi belum direalisasi-lab Kas Kas Pendapatan deviden Investasi saham Tidak ada pencatatan Rugi Investasi Investasi saham Laba rugi belum direa Tidak ada pencatatan Peny.nilai pasar sekuritas

54 Konsolidasi Memiliki pengendalian Bila entitas memiliki hak suara lebih dari 50% terhadap entitas lain, maka: Investor disebut parent Investee disebut subsidiary. Investasi di subsidiary dilaporkan di laporan parent sebagai investasi jangka panjang. Parent membuat laporan keuangan konsolidasian