BAB IV PEMBAHASAN Dalam bab ini akan memuat dan membahas mengenai kebijakan kebijakan dan prosedur akuntansi yang yang diterapkan pada PT. Dwi Putra Jasa Prima terkait dengan aset tetap. Kebijakan akuntansi pada PT. Dwi Putra Jasa Prima akan dibandingan kesesuaiannya dengan PSAK No.16 (revisi 2007): Aset Tetap. Kesesuaiannya dengan standar akuntansi yang berlaku sangatlah penting karena hal ini berlaku umum untuk semua kegiatan usaha atau bisnis. Dengan adanya keseragaman maka akan menciptakan suatu nilai atau standar ukuran yang sama pula, baik dari pengakuan awal, pengukuran, penghentian, dan penyajian serta pengungkapannya. Pada skripsi ini, penulis melakukan penelitian pada PT. Dwi Putra Jasa Prima terkait dengan aset tetap yang dimilikinya. Apabila pencatatan dan perlakuan yang sesuai dengan SAK akan menjadikan aset yang dimiliki dinilai secara adil oleh seluruh pihak. Terlebih lagi untuk laporan keuangan. Dengan adanya revisi revisi standar akuntansi, perusahaan harus dengan segera menyesuaikan diri dan menerapkan standar standarnya karena laporan keuangan berkaitan erat dengan keandalan dari suatu informasi keuangan perusahaan yang akan dimanfaatkan oleh pihak internal dan eksternal. IV.1 Penggolongan Aset Tetap PT. Dwi Putra Jasa Prima menggolongkan aset tetap berdasarkan definisi atau kriteria yang menyatakan bahwa suatu aset tetap adalah: 54
1. Digunakan dan berfungsi dalam mendukung kegiatan operasional perusahaan, baik yang rutin maupun tidak rutin. 2. Memiliki manfaat di masa depan. 3. Memiliki nilai ekonomi di atas satu tahun. Berdasarkan data yang diperoleh dari PT. Dwi Putra Jasa Prima, perusahaan memiliki aset tetap yang memiliki kriteria seperti yang telah dituliskan, antara lain: 1. Tanah Merupakan lahan yang dimiliki dan digunakan sebagai tempat berdirinya PT. Dwi Putra Jasa Prima. 2. Gedung Merupakan bangunan yang dimiliki dan digunakan sebagai tempat dilakukannya kegiatan kegiatan operasional PT. Dwi Putra Jasa Prima. 3. Peralatan kantor Merupakan aset yang dimiliki dan digunakan sebagai alat penunjang kegiatan operasional perusahaan yang bersifat rutin atau sehari hari. 4. Peralatan lapangan Merupakan aset yang dimiliki dan digunakan sebagai alat yang dimanfaatkan oleh karyawan dalam menjalan tugas tugas yang harus dilakukan dalam melakukan kegiatan usaha perusahaan. 5. Mesin Merupakan aset yang dimiliki dan digunakan dalam mendukung kegiatan operasional perusahaan (equipment supply). 55
6. Kendaraan Merupakan aset atau fasilitas yang dimiliki dan digunakan oleh perusahaan sebagai alat transportasi dalam membantu kegiatan operasiaonal perusahaan. Berikut adalah daftar aset aset yang dimiliki oleh PT. Dwi Putra Jasa Prima selama tahun 2011, antara lain: TABEL 4 DAFTAR KEPEMILIKAN ASET TETAP PERUSAHAAN No Jenis Jumlah Satuan Kondisi Lokasi Ket. 1 TANAH Tanah 1 Bidang Baik Kantor Tanah 1 Bidang Baik Lapangan 2 GEDUNG/BANGUNAN Gedung kantor 1 Unit Baik Kantor Gedung workshop 1 Unit Baik Lapangan 3 PERALATAN KANTOR Komputer 3 Unit Baik Kantor Printer 3 Unit Baik Kantor Scanner 1 Unit Baik Kantor Proyektor LCD 1 Unit Baik Kantor Meja 7 Buah Baik Kantor Kursi 10 Buah Baik Kantor Lemari 4 Buah Baik Kantor Papan tulis 2 Buah Baik Kantor Telepon 2 Buah Baik Kantor Faximile 1 Buah Baik Kantor 4 PERALATAN LAPANGAN Pemotong rumput 6 Buah Baik Lapangan 56
Fogging 5 Buah Baik Lapangan Arit 4 Buah Baik Lapangan Gunting rumput 6 Buah Baik Lapangan Vacuum cleaner 3 Buah Baik Kantor Mesin pel (polisher) 1 Buah Baik Kantor 5 MESIN Mesin Workshop 1 Unit Baik Lapangan 6 KENDARAAN Mobil 1 Unit Baik Lapangan Mobil bak 1 Unit Baik Lapangan Truk tangki air 2 Unit Baik Lapangan Motor 2 Unit Baik Lapangan 7 LAINNYA Sumber: PT. Dwi Putra Jasa Prima Berdasarkan pengklasifikasian aset tetap yang dilakukan oleh PT. Dwi Putra Jasa Prima, maka dapat diambil kesimpulan bahwa PT. Dwi Putra Jasa Prima telah mengelompokkan aset aset sesuai dengan PSAK No.16 (revisi 2007). Perusahaan mengakui aset sebagai aset yang dimiliki dengan ketentuan bahwa aset yang dimiliki atau yang diperoleh adalah aset yang memiliki masa manfaat dan memberikan manfaat ekonomis kepada perusahaan lebih dari satu periode. Aset tetap yang dimiliki PT. Dwi Putra Jasa Prima digunakan untuk menjalankan kegiatan usaha perusahaan guna menghasilkan barang atau jasa yang perusahaan tawarkan atau jual kepada klien maupun untuk kebutuhan administratif perusahaan. 57
IV.2 Pengakuan Aset Tetap Berkenaan pada poin penggolongan aset tetap, PT. Dwi Putra Jasa Prima telah melakukan pengakuan aset tetap sesuai dengan syarat syarat SAK dalam hal hal apa saja yang menjadikan suatu benda atau aset dinyatakan sebagai suatu aset tetap. Pada tahap lebih lanjut, PT. Dwi Putra Jasa Prima melakukan pengukuran pengakuan awal atas aset tersebut. Suatu benda dikatakan berpindah hak dan kewajibannya apabila didukung dengan bukti bukti atau dokumentasi yang jelas dan sah. Dalam memperoleh aset, PT. Dwi Putra Jasa Prima membelinya dari pihak lain, bukan dengan cara memproduksinya. Adapun barang barang yang diproduksi oleh PT. Dwi Putra Jasa Prima adalah barang barang pesanan klien terkait dengan posisi perusahaan sebagai equipment supplier. Perolehan suatu aset dapat dilakukan dengan dua cara, yakni secara tunai dan kredit. Adapun PT. Dwi Putra Jasa Prima melakukan pembelian aset secara tunai apabila suatu aset yang akan dibeli tersebut memiliki harga beli yang relatif ringan/terjangkau dan sifatnya digunakan untuk keperluan sehari hari, seperti peralatan kantor. PT. Dwi Putra Jasa Prima mengemukakan adanya pertimbangan pertimbangan pembelian secara tunai dikarenakan terdapat keuntungan atau manfaat tersendiri bagi perusahaan, antara lain: 1. Biaya atau kas yang dikeluarkan lebih sedikit atau ringan. 2. Mendapat potongan harga atas aset yang dibeli. 3. Mampu menekan pengeluaran perusahaan. 4. Mengurangi kewajiban kewajiban di masa yang akan datang. 58
Berikut adalah aset aset yang diperoleh PT. Dwi Putra Jasa Prima dengan cara pembelian tunai selama tahun 2011: TABEL 5 PEMBELIAN TUNAI TAHUN 2011 Tanggal Akun Debit Kredit 3 Feb 2011 Vacuum cleaner 1,580,000 - Kas - 1,580,000 5 Mar 2011 Arit 32,500 - Kas - 32,500 14 Apr 2011 Lemari 3 pintu Fazt 3,450,000 - Kas - 3,450,000 29 Apr 2011 Pemotong rumput Bosch ART 23 735,000 - Kas - 735,000 4 Mei 2011 Alat fogging 967,000 - Kas - 967,000 23 Mei 2011 Meja 756,000 - Kas - 756,000 1 Juni 2011 Gunting rumput 2 buah 188,000 - Kas - 188,000 15 Juni 2011 Arit 32,500 - Kas - 32,500 2 Juli 20011 Sepatu boots 4 pasang 942,000 - Kas - 942,000 59
3 Juli 2011 Seragam karyawan 4 setel 1,302,000 - Kas - 1,302,000 7 Agst 2011 Printer Canon MP 258 375,000 - Kas - 375,000 11 Sept 2011 Telepon Sahitel 255,000 - Kas - 255,000 6 Okt 2011 Safety helm lokal 12 buah 210,000 - Kas - 210,000 1 Nov 2011 Lampu WD E 40 2 buah 454,000 - Kas - 454,000 13 Des 2011 Modem Smartfren AC682 UI 200,000 - Kas - 200,000 Sumber: PT. Dwi Putra Jasa Prima Selain transaksi secara tunai, perusahaan juga tentunya melakukan transaksi secara kredit. Perusahaan melakukan pembelian secara kredit apabila harga suatu barang tersebut terbilang cukup/relatif mahal. Dengan pembelian secara kredit, artinya tidak banyak uang yang harus dikeluarkan pada saat itu untuk jumlah yang akan dibayarkan sehingga perusahaan masih mempunyai kas untuk memenuhi kebutuhan operasional dan non operasional perusahaan. Adapun model penjurnalan pembelian mesin workshop tanggal 2 Januari 2011 dengan seharga Rp. 207,000,000,- yang dilakukan oleh perusahaan adalah: 60
Mesin workshop 207.000.000 Hutang usaha 207.000.000 Hutang dagang dicatat sebesar harga pokok mesin senilai Rp. 207.000.000. Selanjutnya, pencatatan hutang yang disertai dengan adanya penyerahan uang muka dihitung dengan cara mengalikan total harga pembelian dengan besarnya uang muka yang akan diserahkan, yaitu 35% merupakan kas yang dikeluarkan perusahaan. Berikut adalah jurnal yang harus dicatat perusahaan terkait pembelian disertai uang muka sebesar 35% dari total harga: Mesin workshop 207.000.000 Hutang usaha 134.550.000 Kas 72.450.000 Pada tanggal 31 Desember 2011, perusahaan melakukan pembayaran angsuran pertama dari 5 tahun masa kredit. Sisa hutang usaha per tahunnya akan dijumlahkan dengan bunga kedit sebesar 3,5% dari harga mesin. Berikut adalah perhitungan pembayaran angsuran beserta jurnalnya: 1. Angsuran tahun 1 Angsuran pertama Rp. 26.910.000 Beban bunga (Rp.134.550.000 3,5%) Rp. 4.709.250 + Total pembayaran angsuran Rp. 31.619.250 61
Akun yang harus dicatat adalah: Hutang usaha 26.910.000 Beban bunga 4.709.250 Kas 31.619.250 2. Angsuran tahun 2 Angsuran kedua Rp. 26.910.000 Beban bunga (Rp. 107.640.000 3,5%) Rp. 3.767.400 + Total pembayaran angsuran Rp. 30.677.400 Akun yang harus dicatat adalah: Hutang usaha 26.910.000 Beban bunga 3.767.400 Kas 30.677.400 3. Angsuran tahun 3 Angsuran ketiga Rp. 26.910.000 Beban bunga (Rp. 80.730.000 3,5%) Rp. 2.825.550 + Total pembayaran angsuran Rp. 29.735.550 Akun yang harus dicatat adalah: Hutang usaha 26.910.000 Beban bunga 2.825.550 Kas 29.735.550 62
4. Angsuran tahun 4 Angsuran keempat Rp. 26.910.000 Beban bunga (Rp. 53.820.000 3,5%) Rp. 1.883.700 + Total pembayaran angsuran Rp. 28.793.700 Akun yang harus dicatat adalah: Hutang usaha 26.910.000 Beban bunga 1.883.700 Kas 28.793.700 5. Angsuran tahun 5 Angsuran ketiga Rp. 26.910.000 Beban bunga (Rp. 26.910.000 3,5%) Rp. 941.850 + Total pembayaran angsuran Rp. 27.852.850 Akun yang harus dicatat adalah: Hutang usaha 26.910.000 Beban bunga 941.850 Kas 27.852.850 Namun, kasus yang terjadi sebenarnya adalah PT. Dwi Putra Jasa Prima melakukan perhitungan pembelian kredit secara berbeda, yakni dengan mengalikan terlebih dahulu harga pokok dengan tingkat bunga kredit, kemudian hasilnya akan dibagi sebanyak tahun angsuran yakni 5 tahun sehingga 63
perhitungan yang dihasilkan adalah berbeda dari umumnya. Berikut adalah cara perhitungan yang dilakukan oleh PT. Dwi Putra Jasa Prima: Mesin Rp. 207.000.000 Beban bunga (Rp. 207.000.000 3,5%) Rp. 7.245.000 + Total hutang usaha Rp 214.245.000 Jadi, hutang usaha per tahun atas pembelian mesin yang dilakukan oleh PT. Dwi Putra Jasa Prima adalah sebesar Rp. 42.849.000 (Rp. 214.245.000 5). Dimana jumlah tersebut sudah termasuk beban bunga yang diakui oleh perusahaan tiap pembayarannya (tiap tahunnya) adalah Rp. 1.449.000 (Rp. 7.245.000 5). Jurnal yang dicatat oleh perusahaan adalah: 1. Pembelian mesin Mesin 214.245.000 Hutang usaha 214.245.000 2. Pembayaran angsuran tiap tahunnya Hutang usaha 41.400.000 Beban bunga 1.449.000 Kas 42.849.000 Berdasarkan data yang diperoleh dari PT. Dwi Putra Jasa Prima, harga perolehan yang diakui oleh perusahaan adalah harga pokok aset tersebut ditambah dengan beban bunga. Perusahaan mengakui aset tersebut cukup dengan tercatatnya harga pokok aset dan bunga yang dikenakan atas adanya transaksi kredit. Sedangkan untuk biaya yang dapat diatribusikan secara langsung seperti 64
biaya pengangkutan, biaya instalasi, dan lainnya, dimasukkan ke dalam biaya lain lain. Sehingga, perusahaan akan mencatat akun berikut apabila terdapat biaya biaya atribusi perolehan aset: Biaya lain lain pengangkutan 155.000 Kas 155.000 Menurut PSAK No.16 (revisi 2007), biaya perolehan aset tetap meliputi bea impor dan pajak pembelian yang tidak boleh dikreditkan, biaya pengangkutan aset ke lokasi, biaya pembongkaran dan pemindahan aset tetap dan restorasi aset. Biaya biaya tersebut harus diakui karena perusahaan menggunakan aset tersebut selama periode tertentu untuk tujuan selain untuk menghasilkan persediaan. Dalam pencatatan dan/atau pengklasifikasian biaya biaya perolehan (atribusi) PT. Dwi Putra Jasa Prima belum mengikuti standar yang diberlakukan PSAK No.16 (revisi 2007). Biaya pengangkutan, pajak, dan instalasi seharusnya dijadikan sebagai harga perolehan suatu aset yang dibeli. PT. Dwi Putra Jasa Prima melakukan pencatatan/pendaftaran aset yang dimilikinya tanpa mencantumkan harga perolehan aset tersebut seperti yang telah penulis sajikan pada subbab IV.1 Penggolongan Aset Tetap (Tabel 4 Daftar Kepemilikian Aset Perusahaan). Jenis aset yang serupa dikelompokkan menjadi satu tanpa adanya rincian tahun pembelian dan harga perolehan tiap unitnya. Hal tersebut bersifat penting karena perusahaan dapat mengestimasi penyusutan aset sesaat setelah perusahaan membeli aset tersebut. Apabila perusahaan melakukan 65
inventarisasi seperti yang telah diterapkan, maka perusahaan akan mengalami kesulitan dalam mengestimasi penyusutan seperti memerlukan bukti bukti pembelian untuk melihat tahun pembelian dan harga perolehannya. IV.3 Pengukuran Aset Tetap Berdasarkan kebijakan akuntansi yang dikemukakan perusahaan kepada peneliti, perusahaan menggunakan metode biaya dalam melakukan pengukuran aset yang diperolehnya. Namun, sehubungan dengan subbab pengakuan awal aset, perusahaan belum menerapkan pengalokasian secara tepat terhadap biaya biaya perolehan aset, sehingga hal tersebut akan secara langsung mempengaruhi kepada pengukuran aset karena biaya perolehan yang akan dikurangi dengan akumulasi penyusutan dan akumulasi penurunan nilai adalah tidak andal untuk digunakan sebagai data dalam pencatatan nilai ekonomis suatu aset. Berikut adalah pengkuran cost method yang dilakukan PT. Dwi Putra Jasa Prima dengan asumsi akumulasi penurunan nilai sebesar Rp. 20.000.000 adalah sebagai berikut: Harga perolehan 214.245.000 Akumulasi beban penyusutan 26.780.625 Akumulasi penurunan nilai 20.000.000 + Total akumulasi 46.780.625 Harga jual 167.464.375 66
Sedangkan berikut adalah pengukuran apabila perusahaan telah mengalokasikan biaya biaya perolehan aset secara tepat dengan asumsi biaya pengangkutan aset sebesar Rp. 800.000 dan biaya instalasi sebesar Rp. 1.500.000 adalah sebagai berikut: Harga perolehan 216.545.000 Akumulasi beban penyusutan 27.068.125 Akumulasi penurunan nilai 20.000.000 + Total akumulasi 47.068.125 Harga jual 189.476.875 Berdasarkan hasil perbandingan yang dilakukan oleh PT. Dwi Putra Jasa Prima dengan PSAK No.16 (revisi 2007), jelas terlihat perbedaan terhadap hasil akhir pengukuran. Perusahaan yang memasukkan biaya pengangkutan dan biaya instalasi tentunya memiliki harga perolehan yang lebih tinggi, sehingga pada saat diukur, aset tersebut akan memiliki nilai yang lebih menguntungkan bagi perusahaan apabila biaya biaya tersebut dimasukkan sebagai biaya perolehan. Berdasarkan aspek tersebut, perusahaan belum secara maksimal menerapkan cost method karena adanya pengaruh dari salahnya alokasi biaya biaya perolehan yakni tidak dimasukkan sebagai biaya perolehan aset, namun penggunaan rumus cost method oleh perusahaan sudah benar yaitu dengan rumus: biaya perolehan (akumulasi penyusutan + akumulasi penurunan nilai). 67
IV.4 Penyusutan Aset Tetap Berbagai metode penyusutan dapat digunakan oleh perusahaan untuk mengalokasikan jumlah yang disusutkan secara sistematis dari suatu aset selama umur masa manfaatnya. Metode tersebut antara lain: metode garis lurus (straight line method), metode saldo menurun (diminishing balance method), dan metode jumlah unit (sum of the unit method). Metode yang diterapkan oleh perusahaan harus dilakukan secara konsisten dan berkelanjutan. Banyak perusahaan yang menerapkan metode garis lurus dikarenakan mudah pengimplementasiannya. PT. Dwi Putra Jasa Prima menyatakan bahwa mereka menerapkan metode garis lurus. Penulis menemukan kecanggungan dalam metode penyusutan yang dilakukan oleh perusahaan. Dalam menghitung nilai akumulasinya, perusahaan tidak menyertakan masa manfaat suatu aset. Perusahaan langsung mengalikan harga perolehan aset dengan tarif penyusutan dan tidak menghitung dari harga perolehan per unitnya, melainkan total harga perolehan dari tiap kelompok aset. Perusahaan menerapkan metode tersebut untuk tahun fiskal. Dengan penerapan seperti itu, nilai penyusutan akan jauh lebih besar daripada sebenarnya dan nilai yang dihasilkan tidak akan menjadi data yang andal. Berikut adalah cara perhitungan penyusutan yang lakukan oleh PT. Dwi Putra Jasa Prima untuk tahun fiskal yang akan disajikan pada tabel berikut ini: 68
69
Berdasarkan tabel yang disajikan, terlihat perusahaan tidak menerapkan metode garis lurus secara tepat. Perusahaan tidak menghitung besarnya penyusutan secara unit per unit (spesifik), namun total jumlah unit. Nilai yang akan dihasilkan tidak dapat diandalkan karena aset aset yang dibeli berasal dari tahun yang berbeda beda, sedangkan perusahaan hanya mencantumkan tahun berdasarkan banyaknya rata rata aset tersebut dibeli. Suatu aset dapat disusutkan berdasarkan besarnya harga perolehan, estimasi nilai sisa, dan masa manfaat. Masa manfaat suatu aset sangat berpengaruh terhadap perhitungan penyusutan. Perusahaan harus secara tepat menentukan estimasi masa manfaat aset yang dimiliki. PT. Dwi Putra Jasa Prima menentukan masa manfaat aset aset yang dimiliki sebagai berikut: TABEL 7 MASA MANFAAT ASET TETAP PERUSAHAAN Jenis Aset Masa Manfaat (tahun) Gedung 20 25 Peralatan kantor 2 4 Peralatan lapangan 4 6 Mesin 8 10 Kendaraan 6 8 Sumber: PT. Dwi Putra Jasa Prima 70
Umur ekonomis (masa manfaat) suatu aset dapat dinyatakan baik berdasarkan estimasi waktu dan penggunaan. Faktor waktu dapat berupa periode bulanan atau tahunan, sedangkan penggunaan dapat berupa jam operasional dan jumlah output yang dihasilkan oleh aset tersebut. Berdasarkan waktu yang dilalui atau tingkat penggunaan inilah alokasi terhadap nilai perolehan aset dilakukan dengan suatu tarif alokasi yang telah ditetapkan oleh manajemen perusahaan. Cara penentuan estimasi masa manfaat adalah berdasarkan pertimbangan pribadi dari pihak manajemen (subyektif). Berdasarkan tabel penyusutan, tentunya perusahaan tidak menerapkan standar penyusutan yang ditetapkan dalam PSAK No.16 (revisi 2007). Adapun cara perhitungan penyusutan metode garis lurus yang ditetapkan PSAK No.16 (revisi 2007) dengan asumsi bahwa harga perolehan suatu kendaraan yang sebesar Rp. 176.000.000 adalah sebagai berikut: Depresiasi = Harga perolehan nilai residu Masa manfaat = 176.000.000 110.650.000 8 = Rp. 8.168.750 per tahun Sedangkan untuk perhitungan penyusutan atas mesin adalah: Depresiasi = Harga perolehan nilai residu Masa manfaat = 214.245.000 85.632.000 10 = Rp. 12.861.300 per tahun 71
Terlihat sebagai perbandingan, terbukti bahwa besarnya penyusutan atas mesin adalah jauh lebih rendah dibandingkan dengan cara penyusutan yang dilakukan oleh perusahaan. Dengan penerapan yang tepat, perusahaan dapat memperoleh laba yang lebih besar karena beban depresiasi yang akan dikeluarkan lebih rendah. PT. Dwi Putra Jasa Prima menggunakan metode garis lurus dengan alasan karena prosedurnya yang mudah. Hal ini tidaklah bertentangan dengan PSAK, namun dalam kenyataannya perusahaan telah salah dalam penerapannya. Dengan tidak tepatnya pengalokasian harga perolehan aset ke periode akuntansi, maka aset yang diperoleh kurang memberikan manfaat bagi perusahaan. Yang perlu dilakukan oleh perusahaan adalah mengalokasikan harga perolehan aset tetap ke setiap periode akuntansi di mana aset tetap tersebut telah memberikan kontribusi kepada perusahaan sehingga perusahaan dapat memberikan keterangan yang benar mengenai aset tetap yang dimilikinya dan laporan keuangan perusahaan dapat disajikan secara wajar dan andal. Dalam penerapan metode garis lurus, perusahaan perlu memperhatikan beberapa hal dalam menyusutkan aset tetap yang dimiliki agar nilai penyusutan yang hitung sesuai dengan manfaat yang telah diberikan. Adapun yang perlu diperhatikan antara lain: 1. Tingkat penggunaan aset, baik yang relatif rutin maupun yang digunakan tergantung kebutuhan. 2. Keusangan suatu aset karena waktu. 72
3. Biaya reparasi dan pemeliharaan tiap tiap periode. Dilihat dari hal hal yang perlu diperhatikaan, maka metode penyusutan garis lurus lebih cocok untuk perusahaan yang frekuensi produksinya relatif stabil dari periode ke periode. Sehingga yang perlu dilakukan oleh perusahaan adalah melihat produksi yang dihasilkan tiap periodenya agar dapat memilih metode penyusutan yang lebih tepat, apabila produksi relatif stabil, maka perusahaan lebih baik menggunakan metode garis lurus, apabila produksi atau kontribusi jasa yang diberikan aset relatif mengalami penurunan, maka perusahaan lebih baik menggunakan metode saldo menurun, dan apabila produksi dipengaruhi faktor frekuensi pengunaan relatif berfluktuasi, maka perusahaan sebaiknya menerapkan metode jumlah unit. Berdasarkan data yang diperoleh, perusahaan belum menerapkan metode garis lurus secara benar, karena dalam tabel penyusutan yang disajikan, perusahaan menyatukan tahun perolehan untuk aset yang sejenis. Sehingga penetapan masa manfaat yang dimiliki suatu aset belum teridentifikasi secara penuh oleh perusahaan. Sedangkan dalam tabel daftar kepemilikan aset tetap, perusahaan juga tidak mencantumkan bulan dan tahun perolehan aset, sehingga hal ini akan semakin menyulitkan bagi para pihak yang bersangkutan dan/atau pihak yang membutuhkan informasi terkait operasi dan kepemilikan aset perusahaan. 73
IV.4.1 Pencatatan Penyusutan Aset Tetap Perusahaan mencatat penyusutan aset segera setelah aset tersebut dibukukan. Tabel penyusutan yang disajikan oleh perusahaan menyediakan data terkait aset yang disusutkan, antara lain meliputi: harga perolehan, tarif penyusutan, tahun perolehan, beban penyusutan, dan nilai buku aset yang disusutkan. Dalam perhitungannya, aspek aspek yang dihitung dalam penyusutan adalah hanya harga perolehan dengan tarif penyusutan per tahunnya, tanpa menyertai masa manfaat yang dimiliki oleh aset. Nilai sisa yang dimiliki suatu aset perusahaan, merupakan cerminan nilai aset tersebut pada akhir masa manfaat. Suatu aset dapat memiliki nilai sisa dalam jumlah uang tertentu atau memiliki kemungkinan bahwa suatu aset memiliki nilai sisa sebesar nol apabila suatu aset melakukan produksi secara maksimal sehingga keausan aset sangat besar dan/atau keusangan aset dalam waktu yang sangat lama. Hal tersebut tidak menjadi masalah bagi perusahaan, namun langkah yang lebih baik adalah perusahaan dapat memperkirakan nilai sisa suatu aset yang telah habis masa manfaatnya agar perusahaan dapat menjual aset tersebut atau menukarnya dengan aset lain yang sejenis maupun tidak sejenis namun memiliki nilai ekonomis yang seimbang. Perusahaan melakukan penyusutan pada saat aset tersebut mulai digunakan untuk kegiatan operasional atau produksi perusahaan. Aset yang sudah digunakan berarti telah memakan energi dan biaya yang butuhkan untuk 74
aset tersebut guna menghasilkan produk dan/atau jasa yang menjadi sumber penghasilan perusahaan. Aset yang sudah digunakan juga memerlukan biaya terkait perawatan agar aktivitas operasi aset berjalan lancar sehingga tidak mengganggu kegiatan usaha perusahaan. Berikut merupakan tabel penyusutan metode garis lurus untuk masing masing kelompok aset tetap yang seharusnya dilakukan oleh perusahaan dengan contoh yang didasarkan oleh data aset yang dimiliki oleh perusahaan: Gedung Pada tahun 2011, gedung yang dimiliki oleh perusahaan memiliki harga perolehan sebesar Rp. 172.500.000 dan nilai residu sebesar Rp. 54.776.500. Gedung tersebut memiliki sisa masa manfaat selama 18 tahun yang mana gedung diperoleh pada tahun 2004 dengan masa manfaat 25 tahun. Adapun depresiasi yang harus diakui oleh perusahaan sampai tahun 2029 adalah sebagai berikut: Depresiasi = Harga perolehan nilai residu Masa manfaat = 172.500.000 54.776.500 25 = Rp. 4.708.940 per tahun 75
TABEL 8 DEPRESIASI METODE GARIS LURUS GEDUNG Masa Beban Akumulasi Manfaat Tahun Penyusutan Penyusutan Nilai Buku 0 2004 Rp. 172,500.000,00 1 2005 Rp. 4.708.940,00 Rp. 4.708.940,00 167.791.060,00 2 2006 4.708.940,00 9.417.880,00 163.082.120,00 3 2007 4.708.940,00 14.126.820,00 158.373.180,00 4 2008 4.708.940,00 18.835.760,00 153.664.240,00 5 2009 4.708.940,00 23.544.700,00 148.955.300,00 6 2010 4.708.940,00 28.253.640,00 144.246.360,00 7 2011 4.708.940,00 32.962.580,00 139.537.420,00 8 2012 4.708.940,00 37.671.520,00 134.828.480,00 9 2013 4.708.940,00 42.380.460,00 130.119.540,00 10 2014 4.708.940,00 47.089.400,00 125.410.600,00 11 2015 4.708.940,00 51.798.340,00 120.701.660,00 12 2016 4.708.940,00 56.507.280,00 115.992.720,00 13 2017 4.708.940,00 61.216220,00 111.283.780,00 14 2018 4.708.940,00 65.925.160,00 106.574.840,00 15 2019 4.708.940,00 70.634.100,00 101.865.900,00 16 2020 4.708.940,00 75.343.040,00 97.156.960,00 17 2021 4.708.940,00 80.051.980,00 92.448.020,00 76
18 2022 4.708.940,00 84.760.920,00 87.739.080,00 19 2023 4.708.940,00 89.469.860,00 83.030.140,00 20 2024 4.708.940,00 94.178.800,00 78.321.200,00 21 2025 4.708.940,00 98.887.740,00 73.612.260,00 22 2026 4.708.940,00 103.596.680,00 68.903.320,00 23 2027 4.708.940,00 108.305.620,00 64.194.380,00 24 2028 4.708.940,00 113.014.560,00 59.485.440,00 25 2029 4.708.940,00 117.723.500,00 54.776.500,00 Jurnal yang dicatat oleh perusahaan untuk penyusutan gedung setiap tahunnya adalah sebagai berikut: Beban penyusutan 4.708.940 Akumulasi penyusutan 4.708.940 Peralatan Kantor Di tahun 2011, tercatat bahwa peralatan kantor memiliki harga perolehan sebesar Rp. 41.500.000 dan nilai residu Rp. 11.653.210. Peralatan kantor yang diperoleh pada tahun 2010 ini memiliki masa manfaat 4 tahun. Adapun perhitungan penyusutan, tabel depresiasi hingga akhir masa manfaat, dan jurnal yang dibutuhkan adalah sebagai berikut: 77
Depresiasi = Harga perolehan nilai residu Masa manfaat = 41.500.000 11.653.210 = Rp. 7.461.697,50 per tahun 3 TABEL 9 DEPRESIASI METODE GARIS LURUS PERALATAN KANTOR Masa Beban Akumulasi Manfaat Tahun Penyusutan Penyusutan Nilai Buku 0 2010 Rp. 41.500.000,00 1 2011 Rp. 7.461.697,50 Rp. 7.461.697,50 34.038.302,50 2 2012 7.461.697,50 14.923.395,00 26.576.605,00 3 2013 7.461.697,50 22.385.092,50 19.114.907,50 4 2014 7.461.697,50 9.846.790,00 11.653.210,00 Jurnal yang dicatat oleh perusahaan untuk penyusutan terkait peralatan kantor setiap tahunnya: Beban penyusutan 7.461.697,50 Akumulasi penyusutan 7.461.697,50 78
Peralatan Lapangan Perusahaan memiliki peralatan lapangan dengan harga perolehan sebesar Rp. 19.754. dengan nilai residu sebesar Rp. 6.900.550. Aset diperoleh terhitung tahun 2010 (6 tahun total masa manfaat). Maka, berikut adalah perhitungan penyusutan, tabel penyusutan hingga akhir masa manfaat, dan jurnal yang harus dicatat: Depresiasi = Harga perolehan nilai residu Masa manfaat = 19.754.000 6.900.550 = Rp. 2.142.241,67 per tahun 5 TABEL 10 DEPRESIASI METODE GARIS LURUS PERALATAN LAPANGAN Masa Beban Akumulasi Manfaat Tahun Penyusutan Penyusutan Nilai Buku 0 2010 Rp. 19.754.000,00 1 2011 Rp. 2.142.241,67 Rp. 2.142.241,67 17.611.758,33 2 2012 2.142.241,67 4.284.483,33 15.469.516,67 3 2013 2.142.241,67 6.426.725,00 13.327.275,00 4 2014 2.142.241,67 8.568.966,67 11.185.033,33 5 2015 2.142.241,67 10.711.208,33 9.042.791,67 6 2016 2.142.241,67 12.853.450,00 6.900.550,00 79
tahunnya: Jurnal yang dicatat oleh perusahaan untuk penyusutan polisher setiap Beban penyusutan 2.142.241,67 Akumulasi penyusutan 2.142.241,67 Mesin Tahun 2011, perusahaan membeli mesin workshop baru dengan harga senilai Rp. 214.245.000. Perusahaan memperkirakan bahwa mesin tersebut akan dihentikan operasinya pada tahun 2021 atau 10 tahun masa manfaat. Nilai buku yang akan dimiliki aset tersebut adalah sebesar Rp. 85.632.000. Berikut adalah perhitungan beban depresiasi dan jurnal yang akan dicatat oleh perusahaan: Depresiasi = Harga perolehan nilai residu Masa manfaat = 214.245.000 85.632.000 10 = Rp. 12.861.300 per tahun 80
TABEL 11 DEPRESIASI METODE GARIS LURUS MESIN Masa Beban Akumulasi Manfaat Tahun Penyusutan Penyusutan Nilai Buku 0 2011 Rp. 214.245.000,00 1 2012 Rp. 12.861.300,00 Rp. 12.861.300,00 201.383.700,00 2 2013 12.861.300,00 25.722.600,00 188.522.400,00 3 2014 12.861.300,00 38.583.900,00 175.661.100,00 4 2015 12.861.300,00 51.445.200,00 162.799.800,00 5 2016 12.861.300,00 64.306.500,00 149.938.500,00 6 2017 12.861.300,00 77.167.800,00 137.077.200,00 7 2018 12.861.300,00 90.029.100,00 124.215.900,00 8 2019 12.861.300,00 102.890.400,00 111.354.600,00 9 2020 12.861.300,00 115.751.700,00 98.493.300,00 10 2021 12.861.300,00 128.613.000,00 85.632.000,00 tahunnya: Jurnal yang dicatat oleh perusahaan untuk penyusutan mesin setiap Beban penyusutan 12.861.300 Akumulasi penyusutan 12.861.300 81
Kendaraan Perusahaan mencatat harga perolehan atas kendaraan yang dimiliki perusahaan adalah senilai Rp. 639.630.000 dengan masa manfaat selama 8 tahun. Kendaraan tercatat memiliki nilai residu sebesar Rp. 254.450.300. Perusahaan perlu menghitung beban penyusutan per tahun, penyusutan hingga masa manfaat habis, dan jurnal yang akan dicatat seperti berikut ini: Depresiasi = Harga perolehan nilai residu Masa manfaat = 639.630.000 254.450.300 = Rp. 48.147.462,50 per tahun 8 TABEL 12 DEPRESIASI METODE GARIS LURUS KENDARAAN Masa Beban Akumulasi Manfaat Tahun Penyusutan Penyusutan Nilai Buku 0 2010 Rp. 639.630.000,00 1 2011 Rp. 48.147.462,50 Rp. 48.147.462,50 591.482.537,50 2 2012 48.147.462,50 96.294.925,00 543.335.075,00 3 2013 48.147462,50 144.442.387,50 495.187.612,50 4 2014 48.147.462,50 192.589.850,00 447.040.150,00 5 2015 48.147.462,50 240.737.312,50 398.892.687,50 82
6 2016 48.147.462,50 288.884.775,00 350.745.225,00 7 2017 48.147.462,50 337.032.237,50 302.597.762,50 8 2018 48.147.462,50 385.179.700,00 254.450.300,00 tahunnya: Jurnal yang dicatat oleh perusahaan untuk penyusutan kendaraan setiap Beban penyusutan 48.147.462,50 Akumulasi penyusutan 48.147.462,50 Dengan telah dilakukannya perhitungan penyusutan dan membuat tabel penyusutan hingga masa manfaat berakhir, berarti perusahaan dapat menghitung tarif penyusutan aset untuk setiap tahunnya. Adapun rumus untuk menghitung tarif depresiasi adalah: 100% estimasi masa manfaat. Maka, berikut adalah besarnya tarif penyusutan yang dapat diberlakukan oleh perusahaan untuk aset aset yang telah dibahas sebelumnya, antara lain: a. Gedung kantor 100% 25 tahun = 4% b. Peralatan kantor (proyektor LCD) 100% 4 tahun = 25% c. Peralatan lapangan (polisher) 100% 6 tahun = 16,67% d. Mesin 100% 10 tahun = 10% 83
e. Kendaraan (mobil) 100% 8 tahun = 12,5% Pada tabel penyusutan yang disajikan oleh perusahaan, terlihat bahwa tarif yang dikenakan oleh perusahaan untuk penyusutan aset besarnya adalah sama, yakni 12,5%. Hal tersebut dinilai tidak efektif karena operasi yang dilakukan oleh tiap tiap aset tentunya berbeda. Ada aset yang beroperasi secara rutin setiap jam dan/atau setiap harinya, adapula aset yang digunakan apabila diperlukan operasinya oleh perusahaan. Apabila setiap aset dikenakan tarif penyusutan yang sama, maka nilai penyusutan yang dihitung dan yang telah dialokasikan oleh perusahaan adalah tidak proporsional. Misal, gedung kantor yang seharusnya disusutkan sebesar 4%, ternyata disusutkan sebesar 12,5% yang artinya nilai penyusutan untuk gedung adalah jauh lebih besar dari yang seharusnya, hal tersebut dapat menimbulkan kerugian besar bagi perusahaan karena beban penyusutan yang dikeluarkan adalah melebihi dari harga perolehan gedung tersebut. IV.4.2 Revaluasi PSAK memperbolehkan setiap entitas untuk melakukan revaluasi aset pada harga pasar saat tanggal pelaporan. Perusahaan yang menerapkan revaluasi harus mengikuti peraturan atau prosedur revaluasi yang berlaku umum. Apabila revaluasi telah diterapkan oleh perusahaan, maka sebaiknya metode revaluasi tersebut harus diterapkan pula pada seluruh aset yang dimiliki oleh perusahaan. 84
Untuk aset yang mampu mengalami perubahan harga yang cepat, seperti tanah dan gedung, harus dilakukan revaluasi setiap tahun. Namun di sisi lain, revaluasian dengan frekuensi tertentu juga disalahkan, seperti revaluasi yang dikenakan pada aset yang perubahan harganya tidak begitu cepat, seperti peralatan. Aset aset dalam satu kelompok aset tetap harus direvaluasi secara bersamaan untuk menghindari revaluasi aset secara selektif dan bercampurnya biaya perolehan dan nilai lainnya pada saat yang berbeda beda. Namun, suatu kelompok aset dapat direvaluasi secara bergantian (rolling basis) sepanjang revaluasi dari kelompok aset tersebut dapat diselesaikan secara lengkap dalam waktu yang singkat dan sepanjang revaluasi dimutakhirkan. Pada kenyataannya, PT. Dwi Putra Jasa Prima belum menerapkan revaluasi pada aset aset yang dimilikinya. Perusahaan belum melakukan revaluasi pada aset yang memiliki tingkat perubahan harga yang cepat, stabil, maupun yang lambat. Perusahaan memilih model biaya karena sifatnya yang lebih mudah untuk digunakan dibandingkan dengan model revaluasi. Hal ini tidaklah menyalahi aturan PSAK No.16, karena seperti yang dijelaskan sebelumnya, PSAK memberikan kebebasan kepada setiap entitas dalam menentukan model pengakuan biaya terhadap aset yang diakuisisinya. Apabila perusahaan mengubah kebijakan akuntansi dari model biaya ke model revaluasi dalam pengukuran aset tetap, maka perubahan tersebut berlaku prospektif. 85
IV.4.3 Pengeluaran Selama Masa Manfaat Selama masa manfaat suatu aset, tentunya membutuhkan biaya biaya yang dikeluarkan untuk menunjang kelangsungan hidup aset tersebut, seperti reparasi, penambahan, dan/atau peningkatan kualitas aset. Reparasi biasanya dilakukan oleh perusahaan apabila suatu aset mengalami penurunan fungsi dari yang semestinya. Jumlah yang dikeluarkan relatif, bergantung pada kondisi mesin yang akan direparasi. Reparasi dengan biaya yang relatif kecil biasanya disebut sebagai perawatan/pemeliharaan (maintenance), yakni aktivitas rutin yang dilakukan perusahaan guna memelihara fungsi/kinerja yang diberikan oleh aset dalam membantu kegiatan operasional dan produksi perusahaan. Reparasi besar membutuhkan jumlah yang tidak sedikit, karena biasanya melibatkan komponen inti suatu aset yang mana sangat berpengaruh terhadap kinerja aset tersebut. Reparasi reparasi tersebut sangat berpengaruh pada kegiatan penambahan dan peningkatan kualitas aset, karena terdapat benang merah antara reparasi penambahan peningkatan kualitas aset. Apabila suatu aset telah dilakukan reparasi, tentunya terdapat komponen komponen aset yang harus diganti dan membeli komponen komponen yang baru guna meningkatkan kualitas aset yang dimiliki. Pada laporan keuangan rugi laba, PT. Dwi Putra Jasa Prima memasukkan akun biaya reparasi, pemeliharaan, renovasi ke dalam akun yang namakan sebagai biaya kelengkapan dan peralatan. Alasan perusahaan penggunaan 86
nama akun kelengkapan dan peralatan adalah segala hal hal yang berhubungan dengan kebutuhan aset yang dimiliki mampu meningkatkan kelengkapan fungsi dan kelengkapan kebutuhan perusahaan dan peralatan yang yang dimanfaatkan oleh perusahaan. Kebutuhan (reparasi, pemeliharaan, renovasi) aset yang dimaksud perusahaan tidak terpatok pada peralatan saja, kebutuhan aset lain seperti tanah, gedung, mesin, dan kendaraan juga dimasukkan ke dalam akun biaya kelengkapan dan peralatan. Adapun biaya biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan selama masa manfaat aset aset yang dimiliki adalah sebagai berikut: a. Reparasi dan pemeliharaan Selama masa manfaat, PT. Dwi Putra Jasa Prima telah melakukan reparasi reparasi dan pemeliharaan terkait aset aset yang dimilikinya selama tahun 2011 adalah sebagai berikut: TABEL 13 PENGELUARAN KAS TAHUN 2011 Tanggal Akun Debit Kredit 13 Januari Biaya renovasi gd. workshop 85.000.000 - Kas - 85.000.000 20 Januari Biaya perawatan motor 550.000 - Kas - 550.000 87
24 Januari Biaya perawatan gd. kantor 750.000 - Kas - 750.000 1 Februari Biaya perawatan gd. workshop 560.000 - Kas - 560.000 5 Februari Biaya renovasi gd. kantor 105.000.000 - Kas - 105.000.000 19 Februari Biaya reparasi mobil bak 4.350.000 - Kas - 4.350.000 26 Februari Biaya reparasi komputer 554.300 - Kas - 554.300 1 Maret Biaya perawatan gd. workshop 560.000 - Kas - 560.000 1 Maret Biaya perawatan AC 350.000 - Kas - 350.000 9 April Biaya perawatan gd. kantor 750.000 - Kas - 750.000 5 Mei Biaya reparasi AC 3.245.000 - Kas - 3.245.000 7 Juni Biaya reparasi fogging 265.000 - Kas - 265.000 15 Juni Biaya perawatan gd. workshop 560.000 - Kas - 560.000 88
19 Juli Biaya reparasi mobil 5.400.000 - Kas - 5.400.000 21 Juli Biaya reparasi lemari 70.000 - Kas - 70.000 6 Agustus Biaya reparasi scanner 156.100 - Kas - 156.100 10 September Biaya perawatan mesin 20.000.000 - Kas - 20.000.000 7 Oktober Biaya perawatan gd. kantor 750.000 - Kas - 750.000 14 Oktober Biaya perawatan gd. workshop 560.000 - Kas - 560.000 4 Nopember Biaya renovasi gd. kantor 4.451.000 - Kas - 4.451.000 17 Desember Biaya perawatan mobil 450.000 - Kas - 450.000 b. Penambahan aset Selain penambahan aset yang disebabkan oleh reparasi atau pemeliharaan aset, terdapat pula penambahan aset yang dilakukan perusahaan dengan menambah aset yang telah ada guna memperluas atau memperbesar aset yang dimiliki, seperti penambahan ruang janitor pada gedung kantor. Selama 89
tahun 2011, PT. Dwi Putra Jasa Prima tidak tercatat melakukan penambahan aset seperti yang telah dimaksudkan. IV.5 Penurunan Nilai Aset Tetap Dalam menentukan apakah suatu aset tetap mengalami penurunan nilai, perusahaan perlu menerapkan PSAK No.48: Penurunan Nilai Aset. Pernyataan tersebut menjelaskan bagaimana entitas me-review jumlah tercatat asetnya, bagaimana menentukan nilai yang dapat diperoleh kembali dari aset dan kapan mengakui atau membalik rugi penurunan nilai. IV.6 Penghentian Aset Tetap Aset aset yang telah disusutkan secara penuh dengan masa manfaat telah habis maka akan dihentikan operasinya dan diganti dengan aset baru yang sejenis maupun tidak sejenis selama aset baru tersebut mampu menunjang kegiatan usaha perusahaan. Suatu aset harus dihentikan penggunaannya apabila aset tersebut sudah tidak memberikan manfaat bagi perusahaan di masa yang akan datang. Aset yang sudah tidak memberikan manfaat bagi perusahaan akan dilepaskan kepemilikannya dengan cara dijual atau dengan cara pertukaran aset. Apabila suatu aset memenuhi kriteria penghentian aset maka perusahaan harus 90
segera melakukan penghentian aset yang mana berpengaruh erat pada kinerja perusahaan, pengeluaran, dan nilai aset tersebut. Jumlah tercatat aset tetap dihentikan pengakuannya pada saat aset dilepaskan kepemilikannya atau tidak ada manfaat ekonomis masa depan yang diharapkan dari penggunaannya. Laba atau rugi yang timbul dari penghentian pengakuan aset harus dimasukkan dalam laporan laba rugi pada saat aset tersebut dihentikan pengakuannya (kecuali PSAK No.30 mengharuskan perlakuan yang berbeda dalam hal transaksi jual dan sewa balik). Laba tidak boleh diklasifikasikan sebagai pendapatan. Pelepasan aset tetap dapat dilakukan dengan berbagai cara, misalnya dengan dijual, disewakan (leasing), atau dihibahkan. Dalam menentukan tanggal pelepasan aset, perusahaan perlu menerapkan PSAK No.23: Pendapatan, untuk mengakui pendapatan dari penjualan barang. PSAK No.30 diterapkan untuk pelepasan melalui menjual dan sewa balik. Berikut adalah penghentian aset yang dilakukan oleh PT. Dwi Putra Jasa Prima atas vacuum cleaner dengan harga perolehan Rp. 1.580.000. Vacuum cleaner tersebut memiliki masa manfaat 4 tahun (masa manfaat habis pada tahun 2011) dan tidak memiliki nilai sisa. Apabila suatu aset tidak memiliki nilai sisa berarti akumulasi depresiasi adalah sebesar harga perolehan yaitu Rp. 1.580.000. Dengan kata lain, vacuum cleaner tersebut telah disusutkan secara penuh hingga masa manfaat telah berakhir. Maka jurnal yang perlu dicatat oleh perusahaan terkait pengakuan penghentian aset tetap adalah sebagai berikut: 91
Akumulasi depresiasi peralatan 1.580.000 Peralatan vacuum cleaner 1.580.000 Sedangkan untuk aset yang sudah dihentikan penggunaannya tapi depresiasi belum habis (belum disusutkan secara penuh) maka aset tersebut tidak akan memberikan keuntungan bagi perusahaan pada saat aset tersebut dilepaskan kepemilikannya. Pasalnya, aset tersebut sudah tidak memberikan kontribusinya kepada perusahaan (perusahaan tidak menerima manfaat dari aset) dan adanya biaya biaya depresiasi aset tersebut yang masih harus dikeluarkan oleh perusahaan di masa yang akan datang serta semakin menurunnya nilai aset tersebut bahkan terdapat kemungkinan aset tersebut tidak memiliki nilai jual. Apabila suatu aset memenuhi kriteria penghentian aset maka perusahaan harus segera melakukan penghentian aset agar tidak mengalami kerugian yang lebih besar. PT. Dwi Putra Jasa Prima belum pernah mengalami penghentian suatu aset pada kondisi penyusutan belum dilakukan secara penuh. Namun, untuk memberikan penggambaran lebih jelas, berikut adalah asumsi pengentiannya dengan menggunakan contoh Tabel 10 mengenai deperesiasi peralatan lapangan (polisher). Sebuah polisher dibeli pada tahun 2010 seharga Rp. 5.075.000, dihentikan penggunaannya pada tahun 2011 yang baru mencapai nilai penyusutan sebesar Rp. 643.540. Maka jurnal yang dibutuhkan oleh perusahaan adalah sebagai berikut: 92
Akumulasi penyusutan peralatan 643.540 Rugi penghentian aset 4.431.460 Peralatan polisher 5.075.000 IV.7 Pertukaran Aset Tetap Di samping dijual atau dibuang, suatu aset dapat dihentikan penggunaannya dengan cara ditukar dengan aset lainnya. Pertukaran ini dapat terjadi pada aset yang sifatnya sejenis maupun tidak sejenis. Pertukaran aset mencakup konteks komersial dan tidak komersial. Suatu pertukaran dikatakan tidak komersial apabila aset yang dipertukarkan tidak melibatkan penyerahan sejumlah kas dan/atau aset yang dipertukarkan memiliki harga pasar yang seimbang/impas. Sedangkan, pertukaran aset yang komersial melibatkan sejumlah uang yang diserahkan atau diterima yang mana dapat mempengaruhi risiko, waktu, dan arus kas perusahaan. Namun, terdapat pula pertukaran aset yang melibatkan penyerahan sejumlah kas tapi dianggap sebagai pertukaran aset yang tidak komersial, hal ini dapat terjadi apabila kas yang terlibat jumlahnya tidak banyak dan tidak memiliki dampak signifikan terhadap perusahaan. Berdasarkan informasi dan data yang diperoleh, PT. Dwi Putra Jasa Prima belum pernah melakukan pertukaran aset dalam bentuk apapun semenjak perusahaan didirikan, baik pertukaran sejenis maupun tidak sejenis, serta belum membuat kebijakan terkait pada pertukaran aset tetap. PT. Dwi Putra Jasa Prima 93
tidak dan/atau belum pernah melakukan pertukaran aset dikarenakan oleh pemanfaatan maksimal atas suatu aset. Misal, apabila suatu aset masih bisa dipakai meskipun masa manfaat yang diestimasi telah berakhir, maka perusahaan akan tetap menggunakan aset tersebut sampai aset benar benar tidak memberikan manfaat terhadap perusahaan. Hal tersebut tidaklah bertolak belakang dengan PSAK yang berlaku tetapi hal tersebut akan mempengaruhi operasi dan kinerja perusahaan. Kinerja perusahaan mungkin akan menurun karena tidak didukung dengan aset yang bekerja optimal sehingga dapat menimbulkan kerugian tersendiri bagi perusahaan. Oleh karena itu, untuk memberikan contoh atas pertukaran aset yang mungkin dapat terjadi. Penulis menggunakan data aset yang dimiliki perusahaan sebagai gambaran yang jelas apabila perusahaan benar benar melakukan pertukaran aset tidak sejenis maupun sejenis. IV.7.1 Pertukaran Aset Tidak Sejenis Dalam melakukan pencatatan terkait pertukaran aset tidak sejenis, perusahaan perlu memastikan terlebih dahulu apakah aset yang akan diterima memiliki harga pasar yang jelas atau tidak. Apabila perusahaan sulit dalam menentukan harga pasar aset baru (aset yang akan diterima) maka perusahaan harus mencatat harga aset baru sama dengan harga aset lama (aset yang diserahkan). 94
Asumsi PT. Dwi Putra Jasa Prima melakukan pertukaran terhadap satu unit motor dengan harga perolehan sebesar Rp. 11.500.000 dan akumulasi penyusutan telah mencapai sebesar Rp. 2.976.250, ditukar dengan sebuah mesin photocopy yang memiliki nilai pasar Rp. 8.000.000. Maka akan timbul pencatatan jurnal sebagai berikut: Mesin photocopy 8.000.000 Akumulasi penyusutan motor 2.976.250 Kendaraan motor 11.500.000 Laba pertukaran aset 523.750 Pada kasus lain, apabila aset yang akan diterima nilainya sulit untuk ditentukan, misal motor ditukar dengan satu set komputer bekas (termasuk layar, CPU, printer, scanner, proyektor LCD) senilai Rp. 5.500.000 setelah diestimasi harga pasarnya, maka akan timbul jurnal berikut ini: Peralatan komputer 5.500.000 Akumulasi penyusutan motor 2.976.250 Rugi pertukaran aset 3.023.750 Kendaraan motor 11.500.000 95
IV.7.2 Pertukaran Aset Sejenis Untuk mencatat transaksi pertukaran antara aset non moneter yang miliki sifat yang sejenis, perlu dibedakan antara transaksi yang tidak melibatkan kas, transaksi yang melibatkan sedikit kas, dan transaksi yang melibatkan kas dalam jumlah besar. Pada pertukaran aset tidak sejenis, laba atau rugi yang terjadi akibat pertukaran segera diakui/dicatat. Berbeda dengan pertukaran aset sejenis, rugi atas pertukaran aset akan langsung dicatat, sedangkan laba pertukaran aset akan diakui secara khusus untuk pertukaran aset yang melibatkan kas dalam jumlah besar. Untuk mengilustrasikan kejadian pertukaran aset sejenis, asumsikan bahwa pada tahun 2011 mesin yang dimiliki PT. Dwi Putra Jasa Prima memiliki harga perolehan (tahun 2010) senilai Rp. 207.000.000, akumulasi penyusutan sebesar Rp. 121.368.000, nilai buku mencapai Rp. 85.632.000 akan ditukar dengan mesin baru dengan harga pasar sebesar Rp. 123.000.000. Jurnal yang akan dicatat oleh perusahaan terkait pertukaran ini adalah sebagai berikut: Mesin baru 85.632.000 Akumulasi penyusutan 121.368.000 Mesin lama 207.000.000 Meskipun terindikasi adanya keuntungan sebesar Rp. 37.368.000, namun indikasi keuntungan tidak diakui karena pertukaran tersebut tidak memiliki substansi komersial, yakni tidak melibatkan transfer uang dan aset yang 96
dipertukarkan memiliki sifat yang sejenis. Aset baru yang dicatat adalah sebesar nilai buku dari aset lama, yakni sebesar Rp. 85.632.000. Pada kondisi lainnya, terdapat pula pertukaran aset yang disertai dengan penyerahan sejumlah uang/kas. Apabila aset baru memiliki harga pasar yang berbeda sedikit (lebih besar) dari hasil penjumlahan antara nilai buku dengan kas yang diserahkan, maka indikasi keuntungan tidak diakui oleh perusahaan karena selisih harga yang dianggap setara (tidak memiliki substansi komersial dan dampak yang tidak signifikan). Sedangkan untuk pertukaran aset yang memiliki harga pasar yang jauh di atas dari penjumlahan antara nilai buku dengan kas yang diserahkan, maka indikasi keuntungan akan diakui oleh perusahaan karena dianggap memiliki substansi komersial dan memiliki dampak yang cukup signifikan yang mana sangat berpengaruh pada risiko, waktu maupun arus kas perusahaan. IV.8 Penyajian Aset Tetap Aset tetap akan disajikan pada laporan keuangan komperhensif dan/atau neraca (laporan posisi keuangan). Pada laporan posisi keuangan, aset yang dimiliki oleh perusahaan (aset lancar dan tidak lancar) disajikan secara terpisah. Perusahaan menyajikan terlebih dahulu aset aset yang memiliki sifat likuiditas cepat, selanjutnya perusahaan menyajikan aset tidak lancar (aset tetap). Pada laporan posisi keuangan, perusahaan tidak menyajikan akun akumulasi depresiasi pada sisi aset tetap. Jumlah/nilai aset tetap yang disajikan 97
pada laporan posisi keuangan merupakan nilai bersih atas aset aset tetap tersebut pada tahun pelaporan, yakni setelah harga perolehan dikurangi beban penyusutan, atau disebut dengan nilai buku. Nilai aset tetap pada neraca merupakan cerminan hasil perhitungan penyusutan dengan menggunakan metode garis lurus yang diterapkan oleh perusahaan. Terkecuali untuk tanah, perusahaan masih mencatat seharga nilai perolehan karena perusahaan belum pernah melakukan revaluasi atau penilaian kembali nilai tanah. Beban penyusutan akan disajikan pada laporan rugi laba perusahaan. Beban penyusutan pada laporan rugi laba PT. Dwi Putra Jasa Prima ditulis dengan menggunakan akun biaya kelengkapan dan peralatan. Beban penyusutan akan mengurangi laba kotor yang dihasilkan oleh perusahaan. Berdasarkan observasi yang telah dilakukan pada PT. Dwi Putra Jasa Prima, perusahaan belum melakukan penghitungan beban penyusutan yang diakuinya adalah metode garis lurus. Dalam perhitungannya, perusahaan tidak melibatkan masa manfaat aset melainkan hanya menghitung berdasarkan tarif penyusutan. Tarif penyusutan yang ditetapkan perusahaan tidak membedakan jenis aset tetapnya. Perusahaan melakukan perhitungan penyusutan selama aset tetap masih dapat memberikan kontribusinya pada perusahaan. Setiap aset tetap perlu dikenakan tarif penyusutan sesuai dengan porsinya. Porsi yang dimaksud adalah seberapa besar aset tersebut memberikan kontribusinya kepada perusahaan, apakah aset tersebut mempengaruhi kinerja dan output perusahaan atau tidak, dan perlunya penyesuaian terhadap harga perolehan aset tetap serta dipengaruhi estimasi masa manfaat yang akan diberikan oleh aset tetap tersebut. 98
Di sisi lain, perusahaan juga menggunakan istilah biaya, bukan beban. Seharusnya perusahaan menggunakan istilah beban karena penyusutan merupakan pengeluaran yang harus dilakukan oleh perusahaan secara rutin/periodik. Biaya merupakan pengeluaran perusahaan yang sifatnya tidak menentu atau tidak rutin. Hal ini dapat menyebabkan salah penyerapan informasi bagi pemegang kepentingan laporan keuangan. Berikut adalah ringkasan jumlah aset tetap yang diakui oleh PT. Dwi Putra Jasa Prima selama tahun 2011: TABEL 14 DAFTAR NILAI KEPEMILIKAN ASET TETAP PERUSAHAAN Kelompok Akumulasi No Aset Tetap Harga Perolehan Depresiasi Carrying Amount 1 Tanah Rp. 550.000.000 - Rp. 550.000.000 2 Gedung 172.500.000 10.781.250 161.718.750 3 Peralatan kantor 41.500.000 5.187.500 36.312.500 4 Peralatan lapangan 19.754.000 2.469.250 17.284.750 5 Mesin 214.245.000 26.780.625 187.464.375 6 Kendaraan 639.630.000 79.953.750 559.676.260 Total Rp. 1.637.629.000 Rp. 125.172.375 Rp. 1.512.456.625 99
IV.9 Pengungkapan Aset Tetap Pada dasarnya pembaca laporan keuangan membutuhkan data yang jelas terkait aktivitas aktivitas perusahaan. Setiap perusahaan sewajarnya mengungkapkan kebijakan kebijakan terkait aset tetap dalam laporan keuangannya dengan tujuan pembaca laporan keuangan dapat memahami bagaimana perusahaan melakukan pengakuan, pengukuran, penyusutan, penyajian, dan pengungkapan aset tetap. Berikut adalah catatan atas laporan keuangan PT. Dwi Putra Jasa Prima dalam laporan keuangan perusahaan terkait dengan aset tetap: 1. Aset tetap diklasifikasikan dengan kriteria: mendukung kegiatan operasional perusahaan, memiliki masa manfaat lebih dari 1 tahun, dan perusahaan memiliki kontrol dan kepemilikan atas aset tersebut. 2. Perusahaan akan mengakui aset tetap apabila aset tersebut memiliki masa manfaat lebih dari 1 tahun. Pengakuan awal dilakukan dengan mencatat nilai aset tetap yang telah diakui sebagai suatu kepemilikan. 3. Harga perolehan didapat ketika suatu aset yang dibeli atau menjadi hak milik yang dikarenakan adanya transaksi. 4. Pengukuran aset tetap menggunakan cost model. 5. Suatu aset tetap dinyatakan sebesar harga perolehan dikurangi dengan akumulasi penyusutan dan akumulasi rugi penurunan nilai. 6. Penyusutan semua aset tetap dilakukan dengan metode garis lurus. 7. Tarif penyusutan aset tetap adalah 12,5%. 8. Masa manfaat aset tetap: 100