EVALUASI DAMPAK PENERAPAN PERENCANAAN PAJAK DALAM MEMINIMALKAN BEBAN PAJAK PADA PT MMS Abstrak Dalam hal penerimaan Negara, pajak merupakan salah satu komponen terpenting terhadap penyumbang APBN. Mengingat pajak merupakan hal yang sangat penting bagi pemerintah, maka pemerintah menggalakkan penerimaan pajak terutama pajak penghasilan. Wajib Pajak selaku pembayar pajak menginginkan pajak terutangnya tidak terlalu besar bahkan sebisa mungkin tidak membayar pajak. Hal ini dipahami pemerintah, oleh sebab itu pemerintah melegalkan para Wajib Pajak dalam usaha meminimalkan beban pajaknya dengan cara merencanakan pajak asalkan masih sesuai dengan peraturan yang berlaku. Penelitian yang dilakukan pada PT MMS yaitu mengevaluasi perencanaan pajak penghasilan badan apakah telah sesuai dengan peraturan yang berlaku atau belum. Metode penelitian yang dilakukan meliputi penelitian lapangan dan penelitian kepustakaan. Penelitian lapangan dilakukan dengan meminta data mengenai PPh Badan, melakukan wawancara, melakukan penghitungan ulang. Sedangkan penelitian kepustakaan dilakukan dengan membandingkan data-data perpajakan perusahaan dengan teori dan peraturan pajak yang berlaku. Dari hasil penelitian menunjukkan bahwa PT MMS belum melakukan perencanaan pajak secara maksimal. Perusahaan belum membedakan laporan keuangan komersial dengan laporan fiskal. Hal ini dibuktikan dengan banyaknya koreksi positif maupun negatif atas laporan fiskal yang dihitung ulang. Koreksi positif dilakukan diantaranya atas beban representasi pihak ketiga dikarenakan perusahaan tidak membuat daftar nominatif atas beban tersebut serta koreksi atas beban keanggotaan olahraga bagi pegawai karena dianggap sebagai pemberian natura. Koreksi negatif dilakukan atas pendapatan sewa yang telah dipotong PPh final. Perusahaan menanggung PPh Pasal 21 para pegawai, tetapi belum melakukan perencanaan pajak dengan melakukan gross up sehingga tidak dapat dijadikan biaya. PT MMS juga tidak selalu memotong PPh Pasal 23 atas jasa yang dipakai, akibatnya perusahaan dapat berpotensi dikenakan sanksi. PT MMS dapat menghasilkan penghematan PPh badan sebesar 16,095% bila melaksanakan perencanaan pajak yang diusulkan. Berdasarkan hasil penelitian, PT MMS belum optimal dalam menerapkan perencanaan pajak. Langkah yang dapat dilakukan yaitu, perusahaan sebaiknya membuat laporan fiskal sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. Perusahaan lebih cermat dalam melaporkan akun-akun yang berisiko dikenakan koreksi. Dalam perencanaan PPh Pasal 21 PT MMS dapat melakukan perencanaan pajak dengan cara memberikan tunjangan PPh Pasal 21 atas karyawan. Terkait dengan pemotongan PPh Pasal 23, perusahaan dapat menggunakan metode gross up agar dapat menghemat beban pajak. Kata Kunci : Perencanaan pajak, Koreksi positif, Koreksi negatif. v
KATA PENGANTAR Puji syukur kepada Tuhan Yang Maha Esa atas karunia dan rahmat-nya yang telah dilimpahkan kepada penulis, sehingga penulis dapat menyusun dan menyelesaikan skripsi yang berjudul EVALUASI DAMPAK PENERAPAN PERENCANAAN PAJAK DALAM MEMINIMALKAN BEBAN PAJAK PADA PT MMS. Adapun skripsi ini diajukan untuk memenuhi sebagian dari persyaratan guna mencapai gelar Sarjana Ekonomi pada Fakultas Ekonomi Universitas Bina Nusantara. Tanpa mengurangi rasa hormat, penulis ingin mengucapkan rasa terima kasih yang sedalam - dalamnya kepada semua pihak yang telah membantu dalam pembuatan skripsi ini baik dukungan moril maupun materi serta doa yang telah diberikan, sehingga skripsi ini telah tersusun dengan baik, kepada : 1. Bapak Prof. Dr. Gerardus Polla, M.App.Sc, selaku Rektor Universitas Bina Nusantara. 2. Bapak E.A. Kuncoro, SE., MM., Selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas Bina Nusantara. 3. Ibu Ersa Tri Wahyuni, SE., M.Acc.,cpma., selaku Ketua Jurusan Akuntansi. Fakultas Ekonomi Universitas Bina Nusantara. 4. Ibu Rindang Widuri S.Kom.,MM., selaku Sekretaris Jurusan Akuntansi. 5. Bapak Komar Darya, Drs., Ak., MM, selaku dosen pembimbing, yang telah meluangkan waktu, tenaga dan pikiran serta kesabaran dalam membimbing penyusunan skripsi ini. vi
6. Seluruh Bapak dan Ibu Dosen yang tidak dapat dipersebutkan satu per satu, yang telah mendidik dan memberikan ilmu pengetahuan secara jelas dan semangat mengajarnya kepada penulis selama menuntut ilmu di Universitas Bina Nusantara. 7. Seluruh Pimpinan dan staf PT MMS yang telah membantu penulis dalam memberikan data dan informasi yang diperlukan sehubungan dengan penyusunan skripsi ini. 8. Bapak, ibu serta adik dan kakakku yang telah memberikan doa, dorongan dan semangat selama penyusunan skripsi ini. 9. Sahabat-sahabatku, Handri, Fadly, Rico, Hendry, Siska, Hendra, Kacong, Yuli, Maulano, Ardy, Daddy dan Rangga yang banyak membantu dan memberikan semangat, doa serta dorongan bagi penulis dalam menyelesaikan skripsi ini. 10. Kepada teman - teman dan sahabat yang tidak dapat disebutkan namanya satu per satu, yang selalu memberikan semangat dan dorongan moril maupun doa dalam penyusunan skripsi ini. Penulis menyadari bahwa dalam penyusunan skripsi ini masih jauh dari sempurna. Oleh karena itu, penulis mengharapkan kritik dan saran yang membangun dari para pembaca guna menyempurnakan segala kekurangan dalam penyusunan skripsi ini. Akhir kata, demikian penulis berharap dengan adanya skripsi ini dapat memberikan manfaat bagi pihak yang memerlukan. Jakarta, 8 Agustus 2008 ( Abdi Sutrisno ) vii
DAFTAR ISI Halaman Halaman Judul Luar Halaman Judul Dalam... Tanda Persetujuan Skripsi... Halaman Persetujuan Hard Cover... Halaman Pernyataan Dewan Penguji... Abstrak... Kata Pengantar... Daftar Isi... Daftar Tabel... Daftar Gambar... Daftar Lampiran... i ii iii iv v vi viii xi xii xiii BAB I : Pendahuluan I.1 Latar Belakang Penelitian... 1 I.2 Ruang Lingkup Penelitian... 2 I.3 Tujuan dan Manfaat Penelitian... 3 I.3.1 Tujuan Penelitian... 3 I.3.2 Manfaat Penelitian... 3 I.4 Metodologi Penelitian... 3 I.5 Sistematika Pembahasan... 4 BAB II : Landasan Teori viii
II.1 Pengertian dan Jenis Pajak... 7 II.2 Pajak Penghasilan... 10 II.2.1 Subjek dan Objek Pajak... 10 II.2.2 Biaya Fiskal dan Non Fiskal... 14 II.2.3 Tarif Pajak Penghasilan... 18 II.3 Kredit Pajak... 19 II.4 Manajemen Pajak... 19 II.4.1 Perencanaan Pajak (Tax Planning)... 20 II.4.2 Pelaksanaan Kewajiban Pajak (Tax Implementation)... 22 II.4.3 Pengendalian Pajak (Tax Control)... 23 II.5 Motivasi Pelaksanaan Perencanaan Pajak... 23 II.6 Tahap-Tahap Perencanaan Pajak... 24 II.7 Perencanaan Pajak untuk Meminimalkan Beban Pajak... 26 II.8 Rekonsiliasi Laporan Komersial dengan Laporan Fiskal.. 28 BAB III : Gambaran Umum Perusahaan III.1 Sejarah Singkat dan Perkembangan Perusahaan... 30 III.2 Struktur Organisasi dan Uraian Tugas... 31 III.3 Kebijakan Akuntansi dan Pajak Perusahaan... 39 III.4 Laporan Keuangan Perusahaan... 44 BAB IV : Pembahasan IV.1 Evaluasi Pendapatan dan Beban pada Laporan Laba Rugi PT MMS... 48 ix
IV.2 Koreksi Fiskal Terhadap Laporan Laba Rugi PT MMS... 56 IV.3 Rencana Pajak yang Dapat Diterapkan PT MMS... 67 IV.4 Rekonsiliasi Sebelum dan Sesudah Perencanaan Pajak... 77 BAB V : Simpulan dan Saran V.1 Simpulan... 88 V.2 Saran... 89 Lampiran-lampiran Daftar Pustaka Surat Keterangan Penelitian Daftar Riwayat Hidup x
DAFTAR TABEL No. Tabel Keterangan Halaman II.1 Tarif Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri 18 II.2 Tarif Wajib Pajak Badan Dalam Negeri dan BUT 18 III.1 Neraca PT MMS Tahun 2006 45 IV.1 Koreksi Fiskal terhadap Laporan Laba Rugi PT MMS 56 IV.2 Perhitungan PPh Pasal 21 dengan Perencanaan Pajak berupa Tunjangan 69 IV.3 Perencanaan Pajak PPh pasal 23 dengan menggunakan Metode Gross Up 71 IV.4 Rekonsiliasi Sebelum dan Sesudah Perencanaan Pajak 77 IV.5 Perhitungan Penghematan Pajak 83 xi
DAFTAR GAMBAR No. Gambar Keterangan Halaman III.1 Struktur Organisasi PT MMS 32 xii
DAFTAR LAMPIRAN No. Lampiran Keterangan Halaman Lampiran 1 Perhitungan Penyusutan Aktiva Tetap L1 Lampiran 2 Amortisasi Fiskal Hak Pengelolaan Jalan L2 Lampiran 3 Amortisasi Fiskal Beban Ditangguhkan L3 xiii