MODUL AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH BERBASIS AKRUAL KONSEP DAN SIKLUS AKUNTANSI KEMENTERIAN DALAM NEGERI DIREKTORAT JENDERAL KEUANGAN DAERAH
6 PILAR TEKNIK AKUNTANSI PMDN64/2013 1. PP 71/2010 PMDN 64/2013 KEBIJAKAN AKUNTANSI & SISTEM AKUNTANSI PEMDA 2. SIKLUS AKUNTANSI 3. PERSAMAAN AKUNTANSI AKRUAL 4. AKUN PERUBAHAN SAL 5. STRUKTUR HOBO 6. RESTATEMENT NERACA DIAWAL PENERAPAN BASIS AKRUAL
SKPD Pendapatan-LRA Belanja 1 LRA 7 PP 71/2010 Permend agri 64/2013 Pendapatan-LO Beban Kas & Setara Kas Piutang Persediaan 3 2 LO Neraca 5 LPE C A L K **) Aset Tetap & Penyusutan Aset Lainnya Kewajiban Koreksi Kesalahan Konsolidasi Laporan Pemda
PEMDA Pendapatan-LRA Belanja Transfer Pembiayaan 1 LRA 4 SAL 7 PP 71/2010 Permen dagri 64/2013 *) **) Lap. Keu PPKD Lap. Keu SKPD Kebijakan Akt & SAPD Pemda LAK disusun berdasarkan hasil analisis arus masuk dan keluar kas. CaLK merupakan penjelasan deskriptif atas keseluruhan laporan. Pendapatan-LO Beban Kas & Setara Kas Piutang Persediaan Investasi Jangka Panjang Aset Tetap & Penyusutan Dana Cadangan Aset Lainnya Kewajiban Koreksi Kesalahan 3 2 LO Neraca 5 6 Transaksi Transitoris ***) LPE LAK *) Konsolidasi C A L K **) ***) Transaksi Transitoris dapat berupa Potongan Pajak, Penyetoran Pajak, PPh21, dll. ReStatement Laporan Keuangan
KONSEP AKUNTANSI
Basis Akuntansi Basis akrual adalah suatu basis akuntansi di mana transaksi ekonomi atau peristiwa akuntansi diakui, dicatat, dan disajikan dalam laporan keuangan pada saat terjadinya transaksi tersebut, tanpa memperhatikan waktu kas diterima atau dibayarkan Pendapatan diakui pada saat hak telah diperoleh (earned) dan beban diakui pada saat kewajiban timbul atau sumber daya dikonsumsi
Manfaat Basis Akrual Memberikan gambaran yang lengkap atas posisi keuangan pemerintah Menyajikan informasi yang sebenarnya mengenai hak dan kewajiban pemerintah Bermanfaat dalam mengevaluasi kinerja pemerintah terkait biaya jasa layanan, efisiensi, dan pencapaian tujuan
Konsepsi Anggaran dan Keuangan LO disusun sebagai bagian dari laporan keuangan yang berbasis akrual, sehingga penyusunan LO, Laporan perubahan ekuitas dan Neraca mempunyai keterkaitan yang dapat dipertanggungjawabkan BASIS KAS LRA ANGGARAN SILPA/SIKPA Laporan Perubahan SAL BASIS AKRUAL LO KEUANGAN Surplus/ Defisit-LO Laporan Perubahan Ekuitas Neraca 8
Komponen Laporan Keuangan Laporan Penganggaran 1. Laporan Realisasi Anggaran 2. Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih Laporan Keuangan 3. Neraca 4. Laporan Arus Kas 5. Laporan Operasional 6. Laporan Perubahan Ekuitas 7. Catatan atas Laporan Keuangan
S I K L U S A K U N T A N S I 2 3 1 4 5 Analisis Transaksi dengan bukti Transaksi Jurnal Buku Besar Neraca Saldo (Trial Balance) Kertas Kerja (Work Sheet) Akun Trial Balance Penyesuaian TB as adjusted 7 LRA LO Neraca 1 4 8 1 s/d 5 9 2 9 6 3 8 (Posting) 11 6 Jurnal 9 Penyesuaian 10 Buku Besar LRA dinolkan 7 Jurnal Penutup LRA (Posting) 14 Jurnal Penutup LO (Posting) 12 Buku Besar LO dinolkan 13 Neraca Saldo setelah Penutupan LRA dan LO 15 Neraca
PERSAMAAN AKUNTANSI Meskipun ada dua basis akuntansi yaitu kas (LRA) dan akrual (LO dan Neraca), namun hanya 1 persamaan akuntansi yang digunakan. Karena unsur ekuitas terbentuk dari transaksi kas (realisasi anggaran) dan transaksi yg bersifat akrual. Sehingga persamaan yg digunakan untuk dasar pencatatan sbb : Aset = Kewajiban + Ekuitas + (Pendapatan LO Beban)
Persamaan Akuntansi ASET KEWAJI BAN Ekuitas + (PENDAPATAN- BEBAN Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrual untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)
PERSAMAAN AKUNTANSI ASET+BEBAN KEWAJIBAN EKUITAS BELANJA + PENGELUARAN PEMBIAYAAN PENDAPATAN LO PENDAPATAN LRA + PENERIMAAN PEMBIAYAAN
SALDO NORMAL Untuk mengidentifikasikan dimana akun tersebut bertambah.
KODE AKUN SALDO NORMAL AKUN NAMA AKUN DEBIT KREDIT 00 PERUBAHAN SAL V V 1 ASET V 1.1 RK SKPD V 2 KEWAJIBAN V 3 EKUITAS V 3.1 RK PPKD V 4 PENDAPATAN LRA V 5 BELANJA V 6 TRANSFER V 7.1 PENERIMAAN PEMBIAYAAN V 7.2 PENGELUARAN PEMBIAYAAN V 8 PENDAPATAN LO V 9 BEBAN V
Persamaan Akuntansi : LO (basis akrual) Kas + Piutang + Persediaan + Investasi Hutang Ekuitas + Pendapatan - Beban
Contoh 50 50 Kas Pendapatan Kas + Piutang + Persediaan + Investasi Hutang Ekuitas + Pendapatan - Beban 50 0 50
Contoh Saat menganggarkan : Estimasi Pendapatan Apropriasi Belanja Estimasi Perubahan SAL 100 40 60
2 JENIS PENJURNALAN TRANSAKSI JURNAL LRA JURNAL LO & NERACA
PERUBAHAN SAL AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA, PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAAN PENGELUARAN ADALAH AKUN PERUBAHAN SAL SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATAN BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL. KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN MENAMBAH SAL KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL
PERUBAHAN SAL AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA, PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAAN PENGELUARAN ADALAH AKUN PERUBAHAN SAL SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATAN BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL. KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN MENAMBAH SAL KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL
Nama akun sementara pada jurnal LRA dan posisinya pada BAS Untuk mencatat pendapatan-lra, belanja, penerimaan pembiayaan, dan pengeluaran pembiayaan, dibutuhkan pasangan akun sementara di sisi debit/kredit sebagai akun lawan transaksi LRA Pilihan : akun sementara Perubahan SAL. Nama ini dipilih dengan mengacu pada definisi Permen 64 bahwa Pendapatan-LRA dan penerimaan pembiayaan akan meningkatkan SAL, sedangkan akun Belanja dan Pengeluaran pembiayaan akan mengurangi SAL. Dengan demikian akun sementara tersebut diberi nama akun PERUBAHAN SAL. DITEMPATKAN PADA kode rek 00.
AKUN PERUBAHAN SAL ketika dijurnal debit Perubahan SAL, kredit Pendapatan-LRA ; maka Perubahan SAL tersebut akan dijelaskan sebagai penambahan SAL. Begitu hal yang sama untuk penerimaan pembiayaan. Dan KETIKA DIJURNAL UNTUK BELANJA LRA akan di debit Belanja dan di kredit Perubahan SAL. Artinya ada pengurangan SAL ketika belanja dilakukan. Begitu juga untuk pengeluaran pembiayaan.
Contoh Saat menerima pendapatan-lra: Pendapatan- LRA 20 SAL 20 JURNAL : Dr.PERUBAHAN SAL Cr. PENDAPATAN-LRA
Saat menambah BELANJA: Contoh 20 BELANJA SAL 20 JURNAL : Dr. BELANJA Cr. PERUBAHAN SAL
Contoh Kas + Piutang + Persediaan + Investasi + Aset Tetap Hutang Ekuitas+ Pendapatan - Beban (300,000) 0 (300,000)
ANGGARAN Walaupun berbasis akuntansi akrual, namun anggaran masih dalam basis kas. Anggaran memiliki persamaan akuntansi tersendiri Persamaan akuntansi tersebut dibutuhkan untuk mencatat penetapan perda APBD (langkah opsional) dan menutupnya pada akhir periode.
Persamaan Akuntansi : Anggaran Estimasi Pendapatan Estimasi Penerimaan Pembiayaan Apropriasi Belanja Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan Estimasi Perubahan SAL
Persamaan Akuntansi : Anggaran Estimasi Pendapatan Apropriasi Belanja Estimasi Perubahan SAL Estimasi Penerimaan Pembiayaan Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan + - Pendapatan LRA Belanja Penerimaan + Pembiayaan SAL - Pengeluaran Pembiayaan
SALDO NORMAL AKUN KODE AKUN NAMA AKUN DEBIT KREDIT 00 PERUBAHAN SAL V V 01 ESTIMASI PENDAPATAN V 02 ESTI MASI PENERIMAAN PEMBIAYAAN V 03 APROPRIASI BELANJA V 04 APROPRIASI PENGELUARAN PEMBIAYAAN V 05 ESTIMASI PERUBAHAN SAL V V
STRUKTUR AKUNTANSI STRUKTUR HUBUNGAN ENTITAS DALAM AKUNTANSI YANG DIIMPLEMENTASIKAN DI PEMDA ADALAH STRUKTUR HOBO (HOME OFFICE & BRANCH OFFICE) STRUKTUR HUBUNGAN HOBO LEBIH TEPAT UNTUK MENGGAMBARKAN HUBUNGAN TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD, DIBANDINGKAN DENGAN STRUKTUR HUBUNGAN INDUK DAN ANAK (PARENT & SUBSIDIARY) DENGAN BEBERAPA ALASAN : 1) PPKD-SKPD BUKAN ENTITAS YANG MASING-MASING BERDIRI SENDIRI, MELAINKAN SATU KESATUAN; 2) ANTARA PPKD DAN SKPD TIDAK TERJADI TRANSFER INCOME (DALAM PENGERTIAN PROFIT); 3) SKPD DIMILIKI 100% OLEH PEMDA TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD DICATAT MENGGUNAKAN AKUN RECIPROCAL YAITU RK-PPKD (MERUPAKAN AKUN EKUITAS DI SKPD), DAN AKUN RK-SKPD (MERUPAKAN AKUN ASET DI PPKD)
HoBo (Home Office Branch Office) Kantor Pusat PPKD Kantor Cabang SKPD Kantor Cabang SKPD Kantor Cabang SKPD
BUD Nota Kredit SP2D Rp. Rp. SKPD SKPD Bendahara Penerimaan Bendahara Pengeluaran
Kantor Pusat PPKD Kantor Cabang SKPD Kantor Cabang SKPD Kantor Cabang SKPD
STANDAR JURNAL PENUTUP JURNAL PENUTUP JURNAL PENUTUP LRA JURNAL PENUTUP LO
JURNAL PENUTUP LRA 1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA Jika Surplus: XXX PENDAPATAN LRA XXX XXX BELANJA... XXX XXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXX Jika Defisit: XXX PENDAPATAN LRA XXX XXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXX XXX BELANJA... XXX
2. MENUTUP PEMBIAYAAN JURNAL PENUTUP LRA XXX PENERIMAAN PENERIMAAN XXX XXX PENGELUARAN PEMBIAYAAN XXX XXX PEMBIAYAAN NETO XXX 3. MENUTUP S/D LRA & PEMBIAYAAN NETO XXX S/D LRA XXX XXX PEMBIAYAAN NETO XXX XXX SILPA XXX
JURNAL PENUTUP LRA 4. MENUTUP SILPA KE SAL XXX SILPA XXX 3.1.2 EKUITAS SAL XXX 5. MENUTUP PERUBAHAN SAL KE EKUITAS 3.1.1 EKUITAS XXX XXX PERUBAHAN SAL XXX
JURNAL PENUTUP LO 1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA Jika Surplus: XXX PENDAPATAN LO XXX XXX BEBAN... XXX XXX SURPLUS/DEFISIT LO XXX Jika Defisit: XXX PENDAPATAN LO XXX XXX SURPLUS/DEFISIT LO XXX XXX BEBAN XXX
Persamaan Akuntansi ASET KEWA JIBAN Ekuitas + (PENDAPATAN- BEBAN Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrual untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)
PERSAMAAN AKUNTANSI ASET+BEBAN KEWAJIBAN EKUITAS BELANJA + PENGELUARAN PEMBIAYAAN PENDAPATAN LO PENDAPATAN LRA + PENERIMAAN PEMBIAYAAN
SALDO NORMAL Untuk mengidentifikasikan dimana akun tersebut bertambah.
KODE AKUN SALDO NORMAL AKUN NAMA AKUN DEBIT KREDIT 00 PERUBAHAN SAL V V 1 ASET V 1.1 RK SKPD V 2 KEWAJIBAN V 3 EKUITAS V 3.1 RK PPKD V 4 PENDAPATAN LRA V 5 BELANJA V 6 TRANSFER V 7.1 PENERIMAAN PEMBIAYAAN V 7.2 PENGELUARAN PEMBIAYAAN V 8 PENDAPATAN LO V 9 BEBAN V
Persamaan Akuntansi : Anggaran Estimasi Pendapatan Estimasi Penerimaan Pembiayaan Apropriasi Belanja Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan Estimasi Perubahan SAL
Persamaan Akuntansi : Anggaran Estimasi Pendapatan Apropriasi Belanja Estimasi Perubahan SAL Estimasi Penerimaan Pembiayaan Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan + - Pendapatan LRA Belanja Penerimaan + Pembiayaan SAL - Pengeluaran Pembiayaan
TERIMA KASIH