Analisis Perencanaan Laba Pada PT Permata Dwitunggal Abadi Di Balikpapan

Transkripsi

1 Analisis Perencanaan Laba Pada PT Permata Dwitunggal Abadi Di Balikpapan Pramesti Nidiyaningrum Fakultas Ekonomi Universitas Mulawarman Hj. Anis Rachma Utary Fakultas Ekonomi Universitas Mulawarman Hj. Musviyanti Fakultas Ekonomi Universitas Mulawarman ABSTRAK Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pada tingkat berapa penjualan mengalami kenaikan laba sebesar 50% dari laba tahun lalu pada PT Permata Dwitunggal Abadi. Alat analisis yang digunakan adalah Analisis Biaya, Volume, dan Laba dalam kaitannya dengan perencanaan laba. Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan terhadap laporan penjualan dan biaya beserta laporan keuangan PT Permata Dwitunggal Abadi ditemukan bahwa penjualan Impas dalam unit untuk tahun 2011 adalah sebesar dan impas dalam rupiah untuk tahun 2011 adalah sebesar Rp Hasil perhitungan laba yang hendak diperoleh perusahaan pada tahun 2012 dengan menargetkan terjadi kenaikan sebesar 50% dari laba tahun lalu adalah Rp Dari hasil tersebut dilakukan perhitungan terhadap tingkat penjualan yang harus dicapai. Hasil perhitungan untuk tingkat penjualan yang harus dicapai dalam menunjang perencanaan laba yang ditargetkan sebelumnya yaitu sebesar Rp adalah sebesar Rp Dengan asumsi bahwa perusahaan pada tahun 2012 harga jual dan total biaya yang terjadi cenderung tetap atau tidak berubah. Kata Kunci: Analisis Perencanaan Laba, Analisis Biaya, Volume, dan Laba, Analisis Bauran ABSTRACT The purpose of this study was to determine how many sales that can make company achieve profit increase of 50% from last year s profit. The analytical tool used in this study is analysisi of Cost, Volume, and Profit in relation to profit planning. Based on the results of a study of the Cost and financial statements of PT Permata Dwitunggal Abadi, it had been found that the Break-Even in units for 2011 fis units and Break even in Rupiah amounted to Rp The results are going to profit the company by targeting an increase of 50% from last year s profit was Rp From the results, author to do calculation of the level of sales to be achieved. The results for the calculations fot the level of sales that must be achieved to support profit planning previously targeted Rp is Rp Assuming that the company in 2012 selling price and the total costs incurred or likely to remain unchanged. Keywords: Analysis of Profit Planning, Analysis Cost, Volume, and Profit, Analysis Sales Mix 1

2 I. Pendahuluan A. Latar Belakang Perusahaan baik dalam skala kecil maupun besar pada umumnya didirikan bertujuan untuk mendapatkan keuntungan, dengan demikian kontinuitas usahanya diharapkan dapat berlangsung serta berkelanjutan. Upaya-upaya yang dilakukan untuk mendapatkan keuntungan yang dimaksud akan lebih baik bila didukung dengan kebijakan pengelolaan yang optimal terhadap sumber-sumber modal kerja perusahaan. Dengan demikian, adanya pengelolaan keuangan yang handal dapat menjadi salah satu faktor untuk mendukung pencapaian tujuan perusahaan. Perencanaan laba yang baik perlu diperhatikan oleh manajemen perusahaan sebagai langkah untuk mewujudkan kemaksimuman laba yang akan diperoleh. Perencanaan laba dilakukan agar kemampuan yang dimiliki perusahaan dapat dikerahkan secara terkoordinasi dalam mencapai tujuan dan dengan perencanaan laba yang baik akan mempengaruhi keberhasilan perudahaan dalam mencapai laba maksimum. Laba perusahaan merupakan selisih antara penjualan dan biaya dalam periode akuntansi tertentu. Oleh karena itu perencanaan laba dalam suatu periode akan berhubungan dengan perencanaan atas penjualan dan biaya pada periode yang bersangkutan. Namun hal tersebut ditentukan oleh kemampuan perusahaan untuk memprediksi kondisi usaha pada masa yang akan datang yang penuh ketidakpastian, serta mengamati kemungkinan faktor-faktor yang dapat mempengaruhi laba perusahaan seperti biaya, harga jual, volume penjualan/produksi. Analisis biaya, volume, dan laba adalah suatu alat yang berguna untuk perencanaan dan pengambilan keputusan. Analisis ini menekankan keterkaitan antara biaya, kuantitas yang terjual, dan harga. Manfaat analisis biaya, volume, dan laba bagi manajemen adalah sebagai dasar atau landasan merencanakan kegiatan operasional dalam usaha mencapai laba tertentu. Sebagai alat yang bermanfaat untuk mengidentifikasi cakupan dan besarnya kesulitan ekonomi yang dihadapi suatu divisi dan membantu mencari pemecahannya. Sebagai alat untuk mengetahui jumlah unit yang harus dijual untuk mencapai impas, dampak pengurangan biaya tetap terhadap titik impas, dan dampak kenaikan harga terhadap laba. Selain itu, analisis ini bermanfaat memungkinkan para manajer untuk melakukan analisis sensitivitas dengan menguji dampak dari berbagai tingkat harga atau biaya terhadap laba. PT Permata Dwitunggal merupakan salah satu perusahaan swasta lokal yang bergerak di bidang proses chemical, pengolahan air, cleaning serta equipment yang didirikan sejak tahun Pada tahun 2012 ini, PT Permata menargetkan terjadi kenaikan laba sebesar 50% dari laba tahun lalu. Dalam kaitannya dengan perencanaan laba, analisis biaya, volume, dan laba dapat menjadi salah satu alternatif analisis yang dapat digunakan untuk merencanakan laba jangka pendek. Karena dalam analisis ini, perusahaan dapat mengetahui jumlah unit yang harus dijual untuk mencapai impas, dampak pengurangan biaya tetap terhadap titik impas, dan dampak kenaikan harga terhadap laba. Berdasarkan manfaat tersebut, maka sangat penting bagi PT Permata untuk melakukan analisis perencanaan laba. B. Rumusan Masalah Berdasarkan latar belakang yang dipaparkan sebelumnya, maka permasalahan yang akan diteliti dan dibahas oleh peneliti di PT Permata Dwitunggal Abadi adalah Berapa tingkat penjualan yang harus dicapai perusahaan untuk dapat mencapai kenaikan laba sebesar 50% dari laba tahun lalu. 2

3 C. Tujuan Adapun yang merupakan tujuan yang ingin dicapai dalam penulisan ini adalah: 1. Untuk mengetahui dan menganalisis biaya variabel, biaya tetap, dan pemisahan biaya variabel. 2. Untuk menganalisis pada tingkat penjualan berapa PT Permata Dwitunggal Abadi di Balikpapan dapat mencapai kenaikan laba sebesar 50%. II. Tinjauan Teoritis A. Dasar Teoritis Analisis Biaya, Volume, dan Laba Menurut Halim dan Supomo (2007:50), analisis biaya, volume, dan laba adalah yang mempelajari sejauh mana keterkaitan faktor-faktor yang mempengaruhi laba (biaya, harga jual, dan volume penjualan atau produksi) dan pengaruhnya terhadap laba. Dengan kata lain, impas terjadi pada saat jumlah penghasilan perusahaan sama besarnya dengan jumlah biaya perusahaan. Definisi lainnya diberikan oleh Sutrisno (2009:177), menurutnya analisis biaya, volume, dan laba adalah analisis terhadap saling hubungan antara unsur-unsur yang membentuk laba. Sedangkan menurut Hansen dan Mowen (2005:4) analisis biaya, volume, dan laba adalah alat analisis yang sangat berguna untuk perencanaan dan pengambilan keputusan. Dari beberapa definisi di atas dapat ditarik kesimpulan bahwa analisis biaya, volume, dan laba menekankan pada hubungan yang harus dipelajari antara biaya, volume, dan laba. Hubungannya dapat dijelaskan sebagai berikut: bahwa besarnya biaya menentukan harga jual, harga jual menentukan volume penjualan, volume penjualan mempengaruhi volume produksi, sedangkan volume produksi itu sendiri mempengaruhi biaya yang dikeluarkan dna pengaruh terhadap tingkat laba terlihat dengan jelas apabila terjadi perubahan antara biaya dengan volume penjualan. Oleh karena itu manajemen harus memperhatikan kecenderungan biaya yang bervariasi dengan keluaran jika mereka ingin merencanakan suatu strategi penjualan yang baik dan dapat mengendalikan biaya dengan baik. Biaya-biaya dalam Analisis Biaya, Volume, dan Laba Menurut Mulyadi (2005:8) biaya merupakan pengorbanan sumber ekonomi, yang diukur dalam satuan uang, yang telah terjadi atau yang kemungkinan akan terjadi untuk tujuan tertentu. Sehingga dapat disimpulkan bahwa biaya dikeluarkan untuk tujuan tertentu yang berguna bagi perusahaan baik saat ini maupun di masa yang akan datang. Oleh karena itu, sebagian keputusan yang diambil manajemen dalam rangka meningkatkan ekuitas suatu perusahaan, memerlukan informasi mengenai biaya yang didasarkan pada perilakunya, yakni mengenai pola perubahan biaya dalam kaitannya dengan volume kegiatan. Menurut Halim dan Supomo (2007:15), penggolongan biaya berdasarkan hubungannya dengan volume kegiatan adalah: 1. Biaya Variabel Biaya variabel adalah biaya-biaya yang totalnya selalu berubah secara proporsional (sebanding) dengan perubahan volume kegiatan perusahaan. Besar-kecilnya total biaya variabel dipengaruhi oleh besar kecilnya volume produksi/penjualan secara proporsional. 2. Biaya Tetap Biaya tetap adalah biaya-biaya yang di dalam jarak kapasitas (range of capacity) tertentu totalnya tetap, meskipun volume kegiatan perusahaan 3

4 berubah-ubah. Sejauh tidak melampaui kapasitas, biaya tetap total tidak dipengaruhi oleh besar kecilnya volume kegiatan perusahaan. 3. Biaya Semi Variabel Biaya semi variabel adalah biaya-biaya yang totalnya selalu berubah tetapi tidak proporsional dengan perubahan volume kegiatan perusahaan. Berubahnya biaya ini tidak dalam tingkat perubahan yang konstan. Dalam biaya semi variabel ini terkandung unsur biaya variabel dan biaya tetap. Metode Alokasi Biaya Bersama Menurut Mulyadi (2005:333) biaya bersama dapat diartikan sebagai biaya overhead bersama (joint overhead cost) yang harus dialokasikan ke berbagai departemen, baik dalam perusahaan yang kegiatan produksinya berdasarkan pesanan maupun yang kegiatan produksinya dilakukan secara massa. Biaya bersama menurut Mulyadi (2005:336) dapat dialokasikan berdasarkan empat metode, yaitu: 1. Metode Nilai Jual relatif 2. Metode Satuan Fisik 3. Metode Rata-rata Biaya per Satuan 4. Metode Rata-rata Tertimbang Teknik Penentuan Biaya, Volume, dan Laba Cara menentukan impas menurut Hansen dan Mowen (2009:7), yaitu dengan menggunakan margin kontribusi. Margin Kontribusi (contribution margin) adalah pendapatan penjualan dikurangi total biaya variabel. Jumlah impas dalam unit = Biaya tetap / Margin kontribusi per unit Jumlah impas dalam rupiah = Biaya tetap / (harga biaya variabel per unit) Menurut Sutrisno (2009:185), untuk menentukan jumlah penjualan yang harus dicapai dalam menentukan target laba tertentu adalah sebagai berikut: = Biaya Tetap + Target Laba 1 Biaya Variabel Analisis biaya, volume, dan laba atau analisis impas memerlukan beberapa perhitungan tambahan. Dalam perusahaan yang memproduksi atau menjual produk lebih dari satu, maka bauran penjualan merupakan faktor yang penting untuk menghitung titik impas perusahaan secara keseluruhan. Menurut Sutrisno (2009:183) perhitungan perubahan komposisi sales mix adalah sebagai berikut: Tabel 1. Perhitungan Perubahan Komposisi Sales Mix Keterangan Biaya Variabel Produk X ( unit) Produk Y ( unit) Total Kontribusi Marjin Biaya Tetap Laba Sumber: Sutrisno (2009:183) 4

5 B. Kerangka Pikir C. PT Permata Dwitunggal Abadi Akuntansi Manajemen D. Biaya operasional, Volume penjualan yang terjadi di PT Permata Dwitunggal Abadi E. Biaya, Volume, dan Laba Analisis berdasarkan biaya, volume, dan laba Rumusan Masalah : Berapa tingkat penjualan yang harus dicapai oleh perusahaan untuk mencapai kenaikan laba sebesar 50%. Alat Analisis: Analisis impas, Analisis Bauran F. Hasil Penelitian Gambar 1. Kerangka Pikir III. Metode Penelitian A. Alat Analisis Dalam penelitian ini, penulis menggunakan alat analisis sebagai berikut: 1. Alokasi Biaya Bersama dengan Metode Nilai Jual Menurut Mulyadi (2005:336), perhitungan alokasi biaya bersama menggunakan metode nilai jual relatif adalah sebagai berikut: Tabel 2. Perhitungan Alokasi Biaya Bersama Metode Nilai Jual Produk Volume Harga Jual Nilai Jual Nilai Jual Alokasi Biaya Bersama Produk per produk Bersama (5) x jumlah (2) x (3) (4) : (3) Biaya bersama Produk X Produk Y Jumlah Sumber: Mulyadi (2005:336), Modifikasi. 5

6 2. Analisis Impas Menurut Hansen dan Mowen (2005:7 dan 13) perhitungan impas dapat dihitung berdasarkan perhitungan sebagai berikut: Impas dalam unit = Biaya tetap / Margin Kontribusi per unit dan Impas dalam rupiah = Biaya tetap / Rasio Margin Kontribusi 3. Analisis Biaya, Volume, dan Laba Analisis biaya, volume, dan laba atau analisis impas memerlukan beberapa perhitungan tambahan. Dalam perusahaan yang memproduksi atau menjual produk lebih dari satu, maka bauran penjualan merupakan faktor yang penting untuk menghitung titik impas perusahaan secara keseluruhan. Menurut Sutrisno (2009:183) perhitungan perubahan komposisi sales mix adalah sebagai berikut: Tabel 3. Perhitungan Perubahan Komposisi Sales Mix ( unit) ( (568 unit) Hydrazine Oxynon (1.202 unit) Kemudian, untuk menghitung penjualan dalam unit yang diperlukan untuk mencapai target laba tertentu menurut Sutrisno (2009:185) adalah: a. Target laba dalam jumlah rupiah = Biaya Tetap + Target Laba 1 Biaya Variabel IV. Hasil dan Pembahasan Laporan Keuangan dan Biaya Perusahaan 1. Laporan Biaya Operasional Perusahaan Berkaitan Dengan Bahan Kimia Biaya yang dikeluarkan untuk kegiatan operasional PT Permata Dwitunggal Abadi pada tahun 2011 adalah sebagai berikut: Tabel 4. Laporan Biaya Operasional Perusahaan Berkaitan dengan Bahan Kimia No Jenis Biaya Jumlah 1. Gaji Karyawan Rp ,- 2. Biaya Listrik Rp ,- 3. Biaya Air Rp ,- 4. Biaya Telepon Rp ,- 5. Biaya Administrasi dan Umum Rp ,- 6 Biaya Ongkos Angkut Rp ,- 8. Biaya BBM untuk Genset Rp ,- Sumber: PT Permata Dwitunggal Abadi Balikpapan, Tahun Sodium Hypo ( unit) Total Keterangan unit) Biaya Variabel Kontribusi Marjin Biaya Tetap Harga Pokok Laba Sumber: Sutrisno (2009:183), Modifikasi

7 2. Laporan Biaya Tetap, Biaya Variabel, dan Biaya Semi Variabel Biaya yang digolongkan ke dalam biaya tetap, biaya variabel, dan biaya semi variabel berkaitan dengan penjualan bahan kimia untuk PT Permata Dwitunggal Abadi pada tahun 2011 adalah sebagai berikut: Tabel 5. Laporan Biaya Tetap, Biaya Variabel, dan Biaya Semi Variabel Jenis Biaya Jumlah I. Biaya Tetap - Gaji Karyawan Rp ,- - Biaya Administrasi dan Umum - Biaya BBM untuk Genset Rp Rp , ,- Jumlah Rp ,- II. Biaya Variabel - Ongkos Angkut Jumlah Rp Rp , ,- III. Biaya Semi Variabel - Biaya Listrik - Biaya Air - Biaya Telepon Jumlah Rp ,- Rp ,- Rp ,- Rp ,- Sumber: PT Permata Dwitunggal Abadi Balikpapan, Tahun Laporan Hasil Bahan Kimia Laporan hasil penjualan bahan kimia pada tahun 2011 adalah sebagai berikut: Tabel 6. Laporan Bahan Kimia Hydrazine Soda Sodium No Bulan Oxynon Ash Hypo Jumlah Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Jumlah Sumber: PT Permata Dwitunggal Abadi Balikpapan, Tahun Laporan Laba Rugi PT Permata Dwitunggal Abadi Laporan Laba Rugi PT Permata Dwitunggal Abadi khusus untuk divisi chemical berkaitan dengan penjualan bahan kimia adalah sebagai berikut: 7

8 Tabel 7. Laporan Laba Rugi PT Permata Dwitunggal Abadi Sumber: PT Permata Dwitunggal Abadi Balikpapan, Tahun 2012 Dalam kegiatan operasional sehari-hari, divisi chemical tidak hanya melakukan penjualan bahan-bahan kimia melainkan melakukan penjualan jasa. Untuk itu, perusahaan menetapkan bahwa sebesar 25% dari masing-masing beban usaha yang terjadi pada devisi chemical dibebankan terhadap penjualan bahan kimia. Pembebanan itu didasarkan atas perbandingan hasil penjualan yang diperoleh PT Permata antara penjualan jasa dan penjualan bahan kimia. Untuk menganalisis volume penjualan yang harus diperoleh untuk mendapatkan tingkat laba sebesar 50% dari tahun lalu, maka diperlukan secara cermat tentang biaya tetap dan biaya variabel. Berdasarkan data yang telah dikumpulkan mengenai penjualan bahan kimia tahun 2011, maka dapat dilihat adanya variasi penjualan yang berbeda-beda selama tahun tersebut. Adapun penjualan masing-masing bahan kimia pada tahun 2011 adalah sebagai berikut: Tabel 8. Volume Masing-Masing Bahan Kimia Volume Bahan No Nama Bahan PT Permata Dwitunggal Abadi Laporan Laba Rugi Divisi Chemical Untuk Periode Yang Berakhir 31 Desember 2011 (dalam Rupiah) Pendapatan Jasa Bahan Kimia Total Pendapatan Harga Pokok ( ) Laba Kotor Beban-beban Beban Air ( ) Beban Listrik ( ) Beban Telepon ( ) Beban Ongkos Angkut ( ) Beban Gaji Karyawan ( ) Beban Administrasi & Umum ( ) Beban BBM untuk Genset ( ) Total Beban ( ) Laba (Rugi) Bersih Kimia Jumlah Sumber: PT Permata Dwitunggal Abadi Balikpapan, Tahun

9 Biaya operasional yang terjadi pada divisi chemical di PT Permata Dwitunggal Abadi harus dipisahkan menjadi dua yaitu, biaya tetap dan biaya variabel. Dari data yangg diperoleh pada laporan laba rugi devisi chemical tahun 2011, perusahaan menetapkan bahwa 25% dari masing-masing beban yang terjadi dibebankan kepada penjualan bahan kimia. Sehingga, penggunaan biaya operasional pada divisi chemical di PT Permata Dwitunggal Abadi dan pengoperasiannya yang dibebankan terhadap penjualan bahan kimia dapat dipisahkan ke dalam biaya tetap dan biaya variabel yaitu sebagai berikut: 1. Biaya Tetap a. Biaya Gaji Karyawan Rp ,- b. Biaya Administrasi dan Umum Rp ,- c. Biaya BBM untuk Genset Rp ,- 2. Biaya Variabel a. Biaya Ongkos Angkut Rp ,- 3. Biaya Semi Variabel Yang termasuk biaya semi variabel yang dikeluarkan dan dibebankan terhadap penjualan bahan kimia di divisi chemical pada PT Permata Dwitunggal Abadi selama tahun 2011 adalah: a. Biaya Listrik Total biaya listrik yang dibebankan pada penjualan bahan kimia di PT Permata Dwitunggal Abadi pada tahun 2011 adalah sebesar Rp ,- dengan rincian biaya tetap (abonemen) per bulan adalah Rp ,- sehingga biaya tetap (abonemen) listrik selama setahun penuh adalah Rp x 12 bulan = Rp ,- dan biaya variabel selama tahun 2011 adalah Rp ,- (yang diperoleh dari total biaya listrik tahun 2011 dikurangi biaya tetap listrik tahun 2011 yaitu: Rp Rp = Rp ,-). b. Biaya Air Total biaya air yang dibebankan pada penjualan bahan kimia di PT Permata Dwitunggal Abadi pada tahun 2011 adalah sebesar Rp ,- yang terdiri dari beban biaya air per bulan yaitu sebesar Rp ,- yang memiliki besaran nilai tiap bulannya tetap sehingga totalnya menjadi Rp x 12 = Rp ,- dan biaya variabel sebesar Rp ,- yaitu hasil pengurangan Total biaya air selama tahun 2011 dikurangi dengan biaya tetap air selama tahun 2011 (Rp Rp = Rp ,-). c. Biaya Telepon Total biaya telepon yang dibebankan pada penjualan bahan kimia di PT Permata Dwitunggal Abadi pada tahun 2011 adalah sebesar Rp ,- dengan rincian biaya tetap (abonemen) per bulan adalah Rp ,- sehingga biaya tetap (abonemen) listrik selama setahun penuh adalah Rp x 12 bulan = Rp ,- dan biaya variabel selama tahun 2011 adalah Rp ,- (yang diperoleh dari total biaya telepon tahun 2011 dikurangi biaya tetap telepon tahun 2011 yaitu: Rp Rp = Rp ,-). Untuk mengetahui alokasi biaya per bahan kimia baik biaya variabel maupun biaya tetapnya maka digunakan rumus alokasi biaya bersama dengan perhitungan sebagai berikut: 1. Alokasi biaya bersama untuk Biaya Listrik Diketahui bahwa biaya listrik selama tahun 2011 sebelum dialokasikan adalah sebesar Rp ,-. 9

10 Produk Bersama Tabel 9. Alokasi Biaya Listrik dengan Metode Nilai Jual Volume Harga Jual per Nilai Jual Nilai Jual Alokasi Biaya Bersama produk Produk (5) x (2) x (3) (4) : (4) Rp Rp , , , ,04 Jumlah Rp Rp % Rp Produk Bersama 2. Alokasi biaya bersama untuk Biaya Air Diketahui bahwa biaya air selama tahun 2011 sebelum dialokasikan adalah sebesar Rp ,-. Tabel 10. Alokasi Biaya Air dengan Metode Nilai Jual Volume Harga Jual per Nilai Jual Nilai Jual Alokasi Biaya Bersama produk Produk (5) x (6) (2) x (3) (4) : (4) Rp Jumlah Rp Rp % Rp Alokasi biaya bersama untuk Biaya Telepon Diketahui bahwa biaya telepon selama tahun 2011 sebelum dialokasikan adalah sebesar Rp ,-. Tabel 11. Alokasi Biaya Telepon dengan Metode Nilai Jual Volume Harga Jual per produk Nilai Jual Nilai Jual Alokasi Biaya Bersama Produk Bersama Produk (5) x (2) x (3) (4) : (4) Rp Rp , , , ,96 Jumlah Rp Rp % Rp Alokasi biaya bersama untuk Biaya Ongkos Angkut Diketahui bahwa biaya ongkos angkut selama tahun 2011 sebelum dialokasikan adalah sebesar Rp ,-. 10

11 Tabel 12. Alokasi Biaya Ongkos Angkut dengan Metode Nilai Jual Volume Harga Jual per produk Nilai Jual Nilai Jual Alokasi Biaya Bersama Produk Bersama Produk (5) x (2) x (3) (4) : (4) Rp Rp Jumlah Rp Rp % Rp Alokasi biaya bersama untuk Biaya Gaji Karyawan Diketahui bahwa biaya gaji karyawan selama tahun 2011 sebelum dialokasikan adalah sebesar Rp ,-. Tabel 13. Alokasi Biaya Gaji Karyawan dengan Metode Nilai Jual Volume Harga Jual per produk Nilai Jual Nilai Jual Alokasi Biaya Bersama Produk Bersama Produk (5) x (2) x (3) (4) : (4) Rp Rp Jumlah Rp Rp % Rp Alokasi biaya bersama untuk Biaya Administrasi dan Umum Diketahui bahwa biaya administrasi dan umum selama tahun 2011 sebelum dialokasikan adalah sebesar Rp ,-. Tabel 14. Alokasi Biaya Administrasi dan Umum dengan Metode Nilai Jual Volume Harga Jual per produk Nilai Jual Nilai Jual Alokasi Biaya Bersama Produk Bersama Produk (5) x (2) x (3) (4) : (4) Rp Rp , , , ,85 Jumlah Rp Rp % Rp Alokasi biaya bersama untuk Biaya BBM Genset Diketahui bahwa biaya BBM untuk Genset selama tahun 2011 sebelum dialokasikan adalah sebesar Rp ,-. 11

12 Tabel 15. Alokasi Biaya BBM Genset dengan Metode Nilai Jual Volume Harga Jual per produk Nilai Jual Nilai Jual Alokasi Biaya Bersama Produk Bersama Produk (5) x (2) x (3) (4) : (4) Rp Rp , ,50 Jumlah Rp Rp % Rp Alokasi biaya bersama untuk Beban Abonemen Listrik Diketahui bahwa beban abonemen listrik selama tahun 2011 sebelum dialokasikan adalah sebesar Rp ,-. Tabel 16. Alokasi Beban Abonemen Listrik dengan Metode Nilai Jual Volume Harga Jual per produk Nilai Jual Nilai Jual Alokasi Biaya Bersama Produk Bersama Produk (5) x (2) x (3) (4) : (4) Rp Rp , , , ,96 Jumlah Rp Rp % Rp Alokasi biaya bersama untuk Beban Abonemen Air Diketahui bahwa beban abonemen air selama tahun 2011 sebelum dialokasikan adalah sebesar Rp ,-. Tabel 17. Alokasi Beban Abonemen Air dengan Metode Nilai Jual Volume Harga Jual per produk Nilai Jual Nilai Jual Alokasi Biaya Bersama Produk Bersama Produk (5) x (2) x (3) (4) : (4) Rp Rp Jumlah Rp Rp % Rp Alokasi biaya bersama untuk Beban Abonemen Telepon Diketahui bahwa beban abonemen telepon selama tahun 2011 sebelum dialokasikan adalah sebesar Rp ,- 12

13 Tabel 18. Alokasi Beban Abonemen Telepon dengan Metode Nilai Jual Volume Harga Jual per produk Nilai Jual Nilai Jual Alokasi Biaya Bersama Produk Bersama Produk (5) x (2) x (3) (4) : (4) Rp Rp , , , ,04 Jumlah Rp Rp % Rp Apabila ingin diketahui pada tingkat penjualan berapa perusahaan memperoleh kenaikan laba sebesar 50%, maka terlebih dahulu dihitung pembebanan/alokasi biaya operasi untuk setiap jenis bahan kimia yang dijual, karena biaya operasi yang dikeluarkan perusahaan adalah biaya operasi secara keseluruhan. Dari gambaran di atas, maka dapat disusun ikhtisar alokasi biaya variabel per jenis bahan kimia dan biaya tetap yang terjadi selama tahun Berikut ikhtisar alokasi biaya tetap dan biaya variabel per jenis bahan kimia dan biaya tetap yang terjadi di perusahaan selama tahun 2011: Tabel 19. Ikhtisar Biaya Tetap dan Biaya Variabel yang Dibebankan Pada Bahan Kimia di PT Permata Dwitunggal Abadi Selama Keterangan Hydrozine Total Oxynon Biaya Tetap: Gaji Karyawan Rp Rp Rp Rp Rp Rp Biaya Beban Listrik Rp ,68 Rp Rp ,28 Rp ,08 Rp ,96 Rp Biaya Beban Air Rp Rp Rp Rp Rp Rp Biaya Beban Telepon Rp ,32 Rp Rp ,72 Rp ,92 Rp ,04 Rp Administrasi & Umum Rp ,80 Rp Rp ,05 Rp ,30 Rp ,85 Rp BBM untuk Genset Rp Rp Rp ,50 Rp Rp ,50 Rp Jumlah Biaya Tetap Rp ,80 Rp Rp ,55 Rp ,30 Rp ,35 Rp Biaya Variabel: Ongkos Angkut Biaya Pemakaian Listrik Biaya Pemakaian Air Biaya Pemakaian Telepon Rp Rp ,32 Rp Rp Rp Rp Rp Rp ,72 Rp Rp Rp ,92 Rp Rp Rp ,04 Rp Rp Rp Rp Rp ,68 Rp Rp ,28 Rp ,08 Rp ,96 Rp Jumlah Biaya Variabel Rp Rp Rp Rp Rp Rp Dengan diadakan pemisahan biaya-biaya yang terjadi dalam operasi perusahaan pada tahun 2011 ke dalam biaya tetap dan biaya variabel, maka untuk selanjutnya adalah melakukan analisis biaya, volume, dan laba. Untuk keperluan analisis tersebut, jumlah biaya tetap dan biaya variabel yang terjadi selama tahun 2011 adalah sebagai berikut: Biaya Tetap Rp ,- Biaya variabel Rp ,- Tabel 20. Perhitungan Bahan Kimia Produk Unit Jumlah Harga (2) x (3) Hydrozine Oxynon

14 Jumlah Sumber: PT Permata Dwitunggal Abadi Balikpapan, Tahun 2012 Dalam melakukan perhitungan margin kontribusi per unit per jenis produk untuk penjualan tahun 2011, maka menggunakan perhitungan Bauran dalam Analisis CVP. Perhitungannya sebagai berikut: (568 unit) Rp Rp Tabel 21. Perhitungan Bauran (Sales Mix) Hydrazine Oxynon (1.202 unit) Rp Rp ( unit) ( unit) Dari data tersebut: Impas dalam rupiah total = Biaya Tetap 1 Biaya Variabel = Rp Rp Rp = Rp , = Rp Alokasi impas pada masing-masing produk adalah sesuai dengan komposisinya. Perhitungannya adalah sebagai berikut: Tabel 22. Perhitungan Komposisi Sales mix Masing-masing Produk Produk Komposisi Sales Mix (2) : (2) ,36% % ,81% ,66% Jumlah % ( unit) Rp Rp Keterangan Rp Rp Rp Biaya Variabel Rp Rp Rp Kontribusi Marjin Rp Rp Rp Rp Rp Rp Biaya Tetap Rp ,80 Rp Rp ,55 Rp ,30 Rp ,35 Rp Harga Pokok Rp ,48 Rp ,50 Rp ,96 Rp ,13 Rp ,93 Rp Laba Rp ,72 Rp ,50 Rp ,49 Rp ,57 Rp ,72 Rp Sehingga, besarnya impas dalam rupiah masing-masing produk adalah sebagai berikut: a. : Rp x 23,36% = Rp ,- b. Hydrozine Oxynon : Rp x 65% = Rp ,- c. : Rp x 5,81% = Rp ,- d. : Rp x 3,66% = Rp ,- e. : Rp x 2,17% = Rp ,- Total 14

15 Harga jual masing-masing produk adalah: a. : Rp ,- b. Hydrozine Oxynon : Rp ,- c. : Rp ,- d. : Rp 9.045,- e. : Rp,- Sehingga, untuk impas dalam unitnya adalah sebagai berikut: a. : Rp : Rp = 175 unit b. Hydrozine Oxynon : Rp : Rp = 370 unit c. : Rp : Rp = 229 unit d. : Rp : Rp = 308 unit e. : Rp : Rp = 207 unit Pada bab sebelumnya telah dijabarkan bahwa PT Permata Dwitunggal Abadi ingin meningkatkan laba perusahaan sebesar 50% dari laba tahun lalu. Dalam Analisis Biaya, Volume, dan Laba hal tersebut dapat dihitung dengan menggunakan persamaan dasar impas seperti sebelumnya. Hanya saja dalam perhitungan ditambahkan target laba pada biaya tetap dan akan didapatkan jumlah penjualan yang harus dicapai. Perhitungannya adalah sebagai berikut: Tabel 23. Perhitungan Bauran (Sales Mix) (568 unit) Rp Rp Hydrazine Oxynon (1.202 unit) Rp Rp ( unit) ( unit) Berdasarkan margin kontribusi di atas, persamaan dasar impas dapat digunakan untuk menentukan jumlah unit yang harus dijual dalam mencapai kenaikan tingkat laba sebesar 50% dari laba penjualan bahan kimia tahun lalu yang berdasarkan laporan laba rugi berjumlah Rp , sehingga target laba adalah sebesar (50% x Rp ) + Rp = Rp ,-. Sehingga, penjualan yang harus dicapai untuk mendapatkan laba sebesar Rp ,- adalah sebagai berikut: = Biaya Tetap + Target Laba 1 Biaya Variabel = (Rp Rp ) 1 Rp Rp = Rp , = Rp ,- ( unit) Rp Rp Keterangan Rp Rp Rp Biaya Variabel Rp Rp Rp Kontribusi Marjin Rp Rp Rp Rp Rp Rp Biaya Tetap Rp ,80 Rp Rp ,55 Rp ,30 Rp ,35 Rp Harga Pokok Rp ,48 Rp ,50 Rp ,96 Rp ,13 Rp ,93 Rp Laba Rp ,72 Rp ,50 Rp ,49 Rp ,57 Rp ,72 Rp Dari perhitungan diatas dapat dijabarkan bahwa PT Permata Dwitunggal Abadi pada tahun 2012 ini harus menghasilkan penjualan sebesar Rp ,- untuk menghasilkan Total 15

16 laba sebesar Rp ,-. Yang selanjutnya akan dipisahkan berdasarkan bauran penjualan masing-masing produk untuk memberikan hasil penjualan yang harus dicapai masing-masing produk untuk menunjang rencana manajemen dalam menetapkan target laba sebesar 50% lebih besar dari tahun Perhitungannya sebagai berikut: a. : Rp x 23,36% = Rp ,- b. Hydrozine Oxynon : Rp x 65% = Rp ,- c. : Rp x 5,81% = Rp ,- d. : Rp x 3,66% = Rp ,- e. : Rp x 2,17% = Rp ,- Sedangkan impas dalam unitnya adalah: a. : Rp : Rp = 741 unit b. Hydrozine Oxynon : Rp : Rp = unit c. : Rp : Rp = 969 unit d. : Rp : Rp = unit e. : Rp : Rp = 879 unit Pembahasan Dari hasil analisis dan penelitian data PT Permata Dwitunggal Abadi di Balikpapan, maka biaya dapat dibedakan menjadi biaya tetap dan biaya variabel. Dimana biaya tetap merupakan biaya yang selalu terjadi dan besarnya sama setiap periodenya tak peduli berapa pun hasil penjualan bahan kimia yang diperoleh. Sedangkan biaya variabel merupakan biaya yang berkaitan atau dengan kata lain berfluktuasi seiring dengan kenaikan atau penurunan hasil penjualan bahan kimia yang terjadi. Bahan kimia yang dijual perusahaan terdiri dari lima jenis bahan yang berbeda dan dengan harga yang bervariasi. Jenis dijual dengan harga Rp per unit, jenis Hydrozine Oxynon dijual dengan harga Rp per unit, jenis dijual dengan harga Rp per unit, jenis dijual dengan harga Rp per unir, dan jenis Sodium Hypo dijual dengan harga Rp per unit. Total penjualan bahan kimia pada tahun 2011 adalah sebesar Rp dengan rincian hasil penjualan bahan kimia jenis adalah sebesar Rp , jenis Hydrozine Oxynon sebesar Rp , bahan kimia jenis sebesar Rp , jenis sebesar Rp , dan jenis sebesar Rp Dalam perhitungan impas dalam rupiah maupun dalam unit, terlebih dahulu dilakukan alokasi atas biaya-biaya yang terjadi selama tahun 2011 terhadap masing-masing produk yang dijual. Alokasi ini bertujuan untuk mengetahui besarnya kontribusi margin dari masingmasing produk tersebut sehingga diketahui produk mana yang masih harus ditingkatkan penjualannya. Berdasarkan perhitungan yang telah dilakukan Impas dalam rupiah tahun 2011 adalah Rp yang bila dijabarkan untuk masing-masing produk adalah sebesar Rp , Hydrozine Oxynon sebesar Rp , jenis sebesar Rp , jenis sebesar Rp , dan untuk jenis sebesar Rp sedangkan Impas dalam unit adalah sebesar unit dengan rincian jenis adalah sebesar 175 unit, jenis Hydrozine Oxynon sebesar 370, jenis sebesar 228 unit, jenis Soda Ash sebesar 308 unit, dan jenis sebesar 207 unit. Seperti yang telah dijabarkan pada bab-bab sebelumnya bahwa PT Permata Dwitunggal Abadi menargetkan terjadinya kenaikan laba sebesar 50% dari laba tahun lalu. Dari laporan laba rugi yang diterbitkan oleh perusahaan dapat diketahui bahwa laba penjualan bahan kimia tahun 2011 adalah sebesar Rp Perusahaan merencanakan kenaikan laba sebesar 16

17 50% pada tahun 2012, maka rencana laba yang akan diperoleh perusahaan pada tahun 2012 adalah sebesar Rp Berdasarkan hasil dari proyeksi laba yang diinginkan perusahaan untuk tahun 2012 yaitu sebesar Rp , maka penjualan yang harus dicapai untuk mencapai target laba tersebut dengan asumsi bahwa harga jual bahan kimia pada tahun 2012 tidak mengalami perubahan adalah sebesar Rp dengan rincian untuk masing-masing bahan kimia yang dijual perusahaan adalah untuk jenis sebesar Rp , jenis Hydrozine Oxynon adalah sebesar Rp , jenis adalah sebesar Rp , jenis Soda Ash adalah sebesar Rp , dan jenis adalah sebesar Rp Dan untuk besarnya unit yang harus dijual untuk mencapai target laba tersebut pada masingmasing bahan kimia yang dijual perusahaan adalah jenis sebesar 741 unit, jenis sebesar unit, jenis sebesar 969 unit, jenis sebesar unit, dan untuk jenis sebesar 879 unit. V. Penutup Kesimpulan Dari hasil pembahasan yang telah dikemukakan pada bab sebelumnya mengenai Analisis Perencanaan Laba pada PT Permata Dwitunggal Abadi di Balikpapan, untuk selanjutnya ditarik beberapa simpulan sebagai berikut: 1. Faktor-faktor yang mempengaruhi laba pada perusahaan adalah biaya tetap dan biaya variabel, harga jual, dan volume penjualan. 2. Impas dalam unit untuk tahun 2011 pada masing-masing jenis bahan kimia adalah sebesar 175 unit, jenis sebesar 370 unit, jenis sebesar 229 unit, jenis sebesar 308 unit dan jenis sebesar 207 unit dan impas dalam rupiah untuk tahun 2011 adalah sebesar Rp dengan perincian untuk jenis Rp , jenis sebesar Rp , jenis sebesar Rp , jenis sebesar , dan jenis sebesar Rp Hasil perhitungan laba yang hendak diperoleh perusahaan pada tahun 2012 dengan menargetkan terjadi kenaikan sebesar 50% dari laba tahun lalu adalah Rp Hasil perhitungan untuk tingkat penjualan yang harus dicapai dalam menunjang perencanaan laba yang ditargetkan sebelumnya yaitu sebesar Rp adalah sebesar Rp dengan perincian untuk jenis sebesar Rp , jenis sebesar Rp , jenis sebesar Rp , jenis sebesar Rp , dan jenis sebesar Rp Dan untuk hasil penjualan yang harus dicapai dalam unit untuk masing-masing bahan kimia adalah 741 unit, sebanyak unit, sebanyak 969 unit, sebanyak unit, dan sebanyak 879 unit. Dengan asumsi bahwa perusahaan pada tahun 2012 harga jual dan total biaya yang terjadi cenderung tetap atau tidak berubah. Saran Berikut akan dikemukakan saran-saran yang diharapkan dapat memberikan manfaat dan bersifat membangun bagi pihak manajemen perusahaan maupun pihak lain yang memerlukan informasi dalam penelitian ini: 1. PT Permata Dwitunggal Abadi sebaiknya menerapkan Analisis Biaya, Volume, dan Laba sebagai alat bantu dalam perencanaan laba perusahaan di masa mendatang dimana dalam analisis ini dapat diketahui batas penjualan minimum sehingga perusahaan tidak mengalami kerugian dan analisis ini dapat memberikan informasi 17

18 mengenai berapa penjualan yang harus dicapai agar target laba yang telah ditetapkan sebelumnya dapat tercapai. 2. Untuk pihak akademik agar dapat menggunakan hasil penelitian ini sebagai bahan literature bagi penelitian selanjutnya yang berkaitan dengan analisis biaya, volume, dan laba seperti mengenai analisis impas maupun mengenai penggunaan analisis ini sebagai perencanaan laba di masa mendatang. Daftar Pustaka Halim, Abdul dan Bambang Supomo Akuntansi Manajemen. Edisi Pertama. Cetakan Keduabelas. BPFE Yogyakarta. Yogyakarta. Hansen & Mowen Management Accounting. Edisi 7. Buku 1. Salemba Empat. Jakarta. Mulyadi Akuntansi Biaya. Edisi ke-5. Cetakan Ketujuh. UPP STIM YKPN. Yogyakarta. Sutrisno Manajemen Keuangan. Edisi Pertama. Cetakan Ketujuh. Ekonisia. Yogyakarta. 18