BAB II KAJIAN PUSTAKA DAN HIPOTESIS PENELITIAN. Teori keagenan yang dikembangkan oleh Jensen dan Meckling tahun 1976

Transkripsi

1 BAB II KAJIAN PUSTAKA DAN HIPOTESIS PENELITIAN 2.1 Kajian Pustaka Teori Keagenan Teori keagenan yang dikembangkan oleh Jensen dan Meckling tahun 1976 mencoba menjelaskan adanya konflik kepentingan antara manajemen selaku agen dan pemilik serta entitas lain dalam kontrak (misalnya kreditur) selaku principal. Seringkali terjadi kecurangan pihak manajemen dalam membuat laporan keuangan perusahaan sehingga kinerja perusahaan terlihat baik. Untuk mengurangi atau meminimalkan kecurangan tersebut dan memastikan laporan keuangan yang dibuat oleh manajemen dapat dipercaya (reliabel) maka diperlukan pengujian, dan pengujian tesebut hanya dapat dilakukan oleh pihak ketiga yang independen yaitu auditor independen. Auditor independen berfungsi untuk memonitor perilaku manajer (agent) apakah sudah bertindak sesuai dengan keinginan prinsipal. Auditor adalah pihak yang dianggap mampu menjembatani kepentingan pihak prinsipal (shareholders) dengan pihak manajer (agent) dalam mengelola keuangan perusahaan, Setiawan (2006) dalam (Mirna & Indira, 2007). Auditor melakukan monitoring pekerjaan manajer melalui sebuah sarana yaitu laporan tahunan. Tugas auditor adalah memberikan opini atas laporan keuangan tersebut, mengenai kewajarannya. 11

2 Wibowo dan Hilda (2009) mengatakan bahwa masalah keagenan auditor bersumber pada mekanisme kelembagaan antara auditor dan manajemen. Auditor ditunjuk oleh manajemen untuk melakukan audit bagi kepentingan prinsipal, namun di pihak lain jasa audit dibayar dan ditanggung oleh manajemen. Hal ini menciptakan benturan yang tidak dapat dihindari oleh auditor. Mekanisme kelembagaan ini menimbulkan ketergantungan auditor kepada kliennya, sehingga auditor kehilangan independensinya dan harus mengakomodasikan berbagai keinginan klien dengan harapan agar perikatan auditnya di masa depan tidak terputus. Auditor independen harus memiliki sikap independensi dan profesionalitas yang tinggi karena dalam menghindari perilaku disfungsional, sehingga diharapkan auditor tidak mempunyai kepentingan pribadi dengan klien dalam melaksanakan tugasnya Teori Atribusi Atribusi adalah sebuah teori yang membahas tentang upaya-upaya yang dilakukan untuk memahami penyebab-penyebab perilaku kita dan orang lain. Definisi formalnya, atribusi berarti upaya untuk memahami penyebab di balik perilaku orang lain, dan dalam beberapa kasus juga penyebab di balik perilaku kita sendiri. Teori ini mengacu pada bagaimana seseorang menjelaskan penyebab perilaku orang lain atau diri sendiri yang ditentukan dari internal atau eksternal dan pengaruhnya terhadap perilaku individu serta bagaimana kita membuat keputusan tentang seseorang. Sebuah atribusi dibuat ketika kita mendeskripsikan 12

3 perilaku dan mencoba menggali pengetahuan mengapa seseorang berperilaku demikian (Luthan, 1998) dalam (Febriana, 2012:15). Model of Scientific Reasoner Kelley dan Margheim (1967) dalam Febriana (2012 : 16) mendeskripsikan 4 informasi penting untuk menyimpulkan atribusi seseorang, sebagai berikut 1) Distingsi atau kekhususan (distinctiveness) Yaitu bahwa perilaku dapat dibedakan dari perilaku orang lain saat menghadapi situasi yang sama. 2) Konsensus (consensus) Yaitu jka orang lain setuju bahwa perilaku diatur oleh beberapa karakteristik personal. 3) Konsistensi dari waktu ke waktu (consistency over time) Yaitu bahwa apakah seseorang akan mengulangi perilaku yang sama. 4) Cara dimana perilaku itu dilakukan (Consistency over modality) Yaitu bahwa apakah seseorang mengulangi perilaku pada situasi yang berbeda Teori Motivasi Motivasi adalah suatu penggerak dari dalam hati seseorang untuk melakukan atau mencapai suatu tujuan. Motivasi merupakan konsep yang menguraikan tentang kekuatan kekuatan yang ada di dalam diri seseorang yang akan memulai atau mengarahkan perilakunya untuk bertindak, yang mengarah pada suatu tujuan (Gibson, 1994) dalam (Kartika & Wijayanti, 2007). Menurut 13

4 Chambell et al yang dikutip oleh Gibson (1994) dalam Kartika & Wijayanti (2007), motivasi berhubungan dengan arah perilaku, kekuatan respon (usaha) setelah seseorang memilih suatu tindakan tertentu, dan kelangsungan perilaku atau seberapa lama orang tersebut berperilaku menurut cara tertentu. Mc Gregor, dalam teori motivasi X dan Y yang ditemukannya, individu yang memiliki external locus of control akan bertipe X. Hal ini disebabkan karena mereka tidak menyukai tanggung jawab, prestasi yang dipaksakan, serta mereka harus dimotivasi oleh lingkungannya. Sedangkan internal locus of control akan bertipe Y. Hal ini dikarenakan mereka menyukai kerja, kreatif, berusaha bertanggung jawab, dan dapat mengarahkan diri sendiri dengan target tertentu Teori Pengharapan (Expectancy Theory) Teori pengharapan menyatakan bahwa motivasi tergantung pada dua hal yaitu seberapa kuat kita menginginkan sesuatu dan seberapa besar kemungkinan kita mendapatkan sesuatu (Grifin, 2002) dalam (Suprianto, 2009). Teori pengharapan berlandaskan pada 4 asumsi dasar yaitu 1) Perilaku ditentukan oleh kombinasi faktor-faktor didalam diri individu dan lingkungan. 2) Individu-individu membuat keputusan tentang perilaku mereka sendiri didalam organisasi. 3) Individu-individu yang berbeda memiliki tipe-tipe kebutuhan, keinginan, dan tujuan yang berbeda. 14

5 4) Individu membuat pilihan perilaku dari banyak alternatif perilaku, berbasis pada persepsi mereka tentang sejauh maan suatu perilaku tertentu memberikan hasil yang diharapkan. Berdasarkan teori pengaharapan diatas, motivasi auditor adalah untuk menyelesaikan tugas audit tepat pada waktu yang telah ditetapkan. Saat auditor dihadapkan pada situasi yang sulit dan tidak mungkin dicapai, maka auditor cenderung melakukan perilaku yang diinginkannya meskipun bertentangan dengan prosedur audit. Perilaku tersebut dimotivasi oleh keinginan untuk mempertahankan dirinya agar dapat mencapai kinerja yang baik di Kantor Akuntan Publik (Suprianto, 2009) Pengertian Auditing Secara teoritis, pengertian audit menurut Komite Konsep Audit Dasar (Committee on Basic Auditing Concepts) adalah Proses sistematis mengenai mendapatkan dan mengevaluasi secara objektif bukti yang berkaitan dengan penilaian mengenai berbagai kegiatan dan peristiwa ekonomi untuk memastikan tingkat kesesuaian antara penilaian penilaian tersebut dan membentuk kriteria serta menyampaikan hasilnya ke para pengguna yang berkepentingan. Menurut Mulyadi (2002:11), auditing ditinjau dari sudut profesi akuntan publik adalah pemeriksaan (examination) yang bertujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan dan hasil usaha perusahaan atau organisasi tersebut secara objektif atas laporan keuangan suatu perusahaan atau organisasi lain. 15

6 Definisi auditing secara umum tersebut memiliki unsur- unsur penting yang dapat diuraikan, antara lain suatu proses sistematik, memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif, pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi, menetapkan tingkat kesesuaian, kriteria yang telah ditetapkan, penyampaian hasil, serta pemakai yang berkepentingan (Mulyadi, 2002:9) Prosedur Audit Audit bertujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan tersebut menyajikan secara wajar, dalam semua hal material, posisi keuangan dan hasil usaha klien. Standar pekerjaan lapangan ketiga menyebutkan beberapa prosedur audit yang harus dilaksanakan oleh auditor dalam mengumpulkan berbagai tipe bukti audit. Prosedur audit yang terdapat dalam standar tersebut meliputi : inspeksi, pengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi (Mulyadi, 2002:86). Selain itu, auditor juga melaksanakan prosedur audit lainnya dalam rangka mengumpulkan bukti audit yang akan digunakan sebagai dasar untuk menyampaikan opini atas laporan keuangan auditan. Prosedur audit lainnya antara lain : penelusuran, pemeriksaan bukti pendukung, penghitungan, dan scanning. 1) Inspeksi (inspection) Inspeksi merupakan pemeriksaan rinci terhadap dokumen atau kondisi fisik sesuatu. Dengan melakukan inspeksi terhadap suatu dokumen, auditor akan dapat menentukan keaslian dokumen tersebut. 16

7 2) Pengamatan (observation) Pengamatan atau observasi merupakan prosedur audit yang digunakan oleh auditor untuk melihat atau menyaksikan pelaksanaan suatu kegiatan. Dengan pengamatan ini, auditor akan dapat memperoleh bukti visual mengenai pelaksanaan suatu kegiatan. Objek yang diamati auditor adalah karyawan, prosedur, dan proses. 3) Permintaan keterangan (enquiry) Permintaan keterangan merupakan prosedur audit yang dilakukan dengan meminta keterangan secara lisan. Bukti audit yang dihasilkan dari prosedur ini adalah bukti lisan dan dokumenter. 4) Konfirmasi (confirmation) Konfirmasi merupakan bentuk penyelidikan yang memungkinkan auditor memperoleh informasi secara langsung dari pihak ketiga yang bebas. Prosedur yang biasa ditempuh oleh auditor dalam konfirmasi ini adalah (1) Auditor meminta klien untuk menanyakan informasi tertentu kepada pihak luar. (2) Klien meminta kepada pihak luar yang ditunjuk oleh auditor untuk memberikan jawaban langsung kepada auditor mengenai informasi yang ditanyakan oleh auditor tersebut. (3) Auditor menerima jawaban langsung dari pihak ketiga tersebut. 5) Penelusuran (tracing) Auditor melakukan penelusuran informasi sejak mula mula data tersebut direkam pertama kali dalam dokumen, dilanjutkan dengan pelacakan 17

8 pengolahan data tersebut dalam proses akuntansi. Prosedur audit ini terutama diterapkan terhadap bukti dokumenter.penelusuran dilakukan dengan tujuan untuk menentukan ketelitian dan kelengkapan catatan akuntansi. 6) Pemeriksaan dokumen pendukung (vouching) Pemeriksaan dokumen pendukung merupakan prosedur audit yang meliputi : (1) Inspeksi terhadap dokumen dokumen yang mendukung suatu transaksi atau data keuangan untuk menentukan kewajaran dan kebenarannya. (2) Pembandingan dokumen tersebut dengan catatan akuntansi yang berkaitan. 7) Penghitungan (counting) Prosedur audit ini meliputi (1) Penghitungan fisik terhadap sumber daya berwujud seperti kas atau sediaan di tangan. (2) Pertanggungjawaban semua formulir bernomor urut tercetak. 8) Scanning Scanning merupakan review secara cepat terhadap dokumen, catatan, daftar untuk mendeteksi unsur unsur yang tampak tidak biasa yang memerlukan penyelidikan lebih mendalam. 18

9 9) Pelaksanaan ulang (reperforming) Pelaksanaan ulang merupakan pengulangan aktivitas yang dilaksanakan oleh klien. Umumnya pelaksanaan ulang diterapkan pada penghitungan dan rekonsiliasi yang telah dilakukan oleh klien. 10) Teknik audit berbantuan computer (computer-assisted audit techniques) Teknik audit berbantuan komputer memberikan hubungan antara tipe bukti audit dan prosedur audit yang biasa digunakan oleh auditor untuk mendapatkan bukti tersebut Pengertian dan Jenis Auditor Auditor merupakan orang atau tim yang melakukan tugas audit. Menurut Halim (2008:11) auditor pada umumnya diklasifikasikan ke dalam tiga kelompok, yaitu 1) Auditor internal (Internal auditor) Auditor internal merupakan karyawan suatu perusahaan atau entitas usaha tempat mereka melakukan audit. Tujuan auditing internal adalah untuk membantu manajemen dalam melaksanakan tanggung jawabnya secara efektif. Meskipun demikian, pekerjaan auditor internal dapat mendukung audit atas laporan keuangan yang dilakukan auditor independen. 2) Auditor pemerintah (Governmental audit) Auditor pemerintah adalah auditor yang bekerja di instansi pemerintah dimana tugas utamanya adalah melakukan audit atas laporan pertanggungjawaban keuangan dari berbagai unit organisasi dalam 19

10 pemerintahan. Auditing ini dilaksanakan oleh auditor pemerintah yang bekerja di Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP), Badan Pemeriksa Keuangan (BPK), dan Direktorat Jenderal Pajak. 3) Auditor independen (External Audit) Auditor independen adalah para praktisi individual atau anggota kantor akuntan publik yang memberikan jasa auditing profesional kepada klien. Klien dapat berupa perusahaan yang berorientasi laba, organisasi nirlaba, badan-badan pemerintahan maupun individu perseorangan. Di samping itu, auditor juga menjual jasa lain yang berupa konsultasi pajak, konsultasi manajemen, penyusunan sistem akuntansi, penyusunan laporan keuangan, serta jasa-jasa lainnya Profesi Akuntan Publik Menurut Harefa (1999) dalam Halim (2008:13), makna kata profesi adalah pekerjaan yang dilakukan sebagai nafkah hidup dengan mengandalkan keahlian dan keterampilan (kemahiran) yang tinggi dan dengan melibatkan komitmen pribadi (moral) yang mendalam. Profesional merupakan orang yang melakukan kegiatan atau menjalani profesi tertentu, sedangkan profesionalisme adalah sikap atau perilaku seseorang dalam melakukan profesi tertentu. Suatu pekerjaan dapat disebut sebagai profesi ketika setidaknya telah memenuhi 3 syarat, yaitu 20

11 1) Diperlukan suatu pendidikan profesional tertentu (biasanya setingkat S1) dan dapat pula ditambah dengan pendidikan profesi. 2) Diperlukan suatu pengaturan terhadap diri pribadi yang didasarkan pada kode etik profesi. 3) Diperlukan penelaahan dan atau ijin dari penguasa (pemerintah) ( Halim, 2008:13). Profesi akuntan publik merupakan pekerjaan yang memberikan jasa sebagai berikut (SPAP, 2011:301) 1) Jasa pemeriksaan umum yaitu pemeriksaan akuntan yang independen atas laporan keuangan disertai dengan pernyataan pendapat mengenai kewajaran penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. 2) Jasa nasehat manajemen terdiri dari berbagai jasa yang diberikan oleh akuntan kepada klien mengenai masalah akuntansi. 3) Jasa pemeriksaan khusus yaitu pemeriksaan terhadap hal-hal sesuai dengan penugasan diberikan kepada akuntan seperti penentuan harga pembelian atau penjualan perusahaan. 4) Jasa perwakilan yang terjadi bila klien membutuhkan jasa akuntan sebagai wakil kuasa klien dalam pengurusan masalah perpajakan. 5) Jasa asisten yaitu membantu pelaksanaan tugas manajemen yang bermacam-macam antara lain membantu penyusunan sistem akuntansi yang baru. Sedangkan menurut Halim (2008:18), jasa yang diberikan oleh akuntan publik dapat dikelompokkan menjadi dua yaitu 21

12 1) Jasa atestasi Atestasi adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan auditor independen dan kompeten mengenai kesesuaian, dalam segala hal yang signifikan, asersi suatu entitas dengan memberikan pendapat tertulis berisi kesimpulan tentang kendala asersi tertulis yang menjadi tanggung jawab pihak lain. Keempat jasa atestasi yang dapat diberikan oleh suatu Kantor Akuntan Publik (KAP), antara lain (a) Audit Dalam audit laporan keuangan, klien menugaskan auditor untuk menghimpun dan mengevaluasi bukti yang berkaitan dengan laporan keuangan untuk memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan. (b) Pemeriksaan (examination) Auditor dalam melaksanakan penugasan jasa ini memberikan pendapat atas asersi-asersi suatu pihak sesuai kriteria yang ditentukan. (c) Penelahaan (review) Jasa review atau pengkajian terutama dilakukan dengan wawancara dengan manajemen dan analisa komparatif informasi keuangan suatu perusahaan. (d) Prosedur yang disepakati bersama (agreed-upon procedures) Lingkup kerja jasa ini lebih sempit dari audit atau examination. Kesimpulannya yang dibuat atas hal tersebut harus berbentuk tingkatan temuan, keyakinan negatif atau keduanya. 22

13 2) Jasa non atestasi Ada tiga jasa yang diberikan suatu Kantor Akuntan Publik (KAP) yaitu (a) Jasa akuntansi Jasa akuntansi dapat diberikan melalui aktivitas pencatatan, penjualan, posting, jurnal penyesuaian, dan penyusunan laporan keuangan klien (jasa kompilasi) serta perancangan sistem akuntansi klien. (b) Jasa perpajakan Jasa perpajakan meliputi pengisian surat laporan pajak dan perencanaan pajak. (c) Jasa konsultan manajemen Jasa konsultan manajemen merupakan fungsi pemberian konsultasi dengan memberikan saran dan bantuan teknis kepada klien guna meningkatkan penggunaan kemampuan dan sumber daya untuk mencapai tujuan perusahaan klien. Perkembangan profesi akuntan publik sangat dipengaruhi oleh perkembangan perusahaan pada umumnya. Pihak luar seperti kreditur, pemerintah, investor pasar modal dan lainnya sangat memerlukan laporan keuangan yang dapat dipercaya. Laporan keuangan ini mereka gunakan sebagai informasi untuk mengambil keputusan ekonomi. Profesi akuntan publik semakin diperlukan dalam keadaan demikian. Akuntan publik merupakan pihak independen yang bertugas untuk memeriksa dan menilai apakah laporan keuangan yang disajikan secara wajar sesuai prinsip akuntansi yang berlaku umum (Halim, 2008:16). 23

14 2.1.9 Dysfunctional Audit Behavior Menurut Robbins dan Judge (2008:92) dalam (Gustati, 2012) perilaku merupakan salah satu komponen sikap. Sikap (attitude) adalah pernyataan evaluatif, baik yang menyenangkan maupun yang tidak menyenangkan, terhadap objek, individu, atau peristiwa. Tiga komponen dalam sikap adalah kesadaran, perasaan dan perilaku (Hidayat, 2011). Dysfunctional audit behavior adalah istilah yang digunakan dalam literatur akademik untuk menggambarkan perilaku yang memberikan kontribusi untuk mengurangi kualitas audit dan, pada akhirnya, kegagalan audit (O Bryan et al, 2005). Dysfunctional audit behavior atau perilaku disfungsional auditor merupakan perilaku menyimpang yang dilakukan oleh seorang auditor dalam bentuk manipulasi, kecurangan ataupun penyimpangan terhadap standar audit yang dapat mempengaruhi kualitas audit baik secara langsung maupun tidak langsung. SAS No 82 dalam Donelly et al. (2003) menyatakan bahwa sikap auditor menerima perilaku disfungsional merupakan indikator perilaku disfungsional aktual. Dysfunctional audit behavior merupakan reaksi terhadap lingkungan. Perilaku yang mempunyai pengaruh langsung diantaranya adalah penghentian prosedur audit secara dini (premature sign-off)) dan mengubah atau mengganti tahapan-tahapan audit (replacing or altering of audit procedurs). Sementara perilaku yang mempunyai pengaruh tidak langsung terhadap kualitas audit adalah underreporting of time (Wahyudin dkk., 2011). 24

15 Premature sign-off merupakan suatu keadaan yang menunjukkan auditor menghentikan satu atau beberapa langkah audit yang diperlukan dalam prosedur audit tanpa menggantikan dengan langkah yang lain (Kartika & Wijayanti, 2007). Pada saat auditor dihadapkan pada kondisi dimana waktu audit begitu ketat, auditor akan meninggalkan beberapa tahap audit dengan pertimbangan bahwa tahap yang dihilangkan tersebut kurang atau tidak penting (Suprianto, 2009). Altering or replacing of audit procedures adalah penggantian prosedur audit yang telah ditetapkan dalam standar auditing. Hal ini berpengaruh secara langsung terhadap kualitas audit dan dapat mengubah hasil audit. Underreporting of time merupakan suatu keadaan dimana terjadi ketika auditor menyelesaikan pekerjaannya pada waktunya, dan tanpa melaporkan waktu yang sebenarnya. Underreporting of time menyebabkan keputusan personel yang kurang baik, menutupi kebutuhan revisi anggaran, dan menghasilkan time pressure untuk audit di masa datang yang tidak diketahui. Meskipun tipe perilaku ini tidak secara langsung mengancam kualitas audit, namun perilaku tersebut mungkin akan mengarahkan pada konsekuensinya yang tidak diinginkan dimasa yang akan datang seperti ketidakakuratan penilaian karyawan, kehilangan pendapatan bagi perusahaan, time budget masa depan yang tidak realistis, serta perilaku pengurangan kualitas audit di masa datang (Suprianto, 2009). Efek samping negatif dari underreporting of time seperti anggaran yang tidak realistis dan understaffing dapat menciptakan tekanan waktu yang menyebabkan auditor untuk terlibat dalam bentuk langsung dysfunctional audit behavior, seperti 25

16 prematur sign-off atau replacing or altering of audit procedures (O Bryan et al, 2005). Terdapat beberapa alasan yang menyebabkan seorang auditor melakukan perilaku menyimpang dalam audit ini. Seperti dalam penelitian Wahyudin,dkk. (2011) mengemukakan bahwa ada beberapa alasan auditor melakukan penghentian prematur atas prosedur audit yaitu (1) Terbatasnya jangka waktu pengauditan yang ditetapkan; (2) Anggapan bahwa prosedur audit yang dilakukan tidak penting; (3) Prosedur audit tidak material; (4) Prosedur audit yang kurang dimengerti; (5) Terbatasnya waktu penyampaian laporan audit; dan (6) Faktor kebosanan auditor Time Budget Pressure Time budget pressure adalah suatu keadaan yang menunjukkan auditor dituntut untuk melakukan efisiensi terhadap anggaran waktu yang telah disusun atau terdapat pembatasan waktu dalam anggaran yang sangat ketat dan kaku (Sososutiksno, 2010). Time budget pressure atau tekanan anggaran waktu dapat terjadi bila jumlah waktu yang dianggarkan kurang dari total waktu yang tersedia. Tekanan anggaran waktu berhubungan dengan tekanan yang dialami auditor ketika mencoba untuk menyelesaikan pekerjaan audit dalam waktu audit yang telah dianggarkan dan ditetapkan oleh perusahaan audit. Secara umum, tekanan anggaran waktu audit yang terjadi ketika audit mengalokasikan anggaran suatu perusahaan, sejumlah angka jam audit yang akan digunakan oleh auditor untuk menyelesaikan prosedur audit ditentukan 26

17 (Margheim et al, 2005). Tuntutan laporan yang berkualitas dengan anggaran waktu terbatas tentu saja merupakan tekanan tersendiri bagi auditor, karena kondisi yang tertekan (secara waktu) menyebabkan auditor cenderung berperilaku disfungsional, misalnya melakukan prematur sign off, terlalu percaya kepada penjelasan dan presentasi klien, serta gagal mengivestigasi isu-isu relevan, yang pada gilirannya dapat menghasilkan laporan audit dengan kualitas rendah (Azad, 1994) dalam (Widiarta, 2013: 36) Locus of Control Locus of control adalah persepsi tentang kendali mereka atas nasib, kepercayaan diri dan kepercayaan mereka atas keberhasilan diri. Locus of control memainkan peranan penting dalam berbagai kasus, seperti dysfunctional audit behavior, job satisfaction, kinerja, komitmen organisasi dan turnover intention (Donnelly et al., 2003; Maryanti, 2005; Wahyudin dkk., 2011). Rotter et al. (1990) dalam Pujaningrum dan Sabeni (2012) mendefinisikan locus of control sebagai berikut : Internal control maupun external control adalah tingkatan dimana seorang individu berharap bahwa reinforcement atau hasil dari perilaku mereka bergantung pada perilaku mereka sendiri atau karakteristik personal mereka atau tingkatan dimana seseorang berharap bahwa reinforcement atau hasil adalah fungsi dari kesempatan, keberuntungan atau takdir dibawah kendali yang lain atau tidak bisa diprediksi. 27

18 Teori locus of control menggolongkan individu apakah termasuk dalam locus of control internal atau eksternal. Internal locus of control adalah keyakinan seseorang bahwa di dalam dirinya tersimpan potensi besar untuk menentukan nasib sendiri. Individu ini memiliki etos kerja yang tinggi, semangat serta mampu menghadapi kesulitan ataupun hambatan (Gustati, 2012). Internal locus of control merupakan tingkatan di mana seorang individu berharap bahwa hasil dari perilaku mereka bergantung pada perilaku mereka sendiri atau karakteristik personal mereka. External locus of control adalah tingkatan di mana seseorang berharap bahwa reinforcement atau hasil adalah fungsi dari kesempatan, keberuntungan atau takdir di bawah kendali yang lain atau tidak bisa diprediksi. Individu mengembangkan harapan umum tentang apakah kesuksesan atau ketidaksuksesan dalam situasi tertentu akan tergantung pada perilaku pribadi mereka sendiri, atau dikendalikan oleh kekuatan eksternal. Manipulasi, penipuan atau taktik menjilat atau mengambil muka dapat menggambarkan suatu usaha dari locus of control eksternal untuk mempertahankan pengaruh mereka terhadap lingkungan yang kurang ramah. Dalam konteks audit, manipulasi atau ketidakjujuran pada akhirnya akan semakin memungkinkan mereka menerima perilaku penyimpangan audit (Pujaningrum & Sabeni, 2012). Dengan demikian, orang-orang internal dan eksternal jika menghadapi situasi yang sama, namun tindakan mereka akan memiliki dampak yang sangat berbeda pada kehidupan mereka (Spector, 1982., Rotter, 1966) dalam (O Bryan et al, 2005). 28

19 Menurut Malone dan Roberts (1996) dalam Kartika dan Wijayanti (2007), faktor situasional yang tejadi akan mendorong seseorang untuk membuat suatu keputusan sedangkan perilaku individu merupakan suatu refleksi dari sisi personalitasnya. Dari pendapat tersebut, maka dapat disimpulkan bahwa perilaku disfungsional audit atau dysfunctional audit behavior dapat disebabkan oleh faktor karakteristik personal auditor (faktor internal) serta faktor situasional auditor (faktor eksternal). Locus of control berperan dalam motivasi, locus of control yang berbeda bisa mencerminkan motivasi yang berbeda dan kinerja yang berbeda. Internal akan cenderung lebih sukses dalam karir mereka daripada eksternal, mereka cenderung mempunyai level kerja yang lebih tinggi. Sebagai tambahan, internal dilaporkan memiliki kepuasan yang lebih tinggi dengan pekerjaan mereka dan terlihat lebih mampu menahan stres daripada eksternal (Baron dan Greenberg, 1990) dalam (Pujaningrum & Sabeni, 2012) Task Complexity Task complexity didefinisikan sebagai tugas yang terdiri atas bagian bagian yang banyak, berbeda beda dan saling terkait satu sama lain. Dalam pelaksanaan tugas yang kompleks, auditor memerlukan keahlian, kemampuan, dan tingkat kesabaran yang tinggi (Engko & Gudono, 2007). Dalam kesehariannya tugas seorang auditor sering mengalami kesulitan, karena terbatasnya kapasitas dan daya ingat serta kemampuan untuk mengambil keputusan. Pemecahan masalah yang dipecahkan akan menghasilkan perbedaan. 29

20 Tingkat kesulitan tugas dan struktur tugas merupakan dua aspek penyusun dari task complexity. Tingkat kesulitan tugas selalu dikaitkan dengan banyaknya informasi mengenai tugas tersebut, sementara struktur dikaitkan dengan kejelasan informasi. Chung dan Monroe (2001) dalam Lasdi dkk., (2012) mengemukakan bahwa audit task complexity dipengaruhi oleh dua faktor yaitu 1) Banyaknya informasi yang tidak relevan dalam arti informasi tersebut tidak konsisten dengan kejadian yang akan diprediksikan. 2) Adanya ambiguitas yang tinggi, yaitu beragamnya hasil yang diharapkan oleh klien dari dari kegiatan pengauditan. Kompleksitas tugas merupakan hal yang bersifat penting karena kecenderungan melakukan tugas audit adalah tugas yang banyak menghadapi persoalan yang kompleks. Tugas tugas yang sulit dan kompleks membutuhkan lebih banyak sumber daya pribadi seperti kapasitas pengolahan informasi, usaha, dan ketekunan. Restu dan Indriantoro (2000) menyatakan bahwa peningkatan kompleksitas dalam suatu tugas atau sistem yang melebihi sumberdaya seseorang, akan menurunkan tingkat keberhasilan tugas itu. 2.2 Rumusan Hipotesis Penelitian Pengaruh Time Budget Pressure pada Dysfunctional Audit Behavior Time budget pressure adalah suatu keadaan yang menunjukkan auditor dituntut untuk melakukan efisiensi terhadap anggaran waktu yang telah disusun atau terdapat pembatasan waktu dalam anggaran yang sangat ketat dan kaku (Sososutiksno, 2010). 30

21 De Zoort dan Lord (1997) dalam Manullang (2010) menyebutkan, ketika menghadapi tekanan anggaran waktu, auditor akan memberikan respon dengan dua cara, yaitu; fungsional dan disfungsional. Tingkat time budget pressure yang tinggi akan mendorong auditor untuk melakukan perilaku disfungsional (Suprianto, 2009). Perilaku disfungsional auditor tentu saja akan mempengaruhi kualitas audit. Amalia Yuliana, dkk. (2009) mengungkapkan tekanan anggaran waktu (time budget pressure) yang tidak sewajarnya dalam pencapaian anggaran waktu dan biaya terbukti potensial sebagai praktik perilaku disfungsional yaitu penurunan kualitas audit. Penelitian yang dilakukan oleh Edy Suprianto (2009) ditujukan untuk menguji bagaimana tekanan anggaran waktu mempengaruhi perilaku disfungsional auditor antara lain audit quality reduction behavior, premature signoff, dan underreporting of time. Hasil penelitian menunjukkan bahwa tingkat tekanan anggaran waktu secara langsung berpengaruh positif terhadap perilaku disfungsional yaitu audit quality reduction behavior, premature sign-off, dan underreporting of time. Penelitian serupa juga dilakukan oleh Christina Sososutiksno (2010) dimana penelitian ini ditujukan untuk menguji pengaruh tekanan anggaran waktu terhadap perilaku disfungsional auditor antara lain premature sign-off, underreporting of time, dan audit quality reduction behavior. Hasil penelitian menunjukkan bahwa tekanan anggaran waktu berpengaruh signifikan terhadap perilaku disfungsional auditor yang dicirikan oleh tiga perilaku yaitu premature sign-off, under reporting of time, dan audit quality reduction behavior. 31

22 Dari uraian di atas, maka dapat dikatakan untuk menghindari perilaku disfungsional, auditor perlu melakukan efisiensi terhadap anggaran waktu yang telah disusun. Berdasarkan hal tersebut, maka hipotesis yang diajukan pada penelitian ini adalah. H 1 : Time budget pressure berpengaruh positif pada dysfunctional audit behavior Pengaruh Locus of Control pada Dysfunctional Audit Behavior Karakteristik personal auditor merupakan salah satu faktor penentu yang membedakan penerimaan auditor akan perilaku disfungsional. Karakteristik personal auditor yang mempengaruhi penerimaan dysfunctional behavior salah satunya adalah locus of control (Donelly et al, 2003). Locus of control merupakan salah satu aspek karakteristik kepribadian yang dimiliki oleh setiap individu dan dapat dibedakan atas locus of control internal dan locus of control eksternal. Individu dengan internal locus of control memiliki kemampuan untuk menghadapi ancaman-ancaman yang timbul dari lingkungan dan berusaha memecahkan permasalahan dengan optimis dan yakin dengan kemampuan mereka sendiri.sedangkan individu dengan external locus of control lebih mudah terancam dan penyelesaian masalah cenderung reaktif (Febriana, 2012:24). Dalam konteks audit, manipulasi atau ketidakjujuran pada akhirnya akan semakin memungkinkan mereka menerima perilaku penyimpangan audit (Pujaningrum & Sabeni, 2012). 32

23 Penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Agus Wahyudin, Indah Anisyukurlillah, dan Dwi Harini (2011), locus of control tidak berpengaruh pada dysfunctional audit behavior. Gustati (2012) meneliti tentang pengaruh locus of control yaitu locus of control internal dan locus of control eksternal terhadap penerimaan perilaku disfungsional audit dimana menunjukkan bahwa secara partial tidak terdapat pengaruh yang signifikan variabel locus of control internal terhadap penerimaan perilaku disfungsional audit, locus of control eksternal berpengaruh positif terhadap penerimaan perilaku disfungsional audit, dan secara simultan ditemukan bahwa locus of control internal dan locus of control eksternal berpengaruh secara signifikan terhadap penerimaan perilaku disfungsional audit. Penelitian yang dilakukan oleh Intan Pujaningrum dan Arifin Sabeni (2012) tentang analisis faktor faktor yang mempengaruhi tingkat penerimaan auditor atas penyimpangan perilaku dalam audit, menunjukkan bahwa variabel locus of control berpengaruh signifikan terhadap penerimaan perilaku disfungsional audit. Berdasarkan hal tersebut, maka hipotesis yang diajukan pada penelitian ini adalah. H 2 : Locus of control berpengaruh positif pada dysfunctional audit behavior Pengaruh Task Complexity pada Dysfunctional Audit Behavior Auditor seringkali dihadapkan dengan tugas tugas yang banyak, berbeda beda, dan saling terkait satu sama lainnya. Menurut Restu dan 33

24 Indriantoro (2000) menyatakan bahwa kompleksitas muncul dari ambiguitas dan struktur yang lemah, baik dalam tugas tugas utama maupun tugas tugas lainnya. Peningkatan kompleksitas dalam suatu tugas atau sistem, akan menurunkan tingkat keberhasilan tugas itu. Restu dan Indriantoro (2000) menyatakan bahwa peningkatan kompleksitas dalam suatu tugas atau sistem, akan menurunkan tingkat keberhasilan tugas itu. Terkait dengan kegiatan pengauditan, tingginya kompleksitas audit ini bisa menyebabkan akuntan berperilaku disfungsional sehingga menyebabkan penurunan kualitas audit. Berdasarkan hal tersebut, maka hipotesis yang diajukan pada penelitian ini adalah. H 3 : Kompleksitas tugas berpengaruh positif pada dysfunctional audit behavior. 34