MODUL AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH BERBASIS AKRUAL AKUNTANSI PERSEDIAAN KEMENTERIAN DALAM NEGERI DIREKTORAT JENDERAL KEUANGAN DAERAH

Transkripsi

1 MODUL AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH BERBASIS AKRUAL AKUNTANSI PERSEDIAAN KEMENTERIAN DALAM NEGERI DIREKTORAT JENDERAL KEUANGAN DAERAH

2 DEFINISI Persediaan adalah aset lancar dalam bentuk barang atau perlengkapan yang dimaksudkan untuk mendukung kegiatan operasional pemerintah dan barang-barang yang dimaksudkan untuk dijual dan/atau diserahkan dalam rangka pelayanan kepada masyarakat.

3 KLASIFIKASI Suatu aset dapat diklasifikasikan sebagai persediaan bila memenuhi salah satu kriteria sebagai berikut: Barang atau perlengkapan (supplies) yang digunakan dalam rangka kegiatan operasional pemerintah. Termasuk dalam kelompok ini adalah barang pakai habis seperti alat tulis kantor, barang tak pakai habis seperti komponen peralatan dan pipa, dan barang bekas pakai seperti komponen bekas. Bahan atau perlengkapan (supplies) yang akan digunakan dalam proses produksi. Persediaan dalam kelompok ini meliputi bahan yang digunakan dalam proses produksi seperti bahan baku pembuatan alat-alat pertanian, dan lain-lain. Barang dalam proses produksi yang dimaksudkan untuk dijual atau diserahkan kepada masyarakat. Contoh persediaan yang termasuk dalam kelompok ini adalah alat-alat pertanian setengah jadi. Barang yang disimpan untuk dijual atau diserahkan kepada masyarakat dalam rangka kegiatan pemerintahan. Contohnya adalah hewan/tanaman.

4 KLASIFIKASI DALAM BAS Persediaan Bahan Pakai Habis Persediaan Alat Tulis Kantor Persediaan Dokumen/Administrasi Tender Persediaan Alat Listrik dan elektronik ( lampu pijar, battery kering) Persediaan Perangko, materai dan benda pos lainnya Persediaan Peralatan kebersihan dan bahan pembersih Persediaan Bahan Bakar Minyak/Gas Persediaan Isi tabung pemadam kebakaran Persediaan Isi tabung gas Persediaan Bahan/Material Persediaan Bahan baku bangunan Persediaan Bahan/bibit tanaman Persediaan Bibit ternak Persediaan Bahan obat-obatan Persediaan Bahan kimia Persediaan Bahan Makanan Pokok Persediaan Barang Lainnya Persediaan Barang yang akan Diberikan Kepada Pihak Ketiga

5 ISU-ISU DALAM PERSEDIAAN Metode Pengakuan Beban Persediaan 1. Pendekatan Aset 2. Pendekatan Beban Metode Sistem Pencatatan Persediaan 1. Metode Perpetual 2. Metode Periodik Metode Pengukuran Persediaan 1. Metode Masuk Pertama Keluar Pertama (MPKP). 2. Metode Rata-Rata Tertimbang 3. Metode Harga Pembelian Terakhir

6 PENGAKUAN PERSEDIAAN Persediaan diakui saat (1) potensi manfaat ekonomi masa depan diperoleh pemerintah dan mempunyai nilai atau biaya yang dapat diukur dengan andal; dan (2) telah diterima atau hak kepemilikannya dan/atau kepenguasaannya berpindah. Setiap pembelian persediaan akan dicatat sebagai aset, yakni Persediaan. Berdasarkan bukti belanja persediaan, fungsi akuntansi akan menjurnal akun Persediaan di debit dan akun Kas atau akun Hutang di kredit. Selain itu, fungsi akuntansi akan mencatat realisasi belanja dengan mendebit akun Belanja (nama persediaan) dan mengkredit akun Perubahan SAL.

7 Ilustrasi Pengakuan Persediaan Pada tanggal 1 Pebruari 2015, SKPD Kota Jaya membeli persediaan berupa 5 rim kertas HVS dan 10 pak spidol. Harga kertas HVS adalah Rp50.000/rim dan harga spidol adalah Rp /pak. Selama Bulan Pebruari 2015 digunakan sebanyak 2 rim kertas HVS dan 3 pak spidol. Berdasarkan bukti belanja tersebut, fungsi akuntansi akan menjurnal: Tanggal Nomor Bukti Kode Rekening Uraian Debit Kredit 01/02/2015 1/BB/ Persediaan Alat Tulis Kantor Kas di Bendahara Pengeluaran Belanja Alat Tulis Kantor Perubahan SAL

8 PENGAKUAN BEBAN PERSEDIAAN Terdapat dua pendekatan pengakuan Beban Persediaan, yaitu pendekatan aset dan pendekatan beban. Pendekatan aset digunakan untuk persediaan-persediaan yang nilainya material dan maksud penggunaannya untuk selama satu periode dan atau untuk maksud berjaga-jaga. Contohnya adalah persediaan di sekretariat SKPD. Pendekatan beban dapat digunakan untuk persediaan-persediaan yang nilainya relatif tidak material dan maksud penggunaannya untuk waktu yang segera/tidak dimaksudkan untuk sepanjang satu periode. Contohnya adalah persediaan untuk suatu kegiatan.

9 PENGAKUAN BEBAN PERSEDIAAN: Pendekatan Aset Pada tanggal 1 Pebruari 2015, SKPD ABC membeli persediaan sebanyak 5 rim kertas HVS dan 10 pak spidol untuk Sekretariat. Harga kertas HVS adalah Rp /rim dan harga spidol adalah Rp /pak. Pada tanggal 20 Pebruari 2015, SKPD ABC menggunakan persediaan sebanyak 5 rim kertas HVS dan 10 pak spidol. Jurnal yang akan dibuat oleh fungsi akuntansi adalah sebagai berikut: Tanggal Nomor Bukti Kode Rekening Uraian Debit Kredit 1 Pebruari /BB/ Persediaan Alat Tulis Kantor Kas bendahara Pengeluaran Pebruari 2015 erima Pengeluaran Belanja Persediaan Alat Tulis Kantor Perubahan SAL

10 PENGAKUAN BEBAN PERSEDIAAN: Pendekatan Beban Pada tanggal 1 Pebruari 2015, SKPD Kota Jaya membeli persediaan berupa 5 rim kertas HVS dan 10 pak spidol untuk Kegiatan Pelatihan Akuntansi Akrual. Harga kertas HVS adalah Rp /rim dan harga spidol adalah Rp /pak. Berdasarkan bukti belanja tersebut, fungsi akuntansi akan menjurnal: Tanggal Nomor Bukti Kode Rekening Uraian Debit Kredit 01/02/2015 1/BB/ Beban Persediaan Alat Tulis kantor Kas di Bendahara Pengeluaran Belanja Alat Tulis Kantor Perubahan SAL

11 SISTEM PENCATATAN PERSEDIAAN Terdapat dua metode sistem pencatatan persediaan, yaitu metode perpetual dan metode periodik. Metode Perpetual Dalam metode perpetual, fungsi akuntansi selalu mengkinikan nilai persediaan setiap ada persediaan yang masuk maupun keluar. Metode ini digunakan untuk jenis persediaan yang berkaitan dengan operasional utama di SKPD dan membutuhkan pengendalian yang kuat. Contohnya adalah persediaan obat-obatan di RSUD, persediaan pupuk di dinas pertanian, dan lain sebagainya. Metode Periodik Dalam metode periodik, fungsi akuntansi tidak langsung mengkinikan nilai persediaan ketika terjadi pemakaian. Jumlah persediaan akhir diketahui dengan melakukan perhitungan fisik (stock opname) pada akhir periode. Pada akhir periode inilah dibuat jurnal penyesuaian untuk mengkinikan nilai persediaan. Metode ini dapat digunakan untuk jenis persediaan yang sifatnya sebagai pendukung kegiatan SKPD, contohnya adalah persediaan ATK di sekretariat.

12 METODE PERPETUAL Vs METODE PERIODIK No. 1 METODE PERPETUAL METODE PERIODIK Uraian Debet Kredit Uraian Debet Kredit Persediaan Persediaan Kas di Bendahara Pengeluaran Kas di Bendahara Pengeluaran (Jurnal LO atau Neraca) (Jurnal LO atau Neraca) Belanja Persediaan Belanja Persediaan Perubahan SAL Perubahan SAL (Jurnal LRA) (Jurnal LRA) Beban Persediaan 2 Pemakaian Tidak ada jurnal Persediaan 3 Pembelian Transaksi Akhir Periode/Jurnal Penyesuaian Tidak ada jurnal Beban Persediaan Persediaan

13 ILUSTRASI Pada tanggal 1 Desember 2015, Dinas Kesehatan Kota Jaya membeli obat-obatan senilai Rp ,00. Pada tanggal 18 Desember 2015, terjadi pemakaian obat-obatan senilai Rp ,00. Pada tanggal 31 Desember 2015, dilakukan stock opname obat-obatan dan diketahui bahwa obat-obatan yang tersisa di gudang adalah senilai Rp ,00 yang dimilikinya. Buatlah jurnal dengan menggunakan metode perpetual dan metode periodik untuk mencatat persediaan obat-obatan tersebut.

14 Metode Perpetual Tanggal Nomor Bukti Kode Rekening Uraian Debit Kredit 01-Des-15 1/BB/ Persediaan Bahan Obat-obatan Kas di Bendahara Pengeluaran Belanja Persediaan Bahan Obat-obatan Perubahan SAL Des Beban Persediaan Bahan Obat-obatan Persediaan Bahan Obat-obatan Des-15 No Entry

15 Metode Periodik Tanggal Nomor Bukti Kode Rekening Uraian Debit Kredit 01-Des-15 1/BB/ Persediaan Bahan Obat-obatan Kas di Bendahara Pengeluaran Belanja Persediaan Bahan Obat-obatan Perubahan SAL Des-15 Tidak ada jurnal 31-Des Beban Persediaan Bahan Obat-obatan Persediaan Bahan Obat-obatan

16 Selisih Persediaan Sering kali terjadi selisih persediaan antara catatan persediaan menurut bendahara barang/pengurus barang dengan hasil stock opname. Selisih persediaan dapat disebabkan karena persediaan hilang, usang, kadaluarsa, atau rusak. Jika selisih persediaan dipertimbangkan sebagai suatu jumlah yang normal, maka selisih persediaan ini diperlakukan sebagai beban. Jika selisih persediaan dipertimbangkan sebagai suatu jumlah yang abnormal, maka selisih persediaan ini diperlakukan sebagai kerugian daerah. Penetapan besaran selisih persediaan sebagai normal atau abnormal ditentukan oleh Pemda dalam kebijakan akuntansinya. Selisih pengakuan atas selisih persediaan hanya terdapat dalam metode perpetual.

17 Ilustrasi Selisih Persediaan Melanjutkan ilustrasi dari slide sebelumnya. Jika hasil stock opname menunjukkan bahwa sisa obat-obatan adalah Rp ,00, maka jurnalnya adalah sebagai berikut: Tanggal Nomor Bukti Kode Rekening Uraian Debit Kredit 31-Des-15 BA Pemeriksaan Beban Persediaan Persediaan (jika selisih persediaan tidak signifikan) 31-Des-15 BA Pemeriksaan Kerugian daerah Persediaan (jika selisih persediaan signifikan)

18 PENGUKURAN Nilai persediaan meliputi seluruh biaya yang harus dikeluarkan sampai barang tersebut dapat digunakan. Tiga alternatif untuk mengukur nilai persediaan, yaitu: a. Biaya perolehan apabila diperoleh dengan pembelian. b. Harga pokok produksi apabila diperoleh dengan memproduksi sendiri. c. Nilai wajar, apabila diperoleh dengan cara lainnya seperti donasi/rampasan.

19 Pengukuran: Biaya perolehan Biaya perolehan meliputi harga pembelian, biaya pengangkutan, biaya penanganan dan biaya lainnya yang secara langsung dapat dibebankan pada perolehan persediaan. Potongan harga, rabat, dan lainnya yang serupa mengurangi biaya perolehan. Jika biaya pengangkutan, biaya penanganan dan biaya lainnya dalam memperoleh persediaan dipertimbangkan tidak material dan tidak dapat ditelusuri secara langsung, maka biaya-biaya tersebut dapat diabaikan sebagai komponen biaya perolehan. Ilustrasi: Pada tanggal 1 Pebruari Dinas membeli obat-obatan senilai Rp ,00. dari pembelian tersebut terdapat biaya lelang sebesar Rp ,00. Fungsi akuntansi akan mencatat nilai persediaan sebesar: Biaya Perolehan = Pembelian + biaya lelang = Rp ,00 + Rp ,00 = Rp ,00

20 Pengukuran: Harga Pokok Produksi Harga pokok produksi persediaan meliputi biaya langsung yang terkait dengan persediaan yang diproduksi; dan biaya tidak langsung yang dialokasikan secara sistematis. Ilustrasi: Dinas Kehutanan Kota Jaya memproduksi minyak kayu putih sendiri. Biaya untuk membuat minyak kayu putih terdiri atas bahan baku senilai Rp ,00 gaji para pekerja sebesar Rp ,00 serta biaya overhead senilai Rp ,00. Berdasarkan informasi tersebut, fungsi akuntansi akan mencatat nilai persediaan sebesar: Nilai persediaan = Biaya Langsung (Biaya Variabel) + Biaya Tidak Langsung (Biaya Tetap) = Rp ,00 + Rp ,00 + Rp ,00 = Rp ,00

21 Pengukuran: Nilai Wajar Harga/nilai wajar persediaan meliputi nilai tukar aset atau penyelesaian kewajiban antar pihak yang memahami dan berkeinginan melakukan transaksi wajar (arm length transaction). Ilustrasi: Dinas Pertanian Kota Jaya menerima donasi berupa pupuk dari pabrik pupuk sebanyak 100 ton. Berdasarkan hasil survei di pasar, harga pupuk per ton adalah Rp ,00. Berdasarkan informasi tersebut, fungsi akuntansi akan mencatat nilai persediaan pupuk sebesar ton x Rp ,00 atau Rp ,00.

22 PENILAIAN Dalam satu periode, pemerintah daerah melakukan beberapa kali pembelian persediaan dengan tingkat harga yang berbeda-beda antara pembelian yang satu dengan yang lain. Perbedaan tingkat harga tersebut menjadi permasalahan tersendiri dalam melakukan penilaian persediaan. Harga mana yang akan dipakai untuk menilai beban persediaan yang telah dipakai/dijual/ diserahkan dan harga mana yang akan dipakai untuk menilai persediaan yang tersisa di akhir periode?

23 ILUSTRASI Berikut adalah data pembelian dan penggunaan obat-obatan pada Dinas Kesehatan Kota Jaya: Tanggal Pembelian Penggunaan Jumlah 15 Maret Rp dus 20 April Rp dus 17 Juni dus 150 dus 8 Agustus Rp dus 13 September dus 350 dus

24 Metode Masuk Pertama Keluar Pertama (MPKP); Sistem Pencatatan Periodik Dengan metode MPKP, 350 dus persediaan obatobatan yang tersisa dihitung mulai dari harga pembelian terakhir. Tanggal Jumlah Unit Harga Per Unit Total Harga 8 Agustus dus Rp Rp April dus Rp Rp Persediaan Akhir 350 dus Rp Untuk obat-obatan yang telah dipakai, beban persediaannya adalah: Beban Persediaan = Persediaan Awal + Pembeliaan Persediaan Akhir Beban Persediaan = 0 + {(100 x Rp ,00) + (200 x Rp ,00) + (300 x Rp ,00)} Rp ,00 = Rp ,00

25 Metode Masuk Pertama Keluar Pertama (MPKP); Sistem Pencatatan Perpetual Tanggal Pembelian Penggunaan Jumlah 15 Mar 15 (100 Rp ,00) Rp (100 Rp ,00) Rp ,00 20 April 15 (200 Rp ,00) Rp ,00 (100 Rp ,00) (200 Rp ,00) Rp Juni 15 (100 Rp ,00) (50 Rp ,00) (150 Rp ,00) Rp ,00 Rp ,00 8 Agt 15 (300 Rp ,00) Rp ,00 (150 Rp ,00) (300 Rp ,00) Rp ,00 13 Sep 15 (100 Rp ,00) Rp ,00 (50 Rp ,00) (300 Rp ,00) Rp ,00 Jadi, nilai persediaan akhir obat-obatan Dinas Kesehatan Kota Jaya adalah Rp ,00 dan beban persediaannya adalah Rp ,00 (Rp ,00 + Rp ,00).

26 Metode Rata-Rata Tertimbang; Sistem Pencatatan Periodik Tanggal Jumlah Unit Harga Per Unit Total Harga 15 Maret dus Rp ,00 Rp April dus Rp ,00 Rp Agustus dus Rp ,00 Rp Total 600 dus Rp Biaya rata-rata persediaan per unit = Rp / 600 dus = Rp ,67 Nilai Persediaan = Biaya rata-rata per unit x persediaan akhir (unit) = Rp ,67 x 350 unit = Rp ,33 Untuk obat-obatan yang telah dipakai, beban persediaannya adalah: Beban Persediaan = Persediaan Awal + Pembeliaan Persediaan Akhir Beban Persediaan = 0 + Rp Rp ,33 = Rp ,67

27 Metode Rata-Rata Tertimbang; Sistem Pencatatan Perpetual Tanggal Pembelian Penggunaan Jumlah 15 Mar 15 (100 Rp ,00) Rp ,00 (100 Rp ,00) Rp Apr 15 (200 Rp ,00) Rp (300 Rp ,33*) Rp Jun 15 (150 Rp ,33) Rp (150 Rp ,33) Rp Agt 15 (300 Rp ) Rp (450 Rp ,78**) Rp Sep 15 (100 Rp ,78) Rp ,78 (350 Rp ,78) Rp ,22 Jadi, nilai persediaan akhir obat-obatan Dinas Kesehatan Kota Jaya adalah Rp ,22, dan beban persediaannya adalah Rp ,78 (Rp ,00 + Rp ,78).

28 Metode Harga Pembelian Terakhir; Sistem Pencatatan Periodik Nilai Persediaan Akhir = Rp ,00 (350 dus x Rp ,00) Untuk obat-obatan yang telah dipakai, beban persediaannya adalah: Beban Persediaan = Persediaan Awal + Pembeliaan Persediaan Akhir Beban Persediaan = 0 + {(100 x Rp ,00) + (200 x Rp ,00) + (300 x Rp ,00)} Rp ,00 = Rp

29 Metode Harga Pembelian Terakhir; Sistem Pencatatan Perpetual Tanggal Pembelian Penggunaan Jumlah 15 Mar 15 (100 Rp ,00) Rp ,00 (100 Rp ,00) Rp ,00 20 Apr 15 (200 Rp ,00) Rp ,00 (100 Rp ,00) (200 Rp ,00) Rp ,00 17 Jun dus (Rp ,00 Rp ,00) Rp ,00 (150 Rp ,00) Rp ,00 8 Agt 15 (300 Rp ,00) Rp ,00 (150 Rp ,00) (300 Rp ,00) Rp ,00 13 Sep dus (Rp ,00 Rp ,00) Rp (350 Rp ,00) Rp ,00 Jadi, nilai persediaan akhir obat-obatan Dinas Kesehatan Kota Jaya adalah Rp ,00 dan beban persediaannya adalah Rp ,00 (Rp ,00 + Rp ,00).

30 Prosedur Akuntansi: Metode Periodik Jurnal Standar Persediaan dengan Metode Periodik No. 1.a 1.b Transaksi Pembelian Persediaan dengan Uang UP/GU/TU Pembelian Persediaan dengan Uang LS (Utang) Pelunasan Utang/Penerbitan SP2D LS Barang PENCATATAN OLEH SKPD PENCATATAN OLEH PPKD Uraian Debit Kredit Uraian Debit Kredit Persediaan Tidak ada jurnal Kas di Bendahara Pengeluaran Belanja Persediaan Perubahan SAL Persediaan Utang Belanja Utang Belanja RK SKPD RK PPKD Kas di Kas Daerah Belanja Persediaan Perubahan SAL Tidak ada jurnal Tidak ada jurnal Tidak ada jurnal 2 Pemakaian Persediaan Tidak ada jurnal Tidak ada jurnal 3 Penyesuaian di Akhir Tahun Beban Persediaan Persediaan Tidak ada jurnal

31 Prosedur Akuntansi: Metode Perpetual Jurnal Standar Pesediaan dengan Metode Perpetual No. 1.a 1.b Transaksi Pembelian Persediaan dengan Uang UP/GU/TU Pembelian Persediaan dengan Uang LS (Utang) Pelunasan Utang/Penerbitan SP2D LS Barang PENCATATAN OLEH SKPD PENCATATAN OLEH PPKD Uraian Debit Kredit Uraian Debit Kredit Persediaan Kas di Bendahara Pengeluaran Belanja Persediaan Perubahan SAL Persediaan Utang Belanja Tidak ada jurnal Tidak ada jurnal Tidak ada jurnal Utang Belanja RK SKPD RK PPKD Kas di Kas Daerah Belanja Persediaan Perubahan SAL 2 Pemakaian Persediaan Persediaan Beban Persediaan Tidak ada jurnal 3 Penyesuaian di Akhir Tahun Tidak ada jurnal Tidak ada jurnal Tidak ada jurnal

32 PENGUNGKAPAN Hal-hal yang dipandang perlu untuk diungkapkan dalam laporan keuangan sehubungan dengan persediaan meliputi: 1. Kebijakan akuntansi yang digunakan dalam pengukuran persediaan; 2. Penjelasan lebih lanjut persediaan seperti barang atau perlengkapan yang digunakan dalam pelayanan masyarakat, barang atau perlengkapan yang digunakan dalam proses produksi, barang yang disimpan untuk dijual atau diserahkan kepada masyarakat, dan barang yang masih dalam proses produksi yang dimaksudkan untuk dijual atau diserahkan kepada masyarakat; 3. Kondisi persediaan. Persediaan dengan kondisi rusak atau usang tidak dilaporkan dalam neraca, tetapi diungkapkan dalam Catatan atas Laporan Keuangan.

33 Ilustrasi Pengungkapan Persediaan Di CaLK SKPD PERSEDIAAN Metode pencatatan persediaan menggunakan Metode Periodik. Pengukuran nilai persediaan menggunakan Metode Harga Pembelian Terakhir. Persediaan sejumlah Rp ,00 (sembilan ratus ribu rupiah) terdiri dari: No Nama Peruntukan Kondisi Volume Harga/unit Nilai 1. Kertas Pelayanan Baik 2 rim Rp50.000,00 Rp ,00 2. Bibit Diserahkan Baik 80 unit Rp10.000,00 Rp ,00 Tanaman kepada masyarakat Di CaLK Pemda PERSEDIAAN Persediaan sejumlah Rp ,00 (seratus juta rupiah) terdiri dari: No SKPD Jumlah 1. Dinas Pendidikan Rp ,00 2. Dinas Kesehatan Rp , Rp.