ANALISIS KEWAJARAN LAPORAN KEUANGAN ATAS PIUTANG TAK TERTAGIH PADA KOPERASI KARYAWAN SAMPOERNA UNIT PELAYANAN RUNGKUT 2 SURABAYA

Transkripsi

1 ANALISIS KEWAJARAN LAPORAN KEUANGAN ATAS PIUTANG TAK TERTAGIH PADA KOPERASI KARYAWAN SAMPOERNA UNIT PELAYANAN RUNGKUT 2 SURABAYA Riza Dwi Yuniyanti, Tri Lestari, Widya Susanti Prodi Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Bhayangkara Surabaya raynasasuke@gmail.com ABSTRAK Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui akuntansi piutang tak tertagih pada Koperasi karyawan Sampoerna Unit Pelayanan Rungkut 2. Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah Mixed Method, Objek penelitian ini adalah Kewajaran Laporan Keuangan atas Piutang Tak Tertagih sedangkan, subjek penelitian ini mengambil lokasi di Koperasi Karyawan Sampoerna Unit Pelayanan Rungkut 2. Hasil dari penelitian ini menunjukkan bahwa (1) Terdapat beberapa kelemahan dari metode pencatatan piutang tak tertagih pada kopkar sampoerna up rungkut 2. Kata kunci : Piutang tak tertagih, daftar umur piutang ABSTRACT This Research bent on to know uncollectible account receivable accountancy at Cooperativ employees Sampoerna Service Unit Rungkut 2. Method as used in research this is the Mixed Method. Research Object thi is the Equity Financial statement to the Uncollectible account receivable whereas, this research subject takes location in Cooperative Sampoerna employees Service Unit Rungkut 2 The result of this research indicates that existed some weaknesses from method of uncollectible account receivable record-keeping at Kopkar sampoerna up rungkut 2. Keyword : Uncollectible account receivable, aging schedule PENDAHULUAN Perkembangan ekonomi yang sangat pesat menyebabkan terjadinya persaingan yang kuat di dalam dunia usaha. Beberapa sektor usaha yang ada mengalami banyak kendala dalam mempertahankan kelangsungan usahanya yang terkadang mematikan usaha tersebut, oleh karena itu dibutuhkan badan usaha yang berperan untuk mewujudkan masyarakat yang maju, adil dan makmur yang mengutamakan kesehjateraan bersama, sehingga tercipta suatu tatanan hidup yang selaras. Maka bentuk usaha yang sesuai dengan itu adalah koperasi. Akuntansi Keuangan (PSAK) No.27 tahun 29 Koperasi adalah badan usaha yang beranggotakan orang-seorang atau badan hukum koperasi dengan melandaskan kegiatannya berdasarkan prinsip koperasi 132

2 sekaligus sebagai gerakan ekonomi rakyat yang berdasar atas asas kekeluar-gaan. Tujuan utama koperasi adalah mengembangkan kesejahteraan anggota pada khususnya dan masyarakat pada umunya, sesuai dengan tujuannya koperasi diharapkan mampu menjadi sokoguru perekonomian Indonesia. Koperasi Karyawan Sampoerna Unit Pelayanan Rungkut 2 adalah koperasi karyawan yang bergerak di bidang jasa simpan pinjam dan penjualan barang barang primer, garmen dan elektronik. Piutang merupakan pos penting pada bagian besar harta liquid Koperasi. Piutang harus dikelola secara aktif dan efisien. Menurut Kieso, Weygandt, Warfield yang diterjemahkan oleh Herman Wibowo (25 : 319) Receivable are claim held agains customer and others for money goods or services atau piutang adalah klaim uang, barang atau jasa kepada pelanggan atau pihak-pihak lainnya. Piutang usaha yang muncul, apabila tidak dapat dibayarkan atau terjadi kemungkinan klien bangkrut atau menghilang, maka akan mengakibatkan munculnya piutang tak tertagih. Koperasi Karyawan Sampoerna Unit Pelayanan Rungkut 2 mempunyai kebijakan akuntansi. Laporan keuangan disusun berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan. Penyisihan piutang tidak tertagih ditetapkan sebesar 1 % dari total piutang dan piutang ragu-ragu dicadangkan 1 %. Menurut Hery (213:186) piutang tak tertagih timbul adanya pelanggan yang tidak bisa membayar karena menurunnya omzet penjualan sebagai akibat dari lesunya perekonomian dan kebangkrutan dialami debitur, serta telah menyajikan dan mengungkapkan secara memadai sesuai dengan ketentuanketentuan yang ada di dalam PSAK No 1, yaitu piutang disajikan pada jumlah yang akhirnya akan ditagih sebesar Rp ,-. Jumlah total yang tidak tertagih disajikan melalui penyisihan piutang tak tertagih sebesar Rp ,-. Berdasarkan informasi yang diketahui terdapat piutang yang benar-benar tak tertagih sebesar Rp ,- dan belum dihapus dari daftar piutang. Berdasarkan uraian diatas maka penulis merasa tertarik untuk mengadakan penelitian dengan judul Kewajaran Laporan Keuangan atas Piutang Tak Tertagih pada Koperasi Karyawan Sampoerna Unit Pelayanan Rungkut 2. Pengertian Koperasi Undang-Undang NO. 17 tahun 212 tentang perkoperasian, Koperasi adalah badan hukum yang didirikan oleh orang perseorangan atau badan hukum Koperasi, dengan pemisahan kekayaan para anggotanya sebagai modal untuk menjalankan usaha, 133

3 yang memenuhi aspirasi dan kebutuhan bersama di bidang ekonomi, sosial, dan budaya sesuai dengan nilai dan prinsip Koperasi. Definisi Laporan Keuangan Laporan keuangan merupakan hasil akhir dari proses akuntansi, dimana dalam proses akuntansi tersebut semua transaksi yang terjadi harus dicatat, diklasifikasikan dan diikhtisarkan untuk selanjutnya dilaporkan dalam suatu bentuk laporan keuangan, di dalam laporan ini terlihat jelas pengaruh setiap transaksi terhadap harta, utang, biayabiaya, dan pendapatan. Harahap, dalam buku Analisa Kritis Atas Laporan Keuangan, (26:15). Laporan keuangan adalah suatu proses pencatatan yang merupakan suatu ringkasan dari transaksi keuangan yang terjadi selama tahun buku bersangkutan, yang berguna bagi pemakai laporan keuangan dalam pengambilan keputusan. Laporan Keuangan merupakan bagian dari proses pelaporan keuangan. Kewajaran Laporan Keuangan Sukrisno Agoes (212:4) Auditing adalah suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis, oleh pihak yang independen, terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen, beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya, dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut. Pengertian Piutang Warren Reeve dan Fess (25 : 44), menyatakan bahwa yang dimaksud dengan piutang adalah sebagai berikut: Piutang meliputi semua klaim dalam bentuk uang terhadap pihak lainnya, termasuk individu, perusahaan atau organisasi lainnya. Pengertian Piutang Tak Tertagih Carl S. Warren, dkk. 25:392 yang diterjemahkan oleh Aria Farahmita, Amanugrahani dan Taufik Hendrawan, pengertian dari piutang tak tertagih (Bad Debt) adalah Beban operasi yang muncul karena tidak tertagihnya piutang. Metode Cadangan Kerugian Piutang Dalam metode cadangan setiap akhir periode dilakukan penaksiran jumlah kerugian piutang yang akan dibebankan ke periode yang bersangkutan. Ada dua dasar yang dapat digunakan untuk menentukan jumlah kerugian piutang, yaitu: a. dihitung atas dasar jumlah penjualan b. dihitung atas dasar saldo piutang 134

4 Perhitungan kerugian piutang atas dasar saldo piutang dapat dilakukan dengan tiga cara, yaitu : 1. Jumlah cadangan dinaikkan sampai persentase tertentu dari saldo piutang. 2. Cadangan ditambah dengan persentase tertentu dari saldo piutang 3. Jumlah cadangan dinaikkan sampai suatu jumlah yang dihitung dengan menganalisa umur piutang. METODE PENELITIAN Jenis Penelitian Metode penelitian yang digunakan dalam penelitian dan penyusunan skripsi ini adalah metode deskriptif. Yaitu suatu metode penelitian yang bertujuan untuk mengumpulkan data dan kemudian menyajikan data tersebut dengan analisis-analisis yang digunakan untuk mengumpulkan data. Sugiono (29:29) mendefinisikan metode deskriptif adalah sebagai berikut: metode deskriptif adalah suatu metode yang berfungsi untuk mendeskripsikan atau memberi gambaran terhadap objek yang diteliti melalui data atau sampel yang telah terkumpul sebagaimana adanya tanpa melakukan analisis dan membuat kesimpulan yang berlaku untuk umum. Pendekatan Penelitian Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah Mixed Method, yaitu penggabungan antara metode kuantitatif dan kualitatif dalam satu penelitian. Mixed Method (metode gabunga : kuantitatif-kualitatif) adalah metode dengan menggunakan gabungan pada prosedur penelitian, dimana salah satu metode lebih dominan terhadap metode yang lain. Metode yang kurang dominan diposisikan sebagai metode pelengkap sebagai data tambahan. Adapun metode yang lebih dominan dalam penelitian ini adalah metode kuantitatif dan sebagai metode pelengkapnya adalah metode kualitatif. Objek/Subjek Penelitian Husen Umar (25:33) pengertian objek penelitian adalah sebagai berikut Objek penelitia menjelaskan tentang apa dan atau siapa yang menjadi objek penelitian. Objek penelitian ini adalah Kewajaran Laporan Keuangan atas Piutang Tak Tertagih sedangkan, subjek penelitian ini mengambil lokasi di Koperasi Karyawan Sampoerna Unit Pelayanan Rungkut

5 Teknik Analisis Data Mengumpulkan data-data yang berkaitan dengan terjadinya piutang, mengevaluasi besarnya jumlah piutang dan besarnya piutang tak tertagih berdasarkan umur piutang, mempelajari dan mengevaluasi piutang dan kerugian piutang tak tertagih dan berdasarkan hasil analisis diambil kesimpulan dan diberikan saran-saran yang diperlukan. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Permasalahan Laporan keuangan merupakan media paling penting untuk menggambarkan kondisi ekonomi serta badan usaha, terutama bagi mereka yang membutuhkan serta perkembangan suatu perusahaan. Koperasi Karyawan Sampoerna Unit Pelayanan Rungkut 2 mempunyai kebijakan akuntansi, Laporan keuangan disusun berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan. Penyisihan piutang tidak tertagih ditetapkan sebesar 1 % dari total piutang dan piutang ragu-ragu dicadangkan 1 %, serta telah menyajikan dan mengungkapkan secara memadai sesuai dengan ketentuan-ketentuan yang ada di dalam PSAK No 1, yaitu piutang disajikan pada jumlah yang akhirnya akan ditagih sebesar Rp ,-. Jumlah total yang tidak tertagih disajikan melalui penyisihan piutang tak tertagih sebesar Rp ,-. Berdasarkan data yang diketahui terdapat piutang yang benar-benar tak tertagih sebesar Rp ,- dan belum dihapus dari daftar piutang. Sebab Permasalahan Kebijakan yang diambil Koperasi Karyawan Sampoerna Unit Pelayanan Rungkut 2 dalam menentukan penyisihan piutang tidak tertagih kurang tepat, sehingga terlalu besar dalam mencadangkan dan mengakibatkan perolehan hasil dari sisa hasil usaha tahun berjalan menjadi lebih sedikit. Akibat Masalah Berdasarkan kebijakan yang diambil Koperasi Karyawan Sampoerna Unit Pelayanan Rungkut 2, dalam menentukan penyisihan piutang tidak tertagih berakibat terlalu besarnya biaya yang mempengaruhi pula laba yang diperoleh. 136

6 Pemecahan Masalah Sebagai dasar dalam pemecahan masalah, penulis menggunakan data laporan keuangan pada Koperasi Karyawan Sampoerna Unit Pelayanan Rungkut 2 Surabaya, tahun 212 terdiri dari neraca, rugi/laba dan daftar piutang tak tertagih yang disajikan pada tabel 1 tabel 2 dan tabel 3. Dalam pembahasan masalah. Penulis menggunakan metode penelitian dengan pendekatan neraca, di dalam menaksir biaya kerugian piutang (cadangan kerugian piutang) dengan cara menganalisis piutang yang diragukan pengumpulannya, dengan menggunakan daftar umur piutang. TABEL 1 Koperasi Karyawan Sampoerna Unit Pelayanan Rungkut 2 Surabaya NERACA PER 31 DESEMBER TAHUN 212 (dalam ribuan rupiah) AKTIVA 212 PASIVA 212 Aktiva lancar Kas & bank Piutang Cad Penyisihan Piutang Persediaan Uang Muka R/K Unit Pelayanan Pajak Dibayar Dimuka Jumlah Aktiva Lancar Penyertaan PT Pradhana Mahartha Panamas Jumlah Penyertaan Aktiva Tetap Harga Perolehan Akumulasi Penyusutan Jumlah Aktiva Tetap Aktiva Lain Harga Perolehan Akumulasi Penyusutan Jumlah Aktiva Lain TOTAL AKTIVA ( ) Kewajiban Lancar Hutang Usaha Simpanan Sukarela SAT Dana Pembagian SHU Beban YMH Dibayar Hutang Anggota R/K Unit Primer Hutang Pajak Hutang Titipan Jumlah Kewajiban Lancar Kewajiban Jangka Panjang Hutang Pihak III Cadangan Imbalan Kerja Jumlah Kewajiban Jk Panjang Jumlah Kewajiban Ekuitas Simpanan Pokok Simpanan Wajib Simpanan Akhir Komulatif Cadangan Koperasi Modal Donasi SHU tahun Berjalan Jumlah Ekuitas TOTAL PASIVA ( ) (8.25) Sumber : Kopkar Sampoerna UP RK 2 (212)

7 Dari Tabel 1 dapat diketahui apabila perusahaan masih menggunakan kebijakan akuntansi dari pengurus koperasi dalam pengakuan pencadangan kerugian piutang sebesar 1% dari total keseluruhan piutang. Sehingga total dari piutang yang pada akhirnya ditagih sebesar Rp ,- dan jumlah total penyisihan piutang tak tertagih sebesar Rp ,- TABEL 2 Koperasi Karyawan Sampoerna Unit Pelayanan Rungkut 2 Surabaya LAPORAN LABA/RUGI PER 31 DESEMBER TAHUN 212 (dalam ribuan rupiah) NAMA PERKIRAAN 212 Pendapatan Usaha Penjualan Penjualan Barang Dagang Potongan Penjualan Jumlah Penjualan Pendapatan Jasa Pendapatan jasa Potongan Pendapatan Jasa Jumlah Pendapatan Jasa Total Pendapatan Usaha Beban Pokok Penjualan BPP Beban Langsung Jasa Jumlah BPP HASIL USAHA KOTOR Beban Usaha Beban Organisasi Beban managemen Jumlah Beban Usaha Sisa Hasil Usaha sebelum Pos Lain-lain Pos Lain-lain Pendapatan Lain-lain Beban Lain-lain Jumlah Pos Lain-lain SISA HASIL USAHA SEBELUM PAJAK Pajak Kini SISA HASIL USAHA SETELAH PAJAK Sumber : Kopkar Sampoerna UP RK 2 (212) ( ) ( ) (22.892)

8 TABEL 3 Koperasi Karyawan Sampoerna Unit Pelayanan Rungkut 2 Surabaya DAFTAR PIUTANG TAK TERTAGIH Per 31 desember 212 NO NAMA NPA NO.ID UNIT PIUTANG TAK URUT TERTAGIH 1 Sriyati U Sukanti U Supartini U Sriyatin U Aminasih U Satupah U Satupah U Sulis U-CP Tutus Sadiyah U-CP Mutiha U-CP Dwi Wahyuni U-CP Sulikah U-CP Suma'iyah U-CP Parti U-CP Anik Purwaningsih U-CP JUMLAH Sumber : Kopkar Sampoerna UP RK 2 (212) Berdasarkan laporan neraca per 31 Desember 212 saldo piutang koperasi karyawan sampoerna unit pelayanan rungkut 2, piutang disajikan pada jumlah yang akhirnya akan ditagih sebesar Rp ,- dan Jumlah total yang tidak tertagih disajikan melalui penyisihan piutang tak tertagih sebesar Rp ,- dan terdapat piutang yang benar-benar tidak dapat tertagih sebesar Rp ,-. Dalam pembahasan masalah. Penulis menggunakan metode penelitian dengan pendekatan neraca, di dalam menaksir biaya kerugian piutang (cadangan kerugian piutang) dengan cara menganalisis piutang yang diragukan pengumpulannya, dengan menggunakan daftar umur piutang. Dari data tersebut peneliti akan memecahkan masalah menggunakan metode umur piutang dengan membuat daftar umur piutang dan taksiran kerugian piutang sehingga terdapat perbedaan antara sebelum dan sesudah dilakukannya penerapan metode daftar umur piutang yang penjelasannya akan disajikan pada tabel 4 dan tabel

9 TABEL 4 KOPKA SAMPOERNA UNIT PELAYANAN RUNGKUT 2 SURABAYA ANALISIS UMUR PIUTANG Per 31 Desember 212 Dalam Ribuan Rupiah Nama Jumlah BelumMenunggak Menunggak >hari hari hari hari hari 15 Unit Unit Unit Unit Unit Unit Unit Unit Unit Unit CP Bulanan jumlah Sumber : Peneliti (215) TABEL 5 KOPKAR SAMPOERNA Unit Pelayanan Rungkur 2 Surabaya Taksiran Kerugian Piutang Per 31 Desember 212 Dalam ribuan rupiah Kelompok Umur Jumlah % Taksiran Keugian Kerugian Piutang Piutang Belum Menunggak % Menunggak 1-3 hari % 22 Menunggak 31-6 hari % 868 Menunggak 61-9 hari % Menunggak hari % Menunggak hari % Menunggak 15> hari % jumlah Sumber : Peneliti (215) 14

10 Dari perhitungan di atas jumlah kerugian piutang menggunakan umur piutang sebesar Rp ,- Pada tanggal 31 Desember 29 rekening cadangan kerugian piutang sebesar Rp ,-, maka jumlah penyisihan kerugian piutang pada 31 Desember 29 adalah Rp , Rp , = Rp , Berikut jurnal setelah menggunakan metode umur piutang : Cadangan kerugian piutang Rp ,- Beban kerugian piutang Rp ,- Cadangan kerugian piutang Penyisihan ker piutangrp ,- Kerugian piutang Rp ,- Saldo Rp ,- Beban Kerugian Piutang Kerugian piutang Rp ,- Berikut jurnal untuk menghapus piutang yang benar-benar tidak tertagih : Cadangan kerugian piutang Rp Rp ,- Piutang Rp ,- Cadangan kerugian piutang Penyisihan ker piutang Rp ,- Kerugian piutang Rp ,- Kerugian piutang Rp ,- Saldo Rp ,- Piutang Piutang Rp ,- Piutang Rp ,- Saldo Rp ,- 141

11 Berikut laporan neraca dan rugi laba setelah diolah oleh peneliti : TABEL 6 Koperasi Karyawan Sampoerna Unit Pelayanan Rungkut 2 Surabaya NERACA KOMPARATIF PER 31 DESEMBER 212 (dalam ribuan rupiah) AKTIVA Sesudah Analisis Sebelum Analisis PASIVA Sesudah Analisis Sebelum Analisis Aktiva lancar Kas & bank Piutang Cad Penyisihan Piutang Persediaan Uang Muka R/K Unit Pelayanan Pajak Dibayar Dimuka Jumlah Aktiva Lancar Penyertaan PT Pradhana Mahartha Panamas Jumlah Penyertaan Aktiva Tetap Harga Perolehan Akumulasi Penyusutan Jumlah Aktiva Tetap Aktiva Lain Harga Perolehan Akumulasi Penyusutan Jumlah Aktiva Lain (4.973) ( ) ( ) ( ) (8.25) (8.25) Kewajiban Lancar Hutang Usaha Simpanan Sukarela SAT Dana Pembagian SHU Beban YMH Dibayar Hutang Anggota R/K Unit Primer Hutang Pajak Hutang Titipan Jumlah Kewajiban Lancar Kewajiban Jangka Panjang Hutang Pihak III Cadangan Imbalan Kerja Jumlah Kewajiban Jk Pjng Jumlah Kewajiban Ekuitas Simpanan Pokok Simpanan Wajib Simpanan Akhir Komulatif Cadangan Koperasi Modal Donasi SHU tahun Berjalan Jumlah Ekuitas TOTAL AKTIVA TOTAL PASIVA Sumber : Peneliti (215) Dari Tabel 6 dapat dilihat perbandingan antara sesudah dan sebelum di analisis, perbedaan di lihat dari aktiva untuk total piutang dan cadangan penyisihan piutang yang sebelumnya Rp ,- menjadi Rp ,- dan pada pasiva untuk total SHU tahun berjalan juga terdapat perbedaan, sehingga terdapat perbedaan pula pada total aktiva dan pasiva. 142

12 TABEL 7 Koperasi Karyawan Sampoerna Unit Pelayanan Rungkut 2 Surabaya LABA RUGI KOMPARATIF PER 31 DESEMBER 212 (dalam ribuan rupiah) NAMA PERKIRAAN Sesudah Analisis Sebelum Analisis Pendapatan Usaha Penjualan Penjualan Barang Dagang Potongan Penjualan Jumlah Penjualan Pendapatan Jasa Pendapatan jasa Potongan Pendapatan Jasa Jumlah Pendapatan Jasa Total Pendapatan Usaha Beban Pokok Penjualan BPP Beban Langsung Jasa Jumlah BPP HASIL USAHA KOTOR Beban Usaha Beban Organisasi Beban managemen Jumlah Beban Usaha Sisa Hasil Usaha sebelum Pos Lain-lain Pos Lain-lain Pendapatan Lain-lain Beban Lain-lain Jumlah Pos Lain-lain ( ) ( ) ( ) ( ) SISA HASIL USAHA SEBELUM PAJAK Pajak Kini SISA HASIL USAHA SETELAH PAJAK Sumber : Peneliti (215) Berdasarkan data Tabel 7 dapat dilihat perbandingan antara sesudah dan sebelum di analisis, perbedaan dapat dilihat dari berkurangnya total beban managemen sehingga mengakibatkan bertambahnya SHU (22.892) (22.892)

13 SIMPULAN 1. Terdapat beberapa kelemahan dari metode pencatatan piutang tak tertagih pada kopkar sampoerna up rungkut 2 dalam membuat cadangan kerugian piutang terlalu besar jumlahnya dikarenakan resiko tidak tertagihnya piutang sangat kecil. 2. Berdasarkan hasil analisis maka metode analisa umur piutang dalam memperhitungkan taksiran kerugian piutang lebih mendekati kebenaran, akurat, dan terperinci karena dilakukan perkiraan untuk masing-masing debitu sehingga lebih teliti. SARAN Atas kondisi-kondisi tersebut, penulis juga memberikan beberapa saran yang mungkin dapat diterapkan dalam perusahaan yang diharapkan akan bermanfaat bagi perusahaan dimasa yang akan datang. 1. Sebaiknya kopkar sampoerna up rungkut 2 dalam membuat cadangan kerugian piutang tidak terlalu besar jumlahnya dikarenakan resiko tidak tertagihnya piutang kecil. 2. Sebaiknya kopkar sampoerna up rungkut 2 menggunakan metode analisa umur piutang untuk dapat mengetahui seberapa besar jumlah kerugian piutang tak tertagih yang terjadi sebagai bahan pertimbangan dalam pengambilan keputusan dalam memberikan penjualan kreditnya kepada pelanggan. 144

14 DAFTAR PUSTAKA Baridwan, Zaki (24). Intermidiate Accounting. Yogyakarta: BPFE Yogyakarta. Baswir, Revisond (2). Koperasi Indonesia. Yogyakarta: BPFE Yogyakarta. Fess, Philip E., Warren, Carl S., Reeve, James M. (25). Pengantar Akuntansi (Terjemahan) Farahmita, Aria., Amanugrahani, Hendrawati, Taufik. Jakarta: Salemba Empat. Harahap, Sofyan Syafri (24). Analisis Kritis atas Laporan Keuangan. Jakarta: Raja Grafindo Persada. Ikatan Akuntansi Indonesia (29). Standar Akuntansi Keuangan. Jakarta Salemba Empat. Jusup, Al Haryono (25). Dasar-dasar Akuntansi. Yogyakarta: STIE YKPN Kieso, Donald E., Jerry J. Weygant, dan Terry D, Warfield (22). Akuntansi Intermediate (Terjemahan ) Herman Wibowo. Jakarta: Erlangga. Nazir, M. (25). Metode Penelitian. Bogor: Ghalia Indonesia. Sugiyono (1999). Metode Penelitian Bisnis. Bandung: CV. Alfabeta. Undang-Undang Perkoperasian No.25 Tahun 1992 (1992). Surabaya: Arloka 145