BAB II LANDASAN TEORI DAN HIPOTESIS PENELITIAN. Zimmerman (1986). Teori ini berupaya untuk menjelaskan mengapa kebijakan

Transkripsi

1 BAB II LANDASAN TEORI DAN HIPOTESIS PENELITIAN 2.1. Landasan Teori Teori Akuntansi Positif Teori akuntansi positif (TAP) secara jelas dikemukakan oleh Watts dan Zimmerman (1986). Teori ini berupaya untuk menjelaskan mengapa kebijakan akuntansi menjadi suatu masalah bagi perusahaan dan pihak-pihak yang berkepentingan dengan laporan keuangan, dan untuk memprediksi kebijakan akuntansi yang hendak dipilih oleh perusahaan dalam kondisi tertentu. Teori ini didasarkan pada pandangan bahwa perusahaan merupakan suatu nexus of Contracts. Artinya, perusahaan merupakan suatu muara bagi berbagai kontrak yang datang padanya. Misalnya, kontrak dengan karyawan (termasuk manajer), pemasok, dan dengan pemberi modal. Sebagai suatu kumpulan dari berbagai kontrak, secara rasional perusahaan ingin meminimalkan contracting cost yang berkaitan dengan kontrak-kontrak yang masuk padanya, seperti kos negosiasi, pemantauan kinerja kontrak, kemungkinan kebangkrutan atau kegagalan, dan lainlain. Beberapa dari kontrak tersebut melibatkan variabel-variabel akuntansi, dan teori akuntansi positif berargumentasi bahwa perusahaan akan memanfaatkan kebijakan akuntansi guna meminimumkan contracting cost. Kondisi ini diperkuat dengan pemberian fleksibilitas oleh badan penetap standar kepada manajemen guna memilih dari seperangkat kebijakan akuntansi yang diperkenankan. 11

2 Teori akuntansi positif menggunakan teori keagenan untuk menjelaskan dan memprediksi pilihan kebijakan akuntansi oleh manajer. Teori akuntansi positif yang diformulasikan oleh Watts dan Zimmerman (1986) telah memprediksi tiga hipotesis yang mendorong perusahaan untuk melakukan manajemen laba, yaitu: 1) The bonus plan hypothesis Manajer perusahaan yang memiliki program bonus yang terkait dengan angkaangka akuntansi cenderung untuk memilih prosedur akuntansi yang menggeser reported earnings dari future period ke current period (menaikkan laba yang dilaporkan sekarang), ceteris paribus. 2) The debt covenant hypothesis Perusahaan yang semakin mendekati pelanggaran debt covenant (perjanjian kontrak hutang) cenderung untuk memilih prosedur akuntansi yang menggeser reported earnings dari future periods ke current period (menaikkan laba yang dilaporkan sekarang), ceteris paribus. 3) The political cost hypothesis Semakin besar political cost yang dihadapi suatu perusahaan, maka manajer cenderung untuk memilih prosedur akuntansi yang menangguhkan reported earnings dari current ke future period (menurunkan laba yang dilaporkan sekarang), ceteris paribus Teori Kepatuhan (compliance theory) Kepatuhan berasal dari kata patuh. Menurut KBBI (Kamus Besar Bahasa Indonesia), patuh berarti suka menurut perintah, taat kepada perintah atau aturan 12

3 dan berdisiplin. Kepatuhan berarti bersifat patuh, ketaatan, tunduk, patuh pada ajaran dan aturan. Peraturan yang berlaku dalam hal perpajakan adalah peraturan perpajakan dan undang-undang perpajakan. Hubungan teori kepatuhan dengan perpajakan adalah dalam pemungutan pajak semua wajib pajak harus patuh, taat, dan menuruti peraturan perpajakan yang berlaku. Menurut Norman D. Nowak (Moh. Zain: 2004), Kepatuhan Wajib Pajak memiliki pengertian yaitu: Suatu iklim kepatuhan dan kesadaran pemenuhan kewajiban perpajakan, tercermin dalam situasi dimana: 1) wajib pajak paham atau berusaha untuk memahami semua ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan; 2) mengisi formulir pajak dengan lengkap dan jelas; 3) menghitung jumlah pajak yang terutang dengan benar; 4) membayar pajak yang terutang tepat pada waktunya. Kepatuhan wajib pajak merupakan pemenuhan kewajiban perpajakan yang dilakukan oleh pembayar pajak dalam rangka memberikan kontribusi bagi pembangunan yang diharapkan di dalam pemenuhannya diberikan secara sukarela. Kepatuhan wajib pajak menjadi aspek penting mengingat sistem perpajakan Indonesia menganut sistem self asessment. Menurut Mardiasmo (2011), self assessment system adalah sistem pemungutan pajak yang memberikan wewenang kepada wajib pajak untuk menentukan sendiri besarnya pajak yang terutang. Pelaksanaan self assessment system secara mutlak memberikan kepercayaan kepada wajib pajak untuk menghitung, membayar dan melapor 13

4 kewajibannya sendiri. Penerapan self assessment system diharapkan dapat meningkatkan kepatuhan wajib pajak untuk membayar pajaknya. Penerapan self assessment system menyebabkan wajib pajak akan sangat terlibat dalam pemungutan pajak karena wajib pajak akan memiliki wewenang untuk melaporkan jumlah besarnya pajak yang terhutang, wajib pajak aktif mulai dari menghitung, menyetorkan dan melaporkan sendiri pajak yang terutang sedangkan fiskus hanya berperan untuk mengawasi Manajemen Pajak Minnick dan Noga (2010) mengartikan manajemen pajak sebagai kemampuan untuk membayar jumlah yang lebih sedikit atas pajak dalam jangka waktu yang panjang. Selain itu terdapat pengertian lainnya mengenai manajemen pajak yang dikemukakan dalam penelitian lainnya yaitu, Manajemen pajak adalah pengelolaan kewajiban perpajakan dengan menggunakan strategi untuk meminimalkan jumlah beban pajak. Manajemen pajak merupakan salah satu elemen dari manajemen perusahaan (Rusydi dan Kusumawati, 2010). Menurut Lumbantoruan dalam Suandy (2008) manajemen pajak adalah sarana untuk memenuhi kewajiban perpajakan dengan benar tetapi jumlah pajak yang dibayar dapat ditekan serendah mungkin untuk memeroleh laba dan likuiditas yang diharapkan. Manajemen pajak yang agresif tidak berhubungan langsung dengan perilaku tidak etis atau ilegal. Peraturan pajak memiliki banyak ketentuan yang memungkinkan perusahaan untuk mengurangi pajak secara benar tanpa melanggar hukum. Manajemen pajak mempunyai dua tujuan, yaitu menerapkan peraturan 14

5 pajak secara benar dan usaha efisiensi untuk mencapai laba yang seharusnya. Untuk mencapai tujuan tersebut, maka manajemen pajak memiliki 3 fungsi, yaitu. 1) Perencanaan pajak (tax planning) Perencanaan pajak adalah kegiatan pertama yang dilakukan oleh perusahaan dalam rangka melakukan manajemen pajak. Perusahaan mulai mengumpulkan dan menganalisis peraturan perpajakan dalam perencanaan pajak agar dapat dipilih tindakan yang perlu dilakukan untuk menghemat beban pajak. 2) Pelaksanaan perpajakan (tax implementation) Manajemen pajak telah dilaksanakan baik secara formal dan material. Manajemen juga harus memastikan bahwa pengimplementasian manajemen pajak tidak melanggar peraturan perpajakan yang berlaku. Jika dalam pengimplementasian terjadi pelanggaran peraturan perpajakan, maka praktik yang dilakukan perusahaan telah menyimpang dari tujuan awal manajemen pajak. 3) Pengendalian pajak (tax control) Pengendalian pajak adalah suatu tindakan memeriksa pembayaran dalam hal ini waktu yang paling baik dalam melunasi kewajiban perpajakan dan jumlah yang dibayar oleh perusahaan. Memeriksa waktu pembayaran penting karena dapat menguntungkan perusahaan, membayar pajak pada saat terakhir lebih menguntungkan perusahaan dibanding dengan membayar pajak lebih awal. Selain memeriksa waktu pembayaran yang baik untuk perusahaan, perusahaan juga harus memeriksa kembali jumlah yang dibayarkan oleh 15

6 perusahaan untuk melunasi kewajiban perpajakannnya, apakah terjadi pemborosan atau tidak. Pemborosan dalam hal ini perusahaan membayar pajak lebih tinggi dari yang telah ditetapkan/yang terhutang. Suandy (2008) menjelaskan bahwa motivasi adanya manajemen pajak tidak hanya berasal dari perusahaan yang ingin menekan beban pajaknya, tetapi juga ada motivasi yang berasal dari tiga unsur perpajakan itu sendiri. Motivasi itu adalah. 1) Kebijakan perpajakan Kebijakan perpajakan ini perusahaan harus dapat menganalisis transaksi yang dilakukan dan kewajiban yang melekat yang transaksi tersebut agar kewajiban yang melekat dalam transaksi tersebut tidak memberatkan perusahaan. Perusahaan juga harus dapat melindungi sumberdaya perusahaan dari pajak yang ada agar sumberdaya perusahaan tersebut bisa digunakan untuk tujuan lain. Objek pajak juga harus diperhatikan dalam manajemen pajak, hal ini dikarenakan objek pajak merupakan dasar dari penghitungan pajak yang tarifnya berbeda-beda untuk tiap objek pajaknya. Karenanya, perusahaan harus lebih teliti dalam menentukan objek pajak yang berhubungan dengan perusahaan agar pajak yang dibayarkan perusahaan tidak lebih (yang berarti pemborosan dana karena membayar lebih tinggi) dan tidak kurang (agar terhindar dari sanksi yang akan menimbulkan pemborosan dana). 16

7 2) Undang-undang perpajakan Perusahaan harus dapat menganalisis peraturan yang berlaku tentang perpajakan, karena adanya kemungkinan kesempatan untuk memanfaatkan celah yang ada dalam peraturan pajak yang ada. Ini dikarenakan adanya peraturan-peratuan lain yang sengaja dibuat untuk membantu pelaksanaan peraturan dasar perpajakan tetapi dalam praktiknya peraturan bantuan yang dibuat bertentangan dengan peraturan dasar perpajakan. Adanya celah dari berbagai peraturan perpajakan yang ada harus dapat dimaksimalkan perusahaan agar tercapai manajemen pajak yang baik. 3) Administrasi perpajakan Perusahaan dalam melakukan manajemen pajak juga harus memperhatikan sisi administrasi dalam bidang perpajakan, agar dapat melaksanakan kewajiban perpajakan dengan baik dan terhindar dari sanksi yang akan memberatkan perusahaan akibat dari pelanggaran peraturan perpajakan Tax Avoidance Lim (2011) mendefinisikan tax avoidance sebagai penghematan pajak yang timbul dengan memanfaatkan ketentuan perpajakan yang dilakukan secara legal untuk meminimalkan kewajiban pajak. Selain itu definisi lain dari Tax avoidance adalah cara untuk menghindari pembayaran pajak secara legal yang dilakukan oleh Wajib Pajak dengan cara mengurangi jumlah pajak terutangnya tanpa melanggar peraturan perpajakan atau dengan istilah lainnya mencari kelemahan peraturan (Hutagaol, 2007). 17

8 Tax Avoidance merupakan bagian dari tax planing yang memiliki tujuan meminimalkan jumlah pembayaran pajak namun tetap berpedoman terhadap peraturan yang berlaku. Tax avoidance hanya melakukan pemanfaatan terhadap celah-celah yang terdapat dalam peraturan perpajakan atau undang-undang yang terkait dengan perpajakan. Secara hukum melakukan tax avoidance tidak melanggar hukum, namun sering kali perusahaan yang melakukan tindakan ini mendapat pandangan yang negatif dari pihak kantor pajak. Tax avoidance sangat berbeda dengan tax evasion, karena tax evasion merupakan tindakan penghindaran pajak dengan cara melanggar undang-undang atau peraturan perpajakan. Jika suatu perusahaan terindikasi melakukan tax evasion maka perusahaan tersebut dapat dikenakan sanksi perpajakan, yaitu sanksi administrasi maupun sanksi pidana. Untuk menentukan penghindaran perpajakan, komite urusan fiskal Organization for Economic Cooperation and Development (OECD) menyebutkan ada tiga karakter tax avoidance, yaitu. 1) Adanya unsur artifisial, dimana berbagai pengaturan seolah-olah terdapat di dalamnya padahal tidak, dan ini dilakukan karena ketiadaan faktor pajak. 2) Memanfatkan loopholes undang-undang untuk menerapkan ketentuanketentuan legal untuk berbagai tujuan, padahal bukan itu yang sebetulnya dimaksudkan oleh pembuat undang-undang. 3) Kerahasiaan juga sebagai bentuk skema ini, dimana umumnya para konsultan menunjukkan alat atau cara untuk melakukan tax avoidance dengan syarat 18

9 wajib pajak menjaga kerahasiaan. ( Council of Executive Secretaries of Tax Organization, 1991) Karakteristik Perusahaan Karakteristik perusahaan merupakan suatu ciri yang menjadi identitas atau sifat dari suatu perusahaan, yang membedakan suatu perusahaan dengan perusahan lainnya. Karakteristik perusahaan dapat ditinjau dari berbagai sudut pandang. Karakteristik yang ditinjau oleh peneliti dalam penelitian ini adalah Komisaris Independen, Leverage, Size dan Capital Intensity Ratio. 1) Komisaris Independen Komisaris Independen merupakan bagian dari Dewan Komisaris yang berasal dari pihak luar perusahaan atau pihak independen. Komisaris ini di dalam perusahaan tidak memihak pemegang saham maupun pemilik perusahaan atau investor. Komisaris Independen diangkat oleh pihak perusahaan karena pengalaman dan kemampuan dari individu Komisaris Independen tersebut yang dinilai berkompeten untuk posisi tersebut. UU Nomor 40 tahun 2007 tentang Perseroan Terbatas menyebutkan bahwa Komisaris Independen diangkat berdasarkan keputusan RUPS dari pihak yang tidak terafiliasi dengan pemegang saham utama, anggota Direksi atau anggota Dewan Komisaris lainnya. Komisaris Independen ini sangat penting keberadaanya di perusahaan, karena komisaris ini dapat meminimalkan konflik kepentingan yang terjadi di dalam perusahaan yang melibatkan pihak agen dan principal dalam perusahaan tersebut. Selain itu keberadaan Komisaris Independen juga dapat menjalankan fungsi sebagai pengawas bagi komisaris internal dalam perusahaan tersebut, 19

10 maupun sebagai pengawas bagi operasional perusahaan tersebut bagaimana perusahaan dijalankan apakah sesuai dengan standar dan peraturan atau tidak. Namun dalam tugasnya Komisaris Independen ini bisa saja mendapatkan hambatan. hambatan yang mungkin dihadapi Komisaris Independen adalah kurangnya pengalaman Komisaris Independen dalam menangani masalah yang spesifik perusahaan tersebut dan kurangnya pengetahuan Komisaris Independen yang baru menjabat terkait seluk beluk di dalam perusahaan tersebut. 2) Leverage Leverage merupakan banyaknya jumlah utang yang dimiliki perusahaan dalam melakukan pembiayaan dan dapat digunakan untuk mengukur besarnya aktiva yang dibiayai dengan utang. Leverage juga didefinisikan sebagai rasio hutang yang digunakan oleh perusahaan yaitu perbandingan antara hutang jangka panjang terhadap total aktiva. Selain itu leverage ini juga dapat didefinisikan sebagai total hutang dibagi dengan total aktiva. Semakin tinggi leverage suatu perusahaan maka menunjukkan semakin tinggi ketergantungan perusahaan tersebut untuk membiaya asetnya dari pinjaman atau hutang dari pidak luar. Sedangkan sebaliknya semakin kecil leverage di perusahaan tersebut menunjukkan kemampuan perusahaan untuk membiayai asetnya dengan modalnya sendiri. Perusahaan dapat menggunakan tingkat leverage untuk mengurangi laba dan akan berpengaruh terhadap berkurangnya beban pajak (Brigh am & Houston, 2010). Leverage mengurangi beban pajak dikarenakan jumlah hutang akan menimbulkan beban bunga. Beban bunga tersebut dapat dikurangkan terhadap 20

11 penghasilan kena pajak. Penghasilan kena pajak berkurang maka jumlah beban pajak juga akan berkurang. 3) Size Machfoedz (1994) dalam (Kurniasih dan Sari,2013) menyatakan bahwa ukuran perusahaan adalah suatu skala yang dapat mengklasifikasikan perusahaan menjadi perusahaan besar dan kecil menurut berbagai cara seperti total aktiva atau total aset perusahaan, nilai pasar saham, rata-rata tingkat penjualan, dan jumlah penjualan. Ukuran perusahaan umumnya dibagi dalam 3 kategori, yaitu large firm, medium firm, dan small firm. Semakin besar ukuran dari sebuah perusahaan, kecenderungan perusahaan membutuhkan dana akan juga lebih besar dibandingkan perusahaan yang lebih kecil, hal ini membuat perusahaan yang besar cenderung menginginkan pendapatan yang besar. Lebih lanjut menurut Sudarmadji dan Sularto (2007) semakin besar aktiva maka semakin banyak modal yang ditanam dan semakin besar perputaran uang. Semakin besar perusahaan cenderung mempunyai manajemen dan sumber dana yang baik dalam menjalankan perusahaan. Karena memiliki manajemen dan suber dana yang baik maka perusahaan menggunakan sumber daya yang dimiliki untuk melakukan tax planning yang baik. 4) Capital Intensity Ratio Capital Intensity Ratio merupakan besarnya total modal yang tertanam dalam investasi berupa aset tetap dan persediaan yang dimiliki perusahaan. Semakin tinggi jumlah aset tetap dan persediaan yang dimiliki oleh perusahaan maka, akan menyebabkan semakin tinggi pula depresiasi yang ditanggung 21

12 perusahaan. Seperti yang dijelaskan Hanum (2013) biaya depresiasi merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan dalam menghitung pajak. Semakin tingginya depresiasi tersebut maka akan menyebabkan berkurangnya laba kena pajak perusahaan sehingga akan menyebabkan berkurangnya beban pajak perusahaan Penelitian Sebelumnya Penelitian mengenai Pengaruh Komisaris Independen, leverage, size dan capital intensity ratio pada tax avoidance telah dilakukan oleh peneliti sebelumnya. Beberapa penelitian tersebut yaitu. 1) Dewi (2014). Dewi dan Jati pernah melakukan penelitian terkait tax avoidance dengan judul Pengaruh Karakter Eksekutif, Karakteristik Perusahaan, Dan Dimensi Tata Kelola Perusahaan Yang Baik Pada Tax Avoidance Di Bursa Efek Indonesia. Penelitian yang dilakukan Dewi dan Jati memeroleh hasil penelitian variabel resiko perusahaan, kualitas audit, dan komite audit berpengaruh terhadap tax avoidance perusahaan di Bursa Efek Indonesia periode Variabel lainnya yaitu ukuran perusahaan, multinational company, kepemilikan institusional, dan proporsi dewan komisaris tidak berpengaruh terhadap tindakan tax avoidance yang dilakukan perusahaan. Terdapat beberapa persamaan antara penelitian yang dilakukan dewi dan jati dengan penelitian ini diantaranya persamaan objek penelitian yang menggunakan perusahaan manufaktur yang derdaftar di BEI sebagai objek penelitian, persamaan satu variabel yaitu variabel Komisaris Independen, dan terdapat persamaan 22

13 penggunan teknik analisis data yaitu teknik regresi linier berganda. Selain persamaan juga terdapat perbedaan antara kedua penelitian diantaranya perbedaan variabel penelitian yang dilakukan dwi dan jati menggunakan 8 variabel yaitu 7 variabel independen dan 1 variabel dependen sedangkan penelitian ini menggunakan 5 variabel yaitu 4 variabel independen dan 1 variabel dependen, selain perbedaan tersebut perbedaan lainnya adalah perbedaan periode penelitian. Penelitian Dewi dan Jati menggunakan periode sedangkan penelitian ini menggunakan periode ) Dyah Hayu (2015) Dyah Hayu pernah melakukan penelitian terkait tax avoidance dengan judul Pengaruh Corporate Social Responsibility (Csr), Profitabilitas, Leverage, Dan Komisaris Independen Terhadap Praktik Penghindaran Pajak. Penelitian yang dilakukan ini memperolah hasil variabel CSR dan profitabilitas berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak, sedangkan variabel leverage dan Komisaris Independen tidak berpengaruh. Terdapat beberapa persamaan antara penelitian yang dilakukan Dyah Hayu dengan penelitian ini diantarana, persamaan objek penelitian yang menggunakan objek penelitian perusahaan manufaktur yang terdafar di BEI, persamaan variabel bebas yaitu Komisaris Independen dan leverage, persamaan variabel terikat yaitu penghindaran pajak (tax avoidance), selain itu terdapat persamaan teknik analisis data yang digunakan yaitu teknik analisis regresi linier berganda. Selain persamaan terdapat juga perbedaan antara kedua penelitian ini yaitu perbedaan variabel bebas pada penelitian Dyah Hayu menggunakan variabel CSR dan 23

14 Profitabilitas seangkan penelitian ini tidak menggunakan variabel tersebut tapi menggunakan variabel size dan capital intensity ratio. Terdapat perbedaan periode penelitian, penelitian Dyah Hayu menggunakan periode tahun sedangkan penelitian ini menggunakan periode tahun ) Fadilla Rachmithasari (2015) Fadilla Rachmithasari melakukan penelitian mengenai tax avoidance dengan judul Pengaruh Return On Assets, Leverage, Corporate Governance, Ukuran Perusahaan Dan Kompensasi Rugi Fiskal Pada Tax Avoidance (Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia ). Penelitian ini memeroleh hasil penelitian leverage berpengaruh positif terhadap tax avoidance, sedangkan variabel lainnya yaitu return on assets, Komisaris Independen, komite audit, ukuran perusahaan, dan kompensasi rugi fiskal mendapatkan hasil yang menunjukkan tidak berpengaruh terhadap tax avoidance. Terdapat persamaan antara penelitian yang dilakukan oleh Fadilla Rachmithasari dengan penelitian ini diantaranya, persamaan objek penelitian yang menggunakan objek penelitian perusahaan manufaktur yang terdafar di BEI, persamaan 2 variabel bebas yaitu Leverage dan Size serta persamaan variabel terikat yaitu tax avoidance, selain itu terdapat persamaan teknik analisi data yang digunakan yaitu teknik analisis regresi linier berganda. Selain persamaan terdapat juga perbedaan antara kedua penelitian yaitu perbedaan variabel bebas yang digunakan yaitu pada penelitian Fadilla Rachmithasari menggunakan return on assets, corporate governance, dan kompensasi rugi fiskal, sedangkan penelitian ini menggunakan Komisaris Independen, dan capital intensity ratio. Selain itu 24

15 terdapat perbedaan periode penelitian. Penelitian Fadila Rachmithasari menggunakan periode tahun sedangkan penelitian ini menggunakan periode tahun ) Calvin Swingly (2014) Calvin Swingly juga pernah melakukan penelitian terkait tax avoidance dengan judul pengaruh karakter eksekutif, komite audit, ukuran perusahaan, leverage dan sales growth pada tax avoidance. Penelitian yang dilakukan Calvin Swingly memeroleh hasil penelitian yang menunjukkan bahwa karakter eksekutif dan ukuran perusahaan berpengaruh positif pada tax avoidance, sedangkan leverage berpengaruh negatif pada tax avoidance. Variabel komite audit dan sales growth tidak berpengaruh pada tax avoidance. Terdapat persamaan antara penelitian yang dilakukan Calvin Swingly dengan penelitian ini diantaranya, persamaan objek penelitian yang menggunakan objek penelitian perusahaan manufaktur yang terdafar di BEI, persamaan variabel bebas yaitu ukuran perusahaan dan leverage, persamaan variabel terikat yaitu tax avoidance, persamaan metode penentuan sample yaitu metode purpusive sampling, selain itu terdapat persamaan teknik analisis data yang digunakan yaitu teknik analisis regresi linier berganda. Selain persamaan, juga terdapat perbedaan antara kedua penelitian yaitu, perbedaan beberapa variabel penelitian pada penelitian yang dilakukan Calvin menggunakan variabel bebas pengaruh karakter eksekutif, komite audit, dan sales growth sedangkan penelitian ini ini mengunakan variabel bebas Komisaris Independen dan capital intensity ratio, selain itu terdapat perbedaan periode pengamatan penelitian yang dilakukan 25

16 Calvin Swingly menggunakan periode penelitian tahun sedangkan penelitian ini menggunakan periode ) Danis Ardyansah (2014) Danis Ardyansah pernah melakukan penelitian yang sejenis dngan penelitian ini dengan judul pengaruh size, leverage, profitability, capital intensity ratio dan Komisaris Independen terhadap effective tax rate (etr). Penelitian nyang dilakukan Danis Ardyansah memeroleh hasil penelitian yang menunjukkan variabel size (ukuran perusahaan) pengaruh negatif terhadap effective tax rate (ETR), dan Komisaris Independen berpengaruh positif terhadap effective tax rate (ETR), sedangkan variabel leverage, profitabylity dan capital intensity ratio tidak berpengaruh signifikan terhadap effective tax rate (ETR). Terdapat persamaan antara penelitian yang dilakukan oleh Danis Ardyansah dengan penelitian ini diantaranya, persamaan objek penelitian yang menggunakan objek penelitian perusahaan manufaktur yang terdafar di BEI, persamaan beberapa variabel bebas yaitu size, leverage, capital intensity ratio dan Komisaris Independen, persamaan metode penentuan sample yaitu metode purpusive sampling, selain itu terdapat persamaan teknik analisis data yang digunakan yaitu tekniki analisis regresi linier berganda. Selain persamaan juga terdapat perbedaan antara kedua penelitian. Perbedaan variabel bebas penelitian Danis Ardyansah mengunakan profitability sedangkan penelitian ini tidak menggunakan variabel profitability, perbedaan variabel terikat pada penelitian Danis Ardyansah menggunkan variabel terikat ETR sedangkan pada penelitian ini menggunakan variabel terikat tax avoidance, selain itu terdapat perbedaan periode penelitian 26

17 yaitu penelitian Danis Ardyansah menggunakan periode penelitian tahun sedangkan penelitian ini menggunakan periode tahun Rumusan Hipotesis Pengaruh Komisaris Independen pada Tax Avoidance Good Corporate Governance adalah sistem pengelolaan perusahaan yang dirancang untuk meningkatkan kinerja perusahaan, melindungi kepentingan stakeholders dan meningkatkan kepatuhan terhadap peraturan perundangundangan serta nilai-nilai etika yang berlaku secara umum. Komisaris Independen merupakan bagian yang sangat penting dalam menjalankan good corporate governance karena Komisaris Independen ini dapet mengawasi agar good corporate governance ini dapat dilaksanakan dngan baik. UU Nomor 40 tahun 2007 tentang Perseroan Terbatas menyebutkan bahwa Komisaris Independen diangkat berdasarkan keputusan rapat umum pemegang saham (RUPS) dari pihak yang tidak terafiliasi dengan pemegang saham utama, anggota Direksi atau anggota Dewan Komisaris lainnya. Komisaris Independen ini sangat penting keberadaannya di perusahaan, karena komisaris ini dapat meminimalkan konflik kepentingan yang disebabkan oleh asimetris informasi yang terjadi di dalam perusahaan yang melibatkan pihak agen dan principal dalam perusahaan tersebut. Selain itu keberadaan Komisaris Independen ini juga dapat menjalankan fungsi sebagai pengawas bagi komisaris internal dalam perusahaan tersebut, maupun sebagai pengawas bagi operasional perusahaan tersebut bagaimana perusahaan dijalankan apakah agar sesuai dengan aturan yang berlaku. 27

18 Manurut Fadilla Rachmithasari (2015) jika komisaris independen bertambah maka penghindaran pajak akan mengalami penurunan. Hasil tersebut menunjukkan bahwa komisaris independen yang merupakan bagian dari dewan komisaris melakukan fungsi pengawasan yang cukup baik terhadap manajemen perusahaan. Hasil yang negatif menunjukkan bahwa keberadaan peningkatan komisaris independen dapat mencegah terjadinya penghindaran pajak. Penelitian yang dilakukan Fadilla Rachmithasari (2015) memperoleh hasil Komisaris Independen bepengaruh negatif terhadap tax avoidance. Berdasarkan penjelasan dan hasil penelitian terdahulu maka hipotesis pertama penelitian ini adalah. H 1 : Komisaris Independen berpengaruh negatif pada Tax Avoidance Pengaruh Leverage pada Tax Avoidance Semakin tinggi leverage suatu perusahaan maka menunjukkan semakin tinggi ketergantungan perusahaan tersebut untuk membiayai asetnya dari pinjaman atau hutang dari pihak luar. Sedangkan sebaliknya semakin kecil leverage di perusahaan tersebut menunjukkan kemampuan perusahaan untuk membiayai asetnya dengan modalnya sendiri. Leverage menggambarkan struktur modal yang dimiliki oleh perusahaan. Leverage dihitung dari total utang dibagi dengan total aset. Perusahaan dengan tingkat leverage yang tinggi menunjukkan bahwa perusahaan lebih banyak bergantung pada utang dalam membiayai aset perusahaan. Utang bagi perusahaan memiliki beban tetap yang berupa beban bunga. Semakin besar utang yang dimiliki perusahaan maka beban bunga yang harus dibayarkan juga semakin tinggi. Perusahaan yang memiliki utang tinggi akan mendapatkan insentif pajak 28

19 berupa potongan atas bunga pinjaman sehingga perusahaan yang memiliki beban pajak tinggi dapat melakukan penghematan pajak dengan cara menambah utang perusahaan (Suyanto dan Suparmono, 2012). Karena memiliki leverage yang tinggi dan terdapat beban bunga yang harus di bayar maka perusahaan akan berusaha melakukan penghindaran pajak agar beban yang dimiliki perusahaan dapat berkurang. Penelitian terkait leverage pernah dilakukan oleh Fadilla Rachmithasari (2015) yang menemukan bahwa Leverage berpengaruh positif terhadap tax avoidance. Berdasarkan teori dan hasil penelitian sebelumnya maka hipotesis kedua dalam penelitian ini adalah. H 2 : Leverage berpengaruh Positif pada Tax Avoidance Pengaruh Size pada Tax Avoidance Ukuran perusahaan adalah suatu skala yang dapat mengklasifikasikan perusahaan menjadi perusahaan besar dan kecil menurut berbagai cara seperti total aktiva atau total aset perusahaan, nilai pasar saham, rata-rata tingkat penjualan, dan jumlah penjualan. Sudarmadji dan Sularto (2007) semakin besar aktiva maka semakin banyak modal yang ditanam dan semakin besar perputaran uang. Perusahaan yang memiliki sumber daya (asset) yang besar memiliki banyak sumber informasi yang lebih canggih. Kelebihan-kelebihan tersebut memugkinkan perusahaan besar mampu untuk mengatur perpajakannya dengan melakukan tax planning. Perusahaan yang memiliki aset yang besar juga memiliki system pengendalian internal yang kuat. Semakin besar perusahaan cenderung mempunyai manajemen dan sumber dana yang baik dalam menjalankan 29

20 perusahaan. Perusahaan yang memiliki manajemen yang baik maka sumber daya yang dimiliki akan dapat melakukan tax planning yang baik sehingga beban pajak yang harus di bayarkan bisa berkurang. Beberapa penelitian terdahulu sudah ada meneliti mengenai pengaruh size pada tax avoidance yaitu penelitian yang dilakukan oleh Ngadiman (2014) ukuran perusahaan ( size) berpengaruh positif dan signifikan terhadap tax avoidance. Penelitian yang dilakukan Calvin Swingly (2014) menemukan bahwa ukuran perusahaan (size) berpengaruh positif pada tax avoidance. Berdasarkan teori dan hasil penelitian sebelumnya, maka hipotesis ketiga dalam penelitian ini adalah. H 3 : Size berpengaruh positif pada Tax Avoidance Pengaruh capital intensity ratio pada tax avoidance Capital intensity ratio sering dikaitkan dengan seberapa besar aktiva tetap dan persediaan yang dimiliki perusahaan. Rodiguez dan Arias (2012) menyebutkan bahwa aktiva tetap yang dimiliki perusahaan memungkinkan perusahaan untuk memotong pajak akibat depresiasi dari aktiva tetap setiap tahunnya. Hal ini menunjukkan bahwa perusahaan dengan tingkat aktiva tetap yang tinggi memiliki beban pajak yang lebih rendah dibandingkan perusahaan yang mempunyai aktiva tetap yang rendah. Liu dan Cao (2007) menyebutkan bahwa metode penyusutan aset didorong oleh hukum pajak, sehingga biaya depresiasi dapat dikurangkan pada laba sebelum pajak. Dengan demikian semakin besar proporsi aktiva tetap dan biaya depresiasi modal, perusahaan akan mempunyai effective tax rate yang rendah. Lebih lanjut, Sabli dan Noor (2012) menjelaskan bahwa perusahaan yang 30

21 mempunyai aset tetap yang tinggi cenderung melakukan perencanaan pajak, sehingga mempunyai effective tax rate yang rendah. Penelitian terkait capital intensity ratio pernah dilakukan oleh Subakti (2012) y ang menemukan bahwa capital intensity ratio berpengaruh positif pada penghindaran pajak, begitu juga dengan penelitian yang dilakukan oleh Richardson dan lanis (2007) yang menemukan capital intensity ratio berpengaruh positif pada tax avoidance. Berdasarkan uraian teori dan hasil penelitian sebelumnya, maka dapat dirumuskan hipotesis keempat penelitian adalah sebagai berikut. H 4 : Capital Intensity Ratio berpengaruh positif terhadap Tax Avoidance. 31