KEBIJAKAN PEMAJAKAN ATAS PRODUK PERBANKAN SYARIAH DI INDONESIA DAN MALAYSIA

Transkripsi

1 KEBIJAKAN PEMAJAKAN ATAS PRODUK PERBANKAN SYARIAH DI INDONESIA DAN MALAYSIA RATIH WULANDARI DAN NING RAHAYU Ilmu Administrasi Fiskal, Fakultas Ilmu Sosial dan Ilmu Politik Universitas Indonesia, Abstrak. Penelitian ini membahas tentang kebijakan pemajakan atas produk perbankan syariah di Indonesia dan Malaysia dalam memperhatikan asas-asas pemungutan pajak yang baik dan kendala-kendala dalam pengembangan perbankan syariah di Indonesia. Penelitian ini menggunakan pendekatan kualitatif dengan teknik pengumpulan data melalui studi literatur dan studi lapangan. Hasil penelitian ini menunjukan bahwa kebijakan pemajakan atas produk perbankan syariah di Indonesia belum memperhatikan asas keadilan dan asas kepastian hukum, Di Malaysia, pemajakan atas produk perbankan syariah belum memperhatikan asas keadilan. Kendala-kendala dalam pengembangan perbankan syariah di Indonesia adalah terbatasnya sumber daya manusia yang memiliki keahlian mengenai bank syariah, pemahaman masyarakat yang belum tepat terhadap bank syariah, dan peraturan yang ada belum sepenuhnya mengakomodir operasional bank syariah. Kata Kunci: Kebijakan Pemajakan; Perbankan Syariah; Asas-asas Pemungutan Pajak Taxation policy on Islamic Banking Products in Indonesia and Malaysia Abstract. This study discusses about two issues, the taxation policy on Islamic banking products in Indonesia and Malaysia in considering of good tax collection principles and constraints in the development of Islamic banking in Indonesia. This study used a qualitative approach to data collection techniques through the study of literature and field study. These results indicate that the taxation policy on Islamic banking products in Indonesia have regard to the principle of equality and the principle of certainty. In Malaysia, the taxation policy on Islamic banking products do not considered the equality principle. The development of Islamic banking in Indonesia still facing obstacles which are limited human resources with expertise on Islamic banks, people s miss understanding of the Islamic banks, and regulation that does not fully accommodate the operations of Islamic banks. Key words: Tax policy; Islamic Banking; Tax Collection Principles

2 1. PENDAHULUAN Bank merupakan salah satu lembaga keuangan yang mempunyai peranan penting didalam perekonomian suatu negara sebagai lembaga perantara keuangan. Bank dalam Pasal 1 ayat (2) UU No. 10 Tahun 1998 tentang perubahan UU No. 7 Tahun 1992 tentang perbankan adalah badan usaha yang menghimpun dana dari masyarakat dalam bentuk simpanan dan menyalurkannya kepada masyarakat dalam bentuk kredit dan atau bentukbentuk lain dalam rangka meningkatkan taraf hidup rakyat banyak. Sebagaimana telah disebutkan bahwa bank memiliki peran penting di dalam kehidupan masyarakat, namun demikian tidak semua golongan masyarakat dapat menerima keberadaan lembaga perbankan (konvensional) tersebut. Keberatan tersebut antara lain berkaitan dengan sistem bunga dalam perbankan konvensional. Perbankan syariah atau Perbankan Islam adalah suatu sistem perbankan yang dikembangkan berdasarkan syariah (hukum) Islam. Seperti halnya bank konvensional, bank Islam juga berfungsi sebagai suatu lembaga intermediasi (intermediary institution) yaitu mengerahkan dana dari masyarakat dan menyalurkan kembali dana-dana tersebut kepada masyarakat yang membutuhkannya dalam bentuk fasilitas pembiayaan. Bedanya hanyalah bahwa bank syariah melakukan kegiatan usahanya tidak berdasarkan bunga (interest free), tetapi berdasarkan prinsip syariah. Perbankan syariah di Indonesia diawali dengan lahirnya Bank Muamalat Indonesia pada tanggal 1 November 1991 di Jakarta yang juga merupakan hasil kerja Tim Perbankan MUI dan mulai beroperasi 1 Mei Berkenaan dengan perpajakan, belum ada peraturan maupun ketentuan perpajakan yang mengatur secara spesifik mengenai transaksi keuangan syariah yang dilakukan oleh perbankan syariah pada awal lahirnya bank syariah di Indonesia. Reformasi perpajakan pada tahun 2008, salah satunya menghasilkan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan yang dalam Pasal 31D memerintahkan untuk membentuk Peraturan Pemerintah yang mengatur perlakuan Pajak Penghasilan atas transaksi kegiatan Usaha Berbasis Syariah. Di Malaysia, sejalan dengan kemajuan pengembangan bank syariah, pemerintah telah lebih dahulu melakukan sejumlah penyempurnaan Undang-Undang yang dapat menjadi insentif bagi lembaga dan pengguna jasa keuangan syariah. Peneliti akan menganalisis kesesuaian kebijakan pemajakan atas produk perbankan syariah yang ada saat ini di Indonesia dan Malaysia dengan asas-asas pemungutan pajak yang baik serta menganalisis kendala-kendala dalam pengembangan perbankan syariah di Indonesia. Peneliti tertarik untuk mengangkat permasalahan mengenai kebijakan pemajakan atas produk perbankan syariah karena dalam hal ini baru ada peraturan perpajakan di Indonesia

3 yang benar-benar mengatur secara khusus, setelah sebelumnya tidak ada peraturan yang mengatur serta ingin melihat kendala-kendala dalam pengembangan perbankan syariah di Indonesia. Pemilihan Malaysia sebagai negara pembanding dengan alasan: (i) Malaysia merupakan pelopor dan pioneer perbankan syariah di Asia Tenggara (Wilson, 2005), (ii) Malaysia telah jauh lebih dahulu memiliki payung yuridis bagi berkembangnya produk dan jasa keuangan syariah dengan adanya Islamic Banking Act 1983, (iii) Malaysia telah lebih dahulu mengakomodasi kebutuhan lembaga keuangan syariah dibandingkan Indonesia dengan mengamandemen serta menyempurnakan Undang-Undang perpajakannya yang bertujuan untuk menghindari terjadinya diskriminasi penerapan ketentuan pajak terhadap instrumen keuangan syariah. Berdasarkan hal tersebut, maka yang menjadi tujuan dari penelitian ini adalah: 1. Menganalisis kebijakan pemajakan atas produk perbankan syariah di Indonesia dan di Malaysia dalam memperhatikan asas-asas pemungutan pajak yang baik 2. Menganalisis kendala-kendala dalam pengembangan perbankan syariah di Indonesia 2. TINJAUAN TEORITIS 2.1 Kebijakan Fiskal Ada dua pengertian kebijakan fiskal, yaitu berdasarkan pengertian luas dan menurut pengertian sempit. Kebijakan fiskal berdasarkan pengertian luas adalah kebijakan untuk mempengaruhi produksi masyarakat, kesempatan kerja dan inflasi dengan mempergunakan instrumen pemungutan pajak dan pengeluaran belanja negara. Adapun kebijakan fiskal berdasarkan pengertian sempit adalah kebijakan yang berhubungan dengan penentuan siapa-siapa yang akan dikenakan pajak, apa yang akan dijadikan dasar pengenaan pajak, bagaimana menghitung besarnya pajak yang harus dibayar dan bagaimana tatacara pembayaran pajak yang terhutang. Kebijakan fiskal berdasarkan pengertian sempit ini disebut juga Kebijakan Perpajakan. (Mansury, 1999, h. 1) Kebijakan ini pertama-tama ditentukan berdasarkan atas suatu hasil kajian tentang : sebaiknya apa-apa saja yang dipakai sebagai tujuan pemungutan pajak. Keefektifan suatu kebijakan pajak, menurut Thuronyi terganyung pada kata-kata yang penuh arti, dapat dimengerti, masuk akal, dan tersusun dengan baik ( The effectiveness of tax law is enhanced if its words are meaningful, intelligible, well thought out, and well organized ). 2.2 Asas-asas Pemungutan Pajak Menurut Smith, sebagaimana yang dikutip oleh Nurmantu menetapkan bahwa pemungutan pajak hendaknya didasarkan pada 4 asas, yaitu:

4 1. Equality: The subjects of every state ought to contribute towards the support of the government, as nearly possible, propotion to their respective abilities; that is, in proportion to the revenue which they respectively enjoy under the protection of the state 2. Certainty: The time of the tax of payment, the manner of payment and the quantity to be paid should certain, clear, and plain to the contributor and every other person 3. Convenience: Every tax ought to be levied at the time, or in the manner, in which it most likely to be convenient for the contributor to pay 4. Efficiency: Every tax ought to be contrived as both to take out and keep out of the pockets of the people as little as possible, over and above what brings into the public treasury (Nurmantu, 2003, h. 82) Asas keadilan atau equity merupakan salah satu asas yang sangat penting untuk diperhatikan di dalam suatu sitem pemungutan pajak. Asas keadilan menghendaki supaya tekanan pajak diantara subjek pajak masing-masing hendaknya dilakukan seimbang dengan kemampuannya, yaitu seimbang dengan penghasilan yang dinikmatinya dibawah perlindungan Negara. Menurut Mansury, terdapat persyaratan-persyaratan yang harus terpenuhi dalam pemenuhan asas keadilan secara horizontal dan vertikal. Syarat keadilan horizontal adalah: (Mansury, 1996, h. 4) a. Definisi penghasilan, semua tambahan kemampuan ekonomis, yaitu semua tambahan kemampuan untuk dapat menguasai barang dan jasa, dimasukan dalam pengertian objek pajak atau definisi penghasilan, b. Globality, semua tambahan kemampuan itu merupakan ukuran dari keseluruhan kemampuan membayar atau the global ability to pay, oleh karena itu harus dijumlahkan menjadi satu sebagai objek pajak, c. Nett income, yang menjadi ability to pay adalah jumlah neto setelah dikurangi semua biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan itu, d. Personal exemption, untuk wajib pajak orang pribadi suatu pengurangan untuk memelihara diri Wajib pajak, e. Equal treatment for the equals, jumlah seluruh penghasilan yang memenuhi definisi penghasilan, apabila jumlahnya sama, dikenakan pajak dengan tarif yang sama, tanpa membedakan jenis-jenis penghasilan atau sumber penghasilan. Syarat keadilan vertikal adalah;

5 a. Unequal treatment for the unequals, yang membedakan besarnya tarif adalah jumlah seluruh penghasilan atau jumlah seluruh tambahan kemampuan ekonomis, bukan karena perbedaan sumber penghasilan atau perbedaan jenis penghasilan, b. Progression, apabila jumlah penghasilan seorang wajib pajak lebih besar, dia harus membayar pajak lebih besar dengan menerapkan tarif pajak yang prosentasenya lebih besar. Asas kepastian antara lain mencakup kepastian mengenai siapa-siapa yang harus dikenakan pajak, apa-apa saja yang dijadikan sebagai objek pajak, serta besarnya jumlah pajak yang harus dibayar dan bagaimana jumlah pajak yang terutang itu harus dibayar (Rosdiana dan Tarigan, 2005, h. 134). Asas convenience dimaksudkan supaya saat pembayaran pajak hendaklah dimungkinkan pada saat yang menyenangkan /memudahkan wajib pajak, misalnya pada saat menerima penghasilan. Asas efficiency, dapat dilihat dari dua sisi: dari sisi fiskus pemungutan pajak dikatakan efisien jika biaya pemungutan pajak yang dilakukan oleh Kantor Pajak (antara lain dalam rangka pengawasan kewajiban Wajib Pajak) lebih kecil dari jumlah pajak yang berhasil dikumpulkan. Dari sisi wajib pajak, sistem pemungutan pajak dikatan efisien jika biaya yang harus dikeluarkan wajib pajak dalam pemenuhan kewajiban perpajakannya bisa seminimal mungkin. 2.3 Insentif Pajak Insentif pajak atau yang dalam peraturan perpajakan Indonesia disebut dengan fasilitas pajak secara umum dapat diartikan sebgai kemudahan yang diberikan oleh pemerintah dalam hal perpajakan. Dalam bukunya, Tax Incentives in Developing Countries and International Taxation, Viherkentta mengatakan: There is no universally accepted definition of a tax incentives, In this study, the concept denotes a tax reduction intended to encourage business operations including inward foreign investment (Viherkentta, 1991, h. 6) Berdasarkan teori tersebut dapat diketahui bahwa insentif pajak merupakan sebuah fasilitas yang diberikan kepada investor agar tertarik untuk menanamkan modalnya disuatu Negara. Beberapa alasan rasional pemberian insentif usaha dalam bentuk insentif pajak menurut tulisan yang dikeluarkan oleh International Monetary Fund (IMF) adalah: Industrial policy The transfer of property knowledge or technology Employment objectives Access to overseas market

6 Regional or locational objectives (Chalk, 2001) Menurut Spitz sebagaimana dikutip oleh Suandy umumnya terdapat empat macam bentuk insentif pajak, yaitu: (Suandy, 2006, h. 18) Pengecualian dari pengenaan pajak Pengurangan dasar pengenaan pajak Pengurangan tarif pajak Penangguhan pajak 2.4 Perpajakan dalam Lembaga Perbankan Lembaga keuangan khususnya perbankan pada banyak negara berkembang merupakan objek pajak yang penting. Hal ini terutama didukung oleh keadaan dimana umumnya lembaga perbankan memiliki sistem akuntansi dan pembukuan yang sistematis. Pada banyak Negara terkadang terjadi distorsi kebijakan perpajakan terhadap lembaga keuangan yang mencerminkan sekaligus 2 (dua) hal, yaitu perilaku keengganan untuk berubah (inertia) dan opportunism. (Honohan, 2003) Menurut Honohan (2003), perpajakan bagi lembaga keuangan sebaiknya memenuhi (tiga) kriteria yaitu: Pertama, dapat meminimalkan distorsi yang ditimbulkan dari kebijakan perpajakan, khususnya menghindari terjadinya disintermediasi pada lembaga keuangan formal misalnya dalam bentuk peralihan kepada lembaga yang tidak dikenakan pajak atau pesaing lembaga keuangan formal yang terkena beban pajak lebih rendah. Kedua, kebijakan perpajakan tersebut dapat menjadi instrumen korektif dari distorsi yang terjadi dalam lembaga keuangan seperti yang dihasilkan oleh imperfect dan asymmetric information kontrak keuangan. Ketiga, kebijakan tersebut tidak memaksakan melakukan pemungutan pajak pada aktivitas dan sektor keuangan yang potensi penerimaannya lebih kecil dari marginal distortion cost. 3. METODE PENELITIAN Pendekatan yang digunakan dalam penelitian ini adalah pendekatan kualitatif, karena peneliti berupaya untuk mendapatkan pemahaman mengenai permasalahan yang diangkat dalam penelitian ini yaitu kebijakan pajak atas produk perbankan syariah di Indonesia dan Malaysia dalam memperhatikan asas-asas pemungutan pajak yang baik, serta ingin mengetahui kendala-kendala dalam pengembangan bank syariah di Indonesia. Teknik pengumpulan data yang digunakan dalam penelitian ini adalah berupa studi kepustakaan dan studi lapangan. Jenis penelitian yang digunakan berdasarkan tujuan adalah deskriptif,

7 berdasarkan manfaat adlah penelitian murni, berdasarkan dimensi waktu adalah crosssectional. 4. PEMBAHASAN DAN HASIL PENELITIAN 4.1 Analisis Kebijakan Pemajakan atas Produk Perbankan Syariah Indonesia dan Malaysia a. Produk Penghimpunan Dana Berdasarkan konsep asas-asas pemungutan pajak menurut Adam Smith ada empat hal yang harus diperhatikan dalam suatu pemungutan pajak yaitu equity, certainty, convenience, dan efficiency. Menurut Mansury, keadilan dalam suatu pemungutan pajak dapat diukur melalui tujuh persyaratan. Persyaratan tersebut diklasifikasikan menjadi dua yaitu, keadilan horizontal dan keadilan secara vertikal. Pemungutan pajak atas bonus dari deposito, tabungan, dan giro dapat dikatakan adil secara horizontal jika memenuhi lima persyaratan yang diajukan oleh Mansury, pertama definisi penghasilan. Pendefinisian penghasilan yang menjadi objek pajak harus dilakukan secara tegas, jelas, tidak mengandung arti ganda dan tidak memberikan penafsiran lain. Di Indonesia, Peraturan Pemerintah No. 25 Tahun 2009 mengatur perlakuan Pajak Penghasilan atas transaksi kegiatan Usaha Berbasis Syariah dipersamakan dengan atau sebagaimana yang berlaku atas transaksi sepadan yang dilakukan oleh pelaku usaha dalam industri yang sama yang berdasarkan sistem konvensional (mutatis mutandis).pada pemungutan pajak penghasilan atas bonus dari deposito, tabungan, dan giro di Indonesia pendefinisian objek pajak diatur dalam Undang-undang No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan pasal 4 ayat (1) huruf f. Berdasarkan Undang-undang pajak penghasilan Malaysia jenis penghasilan berupa bagi hasil atau bonus yang diterima oleh Subjek Pajak Malaysia dari bank syariah merupakan objek pajak penghasilan. Definisi penghasilan yang menjadi objek pajak, dalam hal ini bonus (bunga) baik di Indonesia maupun Malaysia telah dilakukan secara tegas, jelas, tidak mengandung arti ganda, dan tidak memberikan penafsiran lain. Dengan demikian pemungutan pajak atas bonus tersebut telah memenuhi persyaratan pertama dari keadilan horizontal. Persyaratan yang kedua adalah globality, ukuran kemampuan membayar adalah jumlah keseluruhan tambahan kemampuan ekonomis selama satu tahun pajak dari sumber apapun dan berapa penghasilan yang diterima dan dengan jenis apapun. Pengenaan pajak penghasilan atas bonus yang diperoleh dari bank syariah di Indonesia dan Malaysia dikenai

8 pajak final, sehingga penghasilan tersebut tidak lagi digabung dengan penghasilan lain yang di terima oleh wajib pajak. Dengan demikian pengenaan pajak penghasilan final atas atas bonus yang diperoleh dari bank syariah di Indonesia dan Malaysia tidak dapat memenuhi persyaratan kedua dari keadilan horizontal karena pajak dikenakan hanya pada satu jenis penghasilan yaitu bonus (bunga). Pada pemotongan pajak penghasilan final atas bunga yang diperoleh dari bank syariah di Indonesia dan Malaysia dalam menghitung penghasilan kena pajak, dasar pengenaannya adalah gross income. Pajak penghasilan dikenakan langsung tanpa memperhitungkan biayabiaya yang dikeluarkan wajib pajak. Hal ini tentu tidak sesuai dengan persyaratan ketiga yang dikemukakan oleh Mansury, yaitu penghasilan netto (nett income). Jadi persyaratan ketiga dari keadilan horizontal juga tidak terpenuhi baik di Indonesia maupun Malaysia. Persyaratan yang keempat adalah personal exemption, untuk wajib pajak orang pribadi perlu diberikan pembebasan atau pengurangan atas penghasilannya yang dikenakan pajak. Pembebasan atau pengurangan itu dianggap sebagai biaya yang harus dikeluarkan untuk memungkinkan wajib pajak tersebut mempunyai kemampuan untuk mencari penghasilan. Pemberian personal exemption merupakan keharusan, akan tetapi pemberiannya lebih tepat diterapkan pada sistem global taxation. Pada pemungutan pajak atas bunga yang diperoleh dari bank syariah baik di Indonesia maupun Malaysia tidak diberikan personal exemption karena pajak penghasilan hanya dikenakan atas satu jenis penghasilan sehingga pemberian personal exemption tidaklah tepat. Syarat keempat keadilan horizontal tidak terpenuhi pada pemungutan pajak atas bunga yang diterima oleh orang pribadi. Persyaratan yang kelima adalah Equal treatment for the equals, suatu pemungutan pajak adalah adil secara horizontal apabila beban pajaknya adalah sama atas semua Wajib Pajak yang mendapatkan penghasilan yang sama, tanpa membedakan jenis penghasilan atau sumber penghasilan berasal. Pemungutan pajak atas bunga yang diperoleh dari bank syariah dikenakan pajak penghasilan final, berarti menggunakan sistem schedular taxation yang membedakan penghasilan berdasarkan jenisnya. Dengan demikian, pajak penghasilan final atas bunga tabungan, deposito dan giro yang berasal dari perbankan syariah baik di Indonesia maupun Malaysia tidak memenuhi persyaratan yang kelima yaitu menghendaki perlakuan yang sama terhadap penghasilan atau tambahan kemampuan ekonomis yang sama. Terkait dengan pemenuhan asas keadilan secara vertikal, ada dua syarat yang harus dipenuhi oleh sebuah kebijakan pajak penghasilan menurut Mansury. Persyaratan yang pertama adalah, unequal treatment for the unequals. Penghasilan yang diperoleh oleh nasabah dari produk simpanan di bank syariah tentu akan berbeda-beda tergantung jumlah dana yang

9 di setor serta jenis produknya yang dipengaruhi oleh penggunaan prinsip (akad) syariah yang berbeda. Pemungutan pajak penghasilan atas bonus atau bagi hasil yang diperoleh dari bank syariah di Indonesia maupun Malaysia dikenakan pajak final dengan tarif tunggal. Dengan demikian, kebijakan pajak penghasilan atas bonus atau bagi hasil yang diperoleh dari bank syariah di Indonesia maupun Malaysia tidak dapat mengakomodir persyaratan unequal treatment for the unequals. Persyaratan yang kedua adalah progression, pajak penghasilan atas bonus atau bagi hasil yang diperoleh dari bank syariah di Indonesia maupun Malaysia menggunakan tarif tunggal dalam pengenaan pajak penghasilan, sehingga syarat progression tidak dapat terpenuhi. Dari kelima syarat yang diajukan oleh Mansury demi tercapainya keadilan horizontal dalam pemungutan pajak, hanya satu persyaratan yang terpenuhi oleh kebijakan pajak penghasilan final atas bonus (bunga) deposito, tabungan, serta giro dari bank syariah yakni syarat definisi penghasilan. Jadi dengan kata lain, kebijakan pajak penghasilan final atas atas bonus (bunga) deposito, tabungan, serta giro dari bank syariah di Indonesia dan Malaysia belum memperhatikan keadilan secara horizontal maupun vertikal. Asas yang terpenting dalam suatu pelaksanaan pemungutan pajak selanjutnya adalah asas kepastian hukum atau certainty. Asas kepastian hukum menghendaki agar pengenaan pajak kepada Wajib Pajak haruslah jelas penetapannya dan tidak menimbulkan keragu-raguan dalam pelaksanaannya. Berdasarkan kepastian subjek pajaknya, jika merujuk pada Peraturan Pemerintah Nomor 131 Tahun 2000 terkait dengan produk penghimpunan dana, maka yang menjadi subjek pajak adalah nasabah yang melakukan penyimpanan dana nya melalui tabungan, giro atau deposito pada bank syariah sedangkan objeknya adalah penghasilan yang diterima oleh nasabah baik berupa bonus maupun bagi hasil (bunga). Sedangkan mengenai tarifnya adalah 20% dari jumlah bruto yang diterima oleh nasabah, prosedurnya adalah melalui mekanisme withholding tax sama dengan prosedur pajak penghasilan berupa bunga pada perbankan konvensional. Berdasarkan hal-hal tersebut, asas kepastian hukum atas pemungutan pajak penghasilan yang diperoleh dari produk penghimpunan dana di bank dapat dikatakan telah diperhatikan. Di Malaysia, kepastian mengenai kepastian subjek pajak, kepastian objek pajak, kepastian mengenai tarif dan prosedur perpajakannya semua tertuang dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan (Income Tax Act 53). Berdasarkan Income Tax Act 53 Part VII Section 109C, subjek pajaknya adalah subjek pajak dalam negeri Malaysia yang memperoleh penghasilan berupa bonus (bunga) dari bank atau lembaga keuangan sesuai Banking and Finance Institutions Act 1989 atau Islamic Bank Act 1983 serta objek pajaknya adalah penghasilan

10 berupa bonus (bunga) yang tidak dikecualikan berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan Malaysia sebagaimana yang telah diapaparkan sebelumnya. Tarif pajak sebesar 5% diatur dalam Schedule 1 (Section6) tentang tarif pajak. Sementara prosedur perpajaknnya adalah melalui pemotongan oleh bank yang kemudian diwajibkan menyetor pajak yang dipotong tersebut kepada Direktur Jendral Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia. Dalam asas pemungutan pajak juga perlu diperhatikan mengenai asas convenience, dimaksudkan bahwa pembayaran pajak hendaklah dimungkinkan pada saat yang menyenangkan/memudahkan wajib pajak. Permungutan pajak penghasilan atas bonus yang diperoleh nasabah dari produk penghimpunan dana baik di Indonesia maupun Malaysia menggunakan sistem withholding tax dengan bank sebagai pemberi penghasilan melakukan pemotongan pajak penghasilannya pada saat memberikan bonus kepada nasabah dengan demikian asas convenience nya telah diperhatikan. Asas convenience juga terkait dengan asas efficiency dalam pemungutan pajak. Asas efficiency dapat dilihat dari dua sisi: dari sisi fiskus pemungutan pajak dikatakan efisien jika biaya pemungutan pajak yang dilakukan oleh Kantor Pajak (antara lain dalam rangka pengawasan kewajiban Wajib Pajak) lebih kecil dari jumlah pajak yang berhasil dikumpulkan. Dari sisi wajib pajak, sistem pemungutan pajak dikatan efisien jika biaya yang harus dikeluarkan wajib pajak dalam pemenuhan kewajiban perpajakannya bisa seminimal mungkin. Digunakannya sistem pemungutan pajak withholding tax dalam pemungutan pajak penghasilan atas bonus yang diperoleh nasabah dari produk penghimpunan dana baik di Indonesia maupun Malaysia telah memperhatikan asas efficiency dalam kaitannya dengan sistem pemungutan pajak atas bonus atau bagi hasil yang diperoleh nasabah dari giro syariah, tabungan syariah, deposito syariah, saving account dan investment account. Salah satu kebijakan pajak Malaysia yang berbeda dengan Indonesia adalah adanya bentuk insentif pajak berupa pengecualian dari pengenaan pajak penghasilan atas bonus yang diperoleh dari penempatan dana di bank syariah oleh bukan subjek pajak Malaysia. Sebagaimana yang diatur dalam Income Tax Exemption Order No. 12 Tahun 2007 yang terdapat dalam Undang-undang pajak penghasilan Malaysia (Schedule 6, Paragraph 33 Income Tax Act 53), atas penghasilan berupa bunga yang diterima oleh nasabah yang bukan merupakan subjek pajak Malaysia dari bank syariah merupakan jenis penghasilan yang dikecualikan dari pengenaan pajak penghasilan. Insentif berupa pengecualian penghasilan berupa bunga yang diterima oleh nasabah yang bukan merupakan subjek pajak Malaysia dari bank syariah dari pengenaan pajak penghasilan di Malaysia pada dasarnya merupakan salah satu upaya menghilangkan

11 perbedaan perlakuan perpajakan antara perbankan syariah dan perbankan konvensional. Pemberian insentif pajak ini menarik masuknya dana yang berasal dari luar Malaysia ke bankbank syariah yang ada di Malaysia. Semakin banyaknya dana yang terhimpun oleh bank tentu dapat membantu perluasan usaha, selain itu dana yang ada dapat di salurkan melalui bentukbentuk produk pembiayaan syariah yang tentu saja akan sangat bermanfaat dalam menggerakan sektor ekonomi riil Malaysia Sampai sejauh ini, pemberian insentif ini telah menunjukan pengaruh positif dalam perkembangan keuangan Islam di Malaysia terutama untuk bank syariah salah satunya adalah menghilangkan ketergantungan sumber dana dari penempatan-penempatan dana oleh pemerintah. b. Produk Penyaluran Dana dan Pelayanan Jasa Pemungutan pajak atas penghasilan usaha yang diterima bank syariah dapat dikatakan adil secara horizontal jika memenuhi lima persyaratan yang diajukan oleh Mansury, pertama definisi penghasilan. Pendefinisian penghasilan yang menjadi objek pajak harus dilakukan secara tegas, jelas, tidak mengandung arti ganda dan tidak memberikan penafsiran lain. Berdasarkan Undang-undang Nomor 36 tahun 2008 pasal 23 ayat 4 huruf a, atas penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank tidak dilakukan pemotongan pajak. Sehingga penghasilan yang diperoleh oleh bank syariah di Indonesia dari produk penyaluran dana serta pelayanan jasa menjadi penghasilan dari usaha yang menjadi objek pajak penghasilan badan. Sedangkan di Malaysia, setelah amandemen, pasal 2 ayat 7 Income Tax Act menetapkan bahwa keuntungan atau laba yang diterima dan biaya yang dikeluarkan, sebagai pengganti bunga dari transaksi yang dilakukan sesuai dengan prinsip-prinsip syariah, diperlakukan dengan cara yang sama sebagai pendapatan bunga. Oleh karena itu, pendapatan yang diperoleh dari transaksi penyaluran dana dan pelayanan jasa merupakan objek pajak berdasarkan pasal 4 huruf a yaitu sebagai pendapatan bisnis (bussines income). Definisi penghasilan yang menjadi objek pajak, dalam hal ini yang diperoleh oleh bank syariah dari penyaluran dana serta pelayanan jasa baik di Indonesia maupun Malaysia telah dilakukan secara tegas, jelas, tidak mengandung arti ganda, dan tidak memberikan penafsiran lain. Dengan demikian pemungutan pajak atas bonus tersebut telah memenuhi persyaratan pertama dari keadilan horizontal. Persyaratan yang kedua adalah globality, ukuran kemampuan membayar adalah jumlah keseluruhan tambahan kemampuan ekonomis selama satu tahun pajak dari sumber apapun dan berapa penghasilan yang diterima dan dengan jenis apapun. Baik di Indonesia maupun Malaysia menggunakan sistem scheduler taxation yang membedakan penghasilan berdasarkan jenisnya, maka persyaratan globality tidak terpenuhi. Persyaratan yang ketiga

12 adalah penghasilan netto (nett income). Penghasilan yang diperoleh bank syariah di Indonesia maupun Malaysia dari produk penyaluran dana serta pelayanan jasa menjadi penghasilan dari usaha yang menjadi objek pajak penghasilan badan. Dalam menghitung besarnya pajak terhutang, penghasilan tersebut terlebih dahulu akan dikurangi dengan biaya-biaya yang diperbolehkan, sehingga dasar pengenaan pajaknya adalah penghasilan netto. Biaya-biaya yang menjadi pengurang penghasilan bruto sama hal nya dengan personal exemption yang ada pada wajib pajak orang pribadi. Dengan demikian persyaratan ketiga yaitu penghasilan netto dapat dikatakan telah terpenuhi, selain itu dengan adanya biaya-biaya yang dapat mengurangi penghasilan bruto maka terpenuhi pula persyaratan keempat yaitu personal exemption. Persyaratan yang kelima adalah Equal treatment for the equals, suatu pemungutan pajak adalah adil secara horizontal apabila beban pajaknya adalah sama atas semua Wajib Pajak yang mendapatkan penghasilan yang sama, tanpa membedakan jenis penghasilan atau sumber penghasilan berasal. Jika perbedaan ini berlaku, maka pengenaan pajak menjadi tidak adil karena seharusnya yang menjadi dasar perbedaan perlakuan pajak antara wajib pajak yang satu dengan yang lainnya adalah jumlah global amount yang berbeda dan bukan jenis penghasilan yang berbeda. Baik di Indonesia maupun Malaysia menggunakan sistem scheduler taxation yang membedakan penghasilan berdasarkan jenisnya Dengan demikian, pajak penghasilan atas produk penyaluran dana dan pelayanan jasa yang diperoleh perbankan syariah baik di Indonesia maupun Malaysia tidak memenuhi persyaratan yang kelima yaitu menghendaki perlakuan yang sama terhadap penghasilan atau tambahan kemampuan ekonomis yang sama. Dari kelima syarat yang diajukan oleh Mansury demi tercapainya keadilan horizontal dalam pemungutan pajak, persyaratan yang terpenuhi oleh kebijakan pajak penghasilan atas produk penyaluran dana dan pelayanan jasa yang diperoleh bank syariah yakni syarat definisi penghasilan, penghasilan netto serta personal exemption. Jadi dengan kata lain, kebijakan pajak penghasilan final atas atas bonus (bunga) deposito, tabungan, serta giro dari bank syariah di Indonesia dan Malaysia memperhatikan keadilan secara horizontal. Terkait dengan pemenuhan asas keadilan secara vertikal, ada dua syarat yang harus dipenuhi oleh sebuah kebijakan pajak penghasilan menurut Mansury. Persyaratan yang pertama adalah, unequal treatment for the unequals. Pemungutan pajak penghasilan atas bonus atau bagi hasil yang diperoleh dari bank syariah di Indonesia maupun Malaysia dikenakan pajak dengan tarif tunggal. Dengan demikian, kebijakan pajak penghasilan atas

13 bonus atau bagi hasil yang diperoleh dari bank syariah di Indonesia maupun Malaysia tidak dapat mengakomodir persyaratan unequal treatment for the unequals. Persyaratan yang kedua adalah progression, pajak penghasilan atas bonus atau bagi hasil yang diperoleh dari bank syariah di Indonesia maupun Malaysia menggunakan tarif tunggal dalam pengenaan pajak penghasilan atas produk penyaluran dana dan pelayanan jasa, sehingga syarat progression tidak dapat terpenuhi. Dengan demikian, kebijakan ini dapat dikatakan tidak memperhatikan keadilan secara vertikal. Selain asas keadilan, asas yang terpenting dalam suatu pelaksanaan pemungutan pajak adalah asas kepastian hukum atau certainty. Asas kepastian hukum menghendaki agar pengenaan pajak kepada Wajib Pajak haruslah jelas penetapannya dan tidak menimbulkan keragu-raguan dalam pelaksanaannya. Asas kepastian hukum dalam produk pembiayaan syariah dalam beberapa hal masih terdapat ketidakpastian. Pertama, terkait dengan perubahan kebijakan pajak pertambahan nilai pada transaksi murabahah. Pada periode sebelum lahirnya Undang-undang nomor 42 tahun 2009, atas transaksi murabahah dikenakan pajak pertambahan nilai sebagimana yang telah dipaparkan sebelumnya. Berdasarkan hasil pemeriksaan pajak yang dilakukan oleh DJP, diketahui bahwa terdapat tunggakan utang pajak pertambahan nilai pada beberapa bank syariah. Kemudian kebijakan yang diambil oleh Direktorat Pajak pada saat itu adalah mengajukan usulan PPN Ditanggung Pemerintah yang kemudian disahkan DPR dan dimasukan dalam Undang-undang Nomor 2 tahun 2010 mengenai perubahan APBN tahun anggaran 2010 yang kemudian terbitlah Peraturan Menteri Keuangan Nomor 251 tahun Dalam praktiknya, peraturan menteri ini tidak berjalan. Hal ini sebgaimana yang disampaikan oleh bapak Marlan Kepala Divisi Akuntansi Bank Syariah Mandiri dari Bank Syariah Mandiri: Kebijakan ini menurut Bank Syariah Mandiri sama sekali belum bisa diimplementasikan, karena teknisnya bermasalah. Terakhir kita bicara dengan temanteman dari badan kebijakan fiskal mengatakan bahwa pada prakteknya teman-teman di Dirjen Pajak kesulitan mengaplikasikan peraturan menteri keuangan ini, karena dari pemeriksaan BPK mereka tidak merekomendasikan PPN murabahah ditanggung pemerintah. (wawancara tanggal 12 Juni 2012 di kantor pusat Bank Syariah Mandiri) Sehingga dalam hal ini aspek kepastian hukum mengenai utang pajak atas transaksi murabahah yang terutang belum terpenuhi karena sampai saat ini bank-bank yang sudah menerima Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar PPN murabahah belum menerima kejelasan tentang bagaimana status utang pajak mereka tersebut.

14 Masalah yang kedua terkait dengan transaksi ijarah muntahiyah bittamlik. Seperti yang telah dipaparkan sebelumnya bahwa terdapat perbedaan pendapat antara bank dengan pihak DJP mengenai pembebanan biaya penyusutan. Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan nomor 1169 tahun 1991 kegiatan sewa usaha guna usaha dengan hak opsi ditetapkan sebagai kegiatan lembaga keuangan lainnya. Demikian juga pada Peraturan Menteri Keuangan Nomor 136 tahun 2011 mengatur tentang pembiayaan yang berdasarkan prinsip syariah yang dijalankan oleh kegiatan usaha non-bank. Peraturan-peraturan yang ada saat ini mengatur transaksi pembiayaan yang dilakukan oleh lembaga keuangan non-bank. Jika DJP memang menginginkan perlakuan pajak antara bank syariah dan bank konvensional di samakan maka seharusnya dilakukan perubahan ataupun penambahan dalam peraturan-peraturan tersebut mengenai pembiayaan berdasarkan prinsip syariah yang dijalankan oleh bank syariah sehingga dapat memberikan kepastian hukum dan tidak menimbulkan penafsiran yang berbeda-beda pada tahap implementasi kebijakannya. Hal ini dikarenakan pada praktiknya terdapat perbedaan penerapan, sebagaimana yang dipaparkan oleh bapak Marlan selaku Kepala Divisi Akuntansi Bank Syariah Mandiri berikut: Kita mengajukan permohonan revisi peraturan itu agar tidak ada penafsiran yang berbeda-beda pada tahap implementasinya karena tidak semua bank syariah berani membiayakan biaya penyusutan itu karena khawatir tersangkut masalah pajak biasanya sih bank-bank asing yang lebih takut dan sebelum peraturannya direvisi maka mereka tidak akan membiayakan (wawancara tanggal 12 Juni 2012 di kantor pusat bank syariah mandiri) Selanjutnya, jika dilihat berdasarkan kepastian hukum mengenai subjek pajak, objek pajak, tarif dan prosedur perpajakannya. Di Indonesia kepastian hukum atas prosedur perpajaknnya masih belum diperhatikan karena masih adanya keragu-raguan dalam pelaksaan prosedur perpajakan atas produk pembiayaan dengan prinsip murabahah serta ijarah muntahiyah bittamlik sebagaimana yang telah dipaparkan sebelumnya. Berbeda dengan Indonesia yang melakukan penyesuaian peraturan perpajakannya jauh setelah lahirnya bank syariah pertama di Indonesia, Malaysia justru sebelum lahirnya bank syariah pertamanya telah membuat berbagai peraturan yang dapat mendukung serta menghapus peraturan-peraturan yang dapat menghambat operasional bank. Hal ini tentu akan lebih memberi kepastian hukum yang lebih kuat karena dalam perjalanannya bank syariah telah memiliki landasan hukum yang jelas sehingga minim menimbulkan keragu-raguan dalam hal kepastian hukumnya. Pajak penghasilan atas produk penyaluran dana serta pelayanan jasa yang diperoleh bank syariah di Indonesia maupun Malaysia tergolong dalam jenis penghasilan yang diperoleh dari

15 usaha. Penghasilan ini merupakan objek pajak penghasilan badan. Sistem pemungutan pajak yang digunakan adalah, self assessment system sehingga besarnya pajak penghasilan badan yang harus dibayar di hitung sendiri oleh wajib pajak yang bersangkutan. Asas convenience dalam pemungutan pajak dengan menggunakan self assessment system adalah dalam kewenangan wajib pajak untuk menghitung sendir pajak yang harus dibayarnya yang tentu saja tetap memperhatikan peraturan-peraturan yang di buat oleh fiskus serta tetap memperhatikan kemampuan membayar wajib pajak badan. Asas convenience juga terkait dengan asas efficiency dalam pemungutan pajak. Asas efficiency dapat dilihat dari dua sisi: dari sisi fiskus pemungutan pajak dikatakan efisien jika biaya pemungutan pajak yang dilakukan oleh Kantor Pajak (antara lain dalam rangka pengawasan kewajiban Wajib Pajak) lebih kecil dari jumlah pajak yang berhasil dikumpulkan. Dari sisi wajib pajak, sistem pemungutan pajak dikatan efisien jika biaya yang harus dikeluarkan wajib pajak dalam pemenuhan kewajiban perpajakannya bisa seminimal mungkin. Dalam sistem pemungutan self assessment system, fiskus berperan untuk mengawasi, seperti misalnya melakukan penelitian apakah Surat Pemberitahuan (SPT) telah diisi lengkap serta kebenaran perhitungan dan penulisan. Selanjutnya untuk memastikan kebenaran material data yang ada dalam SPT, fiskus akan melakukan pemeriksaan yang merupakan salah satu bentuk pengawasan. Sedangkan dari sisi wajib pajak, dalam hal biaya untuk pemenuhan kewajiban perpajakannya selain pajak yang harus dibayarkan juga adanya tambahan biaya jika dalam melakukan pelaksanaan kewajiban perpajakannya di lakukan oleh pihak lain yang dalam hal ini adalah konsultan pajak. Namun, penggunaan sistem pemungutan ini tetap dirasa lebih tepat dan tetap sesuai dengan asas efficiency. Dalam kaitannya dengan produk penyaluran dana serta pelayanan jasa yang dijalankan oleh bank syariah di Malaysia, juga terdapat insentif pajak yang diberikan yaitu bagi bank asing yang menjalankan bisnis perbankan dengan mata uang selain Ringgit Malaysia serta telah terdaftar dibawah Islamic Banking Act 1983, berdasarkan Income Tax Exemption Order No. 12, 2007 atas penghasilan yang diterimanya dari usaha yang dilakukan dikecualikan dari pengenaan pajak penghasilan badan sejak tahun 2007 sampai dengan tahun Berdasarkan alasan dalam pemberian insentif sebagaimana yang dikeluarkan oleh International Monetary Fund, pemberian insentif ini adalah guna mendorong majunya industri perbankan syariah yang ada di Malaysia (industrial policy). Dengan adanya insentif ini diharapkan para pelaku industri perbankan syariah dari Negara lain berminat untuk menanamkan modalnya di Malaysia. Jika dilihat dari jumlah bank syariah asing yang

16 membuka cabangnya di Malaysia, hingga bulan November tahun 2012 terdapat 11 Bank Syariah Lokal Malaysia dan 10 Bank Syariah yang berasal dari luar Malaysia. Berikut adalah nama-nama Bank Syariah asing yang ada di Malaysia: PT. Bank Syariah Muamalat Indonesia, Tbk, HSBC Amanah Malaysia Berhad, Kuwait Finance House (Malaysia) Berhad, Al Rajhi Banking & Investment Corporation (Malaysia) Berhad, Asian Finance Bank Berhad, OCBC Al-Amin Bank Berhad, Standard Chartered Saadiq Berhad, Alkhair International Islamic Bank Bhd, Deutsche Bank Aktiengesellschaft dan Elaf Bank B.S.C. Hal ini dapat dijadikan salah satu indikator bahwa insentif pajak yang diberikan pemerintah Malaysia cukup mampu menarik minat para pelaku industri perbankan syariah Negara-negara lain. Dari sisi para investor dengan adanya insentif ini tentu memberikan banyak keuntungan, diantaranya dana yang seharusnya dikeluarkan untuk membayar pajak penghasilan dapat digunakan untuk mengembangkan usahanya. Selain itu dana yang ada dapat di salurkan melalui bentuk-bentuk produk pembiayaan syariah yang tentu saja akan sangat bermanfaat dalam menggerakan sektor ekonomi riil Malaysia serta mempermudah warga Malaysia dalam mendapatkan dana melalui pembiayaan syariah. Sampai sejauh ini, pemberian insentif ini telah menunjukan pengaruh positif dalam perkembangan keuangan Islam di Malaysia terutama untuk bank syariah salah satunya adalah menghilangkan ketergantungan sumber dana dari penempatan-penempatan dana oleh pemerintah serta membuka peluang transaksitransaksi perdagangan internasional sehingga membuka akses pasar internasional di Malaysia. Jika melihat dari kebijakan pajak yang diterapkan pemerintah Indonesia atas industri perbankan syariah, pajak hanya berfungsi sebagai sumber penerimaan Negara saja. Disisi lain fungsi regulerend yaitu fungsi untuk mengatur, untuk mencapai tujuan tertentu di luar bidang keuangan, terutama ditujukan terhadap sektor swasta belum dioptimalkan. Malaysia, fungsi pajak atas perbankan syariah tidak hanya berfungsi menghimpun dana dari masyarakat demi kepentingan pembiayaan kegiatan pemerintah saja (fungsi budgetair) melainkan telah digunakan untuk mengatur keadaan industri perbankan syariah. Dengan diberikannya insentif-insentif pajak terkait industri perbankan syariah, pemerintah Malaysia mengharapkan akan semakin mendorong kemajuan industri perbankan syariah. Indonesia sendiri dalam pembuatan kebijakan atas perbankan syariah ini masih lahir dari desakan para pelaku industri perbankan syariah, sehingga kebijakan yang dihasilkan baru pada taraf pengaturan perlakuan perpajakannya saja dan belum berkembang pada usaha pengembangan indusri perbankan syariah secara makro.

17 4.2. Analisis Kendala-kendala Dalam Pengembangan Perbankan Syariah di Indonesia a. Terbatasnya sumber daya manusia yang memiliki keahlian dalam bank syariah Kendala-kendala di bidang sumber daya manusia dalam pengembangan perbankan syariah disebabkan karena sistem ini masih belum lama dikembangkan. Disamping itu, lembagalembaga akademik dan pelatihan dibidang ini sangat terbatas sehingga tenaga terdidik dan berpengalaman dibidang perbankan syariah, baik dari sisi bank pelaksana maupun dari bank sentral (pengawas dan peneliti bank), masih sangat sedikit. Hal ini sejalan dengan pernyataan Ketua Umum Asosiasi Bank Syariah Indonesia (Asbisindo) Yuslam Fauzi: Sumber Daya Manusia (SDM) masih menjadi kendala utama di dalam mengembangkan perbankan syariah karena pekerja belum bisa mengikuti perkembangan pesat dan dinamis dari usaha jasa tersebut. Bagaimana pun, dalam mengembangkan bank syariah tidak sama dengan organisasi lain. Ada ilmunya sendiri dan perlu orang-orang yang mau belajar. Perbankan syariah setiap tahun masih kekurangan sekitar lima ribu orang tenaga kerja yang baru menamatkan kuliahnya dari perguruan tinggi negeri atau swasta di dalam negeri (di kutip dalam antara-news.com, diakses tanggal 25 November 2012) Pengembangan sumber daya manusia dibidang perbankan syariah sangat perlu karena keberhasilan pengembangan bank syariah pada level mikro sangat ditentukan oleh kualitas manajemen dan tingkat pengetahuan, serta ketrampilan pengelola bank. Sumber daya manusia dalam perbankan syariah harus memiliki pengetahuan yang khas dibidang perbankan, memahami implementasi prinsip-prinsip syariah dalam praktek perbankan, serta mempunyai komitmen kuat untuk menerapkannya secara konsisten. Keterbatasan sumber daya manusia yang memahami perbankan syariah dengan baik juga dapat mempengaruhi pengembangan produk-produk perbankan syariah. Kompetisi di industri perbankan sudah sangat ketat sehingga bank syariah tidak dapat lagi sekedar mengandalkan produk-produk standar untuk menarik nasabah. b. Pemahaman masyarakat yang belum tepat terhadap kegiatan operasional bank syariah Kurangnya pemahaman akan bank syariah melahirkan masih adanya pendapat bahwa tidak ada perbedaan antara bank konvensional dengan bank syariah. Hal ini sejalan dengan yang dikemukakan oleh Prof. Irfan Syauqi: Saya melihat munculnya persepsi yang mengatakan bahwa tidak ada nya perbedaan antara bank syariah yang ada dengan bank konvensional itu disebabkan oleh banyak hal. Pertama, masyarakat belum banyak paham apa itu bank syariah. Sehingga karena ketidakpahaman itu, masih banyak yang

18 menganggap dalam prakteknya tidak jauh berbeda dengan bank konvensional, padahal sebenarnya ada perbedaan. Faktor kedua, bisa jadi dari sisi bank nya, misalkan customer service bank syariah kurang menjelaskan apa itu bank syariah atau juga bagian pembiayaan kurang menjelaskan kepada masyarakat yang memerlukan pembiayaan, mengapa pembiayaannya harus menggunakan akad ini, kenapa seperti ini.. (wawancara tanggal 2 Oktober 2012 di kantor pusat badan amil zakat nasional) Adanya perbedaan karakteristik produk bank konvensional dengan bank syariah telah menimbulkan adanya keengganan bagi pengguna jasa perbankan. Keengganan tersebut antara lain disebabkan oleh anggapan hilangnya kesempatan mendapatkan penghasilan tetap berupa bunga dari simpanan. Oleh karena itu, secara umum perlu diinformasikan bahwa dana pada bank syariah juga dapat memberikan keuntungan finansial yang kompetitif. Disamping itu, salah satu karakteristik khusus dari hubungan bank dengan nasabah dalam sistem perbankan syariah adalah adanya moral force dan tutunan terhadap etika usaha yang tinggi dari semua pihak. Hal ini selanjutnya akan mendukung prinsip kehati-hatian dalam usaha bank maupun nasabah. c. Peraturan yang berlaku belum sepenuhnya mengakomodir operasional bank syariah Sistem keuangan syariah secara karakteristik berbeda dengan sistem keuangan konvensional, terdapat beberapa kekhususan yang tidak dapat dipersamakan sehingga penggunaan kerangka hukum konvensional menjadi kurang memadai. Sehingga diperlukan peraturan-peraturan yang berbeda pula dari peraturan yang ada saat ini. Peraturan yang ada saat ini masih cenderung berorientasi kepada konsep bank konvensional, sehingga dalam operasionalnya masih banyak kendala. Belum adanya semacam kompilasi hukum ekonomi atau keuangan islam yang disepakati bersama untuk dijadikan rujukan dan disahkan oleh negara juga meupakan salah satu kendala. SIMPULAN DAN SARAN 1. Saran Dari pembahasan yang telah diuraikan sebelumnya dapat disimpulkan bahwa: a. Kesesuaian kebijakan pajak atas perbankan syariah di Indonesia dengan asas-asas pemungutan pajak; i) kebijakan pajak atas produk penghimpunan dana tidak memperhatikan asas keadilan (equality), sedangkan asas kepastian hukum (certainty), kenyamanan

19 (convenience) dan efisiensi (efficiency) telah diperhatikan, ii) kebijakan pajak atas produk penyaluran dana dan pelayanan jasa telah memperhatikan asas kenyamanan (convenience) dan efisiensi (efficiency), sedangkan asas keadilan (equality) dan asas kepastian hukum (certainty) tidak diperhatikan. b. Kesesuaian kebijakan pajak atas perbankan syariah di Malaysia dengan asas-asas pemungutan pajak; i) kebijakan pajak atas produk penghimpunan dana tidak memperhatikan asas keadilan (equality), kepastian hukum (certainty), kenyamanan (convenience) dan efisiensi (efficiency) telah diperhatikan, ii) kebijakan pajak atas produk penyaluran dana dan pelayanan jasa telah memperhatikan kepastian hukum (certainty, kenyamanan (convenience) dan efisiensi (efficiency) sedangkan asas keadilan (equality) tidak diperhatikan. c. Perkembangan perbankan syariah di Indonesia masih menghadapi beberapa kendala yaitu, sumber daya manusia yang memiliki keahlian dalam bank syariah masih sangat terbatas, pemahaman masyarakat yang belum tepat terhadap kegiatan operasional bank syariah dan peraturan-peraturan yang terkait dengan bank syariah belum dapat mengakomodir dengan baik. 2. Saran a. Dalam pembuatan kebijakan pajak atas perbankan syariah sebaiknya perlu melibatkan berbagai pihak yang terkait; praktisi perbankan syariah, dewan syariah nasional, bank Indonesia, serta akademisi, sehingga kebijakan yang lahir bisa mengakomodir kepentingan pihak-pihak yang terkait dan tidak menimbulkan ketidakselerasan saat implementasi. Untuk melengkapi kebijakan pajak atas perbankan syariah Indonesia perlu juga mempertimbangkan adanya pemberian insentif pajak, sehingga pajak tidak berperan sebagai fungsi regulerend saja. b. Kendala-kendala yang dihadapi oleh bank syariah di Indonesia harus lebih diperhatikan oleh pemerintah. Salah satu yang dapat dilakukan oleh pemerintah adalah dengan membuat kerangka kebijakan perbankan syariah yang mencakup semua aspek, seperti dalam sisi standarisasi pendidikan untuk menciptakan sumber daya yang mumpuni dalam sektor perbankan syariah. Selain itu diperlukan kajian ulang atas kebijakan-kebijakan yang masih menimbulkan perbedaan pendapat antara pihak regulator dengan pihak praktisi. Untuk Perbankan syariah yang ada saat ini sebaiknya lebih menggalakan aspek edukasi publik baik

20 dengan cara memberikan penjelasan secara detail pada saat transaksi dengan para nasabah maupun dengan cara membuat brosur atau iklan. Kepustakaan Chalk, Nigel. A Tax Incentives in The Philippines: A Regional Perspective, IMF Working Paper Creswell, John W Research design: Qualitative & Quantitative Approaches. London: Sage Publication Inc. Hegazy, Walid Islamic Finance in Malaysia: A Tax Perspective. In Proceeding of The Harvard University Forum on Islamic Finance. Harvard University, Cambridge, MA. Honohan, Patrick Taxation of Financial Intermediation: Theory and Practice for Emerging Economies. Washington DC: The World Bank and Oxford University Press Mansury, R Kebijakan Fiskal, Jakarta: Yayasan Pengembangan dan Penyebaran Pengetahuan Perpajakan (YP4) Pajak Penghasilan Lanjutan. Jakarta: Ind-Hill Co. Nurmantu, Safri Pengantar Perpajakan. Jakarta: Granit. Rosdiana, Haula dan Rasin Tarigan Perpajakan Teori dan Aplikasi. Jakarta: Raja Grafindo Persada. Suandy, Erly Perencanaan Pajak. Jakarta: Penerbit Salemba Empat Syafi i Antonio, Muhammad Bank Syariah: Dari Teori ke Praktik. Jakarta: Gema Insani Pres. Viherkentta, Timo Tax Incentives in Developing Countries and International Taxation, The Hague: Kluwer Law International. Republik Indonesia. Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak sebagaimana telah dirubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 tahun Peraturan Pemerintah Nomor 25 Tahun 2009 tentang Pajak Penghasilan Kegiatan Usaha Berbasis Syariah