BAB II TINJAUAN PUSTAKA. oleh manajemen atas sumber daya yang dipercayakan kepadanya. Perkembangan

Transkripsi

1 BAB II TINJAUAN PUSTAKA A. Laporan Keuangan Laporan keuangan merupakan pertanggungjawaban pengelolaan perusahaan oleh manajemen atas sumber daya yang dipercayakan kepadanya. Perkembangan perusahaan go public di Indonesia menjadikan laporan keuangan sebagai kebutuhan utama setiap perusahaan. Semakin berkembangnya pasar modal menyebabkan semakin besarnya kebutuhan akan transparansi. Di dalam dunia akuntansi, transparansi dapat dimaksudkan dengan seberapa jauh pembaca laporan keuangan atau pihak-pihak lain yang mempunyai kepentingan terhadap laporan keuangan suatu perusahaan untuk mengetahui dan menggali kandungan informasi yang terdapat dalam laporan keuangan. Pada umumnya laporan keuangan terdiri atas lima, yaitu laporan laba rugi, neraca, laporan perubahan ekuitas, laporan arus kas daan catatan atas laporan keuangan. Tujuan laporan keuangan adalah menyediakan informasi yang menyangkut posisi keuangan, kinerja, serta perubahan posisi keuangan suatu perusahaan yang bermanfaat bagi sejumlah besar pengguna dalam pengambilan keputusan ekonomi (IAI, 2002). Karakteristik kualitas laporan keuangan sebagaimana yang dinyatakan dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No.1 (IAI, 2002) adalah: 1. Dapat dipahami Kualitas penting informasi dalam laporan keuangan adalah kemudahannya untuk segera dipahami oleh pemakai. Guna mencapai maksud ini, diasumsikan pemakai memiliki pengetahuan yang memadai tentang aktivitas ekonomi dan bisnis, akuntansi, serta kemauan untuk mempelajari informasi dengan ketekunan yang wajar.

2 2. Relevan Informasi disebut relevan ketika dapat mempengaruhi keputusan ekonomi pemakai. Agar relevan, informasi harus dapat digunakan untuk mengevaluasi masa lalu, masa sekarang, dan masa mendatang (predictive value), menegaskan atau memperbaiki harapan yang dibuat sebelumnya (feedback value), juga harus tersedia tepat waktu bagi pengambil keputusan sebelum mereka kehilangan kesempatan atau untuk mempengaruhi keputusan yang diambil (timeliness). 3. Keandalan Informasi disebut andal jika bebas dari pengertian yang menyesatkan, kesalahan material, dan dapat diandalkan pemakainya sebagai penyajian yang tulus dan jujur (faithful representation) dari yang seharusnya disajikan atau yang dapat disajikan secara wajar. 4. Dapat dibandingkan Identifikasi kecenderungan (trend) posisi dan kinerja keuangan laporan keuangan perusahaan antar periode hendaknya dapat diperbandingkan oleh pemakai. Dengan demikian pemakai dapat memperoleh informasi tentang kebijakan akuntansi yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan dan perubahan kebijakan serta pengaruh perubahan tersebut. Ketaatan pada standar akuntansi keuangan, termasuk pengungkapan kebijakan akuntansi yang digunakan oleh perusahaan, membantu pencapaian karakteristik ini. B. Audit dan Standar Pelaporan audit 1. Pengertian Audit Auditing menurut Arens, dkk (2008) didefinisikan sebagai pengumpulan serta pengevaluasian bukti-bukti atas informasi untuk menentukan dan melaporkan tingkat kesesuaian informasi tersebut dengan kriteria-kriteria yang telah ditetapkan. berikut: Sedangkan menurut Boynton, Johnson, dan Kell (2003) definisi audit sebagai Suatu proses yang sistematis untuk memperoleh serta mengevaluasi bukti secara objektif mengenai asersi-asersi kegiatan dan peristiwa ekonomi, dengan tujuan menetapkan derajat kesesuaian antara asersi-asersi tersebut dengan criteria yang telah ditetapkan sebelumnya serta penyampaian hasilhasilnya terhadap pihak yang berkepentingan.

3 Auditing merupakan suatu tindakan yang membandingkan antara fakta atau keadaan yang sebenarnya (condition) dengan keadaan yang seharusnya (criteria). Pada dasarnya tujuan audit bukanlah untuk memberikan informasi tambahan, namun dimaksudkan untuk menilai apakah pelaksanaan yang dilakukan telah sesuai dengan apa yang telah ditetapkan sehingga memungkinkan pemakai laporan keuangan lebih bergantung pada informasi yang disusun oleh pihak lain. Tujuan umum audit atas laporan keuangan adalah untuk memberikan pernyataan pendapat apakah laporan keuangan yang diperiksa menyajikan secara wajar, dalam segala hal yang bersifat materil, sesuai dengan prinsip akuntansi yang lazim. 2. Standar Auditing Standar auditing merupakan ukuran pelaksanaan tindakan yang menjadi pedoman umum bagi auditor dalam melaksanakan audit (Mulyadi, 2002). IAI (2001) telah menetapkan standar auditing sebagai berikut: a. Standar Umum, Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis cukup sebagai auditor. Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi dalam sikap mental harus diperhatikan oleh auditor. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama. b. Standar Pekerjaan Lapangan Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya.

4 Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat, dan lingkup pengujian yang akan dilakukan. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit. c. Standar Pelaporan Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan, jika ada, ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya. Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang memadai kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor. Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat diberikan, maka alasannya harus dinyatakan. Dalam hal nama auditor dikaitkan dengan laporan keuangan, maka laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan, jika ada, dan tingkat tanggungjawab yang dipikul oleh auditor. Dalam prakteknya, pelaksanaan audit yang makin sesuai dengan standar akan membutuhkan waktu makin lama. Demikian pula sebaliknya, waktu yang diperlukan akan makin pendek ketika pelaksanaan audit makin tidak sesuai dengan standar. Pertimbangan bahwa laporan keuangan harus disampaikan tepat waktu mengakibatkan auditor cenderung mengambil pilihan mengabaikan standar, sementara di sisi lain adanya tuntutan relevansi informasi mengharuskan auditor untuk melaksanakan audit sesuai standar.

5 C. Audit Delay Pelaporan keuangan akan lebih bermanfaat bila disampaikan secara tepat waktu. Informasi nya akan relevan bagi pemakai bila tersedia tepat waktu sebelum pemakai kehilangan kesempatan atau kemampuan untuk pengambilan keputusan. Audit delay didefinisikan sebagai lamanya waktu penyelesaian audit yang diukur dari tanggal penutupan tahun buku hingga tanggal diterbitkannya laporan audit (Ashton, 1987). Berdasarkan kerangka dasar penyusunan dan penyajian laporan keuangan paragraph 24 (IAI, 2002) laporan keuangan harus memenuhi empat karakteristik kualitatif yang merupakan ciri khas dalam membuat informasi laporan keuangan berguna bagi para pengguna. Empat karakteristik itu adalah dapat dipahami, relevan, keandalan dan dapat dibandingkan. Tepat waktu merupakan salah satu kendala informasi yang relevan dan andal. Dalam melaksanakan audit, auditor biasanya melakukan suatu perencanaan dengan membuat anggaran waktu (time budget) yang menetapkan pedoman mengenai jumlah waktu masing-masing kegiatan audit. Anggaran tersebut merupakan suatu pedoman, namun tidak absolut. Apabila auditor menyimpang dari program audit akibat suatu kondisi, auditor juga mungkin terpaksa menyimpang dari anggaran waktu. Terdapat tekanan bagi auditor dalam hal ini, antara memenuhi anggaran waktu untuk menunjukkan efisiensi dan evaluasi kinerjanya atau tetap pada profesionalitasnya sesuai dengan Standard Pemerikasaan Akuntan Publik (SPAP) yang menyatakan bahwa audit harus dilaksanakan dengan penuh kecermatan dan ketelitian serta alat-alat pengumpulan

6 bukti yang cukup memadai. Bila tidak sesuai dengan tujuan pokok audit, maka informasi yang disampaikan juga tidak baik dan dapat merugikan. Proses audit sangat memerlukan waktu sehingga berakibat kepada audit delay yang nantinya berpengaruh pada ketidaktepatan waktu pelaporan keuangan. D. Faktor-faktor yang mempengaruhi audit delay 1. Profitabilitas Profitabilitas adalah kemampuan perusahaan untuk menghasilkan keuntungan pada tingkat penjualan, asset dan modal saham tertentu. Profitabilitas menunjukkan kemampuan perusahaan untuk menghasilkan laba yang merupakan informasi penting bagi investor. Semakin besar rasio profitabilitas, semakin baik perusahaan dalam menghasilkan laba. Perusahaan yang mengalami laba, cenderung menyerahkan laporan keuangannya tepat waktu, lebih cepat daripada yang tingkat profitabilitasnya rendah. Indikator yang digunakan untuk mengetahui tingkat profitabilitas suatu perusahaan dalam penelitian ini adalah return on asset (ROA), rasio yang mengukur efektivitas pemakaian total sumber daya alam oleh perusahaan. Alasan pemilihan ROA yaitu (Lestari, 2010): a. Sifatnya yang menyeluruh, dapat digunakan untuk mengukur efisiensi penggunaan modal, efisiensi produk, dan efisiensi penjualan. b. Apabila perusahaan mempunyai data industri, ROA dapat digunakan untuk mengukur rasio industri sehingga dapat dibandingkan dengan perusahaan lain. c. ROA dapat digunakan untuk mengukur profitabilitas masing-masing produk yang dihasilkan oleh perusahaan. d. ROA dapat digunakan untuk mengukur efisiensi kinerja masingmasing divisi. e. ROA dapat digunakan sebagai fungsi kontrol dan fungsi perencanaan.

7 Return On Asset (ROA) dapat dirumuskan sebagai berikut: 2. Solvabilitas Rasio solvabilitas disebut juga dengan rasio leverage. Solvabilitas perusahaan dapat dihitung melalui beberapa rasio seperti debt to total asset, debt to equity ratio, debt to total capitalization ratio. Dalam penelitian ini hanya berfokus pada debt to equity ratio yang dirumuskan: Debt to equity ratio menunjukkan kemampuan perusahaan dalam membayar hutang dengan equity yang dimilikinya. Rasio ini menunjukkan resiko suatu perusahaan sehingga berdampak pada ketidakpastian harga saham. Untuk keamanan pihak luar, rasio terbaik jika jumlah modal lebih besar dari jumlah utang atau minimal sama (Harahap, 2008). Tingginya resiko ini menunjukkan adanya kemungkinan bahwa perusahaan tersebut tidak bisa melunasi kewajiban atau hutangnya baik berupa pokok maupun bunga. Resiko perusahaan yang tinggi mengindikasikan bahwa perusahaan mengalami kesulitan keuangan. Kesulitan keuangan merupakan berita buruk yang akan mempengaruhi kondisi perusahaan di mata masyarakat. Pihak manajemen cenderung menunda penyampaian laporan keuangan berisi berita buruk. (Ukago, 2005 dalam Lestari, 2010).

8 3. Ukuran Perusahaan Ukuran perusahaan biasanya diukur melalui total nilai aktiva atau Total Asset. Total nilai aktiva terdiri dari jumlah current asset, fixed asset, intangible asset dan investment. McHugh (1975) dalam Ahmad et al (2003) berargumen bahwa manajemen perusahaan dengan sumber daya (asset) yang besar memiliki insentif yang lebih besar untuk mengurangi audit delay dan mempercepat pelaporan keuangan ke publik karena adanya pengawasan dari investor, regulator dan masyarakat. Perusahaan besar lebih memiliki internal control yang kuat yang dapat mengurangi kesalahan dalam laporan keuangan dan dapat diandalkan serta dipercaya oleh auditor, sehingga tidak memerlukan pemeriksaan intensif (carslaw, 1991). 4. Kualitas Kantor Akuntan Publik dan Auditor Kantor Akuntan Publik (KAP) adalah suatu bentuk organisasi akuntan publik yang memperoleh izin sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang berusaha dibidang pemberian jasa professional dalam praktek akuntan publik (rachmawati, 2008). Kualitas auditor dapat diketahui dari besarnya perusahaan audit yang melaksanakan pengauditan laporan keuangan tahunan, bersandar pada apakah Kantor Akuntan Publik (KAP) berafiliasi dengan the big four atau tidak. Carslaw dan Kaplan (1991) menyebutkan tidak adanya hubungan positif yang signifikan antara audit delay dan kualitas auditor, sementara Gilling (1977) dalam Hossain dan Taylor (1998) menunjukkan adanya korelasi positif antara kedua hal tersebut. Adapun kategori the big four di Indonesia yaitu:

9 a. KAP Price Waterhouse Coopers (PWC), bekerjasama dengan KAP Drs. Hadi Sutanto & Rekan, Haryanto Sahari & Rekan. b. KAP Klynveld Peat Marwick Goerdeler (KPMG), bekerjasama dengan KAP Sidharta-Sidharta & Widjaja. c. KAP Ernest & Young (E & Y), bekerjasama dengan KAP Purwantono, Sarwoko, & Sanjadja. d. KAP Deloitte Touche Thomatsu (Deloitte), bekerjasama dengan KAP Hans Tuanakotta & Mustofa, Osman Ramli Satrio &Rekan. 5. Jenis Industri Jenis industri diklasifikasikan menjadi sektor keuangan dan non-keuangan. Menurut penelitian sebelumnya Ashton et.al (1987) dan Carslaw (1991) berpendapat perusahaan sektor keuangan memilki audit delay yang lebih pendek atau berpengaruh negatif terhadap audit delay. Penelitian yang dilakukan oleh Ashton, Willingham dan Elliot (1987) mengklasifikasikan jenis industri menjadi dua kelompok yaitu perusahaan manufaktur, dagang, perusahaan minyak dan gas sebagai sub sampel industri. Sedangkan bank komersial, simpan pinjam, bank penyimpanan dan perusahaan asuransi sebagai sub sampel perusahaan finansial. Hasil dan penelitiannya menunjukkan bahwa perusahaan industri mengalami audit delay yang lebih panjang dibandingkan perusahaan finansial. Penelitian yang dilakukan Carslaw dan Kaplan (1991) dengan sampel 245 perusahaan ditahun 1987 dan 206 perusahaan ditahun 1988 mengklasifikasikan yang ada di New Zelland Stock Exchange menjadi dua kelompok: industri finasial dengan industri lain selain industri finansial dimana klasifikasi ini dilakukan sama

10 dengan penelitian Ashton (1987). Hasil yang diperoleh adalah pada tahun 198 perusahaan finansial mengalami audit delay yang lebih singkat. Sedangkan ditahun 1987 tidak tercapai tingkat signifikan yang seharusnya. Penelitian yang dilakukan oleh Halim (2000) dengan jumlah sampel 177 emiten tahun 1993, 1995, dan 1997 mengklasifikasikan perusahaan publik yang terdaftar di Bursa Efek Jakarta menjadi dua sub sampel industri dan finansial. Hasil yang diperoleh adalah rata-rata audit delay antara perusahaan finansial dan non finansial tidak berbeda jauh. (Rachmawati, 2008) Audit delay diharapkan untuk lebih singkat pada perusahaan finansial karena perusahaan dengan jenis tersebut mempunyai sedikit persediaan atau bahkan tidak sama sekali sehingga waktu audit yang dibutuhkan tidak lama. Selain itu kebanyakan asset yang dimiliki berbentuk nilai moneter sehingga lebih mudah diukur dibandingkan dengan perusahaan non finansial, kebanyakan asset yang dimiliki berbentuk fisik seperti persediaan, aktiva tetap, dan aktiva tidak berwujud. 6. Opini Auditor Opini atau pendapat audit merupakan kesimpulan auditor berdasarkan hasil audit. Auditor menyatakan pendapatnya berpijak pada audit yang dilaksanakan berdasarkan standar auditing dan atas temuan-temuannya. Standar auditing antara lain memuat empat standar pelaporan. Dalam hal pemberian opini, Standar Pelaporan keempat dalam SPAP (IAI 2001) memaparkan: Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat diberikan, maka alasannya harus dinyatakan. Dalam hal nama auditor dikaitkan dengan

11 laporan keuangan, maka laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan, jika ada, dan tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor. Menurut IAI dalam Standar Profesional Akuntan Publik (PSA 29 SA Seksi 508), lima jenis pendapat akuntan yaitu: a. Pendapat wajar tanpa pengecualian (Unqualified Opinion). Pendapat wajar tanpa pengecualian menyatakan bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas entitas tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berterima umum di Indonesia (IAI, 2001). Kesesuaian dengan prinsip akuntansi berterima umum ini dipaparkan lebih lanjut oleh Arens dkk (2008), jika memenuhi kondisi berikut: Prinsip akuntansi berterima umum digunakan untuk menyusun laporan keuangan. Perubahan penerapan prinsip akuntansi berterima umum dari periode ke periode telah cukup dijelaskan. Informasi dalam catatan-catatan yang mendukungnya telah digambarkan dan dijelaskan dengan cukup dalam laporan keuangan, sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. b. Pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan (Unqualified Opinion with Explanatory Language). IAI (2001) memuat penjelasan, bahwa keadaan tertentu mungkin mengharuskan auditor untuk menambahkan suatu paragraf penjelasan (atau bahasa penjelasan yang lain) dalam laporan auditnya. c. Pendapat wajar dengan pengecualian (Qualified Opinion) Jika auditor menjumpai kondisi-kondisi berikut, ia akan memberikan pendapat wajar dengan pengecualian dalam laporan audit: Lingkup audit dibatasi oleh klien. Auditor tidak dapat melaksanakan prosedur audit penting atau tidak dapat memperoleh informasi penting karena kondisi-kondisi yang berada di luar jangkauan kekuasaan klien maupun auditor. Laporan keuangan tidak disusun sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. Prinsip akuntansi berterima umum yang digunakan dalam penyususnan laporan keuangan tidak diterapkan secara konsisten. Dengan demikian pendapat wajar dengan pengecualian ini menyatakan bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas entitas sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia, kecuali untuk dampak hal-hal yang berhubungan dengan yang dikecualikan. d. Pendapat tidak wajar (Adverse Opinion)

12 Pendapat tidak wajar dimaknai laporan keuangan tidak menyajikan secara wajar posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas entitas tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Keterangan lebih lanjut dideskripsikan oleh Mulyadi (2000) bahwasanya laporan keuangan yang diberi pendapat tidak wajar oleh auditor memuat informasi yang sama sekali tidak dapat dipercaya, sehingga tidak dapat dipakai oleh pemakai informasi keuangan untuk pengambilan keputusan. e. Pernyataan tidak memberikan pendapat (Disclaimer of Opinion), Auditor tidak melaksanakan audit yang berlingkup memadai untuk memungkinkan auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan. Pernyataan Carslaw dan Kaplan (1991) menyatakan bahwa terdapat hubungan positif antara opini auditor dengan audit delay. Perusahaan yang tidak menerima jenis pendapat akuntan wajar tanpa pengecualian akan menunjukkan audit delay lebih panjang dibanding perusahaan yang menerima opini wajar tanpa pengecualian. Hal ini terjadi karena proses pemberian pendapat selain wajar tanpa pengecualian melibatkan negosiasi dengan klien, konsultasi dengan partner audit yang lebih senior atau staf teknis lainnya dan perluasan lingkup audit. Selain itu, perusahaan yang menerima opini selain wajar tanpa pengecualian dianggap sebagai bad news sehingga penyampaian laporan keuangan akan diperlambat. 7. Extraordinary Item Beberapa penelitian sebelumnya memasukkan extraordinary item sebagai faktor yang mempengaruhi audit delay (Ashton, 1989 ; Carslaw, 1991 ; Bamber, 1993). Carslaw (1991) menemukan bahwa extraordinary item secara positif berpengaruh terhadap audit delay. Item item luar biasa adalah kejadian material yang jarang terjadi dan tidak berasal dari kegiatan operasi normal perusahaan (Kieso, 2002). Item item luar biasa memiliki dua kategori yang harus dipenuhi yaitu :

13 a. Bersifat tidak biasa, artinya memiliki tingkat abnormalitas yang tinggi dan tidak berhubungan dengan aktivitas operasi normal perusahaan, dengan memperhitungkan kondisi lingkungan. b. Jarang terjadi, artinya diharapkan tidak akan terjadi kembali di masa yang akan datang, dengan memperhatikan kondisi lingkungan. Terdapat beberapa pengecualian mengenai item item luar biasa, dimana item item ini tidak dianggap sebagai item luar biasa yaitu (kieso, 2002) : a. Penurunan atau penghapusan piutang, persediaan dan peralatan yang dilease pada pihak lain, biaya penelitian dan pengembangan yang ditangguhkan serta aktiva tak berwujud yang lainnya. b. Keuntungan atau kerugian dari transaksi valuta asing, termasuk devaluasi dan revaluasi. c. Keuntungan atau kerugian pelepasan segmen bisnis. d. Keuntungan atau kerugian dari penjualan bangunan, pabrik dan peralatan operasi. e. Pengaruh dari pemogokan. f. Penyesuaian akrual atas kontrak jangka panjang. 8. Tahun Penutupan Buku Beberapa penelitian terdahulu menggunakan tahun penutupan buku sebagai variabel independen pada audit delay (Carslaw, 1991 ; Ashton 1989). Berdasarkan kesimpulan peneliti terdahulu, tahun penutupan buku selain 31 Desember secara positif mempengaruhi audit delay atau jangka waktu audit nya lebih lama. E. Penelitian Terdahulu Berbagai penelitian mengenai audit delay telah dilakukan, baik di dalam maupun di luar Indonesia. Ashton dkk. (1987) di Kanada meneliti hubungan antara audit delay dengan variabel bebas sebanyak 14 (empat belas), meliputi

14 ukuran perusahaan, jenis industri, perusahaan publik atau non publik, bulan penutupan tahun buku, kualitas SPI, kompleksitas operasional, kompleksitas keuangan, kompleksitas pelaporan keuangan, kompleksitas EDP, campuran relatif antara waktu pemeriksaan pada interim dan akhir tahun, lamanya perusahaan menjadi klien KAP, pengumuman laba atau rugi, jenis opini, dan profitabilitas. Ashton menggunakan sampel dari perusahaan-perusahaan yang diaudit oleh Peat, Marwick, Mitchel & Co. pada tahun 1982 sebanyak 488 perusahaan. Hasil analisis univariate pada keseluruhan sampel memperlihatkan bahwa audit delay signifikan lebih lama pada perusahaan yang mempunyai qualified opinion, merupakan perusahaan industrial, bukan perusahaan publik, mempunyai tahun tutup buku selain bulan Desember, pengendalian internal dan EDP yang lemah, dan pekerjaan pemeriksaan relatif banyak dilakukan setelah berakhirnya penutupan tahun buku. Sementara pada uji analisis multivariate, hanya ukuran perusahaan, kompleksitas operasional, status perusahaan publik atau non publik, kualitas SPI dan campuran relatif antara waktu pemeriksaan pada interim dan akhir tahun yang berpengaruh secara signifikan pada keseluruhan sampel. Carslaw dan Kaplan (1991) meneliti audit delay pada perusahaan-perusahaan publik di New Zealand di tahun 1987 dan Variabel yang digunakan adalah ukuran perusahaan, jenis industri, pengumuman kerugian, extraordinary item, jenis opini, auditor (reputasi KAP), bulan penutupan tahun buku, struktur kepemilikan perusahaan, dan proporsi hutang terhadap total aset. Ditemukan bahwa rata-rata audit delay di New Zealand pada tahun 1987 adalah 87,7 hari, sementara rerata audit delay pada tahun 1988 sejumlah 95,5 hari. Variabel-

15 variabel yang mempengaruhi audit delay pada tahun 1987 meliputi ukuran perusahaan, pengumuman kerugian, extraordinary item, jenis opini, struktur kepemilikan perusahaan. Pada tahun 1988, variabel yang berpengaruh terdiri atas ukuran perusahaan, jenis industri, pengumuman kerugian, dan proporsi hutang terhadap total aset. Hasil penelitian Carslaw dan Kaplan (1991) menunjukkan bahwa hanya variabel ukuran perusahaan dan pengumuman kerugian yang konsisten berpengaruh terhadap audit delay selama periode penelitian. Hossain and taylor (1998) meneliti audit delay pada beberapa perusahaanperusahaan di Pakistan yang merupakan Negara berkembang. Variabel yang digunakan adalah ukuran perusahaan, solvabilitas, profitabilitas, anak perusahaan multinasional dan ukuran KAP (kualitas auditor). Hasil penelitian dari 103 sampel perusahaan yang terdaftar dengan interval waktu minimum 30 hari dan maksimum 249 hari. Perusahaan yang terdaftar di Pakistan membutuhkan waktu sekitar ratarata tiga bulan untuk mempublikasikan laporan keuangan auditan mereka. Hasil penelitian menunjukkan bahwa anak perusahaan multinasional lebih cepat melaksanakan audit dan kelima variabel lainnya tidak berpengaruh signifikan. Di Negara Asia tenggara lainnya penelitian dilakukan oleh Ahmad dan Kamaruddin (2000). Dengan sampel 100 perusahaan yang terdaftar dalam Bursa Efek Kuala Lumpur selama tahun Hasil statistic deskriptif mengindikasikan bahwa audit delay lebih dari 100 hari selama jangka waktu lima tahun tersebut dengan standar deviasi 36 hari. Penelitian ini menggunakan delapan variabel independen yang dihipotesiskan berpengaruh terhadap audit delay yaitu ukuran perusahaan, jenis industri, laba/rugi perusahaan, extraordinary item, opini

16 audit, kualitas auditor, akhir tahun buku perusahaan dan proporsi hutang. Hasil penelitian menunjukkan jenis industri, laba/rugi perusahaan, opini audit, ukuran KAP, akhir tahun buku perusahaan dan proporsi hutang berpengaruh signifikan terhadap audit delay. Sedangkan ukuran perusahaan dan extraordinary item tidak berpengaruh signifikan. Di Indonesia, Halim (2000) dalam Lestari (2010) mengambil sampel penelitian tahun 1997 pada 287 perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Jakarta. Variabel Independen yang digunakan dalam penelitian ini antara lain, ukuran perusahaan, jenis industri, penutupan tahun buku, opini auditor, tingkat profitabilitas, laba/rugi operasi, lamanya menjadi klien KAP. Dari hasil penelitian diperoleh bahwa audit delay pada perusahaan yang terdaftar di BEI adalah 84,5 hari. Audit delay cenderung lebih panjang pada faktor penutupan tahun buku, laba/rugi operasi, lamanya menjadi klien KAP. Disisi lain hasil penelitan multivariate menunjukkan bahwa ketujuh faktor tersebut secara serentak berpengaruh terhadap audit delay, namun yang berpengaruh kuat hanya rugi/ laba operasi dan penutupan tahun buku. Luciana dan Lucas (2006) mengambil sampel pada 131 perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Jakarta dari tahun 2002 sampai tahun 2004 dengan menggunakan ukuran perusahaan, profitabilitas, solvabilitas, likuiditas, umur perusahaan dan extraordinary item sebagai variabel independen. Hasil penelitian dengan menggunakan regresi linier berganda menunjukkan bahwa ukuran perusahaan dan umur perusahaan berpengaruh signifikan. Sementra profitabilitas, solvabilitas dan extraordinary item tidak berpengaruh signifikan.

17 Rachmawati (2008) mengambil sampel pada 59 perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Jakarta yang dipilih dengan purposive sampling. Penelitian ini menggunakan audit delay dan timeliness sebagai variabel dependen. Variabel independen yang digunakan yaitu profitabilitas, solvabilitas, ukuran perusahaan, internal auditor dan kualitas KAP. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa ukuran perusahaan dan kualitas KAP berpengaruh signifikan sedangkan profitabilitas, internal auditor dan solvabilitas tidak berpengaruh terhadap audit delay. Sementara itu pada timeliness ukuran perusahaan, kualitas KAP dan solvabilitas berpengaruh signifikan sedangkan profitabilitas dan internal auditor tidak berpengaruh. Kartika (2009) mengambil perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dengan metode cluster random sampling sebanyak 199 perusahaan sebagai sampel dengan periode laporan keuangan tahun 2005 sampai Yang menjadi variable terikat adalah audit delay dan variable bebas adalah ROA, DER, total asset, serta kualitas auditor. Hasil analisis menunjukkan bahwa secara simultan semua variable bebas yang dipilih berpengaruh terhadap audit delay, tetapi secara parsial ROA berpengaruh negative signifikan terhadap audit delay, sedangkan DER, total asset dan kualitas auditor tidak berpegaruh terhadap audit delay. Lestari (2010) mengambil perusahaan consumer goods yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dari tahun 2004 sampai Yang menjadi variable bebas adalah ukuran perusahaan (TA), profitabilitas, solvabilitas, kualitas auditor dan opini auditor. Hasil penelitian menunjukkan pengujian secara parsial memperlihatkan profitabilitas, solvabilitas dan kualitas auditor berpengaruh terhadap audit delay

18 sementara ukuran perusahaan dan opini auditor tidak berpengaruh. Namun secara simultan seluruh variable bebas berpengaruh terhadap audit delay. Nama Peneliti Robert H. Ashton, John j. Willingham, and Robert k. Elliott (1987) Charles A.P.N. carslaw an Steven E. Kaplan (1991) Tabel 2.1 Ringkasan Penelitian terdahulu Judul Variable Penelitian Metode Analisis Data Variabel independen: Regresi Ukuran perusahaan, Linier Jenis industri, Perusahaan publik Berganda atau non publik, Bulan penutupan tahun buku, Kualitas SPI, Kompleksitas operasional, Kompleksitas keuangan, Kompleksitas pelaporan keuangan, Kompleksitas EDP, Campuran relatif antara waktu pemeriksaan pada interim dan akhir tahun, Lamanya perusahaan menjadi klien KAP, Pengumuman laba atau rugi, Jenis opini, dan Profitabilitas An Empirical Analysis of Audit Delay An Examinati on of Audit Delay: Further Evidence from New Zealand Variabel Dependen: Audit Delay Variabel independen: ukuran perusahaan, jenis industri, pengumuman kerugian, extraordinary item, jenis opini, auditor (reputasi KAP) variable dependen: Audit Delay Regresi Linier Berganda Hasil Penelitian Audit delay signifikan lebih lama pada: perusahaan yang mempunyai qualified opinion, merupakan perusahaan industrial, bukan perusahaan publik, mempunyai tahun tutup buku selain bulan Desember, pengendalian internal dan EDP yang lemah, dan pekerjaan pemeriksaan relatif banyak dilakukan setelah berakhirnya penutupan tahun buku. Sementara pada uji analisis multivariate, hanya ukuran perusahaan, kompleksitas operasional, status perusahaan publik atau non publik, kualitas SPI dan campuran relatif antara waktu pemeriksaan pada interim dan akhir tahun yang berpengaruh secara signifikan pada keseluruhan sampel Variabel-variabel yang mempengaruhi audit delay pada tahun 1987 meliputi ukuran perusahaan, pengumuman kerugian, extraordinary item, jenis opini, struktur kepemilikan perusahaan. Pada tahun 1988, variabel yang berpengaruh terdiri atas ukuran perusahaan, jenis industri,

19 Monirul alam hossain and Peter J. taylor (1998) An Examination of audit delay : Evidence from Pakistan Variabel independen: Ukuran perusahaan, solvabilitas, profitabilitas, anak perusahaan multinasional dan ukuran KAP Regresi Linier Berganda pengumuman kerugian, dan proporsi hutang terhadap total asset. Anak perusahaan multinasional lebih cepat melaksanakan audit. Kelima variabel lainnya tidak berpengaruh signifikan Raja adzrin raja ahmad dan Khairul Anuar Kamaruddin (2000) Halim varianda (2000) Luciana spica almilia dan Lucas setiady (2006) Sistya Rachmawati Audit Delay and The Timeliness of coorporate reporting: Malaysian Evidence Faktorfaktor yang mempengar uhi audit delay Faktorfaktor yang mempengar uhi penyelesaia n laporan keuangan pada perusahaan yang terdaftar di BEJ Pengaruh factor Variabel dependen: Audit Delay Variabel independen: Total Asset, klasifikasi industry, laba/rugi perusahaan, extraordinary item, opini audit, ukuran KAP, akhir tahun buku perusahaan, proporsi utang Variabel dependen: Audit Delay Variabel independen: ukuran perusahaan, jenis industri, penutupan tahun buku, opini auditor, tingkat profitabilitas, laba/rugi operasi, lamanya menjadi klien KAP Variabel dependen: Audit Delay Variabel independen: ukuran perusahaan, profitabilitas, solvabilitas, likuiditas, umur perusahaan dan extraordinary item Variabel dependen: Penyelesaian Variabel independen: profitabilitas, Regresi Linier Berganda Regresi Linier berganda Regresi Linier berganda Regresi linier berganda jenis industri, laba/rugi perusahaan, opini audit, kualitas auditor, akhir tahun buku perusahaan dan proporsi hutang berpengaruh signifikan terhadap audit delay. Sedangkan ukuran perusahaan dan extraordinary item tidak berpengaruh signifikan Secara parsial Audit delay cenderung lebih panjang pada faktor penutupan tahun buku, laba/rugi operasi, lamanya menjadi klien KAP. Secara simultan ketujuh faktor tersebut secara serentak berpengaruh terhadap audit delay ukuran perusahaan dan umur perushan berpengaruh signifikan. Sementra profitabilitas, solvabilitas dan extraordinary item tidak berpengaruh signifikan ukuran perusahaan dan kualitas KAP

20 (2008) internal dan eksternal perusahaan terhadap audit delay dan timeliness Kartika Perina simbolon (2009) Dewi Lestari (2010) Analisis faktorfaktor yang mempengar uhi audit delay pada perusahaan yang terdaftar di BEI Analisis faktorfaktor Yang mempengar uhi audit delay: pada perusahaan Consumer goods Yang terdaftar di bursa efek indonesia solvabilitas, ukuran perusahaan, internal auditor dan kualitas KAP Variabel dependen: Audit delay dan timeliness Variabel independen: ROA, DER, total asset, serta kualitas auditor Variabel dependen: Audit Delay Variabel independen: ukuran perusahaan (TA), profitabilitas, solvabilitas, kualitas auditor dan opini auditor Variabel dependen: Audit delay Regresi linier berganda Regresi Linier berganda berpengaruh signifikan sedangkan profitabilitas, internal auditor dan solvabilitas tidak berpengaruh terhadap audit delay. pada timeliness ukuran perusahaan, kualitas KAP dan solvabilitas berpengaruh signifikan sedangkan profitabilitas dan internal auditor tidak berpengaruh secara simultan semua variable bebas yang dipilih berpengaruh terhadap audit delay, tetapi secara parsial ROA berpengaruh negative signifikan terhadap audit delay, sedangkan DER, total asset dan kualitas auditor tidak berpegaruh terhadap audit delay pengujian secara parsial memperlihatkan profitabilitas, solvabilitas dan kualitas auditor berpengaruh terhadap audit delay sementara ukuran perusahaan dan opini auditor tidak berpengaruh. Namun secara simultas seluruh variable bebas berpengaruh terhadap audit delay

21 F. Kerangka Konseptual dan Hipotesis 1. Kerangka Konseptual Kerangka konseptual yaitu menjelaskan bagaimana teori berhubungan dengan berbagai faktor yang telah didefinisikan sebagai masalah penting. Berdasarkan latar belakang masalah, tujuan penelitian dan tinjauan pustaka yang telah dikemukakan, kerangka konseptual dalam penelitian ini adalah sebagai berikut: Profitabilitas (X1) Solvabilitas (X2) Ukuran Perusahaan (X3) Audit Delay (Y) Kualitas auditor (X4) Jenis Industri (X5) Gambar 2.1 Kerangka Konseptual

22 Didalam penelitian ini, profitabilitas diukur dengan ROA (Return on Assets). Return on Assets (ROA) biasanya disebut sebagai hasil pengembalian atas total aktiva. Rasio ini mencoba untuk mengukur efektivitas pemakaian total sumber daya oleh perusahaan. Perusahaan dengan profitabilitas tinggi biasanya memiliki audit delay yang lebih singkat karena tingkat profitabilitas menunjukkan kemampuan perusahaan dalam menghasilkan laba. Maka perusahaan cenderung ingin menyampaikan good news kepada pihak eksternal perusahaan. Solvabilitas diukur dengan DER (Debt to Equity Ratio). Perusahaan yang memiliki solvabilitas tinggi, maka audit delay nya lebih panjang. Karena semakin tinggi solvabilitas maka menunjukkan tingginya resiko perusahaan yang mengindikasikan mengalami kesulitan keuangan. Manajemen cenderung menunda penerbitan berita buruk. Ukuran perusahaan diukur melalui Total Asset. Manajemen perusahaan dengan sumber daya (asset) yang besar memiliki insentif yang lebih besar untuk mengurangi audit delay dan mempercepat pelaporan keuangan ke publik. Kualitas auditor adalah reputasi akuntan publik yang mengaudit laporan keuangan. Auditor yang termasuk kategori Big four akan membuat proses pengauditan lebih cepat. Disamping demi menjaga reputasinya, kantor akuntan publik ini memiliki lebih banyak sumber daya manusia (SDM) yang berkualitas sehingga lebih efektif dalam melakukan penjadwalan audit. Jenis industri yaitu membedakan apakanh perusahaan termasuk dalam kategori industri keuangan atau non keuangan. Dalam teori dinilai yang termasuk

23 industri keuangan memiliki audit delay yang lebih singkat daripada industri non keuangan. 2. Hipotesis Peneltian Hipotesis merupakan jawaban sementara terhadap rumusan masalah penelitian, oleh karena itu rumusan masalah penelitian biasanya disusun dalam bentuk pertanyaan (Sugiyono, 2006). Berdasarkan latar belakang, kerangka konseptual dan tinjauan teoritis, maka hipotesis penelitian ini adalah sebagai berikut: : Tingkat profitabilitas (ROA) berpengaruh terhadap audit delay. : Tingkat solvabilitas (DER) berpengaruh terhadap audit delay. : Ukuran perusahaan (Total Asset) berpengaruh terhadap audit delay. : Kualitas auditor berpengaruh terhadap audit delay. : Jenis industri berpengaruh terhadap audit delay. : Tingkat profitabilitas, solvabilitas, ukuran perusahaan, kualitas auditor, dan jenis industri, secara bersama-sama berpengaruh terhadap audit delay.