BAB II TINJAUAN PUSTAKA. atau sanksi administrasi berupa bunga dan atau denda. STP, SKP, dan SKPT merupakan dasar penagihan pajak.

Transkripsi

1 BAB II TINJAUAN PUSTAKA 2.1 Tinjauan Teoritis Definisi STP Surat Tagihan Pajak (STP) adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan atau sanksi administrasi berupa bunga dan atau denda. Di dalam melakukan penagihan pajak, Surat Tagihan Pajak merupakan dasar dari penagihan pajak. Sesuai dengan Pasal 18 (1) UU No. 6/1983 yang berisi STP, SKP, dan SKPT merupakan dasar penagihan pajak. Surat Tagihan Pajak (STP) mempunyai kekuatan hukum yang sama dengan Surat Ketetapan Pajak yang lain sehingga dalam hal penagihannya dapat juga dilakukan dengan Surat Paksa. Penagihan Pajak dengan Surat Paksa diatur dalam Undang- undang Nomor 19 Tahun 2000 sebagai perubahan atas Undang- undang Nomor 19 Tahun Oleh karena STP merupakan dasar dari penagihan pajak, maka pengertian pajak dapat dilihat sebagai berikut: Pajak adalah iuran wajib rakyat kepada kas negara berdasarkan Undang- Undang, sehingga dapat dipaksakan dengan tidak ada mendapat balas jasa secara langsung. Pajak dipungut untuk menutupi biaya produksi barang- barang dan jasajasa yang kolektif untuk mencapai kesejahteraan umum. Penagihan pajak sebagaimana yang di atur dalam Undang- undang, adalah :

2 Serangkaian tindakan agar penanggungan pajak melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak dengan menegur atau memperigatkan, melaksanakan penagihan seketika dan sekaligus, memberitahukan surat paksa, mengusulkan pencegahan, melaksanakan penyandraan, menjual barang- barang yang telah disita. Dengan melihat definisi penagihan pajak di atas dapat dikatakan bahwa penagihan pajak merupakan suatu cara yang dilakukan oleh aparatur Direktorat Jendral Pajak guna menagih pajak berdasarkan atas STP/SKP/SKPT berhubungan karena Wajib Pajak tidak melunasi kewajiban perpajakannya sebagian dan keseluruhan Fungsi Surat Tagihan Pajak Fungsi Surat Tagihan Pajak : 1. Sebagai koreksi atas jumlah pajak yang terhutang dalam Surat Tagihan Pajak Wajib Pajak; 2. Sebagai sarana menegakan sanksi administrasi beerupa bunga dan atau denda; 3. Sebagai alat untuk menagih pajak Penerbitan Surat Tagihan Pajak Direktorat Jendral Pajak dapat menerbitkan Surat Tagihan Pajak apabila: 1. Pajak penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang bayar;

3 2. Dari hasil penelitian Surat Pemberitahuan terdapat kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat salah tulis dan atau salah hitung; 3. Wajib Pajak dikenakan sanksi administrasi berupa denda dan atau bunga; 4. Pengusaha yang dikenakan pajak berdasarkan Undang- undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya tetapi tidak melaporkan kegiatan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak; 5. Pengusaha yang tidak dikukuhkan sebagai pengusaha Kena Pajak tetap membuat faktur pajak; 6. Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai pengusaha Kena Pajak tidak membuat atau membuat Faktur Pajak tetapi tidak tepat waktu atau tidak mengisi selengkapnya Faktur Pajak Sanksi Administrasi Jumlah penagihan yang terdapat dalam Surat Tagihan Pajak dibedakan menjadi dua, yaitu : 1. Sebesar jumlah kekurangan pajak yang terhutang dalam Surat Tagihan Pajak (yaitu PPh yang tidak atau kurang bayar dalam tahun berjalan maupun kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat salah tulis atau salah hitung dari hasil penelitian Surat Tagihan Pajak) ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga 2% (dua persen) sebulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, dihitung sejak saat

4 terhutangnya pajak atau bagian tahun pajak sampai dengan diterbitkannya Surat Tagihan Pajak. 2. Sebesar sanksi administrasi berupa denda yaitu 2% (dua persen) dari Dasar Pengenaan Pajak. Sanksi ini dikenakan terhadap Pengusaha Kena Pajak yang menerima Surat Tagihan Pajak dengan alasan diterbitkannya Surat Tagihan Pajak pada nomor 4, 5, dan Definisi PPh Pasal 21 Pajak Penghasilan Pasal 21 merupakan pajak yang ditujukan pada subjek pajak atas pengasilan atau pendapatan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa dan kegiatan yang dilakukan oleh Wajib Pajak Orang Pribadi dalam negeri selama dalam tahun pajak yaitu jangka waktu 1 (satu) tahun takwim atau tahun kalender (1 Januari s/d 31 Desember). Dimana subjek pajak wajib melakukan pemotongan, penyetoran dan pelaporan pajak penghasilan (PPh) Pasal 21. Hal ini diperjelas dengan Undang- undang Nomor 17 Tahun 2000, menyatakan bahwa : Berdasarkan angsuran pajak dalam tahun berjalan yang harus dibayar sendiri untuk setiap bulan satu kali adalah sebesar Pajak Penghasilan yang terhutang menurut Surat Pemberitahuan Pajak Penghasilan Tahun Pajak lalu dikurangi dengan:

5 1. Pajak Penghasilan yang dipotong sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21 dan Pasal 23 serta Pajak Penghasilan yang dipungut sebagaimana maksud Pasal 22; 2. Pajak Penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negri yang boleh dikreditkan sebagaimana dalam pasal 24 di bagian 12 atau banyaknya bulan dalam tahun pajak. (Departemen Keuangan Republik Indonesia Direktorat Jendral Pajak, 2000 : 389) Pemotongan PPh Pasal 21 Yang dimaksud Pemotongan PPh Pasal 21 adalah setiap orang pribadi atau badan yang diwajibkan oleh undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang PPh sebagaimana telah diubah terakhir dengan UU No. 17 Tahun 2000 untuk memotong PPh Pasal 21, termasuk Pemotongan PPh Pasal 21 adalah pemberi Kerja yang terdiri dari : 1. Orang Pribadi 2. Badan (termasuk BUT) 3. Penyelenggara kegiatan 4. Bendaharawan pemerintah termasuk Bendaharawan Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, instasi atau lembaga pemerintah, lembagalembaga negara lainnya dan Kedutaan Besar Republik Indonesia di luar negeri.

6 5. Dana Pensiun, TASPEN, PT, ASTEK, Penyelenggara, JAMSOSTEK Subjek Pajak PPh Pasal 21 Menurut Undang- undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana yang telah diubah terakhir dengan Undang- undang Nomor 17 Tahun 2000 yang berbunyi : 1. Yang menjadi subjek pajak, adalah 1. Orang Pajak 2. Warisan yang belum terbagi 3. Badan yang terdiri dari PT. BUMN, atau dengan nama dan dalam bentuk apapun; 4. Bentuk Usaha Tetap (BUT) 5. Subjek Pajak terdiri dari Subjek Pajak dalam negeri dan Subjek Pajak luar negeri; 2. Subjek Pajak dalam negeri, yaitu : 1. Objek Pajak yang bertempat tinggal di Indonesia lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan, atau orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan mempunyai niat untuk bertempat kedudukan di Indonesia; 2. Badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia; 3. Warisan yang terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak.

7 3. Subjek Pajak luar negeri, yaitu : 1. Objek pajak yang tidak bertempat tinggal atau berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia; 2. Objek pajak yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan, dan badan yang didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia yang dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia bukan dari menjalankan usaha atau menjalankan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia. (Departemen Keuangan Republik Indonesia Direktorat Jendral Pajak, 2000 : 370) Pengecualian Subjek Pajak PPh Pasal 21 Tidak termasuk dalam pengertian penerima penghasilan adalah: 1. Pejabat perwakilan diplomatik dan konsultan atau pejabat lain dari negara asing, dan orang- orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan bertempat tinggal bersama mereka, dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan di Indonesia tidak menerima

8 atau memperoleh penghasilan lain di luar jabatan atau pekerjaan tersebut serta negara yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik; 2. Pejabat perwakilan organisasi internasional, dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan tidak menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia Objek Pajak PPh Pasal 21 Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21, disebut sebagai Objek Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 adalah : 1. Penghasilan yang diterima atau diperoleh secara teratur berupa gaji, uang pensiunan bulanan, upah, honororium anggota dewan komisaris atau anggota dewan pengawas, premi bulanan, uang lembur, uang sokongan, uang tunggu, uang ganti rugi, tunjangan istri, tunjangan anak, tunjangan kemahalan, tunjangan jabatan, tunjangan khusus, tunjangan transport, tunjangan pajak, tunjangan iuran pensiun, tunjangan pendidikan anak, beasiswa, premi asuransi yang dibayar pemberi kerja, dan penghasilan teratur lainnya dengan nama apapun; 2. Penghasilan yang diterima atau diperoleh secara tidak teratur berupa jasa produksi, tantiem, gratifikasi, tunjangan cuti, tunjangan hari raya, tunjangan tahun baru, bonus, premi tahunan, dan penghasilan sejenis lainnya yang sifatnya tidak tetap;

9 3. Upah harian, upah mingguan, upah satuan, dan upah borongan, Uang tunjangan pensiun, uang pesangon, uang Tabungan Hari Tua atau Jaminan Hari Tua, dan pembayaran lain sejenisnya; 4. Honoarium, uang saku, hadiah atau penghargaan dengan nama dan dalam bentuk apa pun, komisi, beasiswa, dan pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan jasa kegiatan yang dilakukan oleh Wajib Pajak dalam negeri, terdiri dari : 5. Tenaga Ahli, Pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang sinetron, bintang iklan, sutradara, crew film. Foto model, pragawan/ pragawati, pemain drama, penari, pemahat, pelukis, dan seniman lainnya, Olahragawan, Penasehat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator, Pengarang, penelitian, dan penerjemah, pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik, komputer dan sistem aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekenomi, dan sosial, Agen iklan; 6. Pegawas, pengelola proyek, anggota dan pemberi ajasa kepada suatu kepanitian, peserta sidang atau rapat, dan tenaga lepas lainnya dalam segala bidang kegiatan, pembawa pesanan atau yang menemukan langganan, peserta perlombaan, petugas penjaja barang dagangan; 7. Petugas dinas luar asuransi peserta pendidikan, pelatihan, dan pemagangan, Distributor perusahaan multilevel marketing atau direct selling dan kegiatan sejenis lainnya,

10 8. Gaji, gaji kehormatan, dan tunjangan- tunjangan lain yang terkait dengan gaji yang diterima oleh Pejabat Negara, Pegawai Negeri Sipil serta uang pensiun yang diterima oleh pensiuanan termasuk janda atau duda dan atau anak- anaknya. 9. Penerimaan dalam bentuk natura dan kenikmatan lainnya dengan nama apa pun yang diberikan oleh bukan Wajib Pajak atau Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final dan yang dikenakan pajak penghasilan berdasarkan norma perhitungan khusus (deemed profit) 10. Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 26 adalah imbalan dengan nama dan dalam bentuk apa pun yang diterima atau diperoleh orang pribadi dengan status Wajib Pajak luar negri sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan kegiatan Pengecualian Objek Pajak PPh Pasal 21 Tidak termasuk dalam pengertian penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 adalah : 1. Pembayaran asuransi dari perusahaan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa; 2. Penerimaan dalam bentuk natura dan kenikmatan kecuali penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 termasuk pula penerimaan dalam bentuk natura dan kenikmatan lainnya dengan nama apa pun yang diberikan

11 oleh bukan Wajib Pajak atau Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final dan yang dikenakan Pajak Penghasilan norma perhitungan khusus (deemed profit); 3. Iuran pensiun yang dibayarkan kepada dana pensiun yang pendirinya telah disahkan oleh Mentri Keuangan dan iuran Jaminan Hari Tua kepada badan penyelenggara Jamsostek yang dibayar oleh pemberi kerja; 4. Penerimaan dalam bentuk natura dan kenikmatan lainnya dengan nama apa pun yang diberikan oleh Pemerintah; 5. Kenikmatan berupa pajak yang ditanggung oleh pemberi kerja; 6. Zakat yang diterima oleh orang pribadi yang berhak dari badan atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah. 2.3 Penghitungan PPh Pasal 21 dan STP Contoh 1 : Penghitungan PPh Pasal 21 (Pegawai Tetap) Tn. A status menikah dan mempunyai satu orang anak bekerja pada PT. Bakti Jaya dengan memperoleh gaji sebulan Rp ,- PT. Bakti Jaya masuk program Jamsostek, premi asuransi, kecelakaan kerja dan premi asuransi kematian ditanggung oleh pemberi kerja setiap bulan masing- masing Rp ,- dan Rp ,- sedangkan yang ditanggung oleh Tn. A setiap bulan masing- masing Rp ,- dan Rp 5.000,-. Di samping itu, pemberi kerja juga menanggung iuran pensiun yang dibayarkan ke yayasan dan pensiun yang

12 pendiriannya telah disahkan oleh disahkan oleh Mentri Keuangan dan iuran THT masing- masing sebesar Rp ,- dan Rp ,- sedangkan yang ditanggung Tn. A masing- masing sebesar Rp ,- dan Rp ,-. Hitunglah PPh Pasal 21 terhutang tahun 2010! Penyelesaian contoh 1: Gaji sebulan Rp ,- Premi asuransi kecelakaan kerja Rp ,- Premi asuransi kematian Rp ,- Penghasilan bruto satu bulan Rp ,- Penghasilan bruto satu tahun (12 x Rp ) Rp ,- - PENGURANGAN : Biaya jabatan (5% x Rp ,-) Rp ,- Iuran pensiun (12 x Rp ,-) Rp ,- Iuran JHT (12 x Rp ,-) Rp ,- Rp ,- Penghasilan netto Rp ,- Penghasilan tidak kena pajak : - Untuk Wajib Pajak Rp ,- - Tambahan Wajib Pajak Kawin Rp ,- - Tambahan 1 anak Rp ,- Jumlah Penghasilan tidak kena pajak Rp ,- Penghasilan Kena Pajak Rp ,-

13 PPh Pasal 21 setahun : Rp ,- x 5% Rp ,- Rp ,- x 15% Rp ,- Rp ,- Hasil pajak terhutang yang harus dibayar di tahun 2010 adalah sebesar Rp ,- Contoh 2 : Perhitungan STP (Sanksi Administrasi) Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2010 yang disampaikan pada tanggal 31 Maret 2011 setelah dilakukan penelitian ternyata terdapat salah hitung yang menyebabkan Pajak Penghasilan Kurang Bayar sebesar Rp ,-. Hitunglah jumlah pajak yang harus dibayar! Penyelesaian contoh 2: Atas kekurangan Pajak Penghasilan tersebut diterbitkan Surat Tagihan Pajak pada tanggal 30 Juni 2011 dengan perhitungan sebagai berikut : Pajak terutang Rp ,- Berdasarkan hasil pemeriksaan Surat Pemberitahuan terdapat kekurangan bayar Pajak Penghasilan sebesar : Rp ,- Bunga = 3 bulan x 2% x Rp ,- Rp ,- Jumlah yang harus dibayar Rp ,- Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan oleh fiskus terhadap Surat Pemberitahuan Wajib Pajak maka pajak terhutang Wajib Pajak terdapat kekurangan bayar sebesar Rp ,- dan pajak yang harus dibayar oleh

14 Wajib Pajak adalah sebesar keterlambatan penyetoran dikalikan denda bunga sebesar 2% ditambah atas pajak kurang bayarnya sehingga menjadi Rp , Pengendalian Intern Pengendalian Intern atau yang sering disebut juga pengawasan intern terdiri dari dua kata yaitu pengendalian dan intern. Pengawasan mencakup upaya memeriksa apakah semua yang terjadi sudah sesuai dengan rencana yang di tetapkan, pemerintah yang dikeluarkan dan prinsip yang dianut juga dimaksudkan untuk mengetahui kelemahan dan kesalahan agar dapat dihindari kejadiannya dikemudian hari. Dalam hal ini tindakan pengawasan dijalankan agar setiap kegiatan berjalan sesuai dengan rencana untuk mencapai hasil atau sasaran yang ditetapkan. Pengawasan dapat dilakukan sebelum atau sesudah suatu kegiatan yang belum dilaksanakan, sedang dilaksanakan atau sudah selesai. Pengawasan mengisyaratkan umpan maju (feedforward), yaitu bahwa tujuan, rencana, kebijaksanaandan standar telah ditetapkan dan di komunikasikan kepada para manajer yang bertanggung jawab terhadap pencapaian tujuan. Dengan demikian, pengawasan yang efektif tergantung kepada perencanaan awal. Pengawasan juga didasarkan atas konsep umpan balik (feedback)yang menilai pelaksanaan dan mengusulkan tindakan koreksi untuk menjamin pencapaian tujuan.

15 Dalam hal tertentu, pengawasan juga mengakibatkan perubahan dalam rencana dan tujuan awal, atau dalam pembentukan rencana baru. Pengawasan atau pengendalian intern memiliki definisi sendiri pula. Ikatan Akuntansi Indonesia (2001 : 319.2) mendefinisikan pengendalian intern sebagai suatu proses yang dijalankan oleh Dewan Komisaris, manajemen dan personal lain yang didesain untuk memberikan keyakinan memadai tentang pencapaian (1) keandalan pelaporan keuangan (2) efektivitas dan efisiensi operasi, dan (3) kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku. Dari definisi pengendalian intern diatas terdapat beberapa konsep dasar sebagai berikut ini : 1. Pengendalian intern merupakan suatu proses. Pengendalian intern merupakan proses untuk mencapai tujuan tertentu. Pengendalian intern itu sendiri bukan merupakan suatu tujuan. Pengendalian intern merupakan suatu tindakan yang bersifat persuasif dan menjadi bagian yang tidak terpisahkan, bukan hanya sebagai tambahan dari infrastruktur entitas. 2. Pengendalian intern dijadikan oleh orang. Pengendalian intern bukan hanya terdiri dari pedomana kebijakan dan formulir, namun dijalankan oleh orang dari setiap jenjang organisasi, yang mencakup dewan komisaris, manajemen dan personel lain. 3. Pengendalian intern dapat diharapkan mampu memberikan keyakinan memadai, bukan keyakinan mutlak, bagi manajemen dan dewan

16 komisaris entitas. Keterbatasan yang melekat dalam semua sistem pengendalian intern dan pertimbangan manfaat dan pengorbanan dalam pencapaian tujuan menyebabkan pengendalian intern tidak dapat memberikan keyakinan mutlak. 4. Pengendalian intern ditunjukan untuk mencapai tujuan yang saling berkaitan : pelaporan keuangan, kepatuhan, dan operasi. Pengendalian intern merupakan usaha atau tindakan-tindakan yang tepat dan jujur yang harus dilakukan untuk mencapai tujuan. Pelaksanaannya melibatkan seluruh anggota organisasi, bukan dibebankan pada bagian tertentu saja, sehingga memberikan keyakinan memadai atas seluruh aktivitas organisasi. Pengendalian intern suatu organisasi dianggap sebagai Kantor Pelayanan Pajak terdiri dari kebijakan dan prosedur yang diciptakan untuk memberikan jaminan yang memadai agar tujuan dapat dicapai yaitu meningkatkan pendapatan negara. Pengendalian intern bertujuan untuk memberikan keyakinan yang memadai bahwa Laporan Keuangan disajikan secara wajar sesuai dengan Prinsip Akuntansi Indonesia. Tujuan pengendalian intern menurut Mulyadi (2002 : 1880), yaitu : 1. Keandalan pelaporan keuangan 2. Mendorong efisiensi dan efektifitas operasional 3. Ketaatan kepada hukum dan peraturan

17 Berikut penjelasan dari pengertian diatas : 1. Keandalan pelaporan keuangan Manajemen bertanggung jawab dalam menyiapkan Laporan Keuangan bagi investor, kredit dan pengguna lainnya, manajemen mempunyai kewajiban hukum dan profesionalisme untuk menjamin bahwa informasitelah disiapkan sesuai dengan Standar Pelaporan yang ada. Misalnya, Prinsip Akuntansi yang berlaku umum. 2. Mendorong efisiensi dan efektivitas operasional Pengendalian dalam sebuah organisasi adalah alat untuk mencegah kegiatan dan pemborosan yang tidak perlu dalam segala aspek usaha, dan untuk mengurangi penggunaan sumber daya yang tidak efisien dan efektif. 3. Ketaatan kepada hukum dan peraturan Banyak sekali hukum dan peraturan yang harus diikuti oleh pengusaha diantaranya berkaitan tidak langsung dengan Akuntansi. Misalnya: undang- undang lingkungan hidup dan undang- undang perburuhan. Peraturan yang lain sangat erat kaitannya dengan akuntansi. Contoh : Undang- undang Perpajakan dan Undang- undang Perseroan. Selain tujuan diatas pengendalian juga harus mempunyai unsur- unsur yang dapat meningkatkan kemungkinan dipercayanya data pemeriksaan, serta tindakan pengamanan setiap dokumen pembayaran pada Kantor Pelayanan Pajak.

18 Menurut Ikatan Akuntansi Indonesia (IAI) dalam Standar Pernyataan Auditing Nomor 69 pada buku Standar Profesional Akuntan Publik (2002 : 319,4) menyatakan macam unsur serta penjelasan tentang unsur tersebut adalah : Lingkungan Pengendalian Lingkungan pengendalian merupakan gabungan dari berbagai faktor dalam membentuk, memperkuat/ memperlemah efektivitas kebijakan dan prosedur tertentu. Faktor- faktor yang mempengaruhi tadi termasuk : 1. Integritas dan nilai- nilai etika, Adalah produk standar dari standar etika dan prilaku, bagaimana standar tersebut dikomunikasikan dan dijalankan di dalam suatu perusahaan/ organisasi; 2. Komitmen terhadap kompetensi Meliputi pertimbangan manajemen terhadap tingkat kompetensi dari pekerjaan tertentu dan bagaimana tingkatan tersebut berubah menjadi keterampilan dan pengetahuan; 3. Partisipasi Dewan Komisaris atau Komite Audit Dewan komisaris yang efektif adalah yang independen dari manajemen dan anggota- anggotanya aktif menilai aktivitas manajemen. Agar efektif komite audit memelihara komunikasi baik dengan auditor atau audit intern;

19 4. Filosofi dan gaya operasi manajemen Manajemen melalui aktivitasnya, memberikan tanda yang jelas kepada pegawai tentang pentingnya pengendalian; 5. Struktur organisasi Perusahaan/ organisasi membatasi garis tanggung jawab dan wewenang yang ada, serta menghubungkan garis arus komunikasi; 6. Penetapan wewenang dan tanggung jawab Mencakup pentingnya pengendalian, organisasi formal, rencana operasi, deskripsi tugas pegawai, dokumen kebijakan perbedaan kepentingan dan kode etik prilaku formal; 7. Kebijakan dan prosedur kepegawaian Pegawai yang kompeten dan dapat dipercaya penting dalam menyediakan pengendalian yang efektif Penaksiran Resiko Penaksiran resiko terdiri dari metode catatan yang diciptakan untuk mengidentifikasikan, menghimpun, menganalisis, mengelompokan, mencantumkan, dan melaporkan transaksi satuan usaha untuk menyelenggarakan pertanggungjawabkan aktiva dan kewajiban yang bersangkutan dengan transaksi tersebut. Sistem Akuntansi yang efektif mempertimbangkan pembuatan metode dan catatan yang akan :

20 1. Mengindentifikasikan ancaman resiko 2. Estimasi resiko 3. Estimasi keuangan 4. Estimasi manfaat dan pengorbanan Informasi dan komunikasi akuntansi 1. Sistem yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan 2. Informasi yang dihasilkan dapat membantu manajemen dalam membuat keputusan 3. Adanya penerimaan tentang peran dan tanggung jawab mengenai Pengendalian Intern Aktivitas Pengendalian Aktivitas pengendalian kebijakan dan prosedur sebagai tambahan terhadap Lingkungan Pengendalian dan penaksiran resiko yang diciptakan oleh manajemen untuk memberikan keyakian memadai bahwa tujuan tertentu satuan usaha akan tercapai. Aktivitas pengendalian dapat dikelompokan kedalam prosedur yang bersangkutan dengan: 1. Otoritas yang tepat terhadap aktivitas dan transaksi; 2. Pemisahan fungsi; 3. Perencanaan dan penggunaan dokumen yang memadai; 4. Perlindungan terhadap akses dan pengguna aktiva;

21 5. Pengecekan independen terhadap kinerja Pemantauan 1. Supervisi yang efektif 2. Pelaporan pertanggungjawaban 3. Internal auditing 2.5 Pengendalian Intern Terhadap STP PPh Pasal 21 Pengendalian intern sangat berpengaruh pada Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21, dimana dalam pelaksanaannya akan berdampak secara langsung pada pemeriksaan untuk mencari adanya resiko salah saji dalam pengujian dengan mempertimbangkan faktor- faktor yang berkaitan dengan resiko tersebut. Dalam Standar Profesioanal Akuntan Publik (Ikatan Akuntansi Indonesia) (2001 : 801,6), dinyatakan sebagai berikut : dalam suatu entitas penerimaaan mencakup pengetahuan tentang pengendaliana intern yang relevan dengan Laporan Keuangan yang dipengaruhi oleh kepatuhan terhadap Peraturan Perundang- undangan yang berdampak langsung dan material terhadap penentuan, jumlah yang tercantum dalam Laporan Keuangan dan tentang apakah Pengendalian Intern tersebut telah dioperasikan untuk mengidentifikasi tipe potensi salah saji potensi, untuk mempertimbangkan faktor- faktor yang berdampak terhadap resiko salah saji material dan untuk mendisain pengujian subtrantif.

22 Pengendalian Intern Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 yang dilakukan pada Kantor Pelayanan Pajak diatur dalam Standar Audit Pemerintah Paragraf 4.30, 4.31 dari Badan Pemeriksa Keuangan (2000 : 26-27), yaitu : 4.30 Standar Umum Keempat : Setiap organisasi atau lembaga audit yang melaksanakan audit berdasarkan pada Standar Audit Pemerintah, harus meiliki Pengendalian Intern. Pengendalian Intern tersebut harus di-review oleh pihak lain yang kompeten Pengendalian Intern disusun oleh organisasi atau lembaga audit harus dapat memberikan keyakinan yang memadai, bahwa organisasi itu lembaga tersebut: (1) Telah menerapkan dan memenuhi Standar Akuntansi yang berlaku, (2) Telah menetapkan dan memenuhi kebijakan dan prosedur audir yang memadai sifat dan Lingkungan Pengendalian Intern atau Lembaga audit tergantung pada beberapa faktor, seperti ukuran dan tingkat otonomi kegiatan yang diberikan kepada staf dan organisasi atau lembaga dari segi biayay dan manfaat yang semestinya. Dengan demikian Pengendalian Intern yang disusun oleh organisasi atau yang disusun oleh organisasi atau lembaga audit secara individual bervariasi begitu pula mengenai dokumentasinya. Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 dititik beratkan pada bagaimana kantor pajak meneliti dan memeriksa penerimaan pajak pegawai- pegawai perusahaan, tetapi adakalanya Wajib Pajak PPh Pasal 21 terlambat atau sama sekali tidak memenuhi kewajiban tersebut. Maka dengan demikian Direktorat Jendral Pajak melalui Kantor Pelayanan Pajak yang berwewenang akan mengenakan sanksi yang sebelumnya akan diterbitkan STP PPh Pasal 21.

23 Pemeriksaan pajak dalam menunjang Pengendalian Intern dapat diketahui dari penjelasan Hardi (2003 : 87-88) yang menyatakan : Bahwa Peranan Pemeriksaan Pajak dapat dikatakan cukup dominan dalam mendongkrak penerimaan negara yang berasal dari pajak. Itulah sebabnya siapapun orangnya jika ia berada pada porsi sebagai otoritas Pajak yang dibebani tugas berat untuk mengurangkan penerimaan negara yang bersumber dari pajak maka secara logis ia akan memakai pemeriksaan pajak sebagai salah satu alat kendali dalam menunjang pengendalian intern untuk menjelaskan tugas mengamankan penerimaan negara. Dari penjelasan diatas, dapat diketahui bahwa untuk menciptakan suatu Pengendalian Intern dalam Kantor Pelayan Pajak harus terdapat koordinasi dari struktur organisasi. Pengendalian Intern yang baik dapat membantu manajemen di dalam mengawasi jalannya kegiatan Kantor Pelayanan Pajak dengan menyediakan informasi yang dibutuhkan oleh pemeriksa pajak, dan mengurangi kemungkinan terjadinya penyalahgunaan atau penyelewengan, serta memberikan kepastian agar transaksi- transaksi yang dilakukan dalam Kantor Pelayanan Pajak dapat berjalan dengan baik dan lancar.