SI MADE AYU SRI WARDANI YASA NIM

TESIS PERAN KOMITMEN ORGANISASI DAN KARAKTERISTIK SATUAN KERJA PERANGKAT DAERAH DALAM MEMODERASI PENGARUH PARTISIPASI PENGANGGARAN PADA SENJANGAN ANGGARAN DI PEMERINTAH KABUPATEN TABANAN SI MADE AYU SRI WARDANI YASA NIM 1391662042 PROGRAM MAGISTER PROGRAM STUDI AKUNTANSI PROGRAM PASCASARJANA UNIVERSITAS UDAYANA DENPASAR 2016 i

PERAN KOMITMEN ORGANISASI DAN KARAKTERISTIK SATUAN KERJA PERANGKAT DAERAH DALAM MEMODERASI PENGARUH PARTISIPASI PENGANGGARAN PADA SENJANGAN ANGGARAN DI PEMERINTAH KABUPATEN TABANAN Tesis untuk Memperoleh Gelar Magister Pada Program Magister, Program Studi Akuntansi Program Pascasarjana Universitas Udayana SI MADE AYU SRI WARDANI YASA NIM 1391662042 PROGRAM MAGISTER PROGRAM STUDI AKUNTANSI PROGRAM PASCASARJANA UNIVERSITAS UDAYANA DENPASAR 2016 ii

Lembar Persetujuan Pembimbing TESIS INI TELAH DISETUJUI PADA TANGGAL... Pembimbing I, Pembimbing II, Dr. I Dewa Nyoman Badera, SE., M.Si.,Ak. NIP. 19641225 199303 1 003 Dr. Made Gede Wirakusuma, SE., M.Si.,Ak. NIP. 19651122 199203 1 004 Mengetahui, Ketua Program Studi Magister Akuntansi Program Pascasarjana Universitas Udayana Dr. Dewa Gede Wirama, SE., MSBA.,Ak. NIP. 19641224 199103 1 002 iii

Lembar Pengesahan TESIS INI TELAH DISETUJUI TANGGAL... Pembimbing I, Pembimbing II, Dr. I Dewa Nyoman Badera, SE., M.Si.,Ak. NIP. 19641225 199303 1 003 Dr. Made Gede Wirakusuma, SE., M.Si.,Ak. NIP. 19651122 199203 1 004 Mengetahui, Ketua Program Studi Magister Akuntansi Program Pascasarjana Universitas Udayana Direktur Program Pascasarjana Universitas Udayana Dr. Dewa Gede Wirama, SE., MSBA.,Ak. NIP. 19641224 199103 1 002 Prof. Dr. dr. A.A. Raka Sudewi, Sp.S(K) NIP. 19590215 198510 2 001 iv

PENETAPAN PANITIA PENGUJI TESIS Tesis Ini Telah Diuji pada Tanggal... Panitia Penguji Tesis Berdasarkan SK Rektor Universitas Udayana, Nomor: Ketua : Dr. I Dewa Nyoman Badera, SE., M.Si.,Ak. Anggota : 1. Dr. Made Gede Wirakusuma, SE., M.Si.,Ak. 2. Prof. Dr. I Wayan Suartana, SE., M.Si.,Ak. 3. Dr. I Gusti Ayu Nyoman Budiasih, SE., M.Si. 4. Dr. Drs. Herkulanus Bambang Suprasto, M.Si.,Ak. v

SURAT PERNYATAAN BEBAS PLAGIAT Saya yang bertanda tangan dibawah ini: Nama : Si Made Ayu Sri Wardani Yasa NIM : 1391662042 Program Studi : Magister Akuntansi Judul Tesis : Peran Komitmen Organisasi dan Karakteristik Satuan Kerja Perangkat Daerah dalam Memoderasi Pengaruh Partisipasi Penganggaran Pada Senjangan Anggaran di Pemerintah Kabupaten Tabanan Dengan ini menyatakan bahwa karya ilmiah Tesis ini bebas plagiat. Apabila kemudian hari terbukti terdapat plagiat dalam karya ilmiah Tesis ini, maka saya bersedia menerima sanksi sesuai peraturan Mendiknas Republik Indonesia No. 17 Tahun 2010 dan Peraturan Perundang-undangan yang berlaku. Denpasar,... Si Made Ayu Sri Wardani Yasa vi

UCAPAN TERIMA KASIH Pertama-tama perkenankanlah penulis memanjatkan puji syukur kehadapan Ida Sang Hyang Widhi Wasa/Tuhan Yang Maha Esa, karena hanya atas asung kerta wara nugraha-nya, tesis yang berjudul Peran Komitmen Organisasi Dan Karakteristik Satuan Kerja Perangkat Daerah Dalam Memoderasi Pengaruh Partisipasi Penganggaran Pada Senjangan Anggaran Di Pemerintah Kabupaten Tabanan ini dapat diselesaikan. Pada kesempatan ini perkenankanlah penulis mengucapkan terima kasih yang sebesar-besarnya kepada Bapak Dr. I Dewa Nyoman Badera, SE., MSi., Ak. Sebagai pembimbing utama dan pembimbing akademik yang telah memberikan dorongan, semangat, bimbingan, dan saran selama mengikuti program magister, khususnya dalam menyelesaikan tesis ini. Terima kasih yang sebesar-besarnya pula penulis sampaikan kepada Bapak Dr. Made Gede Wirakusuma, SE., Msi., Ak. sebagai pembimbing pendamping yang dengan penuh perhatian dan kesabaran telah memberikan bimbingan dan saran kepada penulis. Ucapan yang sama juga ditujukan kepada Rektor Universitas Udayana Bapak Prof. Dr. dr. Ketut Suastika, Sp.PD-KEMD dan Direktur Program Pascasarjana Universitas Udayana yang dijabat oleh Ibu Prof. Dr. dr. A.A. Raka Sudewi, Sp.S(K), atas kesempatan dan fasilitas yang diberikan kepada penulis untuk mengikuti dan menyelesaikan pendidikan Program Magister pada Program Pascasarjana di Universitas Udayana. Tidak lupa pula penulis ucapkan terima kasih kepada Bapak Dr. I Nyoman Mahaendra Yasa, S.E, M.Si., Dekan Fakultas vii

Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana atas ijin yang diberikan kepada penulis untuk mengikuti pendidikan Program Magister. Penulis juga menyampaikan rasa terima kasih kepada Bapak Dr. A.A.G.P. Widana Putra, SE., M.Si., Ak., Ketua Jurusan Akuntansi. Ungkapan terima kasih penulis sampaikan pula kepada para penguji tesis, yaitu Bapak Prof. Dr. I Wayan Suartana, SE., M.Si., Ak., Ibu Dr. I Gusti Ayu Nyoman Budiasih, SE., M.Si. dan Bapak Dr. Drs. Herkulanus Bambang Suprasto, M.Si., Ak. Yang telah memberikan masukan, saran, sanggahan dan koreksi sehingga tesis ini dapat terwujud seperti ini. Ucapan yang sama juga penulis sampaikan kepada Bapak dan Ibu Dosen Pengajar Program Magister Akuntansi Universitas Udayana serta para staf pegawai program yang telah banyak membantu kelancaran proses administrasi pendidikan dan penulisan tesis ini. Penulis juga menyampaikan ucapan terima kasih yang tulus kepada rekanrekan STAR BPKP Angkatan II atas semangat, bantuan dan informasi yang diperlukan penulis dalam penelitian ini. Penulis juga sampaikan rasa terima kasih kepada suami tercinta I Made Rusmawan, SH, anak tersayang I Gede Oka Brahmasta Lesmana, orang tua, mertua dan seluruh keluarga atas dukungan, motivasi dan doa restu selama mengikuti perkuliahan sampai penyelesaian tesis ini. Semoga Ida Sang Hyang Widhi Wasa selalu melimpahkan anugerah-nya kepada semua pihak yang telah membantu pelaksanaan dan penyelesaian tesis ini. Denpasar, Januari 2016 Penulis viii

ABSTRAK Penelitian ini dilakukan untuk mengetahui pengaruh partisipasi penganggaran pada senjangan anggaran di Pemerintah Kabupaten Tabanan. Tujuan penelitian untuk menguji pengaruh partisipasi penganggaran pada senjangan anggaran dengan komitmen organisasi dan karakteristik SKPD sebagai variabel pemoderasi di Pemerintah Kabupaten Tabanan. Penelitian ini dilakukan di 41 SKPD se-kabupaten Tabanan. Pengambilan sampel dilakukan dengan metode nonprobability sampling dengan teknik sampling jenuh. Data dikumpulkan dengan metode survei. Variabel dependen dalam penelitian ini adalah senjangan anggaran dan variabel independen adalah partisipasi penganggaran serta variabel moderasi adalah komitmen organisasi dan karakteristik SKPD. Respondennya adalah 123 orang pejabat di Pemerintah Kabupaten Tabanan yang ikut serta dalam penyusunan anggaran. Data dianalisis dengan regresi moderasi dengan metode interaksi (Moderated Regression Analysis/MRA). Hasil penelitian menunjukkan partisipasi penganggaran berpengaruh pada senjangan anggaran. Komitmen organisasi tidak memoderasi pengaruh partisipasi penganggaran pada senjangan anggaran. Karakteristik SKPD memoderasi pengaruh partisipasi penganggaran terhadap senjangan anggaran. Pengawasan serta monitoring perlu dilakukan untuk mengantisipasi terjadinya senjangan anggaran. Kata kunci: partisipasi penganggaran, komitmen organisasi, karakteristik SKPD, senjangan anggaran, Kabupaten Tabanan. ix

ABSTRACT This study was conducted to determine the effect of budgetary participation on budgetary slack in local government Tabanan. The aim of research to examine the effect of budgetary participation on budgetary slack and organizational commitment and characteristics on SKPD as a moderating variable in Tabanan Regency Government. This study was conducted in 41 SKPD in Tabanan Regency. Sampling was done by nonprobability sampling method with saturated sampling technique. Data was collected by survey. The dependent variable in this study is the budgetary slack and the independent variable was the participation of budgeting as well as moderating variable is the commitment of organizations and SKPD characteristics. Respondents are 123 people in the district goverment officials Tabanan who participated in the preparation of the budget. Data were analyzed with regression moderation by the method of interaction (Moderated Regression Analysis/MRA). The results show budgetary participation influence on budgetary slack. Organizational commitment does not moderate the effect of budgetary participation on budgetary slack. SKPD characteristics moderate the effect of budgetary participation on budgetary slack. Supervision and monitoring should be done to anticipate budgetary slack. Keywords: participation of budgeting, organizational commitment, SKPD characteristics, Tabanan Regency. x

RINGKASAN PERAN KOMITMEN ORGANISASI DAN KARAKTERISTIK SATUAN KERJA PERANGKAT DAERAH DALAM MEMODERASI PENGARUH PARTISIPASI PENGANGGARAN PADA SENJANGAN ANGGARAN DI PEMERINTAH KABUPATEN TABANAN Senjangan anggaran banyak terjadi pada tahap perencanaan dan persiapan anggaran daerah, karena penyusunan anggaran seringkali didominasi oleh kepentingan eksekutif dan legislatif, serta kurang mencerminkan kebutuhan masyarakat. Penganggaran dalam sektor publik merupakan suatu proses politik, karena melalui proses yang rumit dan melibatkan banyak pihak dengan kepentingannya masing-masing, sehingga diperlukan perencanaan yang baik dan partisipasi dari para pengambil keputusan dalam penyusunan anggaran agar anggaran yang disusun sesuai dengan standar dan harapan di masa yang akan datang. Proses penganggaran melibatkan banyak karakteristik individu yang berbeda-beda, perbedaan karakteristik ini menimbulkan suatu komitmen organisasi yang berbeda pula terhadap setiap individu. Suatu organisasi besar seperti pemerintah daerah dapat dianggap sebagai suatu pusat pertanggungjawaban. Pusat-pusat pertanggungjawaban tersebut biasanya disebut dengan istilah Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD). Senjangan anggaran yang berbeda dapat pula diakibatkan oleh adanya perbedaan karakteristik dari SKPD. Penelitian ini bertujuan untuk mendapatkan bukti empiris partisipasi penganggaran berpengaruh pada senjangan anggaran, bukti empiris komitmen organisasi memperlemah pengaruh partisipasi penganggaran pada senjangan anggaran dan bukti empiris karakteristik SKPD memperlemah pengaruh partisipasi penganggaran pada senjangan anggaran. Komitmen organisasi dan karakteristik SKPD digunakan sebagai variabel moderasi karena mampu memperlemah pengaruh partisipasi penganggaran pada senjangan anggaran. Grand theory dalam penelitian ini menggunakan teori keagenan. Data yang digunakan dalam penelitian ini berupa data primer. Terdapat 4 variabel yang akan digunakan dalam penelitian ini. Variabel independen yaitu partisipasi penganggaran dan variabel dependen yaitu senjangan anggaran serta komitmen organisasi dan karakteristik SKPD sebagai variabel pemoderasi. Seluruh data tersebut akan dianalisis menggunakan teknik analisis regresi moderasian. Lokasi penelitian ini adalah di Kabupaten Tabanan dimana pengambilan sampel menggunakan metode sampel jenuh dengan jumlah sampel 123 orang. Analisis data menggunakan analisis regresi berganda dan Moderated Regression Analysis (MRA) dengan uji interaksi. Model persamaan regresi yaitu Y = α + ß 1 X 1 + ß 2 X 2 + ß 3 X 3 + ß 4 X 1.X 2 + ß 5 X 1.X 3 Ɛ. Sebelum melakukan analisis regresi linier berganda, terlebih dahulu dilakukan pengujian asumsi klasik untuk mengetahui hasil estimasi regresi yang dilakukan terbebas dari gejala multikolinearitas, heteroskedastisitas, serta data terdistribusi normal. Selanjutnya dilakukan uji ketepatan model (goodness of fit) dengan melihat koefisien determinasi (Adjusted R 2 ), hasil uji F dan uji t. xi

Uji validitas dan reliabilitas instrumen penelitian menunjukkan instrumen penelitian valid dan reliabel. Uji asumsi klasik menunjukkan data terdistribusi normal, tidak terjadi multikolinearitas dan heteroskedastisitas sehingga persamaan regresi penelitian ini memenuhi syarat uji asumsi klasik. Uji F memperoleh p-value sebesar 0,000 dan koefisien determinasi dengan menggunakan indikator Adjusted R 2 sebesar 0,518 (51,80%) yang berarti bahwa variabilitas variabel senjangan anggaran dapat dijelaskan oleh variabel partisipasi penganggaran, komitmen organisasi dan karakteristik SKPD sebesar 51,80% sedangkan sisanya 48,20% dijelaskan oleh variabel lain di luar model. Kedua hasil uji tersebut menunjukkan bahwa model persamaan regresi sudah fit sehingga dapat dilanjutkan pengujian hipotesis. Selanjutnya, hasil uji hipotesis menunjukkan bahwa : (1) Pengukuran hipotesis pertama dalam penelitian ini menggunakan regresi linier berganda dimana didapat nilai R 2 sebesar 0,583 dan nilai F hitung sebesar 26,589 dengan signifikansi 0,000. Pengujian hipotesis pertama didapat nilai t hitung variabel partisipasi penganggaran adalah sebesar 2,163 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,033 > 0,025 yang nilainya lebih kecil dari tingkat alpha yang ditetapkan (α=0,05). Dapat disimpulkan bahwa H 1 diterima yang berarti partisipasi penganggaran berpengaruh pada senjangan anggaran. (2) Pengukuran hipotesis kedua dalam penelitian ini menggunakan regresi moderasian dimana didapat nilai t hitung sebesar 2,081 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,040 > 0,025 yang nilainya lebih kecil dari tingkat alpha yang ditetapkan (α=0,05). Dapat disimpulkan bahwa H 2 ditolak yang berarti komitmen organisasi memperkuat pengaruh partisipasi penganggaran pada senjangan anggaran. (3) Pengukuran hipotesis ketiga dalam penelitian ini ini menggunakan regresi moderasian dimana didapat nilai t hitung sebesar 2,975 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,004 < 0,025 yang nilainya lebih besar dari tingkat alpha yang ditetapkan (α=0,05). Dapat disimpulkan bahwa H 3 diterima yang berarti karakteristik SKPD memperlemah pengaruh partisipasi penganggaran pada senjangan anggaran. Dari hasil penelitian ini dapat disimpulkan bahwa partisipasi penganggaran berpengaruh pada senjangan anggaran dan komitmen organisasi tidak memoderasi pengaruh partisipasi penganggaran pada senjangan anggaran, sedangkan karakteristik SKPD memoderasi pengaruh partisipasi penganggaran pada senjangan anggaran. Hasil penelitian ini diharapkan dapat dipakai sebagai acuan untuk penelitian serupa dengan menambah variabel-variabel baru dan sebagai saran bagi pemerintah daerah untuk meningkatkan sosialisasi penyusunan anggaran sehingga mampu meningkatkan pengetahuan kepala SKPD tentang proses penyusunan anggaran. xii

DAFTAR ISI Halaman SAMPUL DEPAN... i SAMPUL DALAM... ii PERSYARATAN GELAR... iii PERSETUJUAN PEMBIMBING... iv PENETAPAN PANITIA PENGUJI... v UCAPAN TERIMA KASIH... vi ABSTRAK... viii RINGKASAN... x DAFTAR ISI... xii DAFTAR TABEL... xiv DAFTAR GAMBAR... xv DAFTAR LAMPIRAN... xvi BAB I PENDAHULUAN... 1 1.1. Latar Belakang... 1 1.2. Rumusan Masalah... 7 1.3. Tujuan Penelitian... 8 1.4. Manfaat Penelitian... 8 BAB II KAJIAN PUSTAKA... 10 2.1. Teori Keagenan... 10 2.2. Pengertian Anggaran... 12 2.3. Partisipasi Penganggaran... 13 2.4. Senjangan Anggaran... 14 2.5. Komitmen Organisasi... 16 2.6. Karakteristik SKPD... 17 2.7. Pendekatan Teori Kontijensi... 18 2.8. Penelitian Terdahulu... 19 BAB III KERANGKA BERPIKIR, KONSEP DAN HIPOTESIS PENELITIAN... 22 3.1. Kerangka Berpikir... 22 3.2. Konsep Penelitian... 24 3.3. Hipotesis Penelitian... 25 3.3.1. Pengaruh Partisipasi Penganggaran Pada Senjangan Anggaran... 24 3.3.2. Pengaruh Komitmen Organisasi memoderasi pengaruh Partisipasi Penganggaran dan Senjangan Anggaran... 26 3.3.3. Pengaruh Karakteristik SKPD memoderasi pengaruh Partisipasi Penganggaran dan Senjangan Anggaran... 26 xiii

BAB IV METODE PENELITIAN... 28 4.1. Rancangan Penelitian... 28 4.2. Lokasi dan Waktu Penelitian... 29 4.3. Ruang Lingkup Penelitian... 30 4.4. Populasi dan Sampel... 30 4.5. Variabel Penelitian... 31 4.5.1. Identifikasi Variabel... 31 4.5.2. Definisi Operasional Variabel... 31 4.6. Metode Pengumpulan Data... 33 4.7. Instrumen Penelitian... 34 4.7.1. Pengujian Validitas dan Reliabilitas Instrumen... 34 4.8. Teknik Analisis Data... 35 BAB V HASIL DAN PEMBAHASAN... 38 5.1. Hasil Penelitian... 38 5.1.1. Gambaran Umum Responden... 38 5.1.2. Karakteristik Demografi Responden... 38 5.1.3. Deskripsi Data Penelitian... 40 5.1.4. Uji Instrumen Penelitian... 42 5.1.5. Analisis Data... 44 5.1.6. Uji Hipotesis (Uji t)... 48 5.2. Pembahasan... 47 5.2.1. Pengaruh partisipasi penganggaran pada senjangan anggaran... 49 5.2.2. Pengaruh komitmen organisasi pada hubungan antara partisipasi penganggaran dan senjangan anggaran... 50 5.2.3. Pengaruh Karakteristik SKPD pada hubungan antara partisipasi penganggaran dan senjangan anggaran... 50 BAB VI SIMPULAN DAN SARAN... 52 6.1. Simpulan... 52 6.2. Saran... 53 DAFTAR PUSTAKA xiv

DAFTAR TABEL Halaman Tabel 1.1. Realisasi Pendapatan Daerah PemerintahKabupaten Tabanan Tahun Anggaran 2014... 4 Tabel 1.2. Realisasi Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah Pemerintah Kabupaten Tabanan... 7 Tabel 5.1. Distribusi Responden... 39 Tabel 5.2. Hasil Statistik Deskriptif... 41 Tabel 5.3. Rekapitulasi Hasil Uji Validitas Instrumen Penelitian... 43 Tabel 5.4. Rekapitulasi Hasil Uji Reliabilitas Instrumen Penelitian... 44 Tabel 5.5. Hasil Analisis Regresi Linier Berganda... 45 xv

DAFTAR GAMBAR Halaman Gambar 3.1. Kerangka Berpikir... 23 Gambar 3.2. Konsep Penelitian... 24 Gambar 4.1. Rancangan Penelitian... 29 xvi

DAFTAR LAMPIRAN Halaman Lampiran 1 Kuesioner... 58 Lampiran 2 Penelitian Sebelumnya... 64 Lampiran 3 Karakteristik Responden... 69 Lampiran 4 Hasil Statistik Deskriptif... 70 Lampiran 5 Uji Validitas... 71 Lampiran 6 Uji Reliabilitas... 73 Lampiran 7 Hasil Analisis Regresi... 76 xvii

18 1