LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN

3 LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN 1. Kombinasi bisnis melalui perolehan saham PSAK No. 22 mendefinisikan kombinasi bisnis sebagai suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih bisnis. Sedangkan IFRS 3 mendefinisikan kombinasi bisnis sebagai bergabungnya dua atau lebih entitas/perusahaan menjadi satu entitas pelaporan. Menurut IFRS kombinasi bisnis bisa terjadi dari pembelian ekuitas perusahaan/entitas lain. Dalam bab sebelumnya dinyatakan bahwa bila terjadi pembelian saham yang dimaksudkan untuk mengendalikan atau menguasai perusahaan lain, maka dalam situasi seperti ini terjadi hubungan induk anak perusahaan (parent subsidiary). Pembelian saham berhak suara di atas 5% dianggap dapat mengontrol, menguasai perusahaan melalui voting. Yang dimaksud dengan pengendalian adalah kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional suatu entitas untuk memperoleh manfaat dari aktivitas entitas tersebut. Kendali juga dianggap ada, bila induk perusahaan memiliki kurang dari atau 5% saham anak perusahaan jika terdapat kondisi sbb: induk perusahaan punya kekuasaan (power) lebih dari 5% melalui perjanjian dengan investor lain induk perusahaan punya kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional dari anak perusahaan berdasarkan anggaran dasar atau perjanjian induk perusahaan punya kekuasaan untuk menunjuk atau mengganti mayoritas dewan direksi dan dewan komisaris atau organ pengatur setara dan anggota dewan direksi/dewan komisaris/organ pengatur ini mengendalikan anak perusahaan induk perusahaan punya kekuasaan untuk memberikan suara mayoritas pada rapat-rapat dewan direksi dan dewan komisaris atau organ pengatur setara dan anggota dewan direksi/dewan komisaris/organ pengatur ini mengendalikan anak perusahaan. 2. Entitas pelaporan Bila investasi saham menimbulkan hubungan induk- anak, maka masingmasing perusahaan berlangsung sebagai perusahaan yang terpisah dan Page 23

menyusun laporan keuangan masing-masing. Sedangkan entitas yang mengendalikan/menguasai entitas-entitas yang lainnya (induk)diharuskan untuk menyusun laporan konsolidasian. Tujuan dari penyusunan laporan konsolidasian adalah untuk menyediakan laporan keuangan yang bermanfaat dan relevan bagi para pengguna. Meskipun secara hukum entitas-entitas tersebut berdiri sendiri, tetapi secara substansi mereka adalah entitas ekonomi tunggal, satu kesatuan usaha. Oleh karena itu, laporan keuangannya harus dikonsolidasikan PSAK No. 4 Laporan Keuangan Konsolidasian dan Laporan Keuangan Tersendiri par 35 menyatakan, bahwa jika entitas induk menyusun laporan keuangan sendiri sebagai informasi tambahan, maka entitas induk tersebut mencatat investasi pada anak, pengendalian bersama entitas, dan entitas asosiasi pada: a. Biaya perolehan (cost) b. Sesuai PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran (sbg sebagai trading atau available for sale securities) Dalam seluruh pembahasan penyusunan laporan konsolidasi akan digunakan asumsi induk perusahaan menggunakan metode cost. Dalam laporan keuangan (neraca ) induk perusahaan akan menggunakan akun Investment in Subsidiary, dan masuk ke dalam kelompok Non current asset 3. Prosedur konsolidasi Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian, entitas menggabungan laporan keuangan entitas induk dan entitas anak satu persatu dengan menjumlahkan pos-pos sejenis dari aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan dan beban. Agar laporan keuangan konsolidasian dapat menyajikan informasi keuangan dari kelompok usaha tersebut sebagai entitas ekonomi tunggal, maka dilakukan langkah-langkah sbb: a. Jumlah tercatat investasi entitas induk pada setiap entitas anak dengan porsi entitas induk atas ekuitas anak dieliminasi b. Kepentingan non pengendali atas laba atau rugi entitas anak yang dikonsolidasikan selama periode pelaporan diidentifikasi c. Kepentingan non pengendali dan bagian kepemilikan entitas induk atas asset neto entitas anak yang dikonsolidasikan diidentifikasi secara terpisah. Kepentingan non pengendali atas asset neto terdiri dari: - Jumlah kepentingan nonpengendali pada tanggal kombinasi awal yang dihitung sesuai PSAK 22 Page 24

- Bagian kepentingan nonpengendali atas perubahan ekuitas sejak tanggal kombinasi bisnis tersebut 4. Contoh penyusunan laporan konsolidasian 1) P membeli 1% saham S, perusahaan yang baru berdiri. Aset neto S $12, dan P membayar $12, untuk memperoleh aset neto tsb. Neraca P dan S pada saat pembelian saham tersebut tampak sbb: P S Assets: Current Assets $ 14, $ 2, Non current assets: Plant, property and Equipment 64, 125, Investment in S 12, - Total Assets $ 9, $ 145, Liablities & Stockholders equity: Current Liabilities $ 1, $ 25, Equity: Common Stock par $1 2, 8, Additional paid-in capital 25, 4, Retained Earnings 35, - Total Liablities & Stockholders equity $ 9, $ 145, Untuk memudahkan penyusunan laporan keuangan konsolidasian, dibuat suatu kertas kerja. Di dalam kertas kerja tersebut kita membuat jurnal eliminasi untuk menghilangkan akun-akun yang resiprokal. Jurnal ini tidak dibukukan ke dalam pembukuan P dan S, dan hanya ada di dalam kertas kerja (worksheet) Jurnal eliminasi yang dibuat adalah: Common Stock S 8, Additional paid-in capital S 4, Investment in S 12, (untuk mengeliminasi akun Investment in S dan stockholders equity S) Dari laporan keuangan P dan S di atas, dari jurnal yang dibuat, kertas kerja untuk penyusunanan laporan keuangan konsolidasian sesaat setelah akuisisi tampak sbb: P S Assets: Current Assets 14, 2, Adjustment & Eliminations Consolidate d Balance Sheet 16, Page 25

Non current assets: Plant, property and 64, 125, Equipment Investment in S 12, - 12, 765, Total Assets 9, 145, 925, Liablities & Stockholders equity: Current Liabilities 1, 25, 125, Equity: Capital Stock par $1 2, 8, 8, 2, Additional paid-in capital 25, 4, 4, 25, Retained Earnings 35, - 35, Tota Liablities & Stockholders equity 9, 145, 925, 2) 1 Januari 29 P membeli 1% saham S senilai $2,. Pada saat itu stockholders equity S terdiri dari Capital Stock $3,; Additional paid-in capital $9,; dan Retained Earnings $8,. Untuk tahun 29 S melaporkan net income $6, dan tidak membayar dividend. Kertas kerja untuk penyusunan laporan konsolidasian29, tampak sbb: P S Adjustment & Eliminations Assets: Current Assets 175, 9, Non current assets: Plant, property and 68, 245, Equipment Investment in S 2, - 2, Consolidate d Balance Sheet 265, 925, Total Assets 1,55, 335, 1,19, Liablities & Stockholders equity: Current Liabilities 155, 75, 23, Equity: Capital Stock par $1 15, 3, 3, 15, Additional paid-in capital 28, 9, 9, 28, Retained Earnings 47, 14, 8, 53, Tota Liablities & 1,55, Stockholders equity Jurnal eliminasi yang dibuat adalah: 335, 1,19, Page 26

Capital Stock S 3, Additional paid-in capital S 9, Retained Earnings beginning -S 14, Investment in S 2, (untuk mengeliminasi akun Investment in S dan stockholders equity S) 5. Kepentingan pihak non-pengendali Bila suatu induk perusahaan membeli anak perusahaan tidak 1%, misalnya 9%, maka yang 1%nya disebut/dinamakan non controlling interest (kepentingan non pengendali), sedangkan induknya disebut kepentingan pengendali (controlling interest). 6. Goodwill Bila suatu induk perusahaan membeli saham anak perusahaan dengan harga di atas fair value net asset yang diperolehnya, maka akan terdapat goodwill. Mengapa induk perusahaan mau membeli saham anak perusahaan dengan harga yang lebih tinggi daripada fair value saham yang diperolehnya? Karena investor melihat berbagai kelebihan dari sinerginya dengan anak perusahaan dan kelebihan=kelebihan tersebut tidak bisa diidentifikasikan, sehingga dikelompokkan dalam satu akun bernana goodwill. Investor akan mencatat goodwill sebagai asset di dalam neracanya. 7. Cara menentukan goodwill Terdapat dua cara yang diperkenankan untuk menentukan goodwill. Cara yang pertama adalah dengan mengurangkan cost/harga perolehan dari % kepemilikan atas nilai wajar anak perusahaan. Dengan cara seperti ini, maka goodwill yang diperoleh adalah goodwill induk perusahaan saja. Sedangkan cara kedua adalah mengurangkan cost/harga perolehan dari (nilai wajar aset neto - nilai wajar saham yang dimiliki kepentingan non pengendali). Dengan cara yang kedua akan diperoleh goodwill untuk perusaan sebagai satu kesatuan, yaitu goodwill induk dan anak. Dalam keseluruhan pembahasan berikutnya, akan digunakan penentuan goodwill dengan cara ke-2 Contoh: Awal Januari 29, P membayar $87, untuk membeli 8% saham S. Pada saat itu stockholders equity S terdiri dari Capital Stock $6, dan Retained Earnings $3,; nilai tercatat net asset sama dengan nilai wajarnya. Dari transaksi ini jika digunakan penghitungan goodwill dengan cara pertama akan didapat goodwill sbb: Cost/harga perolehan $87, % kepemilikan 8% x $9, 72, Page 27

$15, Dengan cara ke-dua akan diperoleh goodwill sebesar: Cost/harga perolehan $87, Nilai wajar asset neto 9, Total nilai perusahaan = 1/8 x 87, = 18,75 Bagian kepentingan non pengendali 2% x 18,75 21,75 68,25 $18,75 Dari total goodwill $18,75 tersebut 8%nya yaitu 15, adalah goodwill untuk induk perusahaan, sama dengan perhitungan goodwill cara yang pertama, sisanya $3,75 adalah goodwill untuk kepentingan non pengendali. Goodwill sebesar $18,75 bisa juga dicari dengan mengurangkan total nilai wajar perusahaan dari nilai wajar asset neto (18,75 9, ) = $1875 8. Contoh penyusunan laporan konsolidasi setelah tahun kombinasi bisnis Awal Januari 29, P membayar $87, untuk membeli 8% saham S. Pada saat itu stockholders equity S terdiri dari Capital Stock $6, dan Retained Earnings $3,; nilai tercatat net asset sama dengan nilai wajarnya. Dari transaksi ini terdapat goodwill sebesar (1/8 x 87,) - 9, = $18,75)}. Tahun 29, S melaporkan net income $25, dan membayar dividend $15,. Jurnal eliminasi yang dibuat adalah: a. Dividend Income 12, Dividend-S 12, (untuk mengeliminasi dividend income dan dividend S) b. Capital Stock S 6, Retained Earnings S - beginning 3, Goodwill 18,75 Investment in S 87, Non controlling interest beginning 21,75 (untuk mengeliminasi akun Investment in S dan stockholders equity S dan memunculkan goodwill) c. Non controlling interest expense 5, Dividend-S 3, Non controlling interest ending 2, (untuk mencatat bagian laba kepentingan non pengendali, mengeliminasi dividend S dan menambahkan bagian laba tersebut ke ekuitas kepentingan non pengendali) Kertas kerja untuk laporan konsolidasian 29 tampak sbb: Page 28

P S Adjustment & Eliminations Consolidat ed Statement s Page 29

Dr Cr Income Statement: Sales 25, 65, 315, Dividend Income 12, a 12, Expenses 2, 4, 24, Net Income 62, 25, Non controlling interest exp c 5, 5, Consolidated Net 7, Income Retained Earnings 5, 3, b 5, Beginning 3, Add: net income 62, 25, 7, Deduct: dividend 3, 15, a 12, c 3, 3, Retained Earnings Dec 37, 4, 45, 31 Balance Sheet: Cash 4, 1, 5, Other Current Assets 9, 5, 14, Investment in S 87, b 87, Plant, property and 3, 1, 4, Equipment Accumulated Depreciation 5, 3, 8, Goodwill b 18,75 18,75 Total Assets 467, 528,75 Liabilities 8, 3, 11, Capital Stock 35, 6, b 35, 6, Retained Earnings Dec 31 37, 4, 45, NCI 1 Jan 467, 13, b 21,75 NCI 31 Dec c 2, 23,75 528,75 Tahun 21, S melaporkan net income $3, dan membayar dividend $15,. S meminjam uang kepada P sebesar $1, dan menyerahkan wesel bayar. Page 3

Jurnal eliminasi yang dibuat adalah: a. Investment in S 8, Retained Earning P beginning 8, [(Untuk mencatat kenaikan investment in S dan Retained Earning yang tahun sebelumnya kurang dibukukan (25, 15,) x 8%] b. Dividend Income 12, Dividend-S 12, (untuk mengeliminasi dividend income dan dividend S) c. Capital Stock S 6, Retained Earnings S - beginning 4, Goodwill 18,75 Investment in S 95, Non controlling interest beginning 23,75 (untuk mengeliminasi akun Investment in S dan stockholders equity S dan memunculkan goodwill) d. Non controlling interest expense 6, Dividend-S 3, Non controlling interest ending 3, (untuk mencatat bagian laba kepentingan non pengendali, mengeliminasi dividend S dan menambahkan bagian laba tersebut ke ekuitas kepentingan non pengendali) e. Notes Payable P 1, Notes Receivable S 1, (untuk mengeliminasi hutang-piutang antar perusahaan) Kertas kerja untuk laporan konsolidasian 21 nampak sbb: P S Adjustment & Eliminations Consolidat ed Statement s Dr Cr Income Statement: Sales 3, 75, 375, Dividend Income 12, b Page 31

12, Expenses 244, 45, 289, Net Income 68, 3, Non controlling interest expense d 6, 6, Consolidated Net 8, Income Retained Earnings 37, 4, c a 45, Beginning 4, 8, Add: net income 68, 3, 8, Deduct: dividend 45, 15, b 12, d 3, 45, Retained Earnings Dec 6, 55, 8, 31 Balance Sheet Cash 46, 2, 66, Note Receivable S 1, e 1, Other Current Assets 97, 7, 167, Investment in S 87, a 8, c 95, Plant, property and 3, 1, 4, Equipment Accumulated Depreciation 6, 3, 1, Goodwill c 18,75 18,75 48, 551,75 Note Payable P 1, e 1, Liabilities 7, 25, 95, Capital Stock 35, 6, c 35, 6, Retained Earnings Dec 31 6, 55, 8, NCI 1 Jan NCI 31 Dec 467, 15, c 23,75 d 3, 26,75 551,75 9. Urutan pembuatan jurnal eliminasi Page 32

Seiring dengan bertambahnya kompleksitas penyusunan laporan keuangan konsolidasian, ada baiknya pembuatan jurnal eliminasi diurutkan sbb: 1) Jurnal penyesuaian untuk kesalahan atau pos-pos yang belum dibukukan oleh masing-masing perusahaan 2) Jurnal untuk mengeliminasi transaksi antar perusahaan yang melibatkan profit 3) Jurnal untuk mengeliminasi dividend income dan dividend S 4) Jurnal untuk mengeliminasi akun resiprokal Investment in S dengan akun ekuitas S 5) Jurnal untuk alokasi dan amortisasi kelebihan cost atas nilai tercatat asset neto yang diperoleh 6) Jurnal untuk mengeliminasi akun resiprokal lainnya (hutang-piutang, interest expense dan interest income) 1. Alokasi kelebihan cost/harga perolehan atas nilai tercatat net asset yang diperoleh Bila induk perusahaan membayar harga perolehan lebih dari book value net aset yang diperoleh, maka kelebihan tersebut dialokasikan ke berbagai akun yang nilai buku dan nilai wajarnya berbeda, bila masih ada sisa, dialokasikan ke goodwill. Contoh: P membeli 9% saham S pada akhir Desember 29 senilai $36, secara tunai. Stockholders equity S pada saat itu terdiri dari Capital Stock $2, dan Retained Earnings $5,. Beberapa akun aset S pada saat itu menunjukkan angka sbb: Fair Value Book Value Undervaluati on (overvaluatio n) Inventories (terjual di tahun 6, 5, 1, 21) Land 6, 3, 3, Buildings (masa manfaat 25 18, 1, 8, tahun) Equipment (masa manfaat 5 tahun) 7, 9, (2,) 1, Fair value perusahaan 1/9 x 36, = 4, Fair value net asset yang tercatat/teridentifikasi 2, + 5, + 1, = 35, Goodwill keseluruhan 5, Page 33

Fair value perusahaan 1/9 x 36, = 4, Nilai tercatat asset neto 25, Selisih nilai wajar perusahaan atas nilai tercatat asset neto 15, Selisih dialokasikan ke berbagai akun seperti terlihat di atas 1, Goodwill 5, 15, Cost/harga perolehan P 36, Nilai tercatat net asset yang diperoleh P 9% x 25, = 225, Selisih cost atas nilai tercatat net asset 135, Selisih dialokasikan ke berbagai akun 9% x 1, = 9, Goodwill P 9% x 5, = 45, 135, Jurnal eliminasi yang dibuat untuk menyusun laporan konsolidasian adalah: a. Capital stock 2, Retained Earnings Dec 31 5, Unamortized excess 15, Investment in S 36, Non Controlling Interest 4, (untuk mengeliminasi akun resiprokal Investment in S dan stockholders equity S dan memunculkan unamortized excess) b. Inventories 1, Land 3, Buildings net 8, Goodwill 5, Equipment net 2, Unamortized excess 15, (untuk mengalokasikan unamortized excess ke berbagai akun dan ke goodwill) Bila segera setelah penggabungan usaha, P menyusun laporan konsolidasian, maka kertas kerja akan tampak seperti ini: P 9% S Adjustment & Eliminations Dr Cr Consolidat ed Statement s Page 34

Cash 25, 5, 3, Receivables - net 9, 25, 115, Inventories 8, 5, b 139, 1, Land 6, 3, b 117, 3, Buildings net 2, 1, b 8, 372, Equipment net 135, 9, b 27, 2, Investment in S 36, a 36, Goodwill b 5, 5, Unamortized excess a 15, b 15, 95, 3, 1,25, Accounts Payable 13, 5, 18, Capital Stock 7, 2, a 7, 2, Retained Earnings Dec 12, 5, a 12, 31 5, 95, 3, NCI 31 Dec a 4, 4, 1,25, Untuk tahun 21, S memperoleh net income $6, dan mengumumkan dividend 2 kali yaitu pada 1 Juni dan 1 Desember masing-masing $1,. Dividend yang diumumkan tanggal 1 juni sudah dibayar, sedangkan yang diumumkan 1 Desember, sampai dengan 31 Desember 21 belum dibayar oleh S. P hanya mencatat dividend income bila dividend sudah dibayar. Pada tahun 21, S meminjam uang kepada P sebesar $2, dan akhir Desember S sudah mengirimkan cek untuk membayarnya, tetapi P belum menerima cek tersebut. Jurnal eliminasi yang dibuat untuk menyusun laporan konsolidasian adalah: a. Dividend Receivable 9, Dividend Income 9, (Untuk mencatat dividend income atas dividend yang diumumkan oleh S tetapi belum dicatat oleh P) Jurnal ini tidak hanya dibuat di dalam kertas kerja konsolidasi, tetapi juga akan dibuat oleh P sebagai jurnal penyesuaian akhir tahun b. Cash 2, Page 35

Notes Receivable 2, (Untuk mencatat pembayaran utang dari S melalui cek yang belum diuangkan oleh P) c. Dividend income 18, Dividend 18, (untuk mengeliminasi dividend income dan dividend S) d. Non controlling interest expense 5,8 Dividend 2, Non controlling interest 3.8 6, 92 5,8 (untuk mencatat bagian laba kepentingan non pengendali, mengeliminasi dividend S dan menambahakan selisihnya ke ekuitas kepentingan non pengendali) Bagian laba kepentingan non pengendali diperoleh dari perhitungan sbb: Bagian laba 1% x 6, = Dikurangi amortisasi excess - inventory 1% x 1, = 1, amortisasi excess - buildings 1% x 8, : 25 = 32 ditambah amortisasi excess - equipment 1% x 2, : 5 = 4 e. Capital stock 2, Retained Earnings Dec 31 5, Unamortized excess 15, Investment in S 36, Non Controlling Interest 4, (untuk mengeliminasi akun resiprokal Investment in S dan stockholders equity S dan memunculkan unamortized excess) f. Cost of goods sold 1, Land 3, Buildings net 8, Goodwill 5, Equipment net 2, Unamortized excess 15, (untuk mengalokasikan unamortized excess ke berbagai akun dan ke goodwill) g. Operating expenses 3,2 Page 36

Buildings net 3,2 h. Equipment 4, Operating expenses 4, i. Dividend Payable 9, Dividend Receivable 9, Kertas kerja konsolidasi akan tampak sbb: P S Dr Income Statement: Sales 9, 3, Dividend Income 9, c 18, Cost of goods sold 6, 15, f 1, Operating Expenses 19, 9, g Net Income 119, 6, Adjustment & Eliminations 3,2 Cr a 9, h 4, Consolidat ed Statement s 1,2, 76, 279,2 Non controlling interest expense d 5,8 5,8 Consolidated Net 155,72 Income Retained Earnings 12, 5, e 12, Beginning 5, Add: net income 119, 6, 156,72 Deduct: dividend 1, 2, c 18, d 2, 1, Retained Earnings Dec 31 139, 9, Balance Sheet Cash 13, 15, b 2, Accounts Receivable - net Note Receivable S 2, b 2, 175,72 48, 76, 25, 11, Page 37

Inventories 9, 6, 15, Land 6, 3, f 12, 3, Buildings net 19, 11, f g 3, 376,8 8, 2 Equipment net 15, 12, h f 254, 4, 2, Investment in S 36, d 36, Dividend Receivable a 9, i 9, Goodwill f 5, 5, Unamortized excess f 15, f 15, 959, 36, 1,99,8 Accounts Payable 12, 6, 18, Dividend Payable 1, i 1, 9, Capital Stock 7, 2, e 7, Retained Earnings Dec 31 NCI 1 Jan NCI 31 Dec 2, 139, 9, 175,72 959, 36, e 4, d 3,8 43,8 1,99,8 Page 38

LATIHAN SOAL 1. P Co. membeli 8% saham berhak suara S Inc. senilai $2,5, pada 1 January 26. Ekuitas S pada saat itu terdiri dari: Capital stock, par $1 $1,, Additional Paid-in capital 6, Retained Earnings 8, Total stockholders equity $2,4, Kelebihan cost atas nilai tercatat asset neto dialokasikan 1% ke inventory yang under value dan terjual di tahun 26, 4% ke asset tetap yang juga undervalue dengan masa manfaat 8 tahun, dan sisanya ke goodwill. Neraca saldo komparatif untuk kedua perusahaan pada 31 Desember 21 tampak sebagai berikut: P S Other assets-net 3,85, 2,6, Investment in S 2,5, Expenses (including cost of goods sold) 3,18, 6, Dividends 5, 2, Total debits 1,3, 3,4, Capital stock $1 par 3,, 1,, Additional paid-in capital 85, 6, Retained Earnings 2,3, 8, Sales 4,, Dividend income 15, Total credits 1,3, 3,4, Berdasarkan informasi di atas, Saudara diminta untuk menentukan angka yang akan muncul di dalam laporan keuangan konsolidasian per 31 Desember 21 untuk akun-akun: 1) Goodwill (asumsi tidak ada penurunan nilai) 2) Bagian keuntungan kepentingan non pengendali 3) Consolidated net income 4) Consolidated retained earnings 5) Kepentingan non pengendali 2. P membeli 75% saham berhak suara S Co. tanggal 1 Januari 21 senilai $6, kas. Ekuitas S Co. saat itu terdiri dari Capital stock $5, Page 39

dan Retained earnings $1,. Selisih antara cost dan nilai tercatat asset neto dialokasikan 1% ke undervalued Inventory, 2% ke undervalued Buildings, 3% undervalued Equipment, dan sisanya ke patent yang tidak dicatat oleh S. Inventory terjual di tahun 21; masa manfaat equipment 5 tahun, sedangkan building dan patent masing-masing 1 tahun. Account Payable S per 31 Desember 21 termasuk utang ke P sebesar $1, yang jatuh tempo tanggal 15 Januari 211. Laporan keuangan terpisah P dan S per 31 Desember 21 tampak sbb: P S Combined Income and Retained Earnings Statements for the year ended Dec 31, 21 Sales 8, 7, Dividend income 37,5 Gain on sale of equipment 1, Cost of goods sold 3, 4, Depreciation expense 155, 6, Other expenses 16, 14, Net income 232,5 1, Add: Retained earnings Jan 1,21 397,5 1, Deduct: Dividend 2, 5, Retained earnings Dec 31,21 43, 15, Balance Sheet at Dec 31, 21 Cash 85, 6, Accounts Receivable - net 1, 7, Dividend Receivable 15, Inventories 15, 1, Other current asset 7, 3, Land 5, 1, Buildings net 14, 16, Equipment net 57, 33, Investment in S 6, Total assets 1,78, 85, Accounts Payable 2, 85, Dividend Payable 1, 2, Other liabilities 5, 95, Capital Stock 1,, 5, Retained Earnings Dec 31 43, 15, Total liabilities & Equities 1,78, 85, Page 4

LEMBAR JAWABAN P S Adjustments & Elimination Combined Income and Retained Earnings Statements for the year ended Dec 31, 21 Sales 8, 7, Dividend income 37,5 Gain on sale of equipment 1, Cost of goods sold 3, 4, Depreciation expense 155, 6, Debit Credit Consolidate d statements Other expenses 16, 14, Non controlling interest expense Net income 232,5 1, Add: Retained earnings Jan 397,5 1, 1,21 Deduct: Dividend 2, 5, Retained earnings Dec 31,21 43, 15, Balance Sheet at Dec 31, 21 Cash 85, 6, Accounts Receivable - net 1, 7, Dividend Receivable 14, Inventories 15, 1, Other current asset 7, 3, Land 5, 1, Buildings net 14, 16, Equipment net 57, 33, Investment in S 6, Total assets 1,78, 85, Accounts Payable 2, 85, Dividend Payable 1, 2, Other liabilities 5, 95, Capital Stock 1,, 5, Retained Earnings Dec 31 38, 15, Page 41

NCI beginning NCI ending Total liabilities & Equities 1,78, 85, Page 42