ANALISIS PERENCANAAN PAJAK MELALUI REVALUASI ASET TETAP (BANGUNAN) UNTUK MENGURANGI BEBAN PAJAK PENGHASILAN PERUSAHAAN (Studi Kasus pada Unit Industri X PT ABC (Persero) Pulau Jawa) Disusun Oleh : Yuliza Rischa Farery NIM. 115020300111036 SKRIPSI Diajukan Sebagai Salah Satu Syarat Untuk Meraih Derajat Sarjana Ekonomi JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS BRAWIJAYA MALANG 2015 ii
KATA PENGANTAR Alhamdulillah, segala puji kehadirat Allah SWT atas petunjuk serta segala limpahan rahmat, karunia, dan hidayah-nya yang senantiasa membantu penulis dalam menyelesaikan penulisan skripsi ini. Segala usaha dan kekuatan yang dimiliki penulis sesungguhnya atas ridho dan izin Allah SWT. Sholawat serta salam semoga selalu terlimpahkan kepada nabi Muhammad SAW, keluarga, dan para sahabatnya. Penulisan skripsi ini adalah sebuah bukti kontribusi penulis terhadap pengembangan ilmu dalam bidang ekonomi. Penulis yakin bahwa skripsi ini masih memiliki kekurangan yang harus disempurnakan. Namun, semoga dengan ketidaksempurnaan ini dapat mendorong kita untuk melakukan penelitian yang lebih baik lagi. Selain itu, salah satu harapan penulis adalah dengan adanya skripsi ini semoga dapat membantu dan bermanfaat untuk penelitian-penelitian selanjutnya. Penulis ingin menyampaikan rasa terima kasih kepada pihak-pihak yang telah membantu, membimbing, dan memberikan kontribusi dalam menyelesaikan penyusunan skripsi ini. Ucapan terimakasih ini ditujukan kepada : 1. Allah SWT, Tuhan Yang Maha Esa yang telah melimpahkan rahmat dan karunia-nya kepada kita semua. 2. Devy Pusposari, SE., M.Si, Ak. selaku dosen pembimbing yang telah bersedia meluangkan waktu untuk membimbing, memberi masukan, arahan, koreksi, dan saran yang sangat berharga bagi penulis. 3. Ayah, Mama, dan keluarga besarku yang selalu memberikan semangat, dukungan, serta doa sehingga skripsi ini dapat terselesaikan dengan baik. iii
4. Kharishmasalam Phasa, seseorang yang tidak pernah lelah memberikan semangat, menemani, serta membantu dalam penyusunan skripsi ini. 5. Sahabat-sahabatku, Jeihan, Sasha, Nadia, Panda, dan Ranita yang selalu memberikan semangat kepadaku. 6. Tanteku Inni Masruroh yang bersedia mendampingi dan memberikan penjelasan lebih saat penulis sedang melakukan penelitian di Unit Industri X PT ABC (Persero). 7. Serta semua pihak yang tidak dapat penulis sebutkan satu per satu, yang telah membantu penulis dalam menyelesaikan penulisan skripsi ini. Penulis berharap semoga skripsi ini dapat memberikan manfaat dan masukan kepada semua pihak yang berkepentingan serta bermanfaat dalam rangka pengembangan bidang akuntansi. Penulis juga menyadari bahwa dalam penyusunan laporan ini masih terdapat kelemahan atau kekurangan. Untuk itu, kritik dan saran yang membangun sangat penulis harapkan. Malang, 8 Februari 2015 Penulis iv
DAFTAR ISI Halaman Sampul Halaman Judul... i Halaman Pengesahan... ii Kata Pengantar... iii Daftar Isi... v Daftar Tabel... ix Daftar Gambar... x BAB I : PENDAHULUAN... 1 1.1 Latar Belakang Masalah... 1 1.2 Rumusan Masalah... 6 1.3 Tujuan dan Manfaat Penelitian... 6 1.3.1 Tujuan Penelitian... 6 1.3.2 Manfaat Penelitian... 7 BAB II : LANDASAN TEORI... 8 2.1 Pengertian Pajak... 8 2.1.1 Definisi Pajak... 8 2.1.2 Klasifikasi Pajak... 9 2.1.3 Asas Pemungutan Pajak... 11 2.1.4 Fungsi Pajak... 11 2.1.5 Sistem Pemungutan Pajak... 12 2.1.6 Hukum Pajak... 13 2.1.7 Hambatan Pemungutan Pajak... 14 2.2 Pajak Penghasilan... 14 2.2.1 Pengertian Pajak Penghasilan... 14 2.2.2 Subjek Pajak Penghasilan... 15 2.2.3 Tarif Pajak Penghasilan... 18 2.3 Pengertian Aset Tetap... 20 v
2.3.1 Definisi Aset Tetap... 20 2.3.2 Pengakuan Awal Aset Tetap... 22 2.3.3 Penghentian Pengakuan Aset Tetap... 23 2.4 Penyusutan Menurut Akuntansi... 24 2.4.1 Definisi Penyusutan... 24 2.4.2 Metode Penyusutan... 26 2.4.3 Perlakuan Aset Tetap yang Telah Habis Masa Manfaatnya Dalam Praktik Nyata di Perusahaan... 27 2.5 Penyusutan Menurut Perpajakan... 30 2.5.1 Definisi Penyusutan... 30 2.5.2 Harga atau Nilai Perolehan Aset Tetap... 30 2.5.3 Waktu Dilakukannya Penyusutan... 32 2.5.4 Pengelompokkan Aset Tetap Berwujud... 32 2.5.5 Metode Penyusutan... 33 2.5.6 Perlakuan Nilai Sisa Buku Harta yang Dialihkan... 34 2.6 Revaluasi Aset Tetap Menurut Akuntansi... 35 2.6.1 Definisi Revaluasi Aset Tetap Menurut Akuntansi... 35 2.6.2 Dampak Revaluasi Aset Tetap Bagi Perusahaan dari Segi Akuntansi... 38 2.7 Revaluasi Aset Tetap Menurut Perpajakan... 39 2.7.1 Definisi Revaluasi Aset Tetap... 39 2.7.2 Wajib Pajak yang Diperbolehkan Melakukan Revaluasi Aset Tetap... 40 2.7.3 Tata Cara Melakukan Revaluasi Aset Tetap... 40 vi
2.7.4 Tarif Pelaksanaan Revaluasi Aset Tetap... 42 2.7.5 Dampak Revaluasi Aset Tetap Bagi Perusahaan dari Segi Perpajakan... 43 2.8 NJOP (Nilai Jual Objek Pajak)... 46 2.9 Perencanaan Pajak... 47 2.9.1 Pengertian Perencanaan Pajak... 47 2.9.2 Tujuan dan Manfaat Perencanaan Pajak... 48 2.9.3 Motivasi Perencanaan Pajak... 50 2.9.4 Strategi yang Dapat Digunakan untuk Mengefisiensikan Beban Pajak... 52 2.9.5 Persyaratan Perencanaan Pajak yang Baik... 53 2.9.6 Langkah-Langkah yang Dilakukan dalam Perencanaan Pajak... 53 2.9.7 Strategi Perencanaan Pajak Melalui Revaluasi Aset Tetap... 56 BAB III : METODOLOGI PENELITIAN... 58 3.1 Jenis Penelitian... 58 3.2 Ruang Lingkup Penelitian... 58 3.3 Jenis Data... 59 3.4 Sumber Data... 59 3.5 Metode Penelitian... 60 3.6 Analisis Data... 61 BAB IV : PEMBAHASAN... 63 4.1 Gambaran Umum Perusahaan... 63 4.1.1 Sejarah Perusahaan... 63 4.1.2 Struktur Organisasi... 64 vii
4.1.3 Kebijakan Perusahaan... 65 4.1.4 Bidang Usaha... 65 4.2 Metode Penyusutan Aset Tetap... 66 4.3 Perlakuan Unit Industri X atas Aset Tetap yang Telah Habis Masa Manfaatnya... 68 4.4 Alasan Perusahaan Tidak Melakukan Revaluasi Aset Tetap... 69 4.5 Pertimbangan untuk Melakukan Revaluasi Aset Tetap... 72 BAB V : PENUTUP... 84 5.1 Kesimpulan... 84 5.2 Keterbatasan Penelitian... 85 5.3 Saran... 86 5.3.1 Bagi Unit Industri X... 86 5.3.2 Bagi Perusahaan Lain... 86 5.3.3 Bagi Penelitian Selanjutnya... 86 Daftar Pustaka... 88 viii
DAFTAR TABEL No. Judul Tabel Hal. Tabel 2.2 Tarif Pajak Penghasilan WPOP 18 Tabel 2.5 Perbandingan Tarif Penyusutan Garis Lurus dan Saldo Menurun 34 Tabel 4.5.1 Perbandingan antara Harga Pasar dan NJOP 76 Tabel 4.5.2 Perhitungan Nilai Revaluasi untuk Setiap Bangunan 77 Tabel 4.5.3 Perbandingan Nilai Buku dan Penyusutan Sebelum dan Sesudah Revaluasi 78 Tabel 4.5.4 Perhitungan Biaya yang Dikeluarkan untuk Melakukan Revaluasi 81 Tabel 4.5.5 Perbandingan antara Biaya dan Penghematan Akibat Revaluasi 82 ix
DAFTAR GAMBAR No. Judul Gambar Hal. 4.1 Struktur Organisasi Unit Industri X 64 x