DWI ANGGRENI SUKARMA NIM

LOCUS OF CONTROL SEBAGAI PEMODERASI PENGARUH KUALITAS PELAYANAN DAN SANKSI PERPAJAKAN PADA KEPATUHAN WAJIB PAJAK BUMI DAN BANGUNAN PERDESAAN DAN PERKOTAAN DWI ANGGRENI SUKARMA NIM. 1391662043 PROGRAM MAGISTER PROGRAM STUDI EKONOMI AKUNTANSI PROGRAM PASCASARJANA UNIVERSITAS UDAYANA DENPASAR 2016 i

Lembar Pengesahan TESIS INI TELAH DISETUJUI PADA TANGGAL... Pembimbing I, Pembimbing II, Dr. Dewa Gede Wirama, SE., MSBA, Ak. NIP. 19641224 199103 1 002 Dr. I Dewa Nyoman Badera, SE., M.Si., Ak. NIP19641225 199303 1 003 Mengetahui Ketua Program Studi Magister Akuntansi Program Pascasarjana Universitas Udayana, Direktur Program Pasca Sarjana Universitas Udayana, Dr. Dewa Gede Wirama, SE., MSBA, Ak. NIP. 19641224 199103 1 002 Prof. Dr. dr. A.A. Raka Sudewi, Sp. S(K) NIP. 19590215 198510 2 001 ii

Tesis Ini Telah Diuji pada : Tanggal: 14 Januari 2016 Panitia Penguji Tesis Berdasarkan SK Rektor Universitas Udayana, Nomor:..., tanggal... Ketua : Dr. Dewa Gede Wirama, SE., MSBA, Ak. Anggota: 1. Dr. I Dewa Nyoman Badera, SE., M.Si., Ak. 2. Dr. Drs. I Made Sukartha, M.Si., Ak. 3. Dr. Drs. Herkulanus Bambang Suprasto, M.Si., Ak. 4. Dr. Ni Ketut Rasmini, SE., M.Si., Ak. iii

PERNYATAAN KEASLIAN KARYA TULIS TESIS Yang bertanda tangan di bawah ini: Nama : Dwi Anggreni Sukarma NIM : 1391662043 Program Studi : Akuntansi Judul Tesis : Locus of Control Sebagai Pemoderasi Pengaruh Kualitas Pelayanan dan Sanksi Perpajakan pada Kepatuhan Wajib Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan Dengan ini menyatakan bahwa karya tulis tesis saya merupakan hasil karya sendiri dan bebas dari plagiasi. Apabila kelak di kemudian hari terbukti terdapat plagiasi dalam karya tulis tesis ini, maka saya bersedia menerima sanksi sesuai peraturan Menteri Pendidikan dan Kebudayaan Republik Indonesia No 17 tahun 2010 dan peraturan undang-undang yang berlaku. Denpasar, Januari 2016 Yang membuat pernyataan, Dwi Anggreni Sukarma NIM. 1391662043 iv

UCAPAN TERIMA KASIH Puji syukur Penulis panjatkan kehadapan Ida Sang Hyang Widhi Wasa/ Tuhan Yang Maha Esa, karena atas asung kerta wara nugraha-nya, tesis yang berjudul Locus of Control sebagai Pemoderasi Pengaruh Kualitas Pelayanan dan Sanksi Perpajakan pada Kepatuhan Wajib Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan ini dapat Penulis selesaikan. Penulis menyadari bahwa tesis ini dapat terselesaikan pada waktunya berkat bantuan dan atas bimbingan dari berbagai pihak. Perkenankanlah Penulis mengucapkan terima kasih dan penghargaan kepada: 1. Bapak Dr. Dewa Gede Wirama, SE., MSBA, Ak, Ketua Program Studi Magister Akuntansi Universitas Udayana selaku Pembimbing Akademik sekaligus Pembimbing Utama dan Bapak Dr. I Dewa Nyoman Badera, S.E., M.Si., Ak,Sekretaris Jurusan Akuntansi selaku pembimbing pendamping yang dengan penuh perhatian telah memberikan motivasi, semangat, bimbingan dan saran selama penulis mengikuti program pascasarjana khususnya dalam penyelesaian tesis ini. 2. Bapak Dr. Drs. I Made Sukartha, M.Si., Ak, Bapak Dr. Drs. Herkulanus Bambang Suprasto, M.Si., Ak dan Ibu Dr. Ni Ketut Rasmini, S.E., M.Si., Ak selaku dosen pembahas dan penguji yang telah banyak memberikan koreksi, sanggahan dan saran demi kesempurnaan tesis ini. 3. Bapak Prof. DR. Dr. Ketut Suastika, Sp.PD-KEMD, selaku Rektor Universitas Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang disediakan selama mengikuti perkuliahan di Universitas Udayana. 4. Bapak Dr. I Nyoman Mahaendra Yasa, S.E, M.Si., selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang disediakan selama mengikuti dan menyelesaikan pendidikan Program Magister di Universitas Udayana. 5. Ibu Prof. Dr. Dr. A. A. Raka Sudewi, SP. S(K), selaku Direktur Program Pasca Sarjana Universitas Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang disediakan selama mengikuti perkuliahan di Program Pascasarjana Universitas Udayana. 6. Bapak Dr. A.A.G.P. Widanaputra, S.E., M.Si., Ak, selaku ketua jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana yang telah banyak memberikan arahan demi kelancaran terselesaikannya tesis ini. 7. Bapak Dr. Ida Bagus Putra Astika, S.E., M.Si., Ak selaku sekretaris Program Studi Magister Akuntansi Universitas Udayana yang telah banyak memfasilitasi proses perkuliahan dan penyelesaian tesis ini. v

8. Bapak dan Ibu Dosen pengajar pada Program Magister Akuntansi Konsentrasi Akuntansi Sektor Publik yang membimbing kami dalam berdiskusi dan membagi ilmu pada kami. 9. Karyawan dan karyawati pada Sekretariat Magister Akuntansi Universitas Udayana yang telah banyak membantu dalam proses perkuliahan ini. 10. Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan Republik Indonesia c.q, Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan Perwakilan Bali yang telah memberikan bantuan finansial dalam bentuk beasiswa penuh melalui program STAR-BPKP. 11. Pemerintah Kabupaten Tabanan khususnya Dinas Pendapatan dan Pesedahan Agung Kabupaten Tabanan atas pemberian tugas belajar dan fasilitasi dalam penelitian ini. 12. Teman-teman mahasiswa dan mahasiswi Program Studi Magister Akuntansi Program STAR BPKP Universitas Udayana Angkatan II atas kekompakannya. 13. Keluarga tercinta atas doa, dukungan materiil dan spirituilnya. 14. Sahabat dan teman-teman tercinta atas doa dan dukungannya. Akhir kata, penulis mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang tidak dapat penulis sebutkan satu persatu, yang telah memberikan kontribusinya kepada penulis baik secara langsung maupun tidak langsung dalam penyelesaian tesis ini. Semoga tesis ini bermanfaat dan semoga Ida Sang Hyang Widhi Wasa selalu melimpahkan kebahagiaan kepada semua pihak yang telah membantu pelaksanaan penyelesaian tesis ini. Denpasar, Januari 2016 Penulis vi

ABSTRAK LOCUS OF CONTROL SEBAGAI PEMODERASI PENGARUH KUALITAS PELAYANAN DAN SANKSI PERPAJAKAN PADA KEPATUHAN WAJIB PAJAK BUMI DAN BANGUNAN PERDESAAN DAN PERKOTAAN Penelitian ini dilatarbelakangi rendahnya kepatuhan wajib pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan (PBB-P2) sehingga menimbulkan pendapatan daerah yang berasal dari pajak daerah tidak optimal. Tujuan dari penelitian ini adalah untuk megetahui pengaruh kualitas pelayanan dan sanksi perpajakan pada kepatuhan wajib pajak PBB-P2 serta pengaruh kontijensi locus of control. Penelitian dilaksanakan di Kabupaten Tabanan dengan responden wajib pajak bumi dan bangunan perdesaan dan perkotaan sejumlah 399 yang ditetapkan dengan rumus Slovin dan ditentukan menggunakan Proporsional Stratified Random Sampling. Metode analisis yang digunakan adalah regresi linear berganda dan Moderated Regression Analysis. Hasil penelitian menunjukkan bahwa kualitas pelayanan dan sanksi perpajakan berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak PBB-P2. Sanksi perpajakan berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak terutama untuk wajib pajak yang memiliki locus of control eksternal, namun locus of control tidak memperkuat pengaruh kualitas pelayanan pada kepatuhan wajib pajak PBB-P2. Kata kunci: kepatuhan, kualitas pelayanan, sanksi perpajakan, locus of control vii

ABSTRACT LOCUS OF CONTROL AS THE MODERATION FOR THE QUALITY OF SERVICE AND TAX PENALTIES FOR THE COMPLIANCE OF THE VILLAGE AND URBAN LAND AND BUILDING TAXPAYER This research is motivated by the low compliance of Land and Building Rural and Urban Tax, causing that local revenues derived from local taxes is not optimum. The aim of this study is to determine the effect of service quality and tax penalties on taxpayer compliance and the moderating effect of locus of control. The research was conducted in Tabanan Regency with respondents of 399 taxpayers, as computed by the Slovin Formulae and is determined using the proportional stratified random sampling. The analytical technique used is multiple linear regression and moderated regression analysis. The results show that the quality of service and tax penalties positively affect tax compliance. Tax penalties positive effect on tax compliance is higher in taxpayers who have external locus of control. Locus of control does not moderate the effect of quality of service on taxpayer compliance. Keywords: compliance, quality of care, tax penalties, locus of control viii

RINGKASAN LOCUS OF CONTROL SEBAGAI PEMODERASI PENGARUH KUALITAS PELAYANAN DAN SANKSI PERPAJAKAN PADA KEPATUHAN WAJIB PAJAK BUMI DAN BANGUNAN PERDESAAN DAN PERKOTAAN Sejak diberlakukannya UU No. 28 Tahun 2008 tentang PDRB memberikan penambahan jenis pajak yang dapat dipungut oleh pemerintahan daerah. Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan (PBB-P2) merupakan salah satu jenis pajak yang dilimpahkan sejak tahun 2013. Desentralisasi PBB-P2 tentunya dapat meningkatkan Pendapatan Asli Daerah (PAD). Kabupaten Tabanan merupakan salah satu kabupaten yang sumber PAD bergantung pada sektor pajak daerah. Walaupun desentralisasi PBB-P2 meningkatkan PAD Kabupaten Tabanan, namun penerimaan PBB-P2 Kabupaten Tabanan belum optimal. Hal ini dilihat dari rendahnya realisasi dibandingkan pajak terhutang yang ditetapkan sehingga menyebabkan tingginya penambahan piutang setiap tahunnya. Faktor yang dapat berpengaruh pada kepatuhan wajib pajak adalah kualitas pelayanan dan sanksi perpajakan. Terdapat hasil penelitian sebelumnya yang tidak konsisten untuk pengaruh kualitas pelayanan dan sanksi perpajakan sehingga terdapat pengaruh kontijensi, salah satunya locus of control. Penelitian ini bermaksud untuk megetahui pengaruh kualitas pelayanan dan sanksi perpajakan pada kepatuhan wajib pajak PBB-P2 serta pengaruh interaksi locus of control dengan kualitas pelayanan dan sanksi perpajakan pada kepatuhan wajib pajak PBB-P2. Peneliti mengharapkan hasil penelitian ini dapat memberikan masukan bagi Pemerintah Kabupaten Tabanan dalam menetapkan kebijakan di bidang pajak daerah dan berguna bagi penelitian selanjutnya. Penelitian dilaksanakan di Kabupaten Tabanan dengan sampel 399 wajib pajak yang ditetapkan dengan rumus Slovin dan ditentukan secara Proporsional Stratified Random Sampling. Pengumpulan data dilakukan dengan kuisioner yang diadopsi dari beberapa peneliti terdahulu, kemudian dilakukan uji validitas dan reliabilitas. Variabel penelitian terdiri dari kualitas pelayanan, sanksi perpajakan, locus of control dan kepatuhan wajib pajak. Analisis data menggunakan analisis regresi berganda dan Moderated Regression Analysis (MRA) dengan uji interaksi. Model persamaan regresi yaitu Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + ε dan Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 +β 4 X 1 X 3 + β 5 X 2 X 3 + ε. Sebelum melakukan analisis regresi linear berganda, terlebih dahulu dilakukan pengujian asumsi klasik untuk mengetahui hasil estimasi regresi yang dilakukan terbebas dari gejala multikolinearitas, heteroskedastisitas, serta data terdistribusi normal. Selanjutnya dilakukan uji ketepatan model (goodness of fit) dengan melihat koefisien determinasi (Adjusted R 2 ), hasil uji F dan uji t. Uji validitas dan reliabilitas instrumen penelitian menunjukkan instrumen penelitian valid dan reliabel. Uji asumsi klasik menunjukkan data terdistribusi normal, tidak terjadi multikolinearitas dan heteroskedastisitas sehingga persamaan ix

regresi penelitian ini memenuhi syarat uji asumsi klasik. Uji F memperoleh p- value sebesar 0,000 dan koefisien determinasi dengan menggunakan indikator Adjusted R 2 sebesar 0,642 (64,2%) yang berarti bahwa variabilitas variabel kepatuhan wajib pajak dapat dijelaskan oleh variabel kualitas pelayanan dan sanksi perpajakan sebesar 64,2% sedangkan sisanya 35,8% dijelaskan oleh variabel lain di luar model. Kedua hasil uji tersebut menunjukkan bahwa model persamaan regresi sudah fit sehingga dapat dilanjutkan pengujian hipotesis. Uji t menunjukkan p-value lebih kecil dari α dan diperoleh persamaan regresi yaitu Y = 1,321+ 0,310X 1 + 0,920X 2 + ε. Hasil analisis ini menerima H 1, kualitas pelayanan berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak karena hasil SPSS menunjukkan koefisien β = 0,310 dengan p-value sebesar 0,000 yang lebih kecil dari α = 0,05. Demikian juga dengan hipotesis H 2, sanksi perpajakan berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak diterima dengan melihat hasil SPSS yang menunjukkan nilai koefisien β = 0,920 dengan p-value sebesar 0,000 yang lebih kecil dari α = 0,05. Uji regresi locus of control memperkuat pengaruh kualitas pelayanan dan sanksi perpajakan pada kepatuhan wajib pajak masing-masing diperoleh koefisien β sebesar -0,180 dan 0,570 dengan p-value sebesar 0,540 dan 0,000. Hipotesis H 3 ditolak karena p-value sebesar 0,540/2 = 0,270 lebih besar dari α = 0,05, sedangkan hipotesis H 4 diterima karena nilai p-value lebih kecil dari α = 0,05. Berdasarkan hasil penelitian ini dapat disimpulkan kualitas pelayanan dan sanksi perpajakan berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak PBB-P2. Sanksi perpajakan berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak terutama untuk wajib pajak yang memiliki locus of control eksternal, sedangkan locus of control tidak memoderasi pengaruh kualitas pelayanan pada kepatuhan wajib pajak PBB- P2. Pemerintah Kabupaten Tabanan hendaknya memperhatikan kualitas pelayanan yang diberikan kepada wajib pajak terutama terkait bukti fisik (tangibles) dan jaminan (assurance). Bukti misalnya penyediaan lahan parkir dan pemanfaatan perkembangan teknologi. Kualitas pelayanan dari segi jaminan (assurance) yaitu pemberian informasi yang jelas dan tepat pada wajib pajak dengan memberikan pelatihan bagi petugas untuk meningkatkan kompetensi petugas pajak. Selain itu, petugas pajak harus meyakinkan bahwa SPPT yang disebarkan telah sampai ke wajib pajak. Penelitian selanjutnya dapat mengambil variabel lain yang mungkin dapat berpengaruh pada kepatuhan wajib pajak. Penelitian selanjutnya juga dapat memperluas wilayah penelitian sehingga hasilnya dapat digeneralisasikan ke lingkup yang lebih luas. x

DAFTAR ISI Halaman SAMPUL DALAM... LEMBAR PENGESAHAN... PERNYATAAN KEASLIAN KARYA TULIS TESIS... UCAPAN TERIMA KASIH... ABSTRAK... ABSTRACT... RINGKASAN... DAFTAR ISI... DAFTAR GAMBAR... DAFTAR TABEL... DAFTAR LAMPIRAN... i ii iv v vii viii ix xi xiv xv xvi BAB I PENDAHULUAN.... 1 1.1 Latar Belakang... 1 1.2 Rumusan Masalah... 9 1.3 Tujuan Penelitian... 9 1.4 Manfaat Penelitian... 10 1.4.1 Manfaat Teoritis... 10 1.4.2 Manfaat Praktis... 10 BAB II KAJIAN PUSTAKA... 11 2.1 Landasan Teori... 11 2.1.1 Teori Atribusi (Atribution Theory)... 11 2.1.2 Teori Kontijensi... 13 2.1.3 Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan... 14 2.1.3.1 Pengertian... 14 2.1.3.2 Dasar pengenaan... 16 2.1.3.3 Wajib Pajak... 17 2.1.4 Kualitas Pelayanan... 17 2.1.4.1 Pengertian... 18 2.1.4.2 Dimensi kualitas pelayanan... 19 2.1.5 Sanksi Perpajakan... 21 2.1.6 Kepatuhan Pajak... 22 2.1.7 Locus of Control... 24 2.2 Penelitian Sebelumnya... 26 xi

BAB III KERANGKA BERPIKIR, KONSEP DAN HIPOTESIS... 29 3.1 Kerangka Berpikir... 29 3.2 Konsep Penelitian... 32 3.3 Hipotesis Penelitian... 33 3.3.1 Pengaruh Kualitas Pelayanan pada Kepatuhan Wajib Pajak... 33 3.3.2 Pengaruh Kualitas Sanksi Perpajakan pada Kepatuhan Wajib Pajak... 34 3.3.3 Locus of Control sebagai Pemoderasi Pengaruh Kualitas Pelayanan pada Kepatuhan Wajib Pajak... 35 3.3.4 Locus of Control sebagai Pemoderasi Pengaruh Kualitas Pelayanan pada Kepatuhan Wajib Pajak... 36 BAB IV METODE PENELITIAN... 38 4.1 Rancangan Penelitian... 38 4.2 Lokasi dan Waktu Penelitian... 40 4.3 Ruang Lingkup Penelitian... 40 4.4 Penentuan Sumber Data... 40 4.4.1 Jenis data... 40 4.4.2 Sumber data... 41 4.4.3 Populasi dan responden penelitian... 41 4.5 Variabel Penelitian... 43 4.5.1 Identifikasi variabel... 43 4.5.2 Definisi operasional variabel... 43 4.6 Instrumen Penelitian... 45 4.6.1 Uji validitas dan reliabilitas... 46 4.7 Prosedur Penelitian... 46 4.8 Teknik Analisis Data... 47 4.8.1 Uji asumsi klasik... 47 4.8.2 Uji Kelayakan Model... 48 4.8.3 Uji Hipotesis... 49 BAB V HASIL DAN PEMBAHASAN... 52 5.1 Gambaran Umum Populasi dan Responden... 52 5.2 Hasil Pengujian Validitas dan Reliabilitas Instrumen Penelitian... 54 5.3 Pengujian Asumsi Klasik... 58 5.4 Analisis Deskriptif Statistik dan Persamaan Regresi... 60 5.5 Uji Kelayakan Model dan Koefisien Determinasi... 66 xii

5.6 Uji Hipotesis Parsial dan Moderated Regression Analysis (MRA)... 67 5.6.1 Persamaan Regresi Berganda dan Hasil Uji Hipotesis 1 dan 2... 68 5.6.2 Persamaan Regresi Berganda dan Hasil Uji Hipotesis 3 dan 4... 68 5.7 Pembahasan Hasil Hipotesis... 69 5.7.1 Pengaruh Kualitas Pelayanan pada Kepatuhan Wajib Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan... 69 5.7.2 Pengaruh Sanksi Perpajakan pada Kepatuhan Wajib Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan... 72 5.7.3 Pengaruh Interaksi Locus of Control dengan Kualitas Pelayanan pada Kepatuhan Wajib Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan... 73 5.7.4 Pengaruh Interaksi Locus of Control dengan Sanksi Perpajakan pada Kepatuhan Wajib Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan... 74 BAB VI SIMPULAN DAN SARAN... 76 6.1 Simpulan... 76 6.2 Saran... 77 DAFTAR PUSTAKA... 79 LAMPIRAN-LAMPIRAN... 83 xiii

DAFTAR GAMBAR Halaman 3.1 Kerangka Berpikir... 31 3.2 Konsep Penelitian... 33 4.1 Rancangan Penelitian... 39 xiv

DAFTAR TABEL Halaman 1.1 Perbandingan realisasi Pajak Daerah sebelum dan sesudah PBB-P2 menjadi pajak daerah... 3 1.2 Perbandingan Potensi dan Realisasi PBB-P2 Kabupaten Tabanan... 4 1.3 Piutang Pajak Daerah Kabupaten Tabanan... 5 5.1 Profil Data Responden Berdasarkan Wilayah... 53 5.2 Profil Responden... 54 5.3 Hasil Uji Validitas dan Uji Reliabilitas... 57 5.4 Hasil Uji Multikolinearitas... 58 5.5 Hasil Uji Heteroskedastisitas... 59 5.6 Statistik Deskriptif Data Uji... 60 5.7 Interval Data... 58 5.8 Panjang Interval Kelas... 61 5.9 Klasifikasi Variabel Kualitas Pelayanan... 63 5.10 Klasifikasi Variabel Sanksi Perpajakan... 63 5.11 Klasifikasi Variabel Locus of Control... 63 5.12 Klasifikasi Variabel Kepatuhan Wajib Pajak... 64 5.13 Hasil Analisis Linear Berganda... 64 5.14 Hasil Analisis Moderasi Uji Interaksi... 65 5.15 Hasil Uji Kelayakan Model... 66 5.16 Koefisien Determinasi... 67 xv

DAFTAR LAMPIRAN Halaman Lampiran 1 Perbedaan Jenis Pajak Kabupaten/Kota pada UU No.34/2000 dengan UU No. 28/2009... 83 Lampiran 2 Kuisioner... 84 Lampiran 3 Ringkasan Penelitian Sebelumnya... 93 Lampiran 4 Pengelompokkan Responden berdasarkan locus of control 99 Lampiran 5 Hasil Uji Validitas... 109 Lampiran 6 Hasil Uji Reliabilitas... 115 Lampiran 7 Statistik Deskriptif Data Uji... 116 Lampiran 8 Regresi Linear Berganda... 117 Lampiran 9 Hasil Uji Asumsi Klasik... 118 Lampiran 10 Hasil Regresi Moderasi Uji Interaksi... 120 xvi