Investments In Noncurrent Operating Assets Utilization and Retirement Depreciation Depreciation adalah pengalokasian cost of an assets secara sistematik dan rasional selama masa manfaat dari asset bersangkutan. Accumulated depreciations merupakan penjumlahan seluruh asset cost yang telah menjadi beban pada periode sebelumnya. Depreciation expense merupakan pengakuan atas penurunan nilai pelayanan asset. Factors Affecting the periodic Depreciation Charge (Faktor-faktor yang mempengaruhi beban penyusutan periodik) Ada 4 faktor yang mempengaruhi depreciation expense periodik yaitu: 1. Harga perolehan Aktiva (Asset Cost) 2. Nilai residual atau nilai sisa (Residual or Salvage Value) 3. Masa manfaat (Useful life) 4. Pola penggunaan (Pattern of Use) Asset Cost Meliputi seluruh pengeluaran yang berkaitan dengan perolehan dan penyiapan untuk dapat digunakan. Harga perolehan aktiva ini dikurangi nilai residu yang diperkirakan yaitu harga perolehan aktiva yang dibebankan ke pendapatan di masa depan. Residual or Salvage Value Merupakan jumlah yang diperkirakan dapat direalisasikan pada saat aktiva sudah tidak digunakan lagi. Hal ini tergantung pada kebijaksanaan penghentian penggunaan yang diterapkan perusahaan dan juga kondisi pasar serta faktor-faktor lainnya. Useful Life Aktiva tetap selain tanah, memiliki masa manfaat terbatas karena faktor-faktor fisik dan fungsional tertentu. Faktor fisik yang membatasi masa manfaat asset yaitu: 1. Keausan dan kecacatan (wear and tear) 2. Kemerosotan nilai dan pembusukan (deterioration and decay) 3. Kerusakan atau destruksi (damage or destruction) Faktor-faktor fungsional Yang membatasi masa manfaat asset ini yaitu: 1. Ketidaklayakan 2. Keusangan Pattern of Use Untuk menandingkan harga perolehan aktiva terhadap pendapatan, beban penyusutan periodik harus mencerminkan setepat mungkin pola penggunaannya. Jika aktiva menghasilkan suatu pola pendapatan yang bervariasi, maka beban penyusutannya juga harus bervariasi dengan pola yang sama. Jika penyusutan di ukur dalam satuan faktor waktu, pola penggunaannya harus di estimasikan.
Faktor waktu diterapkan dalam 2 kelompok metode yang umum, yaitu penyusutan garis lurus dan penyusutan beban menurun. Bilama penyusutan diukur dalam satuan faktor penggunaan, unit penggunaan harus diestimasikan. Beban penyusutan bervariasi secara periodik sesuai dengan jasa yang disediakan oleh aktiva tersebut. Faktor penggunaan diterapkan dalam penyusutan menurut jam pemakaian dan dalam penyusutan menurut output produksi Pencatatan Penyusutan Periodik (Recording Periodic Depreciation) Perkiraan penilaian atau penyisihan yang dikredit dalam pencatatan penyusutan periodik biasanya disebut accumulated depreciation. Dengan mengakumulasikan harga perolehan yang terpakai dalam suatu perkiraan tersendiri dan bukan mengkredit secara langsung perkiraan asset, maka akan lebih mudah mengidentifikasikan harga perolehan asli aktiva tersebut dan accumulated depreciation. FASB mengharuskan pengungkapan baik harga perolehan maupun accumulated depreciation untuk aktiva tetap di balance sheet atau pada penjelasan financial statement. Metode Penyusutan (Method of Depreciation) Ada beberapa metode alokasi harga perolehan aktiva yang disusutkan yaitu: Metode berdasarkan faktor waktu (Time-factors Method) 1. Metode garis lurus (straight-line methods) 2. Metode beban menurun (dipercepat) (Accelerated methods) Metode jumlah angka tahun (sum-of-the-year-digits method) Metode saldo menurun (declining-balance methods) 3. Sistem pemulihan harga perolehan di percepat (ACRS) Metode berdasarkan faktor penggunaan (Use-Factor Method) 1. Metode jam pemakaian (Service-hours method) 2. Jam output produksi (Productive output method) Metode berdasarkan tarif kelompok dan tarif komposit 1. Penyusutan kelompok (Group Depreciaton) 2. Penyusutan komposit (Composite Depreciaiton) Time-factors Method Metode ini merupakan metode alokasi harga perolehan yang paling umum bertalian dengan berlalunya waktu. Pada umumnya aktiva produktif digunakan sampai waktu tertentu. Kemungkinan keusangan akibat perubahan teknologi juga merupakan fungsi dari waktu. Di antara metode metode faktor waktu, penyusutan garis lurus yang paling populer. Penggunaan metode beban menurun atau metode penyusutan dipercepat banyak didasarkan pada asumsi bahwa pada tahun-tahun awal umur suatu aktiva akan terjadi pengurangan yang cepat atas efisiensi, output atau manfaat aktiva lainnya.
Straight-line depreciation Berkaitan dengan alokasi menurut lewatnya waktu dan mengakui beban-beban periodik yang sama besarnya selama umur aktiva. Rumus: Harga perolehan aktiva estimasi nilai sisa Depreciation Expense periodik = ----------------------------------------------------------- Estimasi umur (tahun) Sum-of-the-Years-Digits Depreciation Menetapkan pembebanan yang semakin menurun dengan mengalikan serangkaian pecahan, masing-masing dengan nilai yang semakin kecil, dengan harga perolehan aktiva yang dapat disusutkan. Pecahan-pecahan dihitung dalam satuan jumlah periode umur aktiva tersebut. Pembilangnya adalah angka-angka tahun yang diurut menurun, sedangkan penyebutnya adalah hasil penjumlahan angka-angka itu. Declining Balance Depreciation Menghasilkan beban menurun dengan membebankan tingkat persentase yang konstan terhadap nilai buku aktiva yang menurun. Nilai residual tidak diperhitungkan dalam penghitungan menurut metode ini, di mana umumnya diakui bahwa penyusutan tidak perlu dilanjutkan jika nilai buku sudah sama dengan nilai residual. Persentase yang dipakai adalah perkalian atas tingkat garis lurus yang dikalkulasikan untuk berbagai masa manfaat sebagai berikut: Estimasi Masa manfat Tarif garis lurus 1,5 kali tarif garis 2 kali tarif garis lurus dalam tahun lurus 3 33 1/3% 50% 66 2/3% 5 20 30 40 10 10 15 20 20 5 7 1/2 10 Penyusutan untuk bagian-bagian periode (Depreciation for Partial Periods) Jika metode faktor waktu dipakai, depreciation on assets yang diperoleh atau dikeluarkan selama tahun tersebut dapat didasarkan pada jumlah hari dimilikinya aktiva tadi selama periode tersebut. Namun bila tingkat perolehan dan penghentian penggunaan aktiva terlalu tinggi, perusahaan sering menerapkan kebijaksan yang lebih longgar untuk pengakuan penyusutan dalam bagianbagian periode. Beberapa alternatif yang ditemukan dalam praktek meliputi metode-metode berikut: 1. Penyusutan diakui pada bulan terdekat. Aktiva yang diperoleh pada atau sebelum tanggal 15 bulan bersangkutan dianggap bahwa aktiva tersebut telah dimiliki pada bulan yang bersangkutan sedangkan aktiva yang diperoleh setelah tanggal 15 dianggap aktiva tersebut dimiliki pada bulan berikutnya. Sebaliknya aktiva yang dijual pada atau sebelum tanggal 15 bulan tersebut, dianggap tidak dimiliki pada bulan yang bersangkutan dan aktiva yang dijual setelah tanggal 15 dianggap masih dianggap dimiliki pada bulan yang bersangkutan. 2. Penyusutan diakui pada tahun terdekat. Aktiva yang diperoleh selama 6 bulan pertama dianggap dimiliki untuk keseluruhan tahun bersangkutan, aktiva yang diperoleh selama 6 bulan terakhir dianggap belum dimiliki dalam penghitungan penyusutannya. Sebaliknya tidak ada penyusutan yang perlu dicatat atas aktiva yang terjual selama 6 bulan pertama dan penyusutan setahun penuh dicatat atas aktiva yang dijual selama 6 bulan terakhir
3. Penyusutan setengah tahun dicatat atas setiap aktiva yang dibeli atau dijual selama tahun bersangkutan. Penyusutan setahun penuh dicatat atas seluruh aktiva lainnya 4. Tidak ada penyusutan yang perlu dicatat atas perolehan selama tahun bersangkutan, tetapi penyusutan setahun penuh dicatat atas setiap penghentian pemakaiannya 5. Penyusutan dicatat setahun penuh atas perolehan selama tahun bersangkutan, tetapi tidak ada penyusutan yang perlu dicatat atas penghentian pemakaiannya Metode berdasarkan faktor penggunaan (Use-Factor Method) Metode ini memandang keletihan teknis aktiva sangat berkaitan dengan penggunaan atau output aktiva tersebut dan menetapkan beban periodik selaras dengan tingkat pemakaian tersebut. Umur manfaat untuk aktiva tertentu dapat dinyatakan dengan baik dalam satuan jam pemakaian, untuk aktiva lainnya dalam satuan unit produksi Metode jam pemakaian (Service-hours Method) Penyusutan berdasarkan metode ini didasarkan pada teori bahwa suatu aktiva merupakan pembelian sejumlah jam pemakaian langsung. Metode ini memerlukan estimasi umur aktiva dalam satuan jam pemakaian langsung. Rumus : Harga perolehan aktiva estimasi nilai sisa Tarif penyusutan per periode = ----------------------------------------------------- (per jam) Estimasi jam pemakaian Metode output produktif (Productive-Output Method) Penyusutan berdasarkan metode ini didasarkan pada teori bahwa assets diperoleh jasa yang dihasilkan dalam bentuk output produksi. Metode ini mensyaratkan estimasi atas total unit output aktiva. Rumus : Harga perolehan aktiva estimasi nilai sisa Tarif penyusutan per periode = ------------------------------------------------------ (per ribuan unit) Estimasi unit output Metode Tarif Kelompok dan Komposit Pembahasan sebelumnya beban penyusutan diperhitungkan pada masing-masing unit terpisah dan biasanya disebut penyusutan per unit. Jika ada manfaat tertentu dalam mengkaitkan langsung penyusutan dengan suatu kelompok aktiva dan penghitungan suatu tarif tunggal terhadap harga perolehan kolektif atas kelompok tersebut pada saat tertentu. Prosedur alokasi harga perolehan kelompok di sebut penyusutan kelompok (group depreciation) dan penyusutan komposit (composite depreciation) Penyusutan Kelompok (Group Depreciation) Prosedur penyusutan kelompok menetapkan himpunan aktiva yang serupa sebagai kelompok tunggal. Penyusutan diakumulasikan dalam perkiraan penilaian tunggal dan tarif penyusutan didasarkan pada umur rata-rata aktiva dalam kelompok. Karena perkiraan akumulasi penyusutan menurut prosedur kelompok ini diterapkan pada kelompok aktiva keseluruhan, maka tidak dapat dikaitkan pada aktiva tertentu.
Jadi tidak ada nilai buku yang dapat dikalkulasikan untuk aktiva tertentu dan karenanya tidak ada aktiva yang disusutkan habis. Contoh: Ada 100 mesin yang serupa dengan masa manfaat yang ditaksir selama 5 tahun yang dibeli pada awal tahun 1997 dengan total harga perolehan sebesar Rp 2.000.000 Dari kelompok ini: 30 mesin dihentikan penggunaannya pada akhir tahun ke 4, 40 mesin dihentikan penggunaannya pada akhir tahun ke 5, dan 30 mesin dihentikan penggunaannya pada akhir tahun ke 6. Berdasarkan taksiran masa manfaat rata-rata 5 tahun, beban penyusutan 20% (1/5 * 100%) dilaporkan atas aktiva yang masih memberikan jasa setiap tahun. Satu hal yang perlu diketahui dulu bahwa beban penyusutan sebenarnya adalah: ((2.000.000 / 100) / 5 tahun) = Rp 4.000 / mesin / tahun Untuk 4 tahun pertama digunakan 100 mesin dan beban penyusutan per tahunnya adalah: ( 2.000.000 / 5 tahun) = Rp 400.000 (untuk 100 mesin) Pada tahun ke 5 hanya 70 mesin yang beroperasi, maka beban penyusutannya: (20% dari 1.400.000) = Rp 280.000 Penjelasan: 1.400.000 = (70/100) * 2.000.000 Pada tahun ke 6 hanya 30 unit yang beroperasi, maka beban penyusutannya: (20% dari 600.000) = Rp 120.000 Berikut dibawah ini adalah ikhtisar dari beban penyusutan dan perubahan dalam perkiraan kelompok aktiva dan akumulasi penyusutan. Alokasi harga perolehan Aktiva Penyusutan Kelompok in. 000 End Depreciat Asset Accumulated Depreciation Asset of ion Exp. Book year (20% of Value cost) Debit Credit Balance Debit Credit Balance 2.000 2.000 2.000 1997 400 2.000 400 400 1.600 1998 400 2.000 400 800 1.200 1999 400 2.000 400 1.200 800 2000 400 600 1.400 600 400 1.000 400 2001 400 800 600 800 280 480 120 2002 400 600-600 120 - Jika ke 30 mesin yang dihentikan penggunaannya dijual dengan harga Rp 50.000, maka ayat jurnal untuk mencatat transaksi tersebut yitu: Cash 50.000 Accumulated derpeciation Equipment 550.000 Equipment 600.000 Karena tidak ada keuntungan atau kerugian yang diakui, maka debit ke akumulasi penyusutan adalah perbedaan antara biaya harga perolehan dan kas yang diterima.
Penyusutan komposit (Composite Depreciation) Prosedur dasar yang diterapkan menurut metode kelompok dalam pengalokasian harga perolehan aktiva yang serupa dapat diperluas yang mencakup aktiva yang tidak sejenis. Penerapan khusus prosedur kelompok ini dikenal sebagai penyusutan komposit (composite depreciaiton) Tarif komposit ditetapkan dengan menganalisis berbagai aktiva atau kelas-kelas aktiva yang digunakan dan menghitung penyusutan sebagai suatu rata-rata penyusutan garis lurus tahunan sebagai berikut: Asset Cost Residual Value Depreciable Cost Estimated Life in Years Annual Depreciation Expense (Straight Line) A 4.000.000 240.000 3.760.000 4 940.000 B 12.000.000 600.000 11.400.000 6 1.900.000 C 24.000.000 2.400.000 21.600.000 10 2.160.000 40.000.000 3.240.000 36.760.000 5.000.000 Tarif penyusutan komposit yang diterapkan ke harga perolehan = 5.000.000/40.000.000 = 12.5% Umur komposit atau rata-rata atas aktiva = 36.760.000/5.000.000 = 7.35 tahun Amortization of Intangible Assets Umur aktiva tak berwujud biasanya dibatasi oleh pengaruh akibat keusangan, perubahan permintaan, persaingan dan faktor-faktor ekonomi lainnya. Menurut APB Opinion no 17 mensyaratkan bahwa harga perolehan tercatat dari seluruh aktiva tak berwujud yang diperoleh diamortisasikan sepanjang estimasi masa manfaatnya. Masa manfaat aktiva tak berwujud dapat dipengaruhi oleh berbagai faktor yang semuanya harus diperhitungkan dalam penetapan periode amortisasi. Masa manfaat dapat dibatasi oleh ketentuan hukum, peraturan, atau kontrak. Faktor-faktor ini termasuk opsi pembaharuan atau perpanjangan harus dievaluasi dalam hubungannya dengan faktor-faktor ekonomi, seperti Paten memiliki masa manfaat menurut hukum selama 17 tahun, tapi jika manfaat kompetitf yang dihasilkan paten diperkirakan berakhir setelah 5 tahun maka harga perolehan paten harus diamortisasikan sepanjang periode yang lebih pendek. Amortisasi aktiva tak berwujud pada umumnya ditetapkan dalam jumlah yang sama pada periode, atau dengan suatu basis alokasi garis lurus. Depletion of Natural Resources Sumber daya alam yang juga disebut sebagai aktiva terpakai habis (wasting assets) akan terus terkuras sampai habis menurut unit-unit fisik yang menunjukkan pemindahan dan penjualan sumber daya alam ini. Contoh pengolahan yang mengakibatkan habisnya sumber daya alam yaitu penambangan minyak atau gas bumi, penebangan kayu, dan penambangan batu bara. Perhitungan Deplesi Periodik (Computing Periodic Depletion) Penghitungan beban deplesi merupakan adaptasi dari metode output produktif.
Contoh : Tanah yang mengandung sumber alam dibeli dengan harga Rp 11.000.000. Tanah tersebut memiliki nilai estimasi setelah pengurasan sumber daya sebesar Rp 500.000. Cadangan sumber alam diestimasikan sebanyak 2.000.000 ton. Beban deplesi per unit dan beban deplesi total untuk tahun pertama dengan asumsi bahwa pengurasan sumber daya sebesar 160.000 ton dihitung sebagai berikut: Beban deplesi per ton : (11.000.000 500.000) : 2.000.000 = 5.25 Beban deplesi untuk tahun pertama : 160.000 * 5.25 = 840.000 Jurnal berikut dibuat untuk mencatat transaksi di atas yaitu : Land 500.000 Mineral Deposits 10.500.000 Cash 11.000.000 Pembelian hak mineral Depletion Expense 840.000 Accumulated Depletion (or mineral Deposits) 840.000 Changes in Estimatesof Cost Allocation Variables Alokasi asset cost yang bermanfaat lebih dari 1 periode tidak dapat ditetapkan dengan tepat pada saat perolehan (acquisition) karena demikian banyaknya variabel yang tidak diketahui dengan pasti. Hanya satu faktor yang dapat ditetapkan dan menetapkan depreciation, amortization, or depletion yaitu asset cost. Jika terjadi perubahan dalam melakukan estimasi, penyesuaian apakah yang harus dilakukan? Change in Estimated Life (Perubahan estimasi masa manfaat) Contoh: PT Suri membeli peralatan seharga Rp 50.000.000 dan diperkirakan akan bermanfaat selama 10 tahun tanpa nilai sisa. Metode penyusutan yang di pakai yaitu metode garis lurus. Pada awal tahun ke 5, dilakukan revaluasi (penilaian ulang) di mana menunjukkan bahwa hanya 4 tahun lagi peralatan tersebut dapat dipakai. Perubahan estimasi umur aktiva - (Metode garis lurus) Akhir Tahun Beban Penyusutan Akumulasi Penyusutan Nilai Buku 1987 5.000.000 5.000.000 45.000.000 1988 5.000.000 10.000.000 40.000.000 1989 5.000.000 15.000.000 35.000.000 1990 5.000.000 20.000.000 30.000.000 1991 7.500.000 27.500.000 22.500.000 1992 7.500.000 35.000.000 15.000.000 1993 7.500.000 42.500.000 7.500.000 1994 7.500.000 50.000.000 0
Change in Estimated Units of Production (Perubahan Estimasi Unit Produksi) Perubahan estimasi lainnya terjadi dalam akuntansi untuk aktiva yang terpakai habis jika estimasi jumlah unit yang dapat ditemukan berubah akibat penemuaan-2 lain, proses penambangan yang disempurnakan, atau perubahan harga jual yang menunjukkan jumlah unit yang dapat ditambang secara menguntungkan. Contoh: Tanah dibeli dengan harga Rp 5.500.000 dengan estimasi nilai sisa Rp 250.000. Estimasi cadangan sumber daya alam semula dalam tanah adalah Rp 1.000.000 ton. Tarif deplesi menurut kondisi ini adalah 5,25 per ton, dan beban deplesi untuk tahun pertama pada saat telah ditambang sebanyak 80.000 ton sebesar 420.000. Anggaplah pada tahun kedua 100.000 ton biji besi berhasil ditambang, akan tetapi sebelum pembukuan ditutup, penilaian jumlah ton yang dapat ditambang menunjukkan tonase yang tersisa sebesar 950.000. Maka tarif deplesi yang baru dan beban deplesi untuk tahun kedua adalah: Harga perolehan yang dapat dibebankan ke jumlah ton yang ditambang pada awal tahun kedua: Nilai semula yang dapat diterapkan pada sumber daya yang dapat 5.250.000 dideplesikan dikurangi beban deplesi untuk tahun pertama 420.000 Saldo harga perolehan yang akan dideplesikan 4.830.000 Estimasi jumlah ton yang dapat ditemukan pada awal tahun kedua: Jumlah ton yang ditambah dalam tahun kedua 100.000 Estimasi jumlah ton yang dapat ditemukan pada akhir tahun kedua 950.000 Total jumlah ton yang dapat ditemukan pada awal tahun kedua 1.050.000 Beban deplesi per ton untuk tahun kedua: 4.830.000 : 1.050.000 = 4.60 Beban deplesi untuk tahun kedua : 100.000 * 4.60 = 460.000 Kadang-kadang terdapat kenaikan dalam estimasi jumlah yang ditemukan karena adanya pengeluaran modal tambahan yang berupa pengembangan modal. Bila hal ini terjadi biaya tambahan harus ditambahkan ke biaya tersisa yang dapat ditutupi kembali dan dibagi dengan jumlah ton yang belum ditambang. Contoh: Dalam contoh sebelumnya, biaya tambahan sebesar Rp 525.000 timbul pada awal tahun kedua. Maka perhitungan tarif deplesi dan beban deplesi: Harga perolehan yang dapat dibebankan ke jumlah ton yang dapat ditemukan pada awal tahun kedua: Nilai semula yang dapat diperhitungkan pada sumber daya yang dapat 5.250.000 dideplesikan Ditambah biaya tambahan yang terjadi dalam tahun kedua 525.000 5.775.000 Dikurangi beban deplesi untuk tahun pertama 420.000 Saldo harga perolehan yang akan dideplesi 5.355.000 Estimasi jumlah ton yang dapat ditemukan pada awal tahun kedua seperti di atas 1.050.000 Beban deplesi per ton untuk tahun kedua: 5.355.000 : 1.050.000 = 5.1 Beban deplesi untuk tahun kedua: 100.000 * 5.1 = 510.000
Impairment (Penurunan Nilai) Terkadang, kejadian-kejadian yang terjadi setelah pembelian assets dan sebelum berakhirnya estimasi masa manfaat yang menurunkan nilai asset dan memerlukan penghapusan segera asset tersebut daripada membuat alokasi cost yang normal sepanjang periode tertentu. Keputusan mengenai apakah akan mengakui penurunan nilai dari aktiva operasi bukanlah suatu hal yang mudah. Accounting for Asset Impairment Panduan untuk accounting for asset impairment dengan menggunakan GAAP AS, disediakan dalam FASB Statement no 144, yang diterbitkan pada tahun 2001, memuat 4 pertanyaan berikut : 1. Kapan sebaiknya asset di tinjau kembali untuk kemungkinan adanya penurunan nilai? 2. Kapan suatu asset diturunkan nilainya? 3. Bagaimana sebaiknya kerugian akibat penurunan nilai di ukur? 4. Informasi apa yang harus diungkapkan mengenai suatu penurunan nilai? Kapan sebaiknya asset di tinjau kembali untuk kemungkinan adanya penurunan nilai? Perusahaan di minta untuk melaksanakan pengujian penurunan nilai ketika ada perubahan yang material dalam cara asset tersebut digunakan atau dalam lingkungan usaha. Disamping itu, jika manajemen memperoleh informasi bahwa market value asset telah turun, maka suatu pengujian penurunan nilai harus dilakukan. Kapan suatu asset diturunkan nilainya? Suatu perusahaan mengakui impairment loss bila undiscounted sum of estimated future cash flow dari asset adalah kurang dari book value of the asset. Bagaimana sebaiknya kerugian akibat penurunan nilai di ukur? The impairment loss merupakan perbedaan antara the book value of the asset, The fair value dapat diperkirakan dengan menggunakan present value of estimated future cash flow from the asset. Informasi apa yang harus diungkapkan mengenai suatu penurunan nilai? Pengungkapan harus memuat suatu penjelasan atas impaired asset, alasan atas impairment, penjelasan tentang asumsi pengukuran dan segmen usaha yang terkena dampaknya. An Impairment loss harus dimasukan sebagai bagian dari income from continuing operation, dan catatan yang mengungkapkan jumlah harus dibuat jika impairment loss tidak ditunjukan sebagai bagian perkiraan income statement. Ilustrasi impairment rules Guangzhou Company membeli sebuah gedung 5 tahun yang lalu dengan harga sebesar 600.000. Gedung tersebut disusutkan menggunakan straight line method dengan masa manfaat 20 tahun tanpa residual value. Beberapa bangunan lain dalam wilayah yang berdekata baru saja ditinggalkan dan Guangzhau telah memutuskan bahwa gedung tersebut harus dievaluasi karena kemungkinan mengalamai impairment (penurunan nilai). Guangzhou memperkirakan bahwa gedung tersebut memiliki masa manfaat yang tersisa 15 tahun, net cash inflow dari gedung sebesar 25.000 per tahun, dan fair value gedung sebesar 230.000. tidak ada goodwill yang di hubungkan dengan pembelian gedung tersebut.
Penyusutan tahunan untuk gedung sebesar 30.000 (600.000 / 20 tahun). Current Book value gedung di hitung sebagai berikut : Original Cost 600.000 Accumulated depreciation (30.000 * 5 tahun) 150.000 Book Value 450.000 Book value 450.000 dibandingkan dengan 375.000 (25.000 * 15 tahun) yaitu undiscounted sum of future cash flows untuk menentukan apakah gedung tersebut telah turun nilainya. The sum of future cash flows lebih kecil, maka impairment loss harus diakui. Kerugian sebesar 220.000 (450.000 230.000) yaitu selisih antara book value of the building dengan fair value. The impairment loss akan dicatat sebagai berikut: Accumulated depreciation building 150.000 Loss on impairment of building 220.000 Building (600.000 230.000) 370.000 Nilai baru yang di catat sebesar 230.000 (600.000 370.000) di anggap sebagai cost of the asset. Setelah impairment loss di akui, tidak ada perbaikan atas kerugian yang diperbolehkan walaupun jika ternyata the fair value of the asset meningkat. Asset Retirement (Penghentian Penggunaan Aktiva) Aktiva dapat dihentikan penggunaannya dengan cara menjual, menukarkan atau membuangnya. Jika harga pelepasan lebih besar dari nilai buku di akui keuntungan, sebaliknya jika harga pelepasan lebih kecil dari nilai buku, diakui kerugian. Keuntungan dan kerugian ini dilaporkan pada perhitungan rugilaba sebagai pendapatan lain-lain / beban lain-lain. Akibat dari pelepasan ini, maka saldo perkiraan aktiva tetap dan akumulasi harus dihapuskan. Penghentian Penggunaan aktiva melalui penjualan (Asset Retirement by Sale) Jika hasil dari penjualan aktiva dalam bentuk kas atau piutang (aktiva moneter), maka pencatatan transaksi tersebut mengikuti urutan di atas. Contoh: Tanggal 1 april 1994, PT A menjual peralatan pabrik seharga Rp 43.600 yang dicatat pada pembukuan dengan harga perolehan Rp 83.600 dan akumulasi penyusutan per 1 januari 1994 sebesar Rp 50.600. Perusahaan menyusutkan peralatan pabriknya pada pembukuan dengan menggunakan tarif garis lurus 10%. Jurnal yang diperlukan: Depreciation Expense Machinery 2.090 Accumulated Depreciation Machinery 2.090 Cash 43.600 Accumulated Depreciaiton - Machinery 52.690 Machinery 83.600 Gain on Sale of Machinery 12.690
Perhitungan Tabel Penyusutan Tahun Depr. Expense Accm. Depr. Book Value 83.600 1 jan 1994 50.600 33.000 1 apr 1994 2.090 = 83.600 * 10% * (3/12) 52.690 30.910 Dijual dgn harga 43.600 Keuntungan atas penjualan 12.690 Penghentian penggunaan aktiva melalui pertukaran dengan aktiva nonmoneter lainnya (Asset Retirement by Exchange for Other Nonmonetary Assets) Jika aktiva tetap diperoleh dari hasil pertukaran dengan aktiva nonmoneter lain, maka aktiva baru yang diperoleh tersebut umumnya dicatat sebesar nilai pasar wajarnya atau nilai pasar wajar aktiva nonmoneter yang diserahkan, mana yang lebih pasti. Dalam pertukaran aktiva tetap yang harus diperhatikan: 1. Apakah aktiva yang dipertukarkan serupa sifatnya 2. Apakah pihak-pihak yang terlibat di dalam pertukaran berada dalam posisi sama, yakni samasama dealer aktiva itu atau bukan? Jika jawaban atas kedua pertanyaan diatas ya, dan jika transaksi itu menguntungkan, maka pendekatan kasus khusus dipakai untuk mencatat pertukaran itu. Ayat jurnal yang diperlukan untuk mencatat kasus umum bagi pertukaran yang melibatkan aktiva nonmoneter sama dengan contoh sebelumnya, kecuali bahwa yang bertambah aktiva nonmoneter, bukan aktiva moneter. Keuntungan dan kerugian yang timbul dari pertukaran diakui ketika pertukaran terjadi Contoh: (masih berhubungan dengan contoh penghentian penggunaan aktiva melalui penjualan) Penghentian penggunaan aktiva yang diuraikan diatas dilakukan melalui pertukaran dengan peralatan pengangkutan yang mempunyai nilai pasar Rp 43.600. Keuntungan tetap akan dihitung dengan membandingkan nilai buku mesin dan nilai pasar aktiva yang diperoleh di dalam pertukaran itu. Delivery Equipment 43.600 Depreciation Expense 2.090 Accumulated Depreciaiton machinery 50.600 Machinery 83.600 Gain on Exchange of Machinery 12.690 Perhitungan Tabel Penyusutan: Tahun Depr. Expense Accm. Depr. Book Value 83.600 1 jan 1994 50.600 33.000 1 apr 1994 2.090 = 83.600 * 10% * (3/12) 52.690 30.910 Ditukar dengan nilai pasar 43.600 Keuntungan atas pertukaran 12.690
Jika nilai pasar wajar dari mesin lebih pasti daripada nilai peralatan pengangkutan, maka nilai mesin akan digunakan untuk menghitung keuntungan atau kerugian dan untuk menentukan nilai peralatan pengangkutan. Contoh: Peralatan pengangkutan digunakan dan nilai pasarnya tidak diketahui, tetapi mesin di ketahui mempunyai nilai pasarnya sebesar Rp 25.000. Delivery Equipment 25.000 Depreciation Expense 2.090 Accumulated Depreciation Machinery 50.600 Loss on Exchange of Machinery 5.910 Machinery 83.600 Perhitungan Tabel Penyusutan: Tahun Depr. Expense Accm. Depr. Book Value 83.600 1 jan 1994 50.600 33.000 1 apr 1994 2.090 = 83.600 * 10% * (3/12) 52.690 30.910 Ditukar dengan nilai pasar 25.000 Kerugian atas pertukaran 5.910 Sering kali pertukaran aktiva nonmoneter melibatkan transfer kas karena aktiva nonmoneter dalam kebanyakan transaksi pertukaran tidak mempunyai nilai pasar yang sama. Bagian kas dari transaksi ini menyamakan nilai pasar aktiva yang diterima dengan nilai aktiva yang dikorbankan. Jadi seandainya dalam contoh tadi pertukaran peralatan pengangkutan disertai dengan uang kas sebesar Rp 3.000, maka kerugian akan berkurang menjadi Rp 2.910 dan ayat jurnalnya: Cash 3.000 Delivery Equipment 25.000 Depreciation Expense 2.090 Accumulated Depreciation Machinery 50.600 Loss on Exchange of Machinery 2.910 Machinery 83.600 Perhitungan Tabel Penyusutan: Tahun Depr. Expense Accm. Depr. Book Value 83.600 1 jan 1994 50.600 33.000 1 apr 1994 2.090 = 83.600 * 10% * (3/12) 52.690 30.910 Ditukar dengan nilai pasar 25.000 Kas yang diterima 3.000 Kerugian atas pertukaran 2.910
Penghentian penggunaan aktiva dengan pertukaran aktiva nonmoneter - kasus khusus (Asset Retirement by Exchange of Nonmonetary Assets Special Case) Dalam kasus khusus tidak ada keuntungan yang bisa diakui agar digolongkan sebagai pertukaran khusus kecuali kalau kas di terima sebagai bagian dari pertukaran. Jadi jika diterima kas, maka bagian keuntungan yang sebanding harus diakui. Jika transaksi menunjukkan bahwa terjadi kerugian, pengecualian tersebut tidak berlaku dan pertukaran itu dicatat seperti contoh sebelumnya. 3 kondisi yang harus dipenuhi untuk kasus khusus yaitu: 1. Aktiva itu harus mempunyai sifat yang sama, yakni diharapkan mempunyai fungsi yang sama di dalam entitas bersangkutan 2. Pihak-pihak yang terlibat di dalam transaksi itu harus berada dalam posisi yang serupa, yakni sama-sama dealer atau sama-sama bukan dealer. 3. Transaksi tersebut harus diidentifikasikan adanya keuntungan, yakni nilai pasar aktiva yang diterima harus lebih besar daripada nilai buku aktiva yang diserahkan (tetapi tidak diakui dalam penjurnalan) Contoh 1: (kasus khusus yang tidak melibatkan kas) PT A memiliki mesin bubut khusus yang tidak digunakan lagi karena produk yang dihasilkan sudah berubah. Mesin itu masih dapat digunakan beberapa tahun lagi. Pembicaraan dengan perusahaan lain di dalam industri yang sama telah menunjukkan adanya pembeli, yaitu PT B. Akan tetapi PT B hanya mempunyai sedikit dana dan menawarkan penukaran dengan salah satu mesinnya yang dapat digunakan di departemen pengepakan. Diputuskan bahwa kedua mesin itu memenuhi definisi keserupaan dalam penggunaan dan mempunyai nilai pasar yang sama. Data harga perolehan dan harga pasar disajikan berikut ini: PT A PT B Harga perolehan mesin yang ditukarkan 46.000 54.000 Nilai buku mesin yang ditukarkan 14.000 18.000 Nilai pasar mesin yang ditukarkan 16.000 16.000 Ayat jurnal pada pembukuan PT A untuk mencatat pertukaran itu adalah: Machinery (new) 14.000 Accumulated depreciation - machinery 32.000 Machinery (old) 46.000 Perhitungan untuk PT A Perhitungan Tabel Penyusutan Tahun Depr. Expense Accm. Depr. Book Value 46.000 32.000 14.000 Nilai pasar mesin pengepakan yang diterima dari PT B 16.000 Indikasi keuntungan 2.000 Perhitungan Gain/Loss Yang diserahkan Ke PT B Yang diterima dari PT B Selisih (dinilai dari nilai buku) (dicatat sebesar nilai pasar) Nil. Buku mesin bubut = 14.000 Nil. Pasar Mesin Pengepakan = 16.000 2.000 (untung)
ketiga kondisi untuk contoh di atas semuanya terpenuhi yaitu: Mesinnya serupa Kedua pihak bukan dealer Nilai pasar aktiva yang diterima lebih besar dari nilai buku mesin bubut PT A, sehingga ada indikasi keuntungan. Jadi nilai yang ditetapkan atas mesin pengepakan mesin PT A yang baru diperoleh adalah nilai buku mesin bubut yang lama (keuntungan sebesar 2.000 tidak di akui dan mengurangi harga perolehan mesin baru (yang berasal dari pertukaran). Jadi nilai yang ditetapkan utuk mesin pengepakan yaitu 16.000 2.000 = 14.000 atau sama dengan nilai buku mesin bubut yang lama.) Ayat jurnal pada pembukuan PT B untuk mencatat pertukaran itu: Machinery (new) 16.000 Accumulated depreciaiton 36.000 Loss on Exhange of Machinery 2.000 Machinery (old) 54.000 Perhitungan untuk PT B Perhitungan Tabel Penyusutan Tahun Depr. Expense Accm. Depr. Book Value 54.000 36.000 18.000 Nilai pasar mesin bubut yang diterima dari PT A 16.000 kerugian 2.000 Perhitungan Gain/Loss Yang diserahkan Ke PT A Yang diterima dari PT A Selisih (dinilai dari nilai buku) (dicatat sebesar nilai pasar) Nil. Buku mesin pengepakan = 18.000 Nil. Pasar mesin bubut = 16.000 2.000 (rugi) Tapi dalam jurnal PT B, digunakan kasus umum. Nilai pasar aktiva yang ditukarkan lebih kecil dari pada nilai buku, sehingga mengindikasikan adanya kerugian. Karena itu mesin bubut dicatat sebesar nilai pasarnya, sesuai pencatatan kasus umum Contoh 2: (Kasus khusus yang melibatkan uang kas) Asumsikan faktor yang sma dalam contoh 1, kecuali bahwa nilai pasar mesin bubut diputuskan sebesar Rp 16.000 dan mesin pengepakan berharga Rp 20.000. Untuk menyeimbangkan pertukaran itu, PT A setuju membayar PT B secara tunai sebesar Rp 4..000 sebagai tambahan untuk mesin bubut. Ayat jurnal pada pembukuan PT A untuk contoh 2 adalah sebagai berikut: Machinery (new) 18.000 Accumulated depreciation machinery 32.000 Machinery (old) 46.000 Cash 4.000
Perhitungan untuk PT A Perhitungan Tabel Penyusutan Tahun Depr. Expense Accm. Depr. Book Value 46.000 32.000 14.000 Cash yang diserahkan ke PT B 4.000 Nilai pasar mesin pengepakan yang diterima dari PT B 20.000 Indikasi keuntungan 2.000 Perhitungan Gain/Loss Yang diserahkan Ke PT B Yang diterima dari PT B Selisih (dinilai dari nilai buku) (dicatat sebesar nilai pasar) Nil Buku Mesin Pengepakan = 14.000 Nil Pasar mesin bubut = 20.000 Kas = 4.000 Total = 18.000 Total = 20.000 2.000 (untung) Fakta dalam kasus ini mengharuskan PT A menggunakan kasus khusus. Nilai pasar mesin yang diterima (20.000) lebih besar daripada nilai mesin bubut yang ditukarkan ditambah uang kas yang dibayarkan (14.000 + 4.000). Jadi ada indikasi keuntungan sebesar 2.000. Penggunaan mesin-mesin ini serupa dan kedua pihak tersebut bukan dealer, Karena itu keuntungan ditangguhkan dan tidak diakui. Mesin baru dicatat seharga 18.000 yaitu nilai pasar aktiva yang diterima dari pertukaran (20.000) dikurangi keuntungan yang ditangguhkan (2.000) Dalam contoh 2, nilai buku mesin pengepakan pada pembukuan PT B lebih kecil dari nilai pasarnya, sehingga menunjukkan keuntungan (20.000-18.000 = 2.000). Aktiva yang serupa dan pihak-pihak yang serupa menunjukkan kasus khusus, akan tetapi PT B menerima kas sebagai bagian dari transaksi itu, maka prinsip akuntansi yang lazim menetapkan bahwa bagian dari keuntungan yang diindikasikan sebesar 2.000 harus diakui sudah dihasilkan. Jumlah yang harus diakui dihitung dengan memakai rumus berikut: Keuntungan Kas yang diterima total keuntungan yang = ------------------------------------------------- x yang diindikasi diakui Kas + nilai pasar aktiva yang diperoleh kan 4.000 = ------------------- x 2.000 = 400 4.000 + 16.000 Nilai yang dicatat untuk mesin bubut pada pembukuan PT B adalah 14.400, yaitu nilai buku mesin pengepakan yang ditukarkan dikurangi uang tunai yang diterima ditambah keuntungan yang diakui (18.000-4.000 + 400) Jurnal pada pembukuan PT B untuk pertukaran itu adalah: Cash 4.000 Machinery (new) 14.400 Accumulated depreciation machinery 36.000 Machinery (old) 54.000 Gain on Exchange of Machinery 400
Perhitungan untuk PT B Perhitungan Tabel Penyusutan Tahun Depr. Expense Accm. Depr. Book Value 54.000 36.000 18.000 Nilai pasar mesin bubut yang diterima dari PT A 16.000 Cash yang diterima dari PT A 4.000 Indikasi keuntungan 2.000 Perhitungan Gain/Loss Yang diserahkan Ke PT A Yang diterima dari PT A Selisih (dinilai dari nilai buku) (dicatat sebesar nilai pasar) Nil Buku mesin pengepakan = 18.000 Nil. Pasar mesin bubut = 16.000 Kas yang diterima = 4.000 Total = 18.000 Total = 20.000 2.000 (untung) Penyajian dan Pengungkapan di Neraca (Balance Sheet Presentation and Disclosure) Plant Assets, Natural Resources, dan Intangible Assets dilaporkan secara terpisah di Balance Sheet. Nilai perolehan kotor maupun akumulasi penyusutan aktiva tetap harus diungkapkan.