Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23 dan Pasal 26. Disusun guna memenuhi tugas : Mata Kuliah : Perpajakan Dosen Pengampu : Agus Arwani, M.

Transkripsi

1 Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23 dan Pasal 26 Disusun guna memenuhi tugas : Mata Kuliah : Perpajakan Dosen Pengampu : Agus Arwani, M.Ag Disusun Oleh : Kelompok 7 1. M. Habiburrohman Sanjaya ( ) 2. Septian Asabara ( ) 3. Millatun Nisa ( ) Ekonomi Syariah Perpajakan ( K ) INSTITUT AGAMA ISLAM NEGERI (IAIN) PEKALONGAN 2017

2 KATA PENGANTAR Dengan menyebut nama Allah SWT yang Maha Pengasih lagi Maha Panyayang, Kami panjatkan puja dan puji syukur atas kehadirat-nya, yang telah melimpahkan rahmat, hidayah, dan inayah-nya kepada kami, sehingga kami dapat menyelesaikan makalah ini. Makalah ilmiah ini telah kami susun dengan maksimal dan mendapatkan bantuan dari berbagai pihak sehingga dapat memperlancar pembuatan makalah ini. Untuk itu kami menyampaikan banyak terima kasih kepada semua pihak yang telah berkontribusi dalam pembuatan makalah ini. Terlepas dari semua itu, Kami menyadari sepenuhnya bahwa masih ada kekurangan baik dari segi susunan kalimat maupun tata bahasanya. Oleh karena itu dengan tangan terbuka kami menerima segala saran dan kritik dari pembaca agar kami dapat memperbaiki makalah ilmiah ini. Akhir kata kami berharap semoga makalah tentang Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23 dan Pasal 26 ini dapat memberikan manfaat maupun inpirasi terhadap pembaca. Pekalongan, Oktober 2017 Penyusun i

3 SURAT PERNYATAAN Bismillahirohmanirrohim... Assalamualaikum Wr. Wb. Dengan surat pernyataan ini dengan sungguh-sungguh, bahwa yang bertanda tangan di bawah ini menerangkan kami kelompok empat yang beranggotakan: 1. Nama : Muhammad Habiburrohman Sanjaya; Nim : ; Fakultas/Jurusan : Ekonomi dan Bisnis Islam/Ekonomi Syariah; 2. Nama : Septian Asabara; Nim : ; Fakultas/Jurusan : Ekonomi dan Bisnis Islam/Ekonomi Syariah; 3. Nama : Millatun Nisa; Nim : ; Fakultas/Jurusan : Ekonomi dan Bisnis Islam/Ekonomi Syariah; Menyatakan dengan sebenar-benarnya bahwa kami telah membuat karya tulis ilmiah berupa makalah yang bertema Bentuk Usaha Tetap dengan mengutip dari beberapa referensi dan bukan hasil plagiasi karya orang lain. Demikian surat pernyataan ini kami buat dengan sebenar-benarnya dan sebagaimana mestinya. Mohon maklum apabila adanya kesalahan dan kekeliruan di dalamnya. Atas perhatian Bapak/Ibu kami mengucapkan terima kasih. Wassalamualaikum Wr. Wb. Pekalongan, Oktober 2017 Koordinator Kelompok, Anggota Kelompok, MUHAMMAD H. SANJAYA NIM : ii SEPTIAN ASABARA NIM :

4 Anggota Kelompok, MILLATUN NISA NIM : iii

5 DAFTAR ISI KATA PENGANTAR i SURAT PERNYATAAN ii DAFTAR ISI iv Abstrak v Pendahuluan 1 Pembahasan 1. PPh Pasal 23 A. Pengertian PPh 23 2 B. Subyek dan Obyek PPh 23 2 C. Pemungut PPh 23 3 D. Mekanisme Pemotongan PPh 23 6 E. Tarif dan Perhitungan PPh 23 7 F. Saat Terutang, Penyetoran dan Pelaporan 8 2. PPh Pasal 26 A. Pengertian PPh B. Subyek dan Obyek PPh 26 Beserta Tarif 11 C. Pemungut PPh D. Saat Terutang, Tata Cara Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal E. Perhitungan PPh Penutup Kesimpulan 18 DAFTAR PUSTAKA 19 iv

6 Abstrak Pajak Penghasilan 23 (PPh 23) yaitu pajak penghasilan yang dikenakan atas penghasilan wajib pajak dalam negeri atau Bentuk Usaha Tetap yang menerima atau memperoleh penghasilan yang berasal dari modal, penyerahan jasa, atau penyelenggaraan kegiatan selain yang telah dipotong pajak sebagaimana dimaksud didalam pph 21. Sedangkan PPh 26 yaitu Pajak Penghasilan yang dikenakan/dipotong atas penghasilan yang bersumber dari Indonesia yang diterima atau diperoleh wajib pajak luar negeri selain Bentuk Usaha Tetap (BUT) di Indonesia. Kata Kunci : PPh pasal 23, PPh pasal 26 v

7 PENDAHULUAN Negara Indonesia merupakan Negara berkembang, yang terdiri dari ribuan pulau yang memiliki budaya yang beraneka ragam, lautan, dan sumberdaya alam yang melimpah. Dengan perkembangan yang terjadi saat ini mendorong pemerintah untuk melakukan perubahan di segala sektor demi meningkatkan pendapatan atau kas negara guna membiayai pembangunan. Dalam melakukan perubahan tersebut, pastilah memerlukan dana yang sangat besar, dan dana itu berasal dari Anggaran Pendapatan Belanja Negara (APBN) dan Anggaran Pendapatan Belanja Daerah (APBD), dimana sebagian besar bersumber dari penerimaan pajak. Ini menjelaskan bahwa pajak memiliki peranan yang sangat penting dalam kehidupan bernegara, khususnya di dalam pelaksanaan pembangunan karena pajak sendiri merupakan sumber pendapatan negara untuk membiayai semua pengeluaran termasuk pengeluaran pembangunan. Pajak Penghasilan 23 (PPh 23) yaitu pajak penghasilan yang dikenakan atas penghasilan wajib pajak dalam negeri atau Bentuk Usaha Tetap yang menerima atau memperoleh penghasilan yang berasal dari modal, penyerahan jasa, atau penyelenggaraan kegiatan selain yang telah dipotong pajak sebagaimana dimaksud didalam pph 21. Sedangkan PPh 26 yaitu Pajak Penghasilan yang dikenakan/dipotong atas penghasilan yang bersumber dari Indonesia yang diterima atau diperoleh wajib pajak luar negeri selain Bentuk Usaha Tetap (BUT) di Indonesia. Untuk lebih memahami secara mendalam dan komprehensif mengenai Pajak penghasilan (PPh) pasal 23 dan pasal 26, maka yang akan dibahas dalam makalah ini yaitu mengenai subjek PPh pasal 23 dan pasal 26, objek, pemungut, pengecualian dari pengenaan pph pasal 23 dan pasal 26, saat terutang, batas waktu setor dan lapor, serta contoh soal atau kasus yang 1

8 berkaitan dengan pasal 23 dan pasal 26. PEMBAHASAN PPh 23 A. Pengertian Pajak Penghasilan Pasal 23 merupakan Pajak Penghasilan yang dipotong atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dalam negeri dan Bentuk Usaha Tetap yang berasal dari modal, penyerahan jasa, atau penyelenggaraan kegiatan selain yang telah dipotong Pajak Penghasilan Pasal 21, yang dibayarkan atau terutang oleh badan pemerintah atau subjek pajak dalam negeri, penyelenggara kegiatan, Bentuk Usaha Tetap atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya. 1 B. Subyek dan Obyek PPh 23 Subyek Pajak PPh Pasal 23 adalah wajib pajak dalam negeri atau Bentuk Usaha Tetap yang menerima atau memperoleh penghasilan yang berasal dari modal, penyerahan jasa, atau penyelenggaraan kegiatan selain yang telah dipotong pajak sebagaimana dimaksud didalam pph Waluyo, Perpajakan Indonesia, edisi 11, (Jakarta: Salemba Empat,2013),buku 1, hlm Mardiasmo, Perpajakan, (Yogyakarta: Andi,2009), hlm

9 Sedangkan Obyek PPh 23 adalah sebagai berikut : 3 1. Dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi 2. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan pengembalian utang 3. Royalti 4. Hadiah, penghargaan, bonus, dan sejenisnya, selain yang telah dipotong pajak penghasilan sebagaimana dimaksud pasal Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta, kecuali sewa tanah dan/bangunan 6. Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain selain yang telah dipotong pajak penghasilan sebagaimana dimaksud dalam pasal 21. C. Pemungut PPh 23 Pemungut PPh Pasal 23 : 4 1. Badan pemerintah, 2. Subjek pajak badan dalam negeri, 3. Penyelenggara kegiatan, 4. Bentuk usaha tetap, atau 5. Perwakilan perusahaan luar negeri lainnya. 6. Wajib Pajak Orang Pribadi dalam negeri yang ditunjuk sebagai pemotong PPh 23, yaitu: 3 Thomas Sumarsan, Perpajakan Indonesia, (Jakarta: Indeks, 2012), hlm Mardiasmo, Perpajakan, (Yogyakarta: Andi,2009), hlm

10 Akuntan, Arsitek, Dokter, Notaris, Pejabat Pembuat Akte Tanah (PPAT) kecuali PPAT tersebut adalah Camat, pengacara, dan konsultan, yang melakukan pekerjaan bebas; Orang Pribadi yang menjalankan usaha yang menyelenggarakan pembukuan. Berdasarkan ketentuan pasal 23 ayat (1) UU PPh, suatu transaksi peristiwa/kejadian dipotong/dikenai PPh 23 jika memenuhi 3 syarat berikut: 1. Peristiwa/transaksi tersebut menghasilkan penghasilan berupa : a) Penghasilan dari penggunaan modal atau penggunaan harta b) Penghasilan dari penggunaan jasa tertentu c) Penghasilan berupa hadiah atau penghargaan dimana semua penghasilan tersebut adalah objek PPh yang dikenai PPh bersifat tidak final 2. Yang menerima penghasilan tersebut adalah wajib pajak dalam negeri dan wajib pajak BUT, selain yang bergerak dibidang perbankan. Dengan catatan atas penghasilan dari dari jasa tertentu kalau diterima oleh WP pribadi dalam negeri maka didahulukan dikenai PPh pasal Yang membayarkan penghasilan tersebut adalah pemotong PPh pasal 23 yang terdiri dari badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, perwakilan perusahaan luar negeri di indonesia. Pasal 23 ayat (4) menentukan bahwa terhadap beberapa wajib pajak penerima penghasilan yang objek PPh pasal 23 dikecualikan secara otomatis dari pemotongan PPh pasal 23. Wajib 4

11 pajak tersebut ialah : 1. Bank sebagai wajib pajak pribadi dalam negeri atau wajib pajak badan usaha tetap (Bank pemerintah maupun bank swasta nasional, termasuk cabang-cabangnya diluar negeri, bank perkreditan rakyat, bank syariah, serta cabang bank asing di Indonesia) atas semua penerimaannya baik bunga, royalti, sewa, dividen, hadiah, penghargaan, serta jasa-jasa 2. Perusahaan yang bergerak dibidang sewa guna usaha dengan hak opsi sebagai wajib pajak dalam negeri atau wajib pajak badan usaha tetap, tetapi khusus atas penghasilan sewa yang diterimanya dalam rangka sewa guna usaha dengan hak opsi. Penghasilan lain, termasuk penghasilan dari sewa selain sewa dalam rangka sewa guna usaha dengan hak opsi seperti sewa mobil dan lain-lain tidak dikecualikan 3. Anggota koperasi (orang pribadi atau badan hukum koperasi) yang menerima sisa hasil usaha koperasi, atau menerima bunga simpanan pada koperasi dari koperasi berjumlah Rp. 240ribu atau kurang per bulan Disamping itu ada beberapa wajib pajak penerima penghasilan yang objek PPh pasal 23 diberikan pembebasan pemotongan PPh pasal 23 melalui surat keputusan bebas (SKB) pemotongan PPh pasal 23. Wajib Pajak tersebut ialah : 1. Dana pensiun yang telah disahkan oleh menteri keuangan atas penghasilan berupa dividen dari saham pada perseroan terbatas yang tercatat di Bursa Efek Indonesia persyaratan pengecualiannya tidak dilakukan secara otomatis, tetapi mengikuti petunjuk yang diatur dalam SE-09/PJ.4/1995 tanggal 24 februari Bukan subjek pajak atas semua penghasilan yang diterimanya 5

12 (sesuai ketentuan pasal 3 UU PPh 2000 atau berdasarkan perjanjian perpajakan) 3. WP yang bergerak dibidang jasa konstruksi (Konstruktor/supplier utama) yang menerima atau memperoleh penghasilan dari usaha jasa konstruksi atas pengerjaan proyek konstruksi yang dibiayai dengan dana hibah dan dana pinjaman luar negeri, karena PPh atas penghasilan dari usaha jasa konstruksi tersebut yang diterima oleh konstruktor/supplier lapisan 1 ditanggung oleh pemerintah 4. WP yang dapat menunjukkan bahwa dalam 1 tahun pajak tidak akan terutang pajak penghasilan, dan WP yang dalam 1 tahun pajak masih berhak melakukan kompensasi atas kerugian dari tahuntahun pajak sebelumnya, sepanjang kerugian tersebut berjumlah lebih besar daripada perkiraan penghasilan neto tahun pajak bersangkutan. Pengecualian ini harus dinyatakan dengan surat keterangan bebas pemotongan PPh pasal 23 dari kepala KPP ditempat WP yang bersangkutan terdaftar yang berlaku untuk setiap 1 tahun pajak. Pengajuan permohonan SKB dilakukan setiap tahun pajak dilampiri dengan perkiraan penghasilan neto untuk tahun pajak yang bersangkutan. Perkiraan penghasilan netto tidak perlu disampaikan dalam hal WP baru berdiri dan yang masih dalam tahap investasi 5. WP yang melakukan Restrukturisasi utang usaha melalui lembaga khusus yang dibentuk pemerintah yang mendapatkan pembebasan utang bunga sebesar 30% Yang dikecualikan dari pemotongan PPh pasal 23: 5 1. Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank 5 Mardiasmo, Perpajakan edisi revisi, (Yogyakarta: C.V Andi Offset, 2013), hal

13 2. Sewa yang dibayarkan atau terutang sehubungan dengan sewa guna usaha dengan hak opsi 3. Dividen yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai WP dalam negeri, koperasi, BUMN/BUMD, dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat di Indonesia dengan syarat: Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan Bagi perseroan terbatas, BUMN/BUMD, yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen paling rendah 25% dari jumlah modal yang disetor dan harus mempunyai usaha aktif diluar kepemilikan saham tersebut 4. Bunga obligasi yang diterima atau diperoleh perusahaan reksadana selama 5 tahun pertama sejak pendirian perusahaan atau pemberian ijin usaha 5. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi-bagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi 6. Sisa hasil usaha koperasi yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggotanya 7. Bunga simpanan yang tidak melebihi batas yang ditetapkan dengan Kep. Menteri keuangan (Rp. 240ribu) D. Mekanisme Pemotongan PPh 23 Utang PPh pasal 23 timbul pada saat pembayaran atau paling lambat pada akhir bulan timbulnya kewajiban dari pemotong 7

14 PPh pasal 23 untuk membayarkan penghasilan yang menjadi objek PPh pasal 23, berdasarkan mana yang lebih dahulu. 6 Pada saat timbulnya utang PPh pasal 23 pemotong PPh pasal 23 melakukan pemotongan. Perhitungan besarnya PPh pasal 23 tersebut bisa dilakukan langsung di formulir bukti pemotongan PPh pasal 23 dalam rangkap 3, dimana: Lembar pertama diberikan kepada penerima penghasilan untuk digunakan sebagai bukti pengkreditan dengan PPh tahunan terutang Lembar kedua untuk dilaporkan pemotong PPh pasal 23 ke KPP tempat terdaftar Lembar ketiga sebagai file pemotong Penyetoran PPh pasal 23 oleh pemotong ke kas Negara dengan menggunakan formulir SSP (Surat Setoran Pajak) khusus paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya setelah bulan timbulnya penghasilan yang menjadi objek PPh pasal 23. Pelaporan oleh pemotong mengenai penghitungan, pemotongan, dan penyetoran PPh pasal 23 ke KPP dengan menggunakan SPT (Surat Pemberitahuan Terutang) masa PPh pasal 23 dan pasal 26 paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya setelah bulan timbulnya penghasilan yang menjadi objek PPh pasal 23. E. Tarif dan Perhitungan PPh 23 Tarif PPh pasal 23 dibedakan menjadi 3 sebagaimana 6 Mardiasmo, Perpajakan edisi revisi, (Yogyakarta: C.V Andi Offset, 2013), hal

15 berikut: 7 1. Sebesar 15% dari jumlah bruto, atas : Dividen Bunga Royalti Hadiah, penghargaan, bonus, dan sejenisnya Contoh : PT. Solusindo membayarkan dividen kepada CV. Perkasa pada bulan maret sebesar Rp PPh Pasal 23 yang dipotong oleh PT. Solusindo adalah : 15% x Rp = Rp Sebesar 2% dari jumlah bruto, atas : Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta, kecuali sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan harta yang telah dikenai pajak penghasilan sebagaimana dimaksud dalam pasal 4 ayat (2) Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, dan jasa lain selain jasa yang telah dipotong PPh pasal 21 Contoh : PT. Sejahtera menyewa sebuah traktor milik susanto dengan biaya sewa sebesar Rp PPh pasal 23 yang dipotong oleh PT. Sejahtera adalah : 2% x Rp = Rp Waluyo, Perpajakan Indonesia, edisi 11, (Jakarta: Salemba Empat,2013),buku 1, hlm

16 3. Dalam hal wajib pajak yang menerima penghasilan yang menjadi objek pajak PPh pasal 23 tidak memiliki NPWP, besarnya tarif pemotongan menjadi lebih tinggi 100% dari yang telah ditetapkan. F. Saat Terutang, Penyetoran, dan Pelaporan 8 1. Pemotongan pajak penghasilan pasal 23 terutang pada akhir bulan dilakukannya pembayaran atau pada akhir bulan terutangnya penghasilan yang bersangkutan. Yang dimaksud dengan saat terutangnya penghasilan yang bersangkutan adalah saat pembebanan sebagai biaya oleh pemotong pajak sesuai dengan metode pembukuan yang dianutnya 2. Pajak penghasilan pasal 23 harus disetorkan oleh pemotong pajak selambat-lambatnya pada tanggal 10bulan takwim berikutnya setelah bulan saat terutangnya pajak 3. Pemotong pajak penghasilan pasal 23 diwajibkan menyampaikan surat pemberitahuan masa selambat-lambatnya 20 hari setelah masa pajak berakhir 4. Pemotong pajak penghasilan pasal 23 harus memberikan tanda bukti pemotongan kepada orang pribadi atau badan yang dibebani membayar pajak penghasilan yang dipotong Sewa dan Penghasilan Lain Sehubungan dengan Penggunaan Harta, Jasa Teknik, Jasa Manajemen, dan Jasa Konsultan Surat edaran direktur jendral pajak memberikan petunjuk tentang penghasilan berupa sewa dan penghasilan lain sehubungan 8 Waluyo & Wirawan B. Ilyas, Perpajakan Indonesia, (Jakarta: Salemba Empat,2003), hlm. 10

17 dengan penggunaan harta, jasa teknik, jasa manajemen, dan jasa konsultan, dipotong pajak penghasilan 23 oleh oleh pihak yang wajib membayarkan. Dalam rangka memberikan kesamaan pemahaman atas pengertian sewa dan penggunaan harta serta jasa-jasa tersebut, sebagai berikut : 1. Pasal 23 ayat 1 huruf c undang-undang nomor 36 tahun 2008 tentang perubahan keempat atas undang-undang nomor 7 tahun 1983 tentang pajak penghasilan mengatur bahwa atas penghasilan tersebut dibawah ini dengan nama dan dalam bentuk apapun yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada wajib pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap, dipotong pajak oleh pihak yang wajib membayarkan, sebesar 2% dari jumlah bruto, atas : a) Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta, kecuali sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta yang telah dikenai pajak sebagaimana dimaksud dalam pasal 4 ayat (2) undang-undang PPh b) Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain yang telah dipotong pajak penghasilan sebagaimana dimaksud dalam pasal 21 undang-undang PPh 2. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta sebagaimana dimaksud dalam butir nomor 1 huruf a) merupakan penghasilan yang diterima atau diperoleh sehubungan dengan kesepakatan untuk memberikan hak menggunakan harta selama jangka waktu tertentu baik dengan perjanjian tertulis maupun tidak tertulis sehingga harta tersebut hanya dapat digunakan oleh 11

18 penerima hak selama jangka waktu yang telah disepakati 3. Jasa teknik sebagaimana dimaksud butir nomor 1 huruf b) merupakan pemberian jasa dalam bentuk pemberian informasi yang berkenaan dengan pengalaman dalam bidang industri, perdagangan dan ilmu pengetahuan yang dapat meliputi : a) Pemberian informasi dalam pelaksanaan suatu jenis proyek tertentu, seperti pemetaan dan/ atau pencarian dengan bantuan gelombang seismik b) Pemberian informasi dalam pembuatan suatu jenis produk tertentu, seperti pemberian informasi dalam bentuk gambargambar petunjuk produksi, perhitungan-perhitungan dan sebagainya c) Pemberian informasi yang berkaitan dengan pengalaman dibidang manajemen, seperti pemberian informasi melalui pelatihan atau seminar dengan peserta dan materi yang telah ditentukan oleh pengguna jasa 4. Jasa manajemen sebagaimana dimaksud dalam butir nomor 1 huruf b) merupakan pemberian jasa dengan ikut serta secara langsung dalam pelaksanaan atau pengelolaan manajemen 5. Jasa konsultan sebagaimana dimaksud dalam butir nomor 1 huruf b) merupakan pemberian advice (petunjuk, pertimbangan, atau nasehat) profesional dalam suatu bidang usaha kegiatan, atau pekerjaan yang dilakukan oleh tenaga ahli atau perkumpulan tenaga ahli yang tidak disertai dengan keterlibatan langsung para tenaga ahli tersebut dalam pelaksanaannya. PPh 26 12

19 A. Pengertian Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 26 adalah PPh yang dikenakan/dipotong atas penghasilan yang bersumber dari Indonesia yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak (WP) luar negeri selain bentuk usaha tetap (BUT) di Indonesia. 9 Bentuk usaha tetap merupakan subjek pajak yang perlakuan perpajakannya dipersamakan dengan subjek pajak badan. Negara domisili dari Wajib Pajak luar negeri selain yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan usaha melalui bentuk usaha tetap di Indonesia, adalah Negara tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak luar negeri yang sebenarnya menerima manfaat dari penghasilan tersebut (beneficial owner). B. Subyek dan Obyek Pajak PPh 26 Beserta Tarif Pemotongan PPh Pasal 26 dikenakan terhadap Wajib Pajak luar negeri selain Bentuk Usaha Tetap. Pengertian Wajib Pajak luar negeri bisa kita temukan dalam Pasal 2 ayat (4) huruf b Undang-undang Pajak Penghasilan Pada ketentuan ini Subjek Pajak (juga Wajib Pajak) luar negeri selain BUT adalah orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia, yang dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia tidak dari menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia. Sedangkan Obyek Pajak PPh 26 adalah sebagai berikut : 20% (final) dari jumlah penghasilan bruto yang diterima atau 9 Direktorat Jenderal Pajak, PPh Pajak Penghasilan, (Jakarta : Tim Penyusun Direktorat Peraturan Perpajakan II, 2013), hlm

20 diperoleh Wajib Pajak Luar Negeri berupa : 10 a. dividen; b. bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian utang; c. royalti, sewa, dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta; d. imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan; e. hadiah dan penghargaan f. pensiun dan pembayaran berkala lainnya. g. Premi swap dan transaksi lindung lainnya; dan/atau h. Keuntungan karena pembebasan utang. 20% (final) dari perkiraan penghasilan neto berupa : penghasilan dari penjualan harta di Indonesia; premi asuransi, premi reasuransi yang dibayarkan langsung maupun melalui pialang kepada perusahaan asuransi di luar negeri. 20% (final) dari perkiraan penghasilan neto atas penjualan atau pengalihan saham perusahaan antara conduit company atau spesial purpose company yang didirikan atau bertempat kedudukan di negara yang memberikan perlindungan pajak yang mempunyai hubungan istimewa dengan badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia atau BUT di Indonesia; 20% (final) dari Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi pajak dari suatu BUT di Indonesia, kecuali penghasilan tersebut ditanamkan kembali di Indonesia. Tarif berdasarkan Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B) antara Indonesia dengan negara pihak pada persetujuan. Pengecualian PPh 26 : 10 Direktorat Jenderal Pajak, PPh Pajak Penghasilan, (Jakarta : Tim Penyusun Direktorat Peraturan Perpajakan II, 2013), hlm

21 BUT dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal 26 apabila Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi Pajak Penghasilan dari BUT ditanamkan kembali di Indonesia dengan syarat: - Penanaman kembali dilakukan atas seluruh penghasilan kena pajak setelah dikurangi PPh dalam bentuk penyertaan modal pada perusahaan yang didirikan dan berkedudukan di Indonesia sebagai pendiri atau peserta pendiri, - dilakukan dalam tahun berjalan atau selambat-lambatnya tahun pajak berikutnya dari tahun pajak diterima atau diperoleh penghasilan tersebut; - tidak melakukan pengalihan atas penanaman kembali tersebut sekurangkurangnya dalam waktu 2 (dua) tahun sesudah perusahaan tempat penanaman dilakukan, mulai berproduksi komersil. Badan-badan Internasional yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan. C. Pemungut PPh 26 Berdasarkan ketentuan Pasal 26 ayat (1) Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008 (Undang-undang Pajak Penghasilan 1984), pemotong Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 26 ayat (1) adalah : 1. Badan Pemerintah Tidak ada penjelasan dalam Undang-undang Pajak Penghasilan tentang arti Badan Pemerintah ini. Namun demikian, tidak sulit untuk mengartikan bahwa yang dimaksud dengan Badan Pemerintah adalah Pemerintah negara Republik Indonesia dan 15

22 Pemerintah Daerah di Indonesia beserta instansi-instansi di bawahnya. 2. Subjek Pajak Badan dalam negeri Berdasarkan Pasal 2 ayat (3) huruf b Undang-undang Pajak Penghasilan 1984, subjek pajak badan dalam negeri adalah badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia. Istlah didirikan mengandung arti bahwa badan tersebut didirikan berdasarkan ketentuan hukum di Indonesia. Sementara itu istilah bertempat kedudukan menunjukkan bahwa badan tersebut memiliki efektif manajemen di Indonesia di mana pengambilan keputusankeputusan penting tentang badan tersebut dilakukan di Indonesia. Pengertian badan sendiri berdasarkan Pasal 2 ayat (1) huruf b Undang-undang Pajak Penghasilan 1984 adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah dengan nama dan dalam bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga, dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap 3. Penyelenggara kegiatan Penyelenggara kegiatan bisa berbentuk badan, orang pribadi atau kepanitiaan yang melakukan suatu event atau kegiatan. Contoh penyelenggara kegiatan adalah orang pribadi atau badan yang mengorganisir suatu acara seperti pertunjukkan, perlombaan, seminar dan lain-lain. 4. Bentuk Usaha Tetap (BUT) BUT adalah bagian dari Subjek Pajak luar negeri yang 16

23 melakukan kegiatan di Indonesia sehingga menerima atau memperoleh penghasilan yang bersumber dari Indonesia. Walaupun termasuk Wajib Pajak luar negeri, pemenuhan hak dan kewajiban BUT disamakan dengan pemenuhan hak dan kewajiban Wajib Pajak dalam negeri. BUT dalam Pasal 2 ayat (5) Undang-undang Pajak Penghasilan, yaitu bentuk usaha yang dipergunakan oleh orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia untuk menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia, yang dapat berupa tempat kedudukan manajemen, cabang perusahaan, kantor perwakilan, gedung kantor, pabrik, bengkel dan lain-lain. 5. Perwakilan Perusahaan Luar Negeri Lainnya Perwakilan perusahaan luar negeri lainnya selain BUT yang ada di Indonesia juga merupakan pemotong PPh Pasal 23. Contohnya adalah Representative Office (RO) dari perusahaan-perusahaan asing. D. Saat Terutang, Tata Cara Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan PPh Pasal 26 PPh pasal 26 terutang pada akhir bulan dilakukannya pembayaran atau akhir bulan terutangnya penghasilan, tergantung yang mana terjadi lebih dahulu. Pemotong PPh pasal 26 wajib membuat bukti pemotongan PPh pasal 26 rangkap 3 : 1. lembar pertama untuk Wajib Pajak luar negeri; 2. lembar kedua untuk Kantor Pelayanan Pajak; 17

24 3. lembar ketiga untuk arsip Pemotong. PPh pasal 26 wajib disetorkan ke bank Persepsi atau Kantor Pos dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP), paling lambat tanggal 10 bulan takwim berikutnya setelah bulan saat terutangnya pajak. SPT Masa PPh Pasal 26, dengan dilampiri SSP lembar kedua, bukti pemotongan lembar kedua dan daftar bukti pemotongan disampaikan ke KPP setempat paling lambat 20 hari setelah Masa Pajak berakhir. E. Perhitungan PPh 26 Suatu badan subjek pajak dalam negeri membayarkan royalti sebesar Rp ,00 kepada Wajib Pajak Luar Negeri, subjek pajak dalam negeri tersebut berkewajiban untuk memotong Pajak Penghasilan sebesar 20% dari Rp ,00. Seorang atlet dari luar negeri yang ikut mengambil bagian dalam perlombaan lari marathon di Indonesia kemudian merebut hadiah uang maka atas hadiah tersebut dikenai pemotongan Pajak Penghasilan sebesar 20%. PKP BUT di Indonesia 2009 Rp ,00 Pajak Penghasilan : 28% x Rp ,00 Rp ,00 PKP setelah pajak Rp ,00 PPh Pasal 26 terutang : 20% x Rp ,00 = Rp ,00 Apabila penghasilan setelah pajak sebesar Rp ,00 tersebut ditanamkan kembali di Indonesia sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 257/PMK.03/2008, atas penghasilan tersebut tidak dipotong pajak. Mike adalah karyawan asing pada perusahaan PT Dira 18

25 Consult. Mike bertempat tinggal kurang dari 183 hari. Mike sudah beristri, dan mempunyai seorang anak. Dalam bulan April 2009, Mike memperoleh gaji US$ 5,000 sebulan. Kurs yang berlaku adalah Rp ,00 per US$1. Penghitungan PPh pasal 26 : Penghasilan bruto berupa gaji sebulan : 5,000 x Rp ,00 = Rp ,00 Penerapan tarif : 20% x Rp ,00 = Rp ,00 PPh pasal 26 atas gaji Mike bulan April 2009 adalah Rp ,00. 19

26 PENUTUP Kesimpulan Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23 adalah pajak yang dipotong atas penghasilan yang berasal dari modal, penyerahan jasa, atau hadiah dan penghargaan, selain yang telah dipotong PPh Pasal 21. Dalam melakukan pemotongan PPh Pasal 23 terdapat pemotong pajak yang telah ditentukan oleh peraturan uu PPh pasal 23 begitu pula dengan tarif dan penghasilan apasaja yang tergolong dapat dipotong PPh Pasal 23 ataupun yang dikecualikan. Makalah diatas juga menunjukan kapan saat terutang, pelaporan dan penyetoran PPh pasal 23 yang telah ditentukan oleh UU. Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 26 adalah PPh yang dikenakan/dipotong atas penghasilan yang bersumber dari Indonesia yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak (WP) luar negeri selain bentuk usaha tetap (BUT) di Indonesia. Bentuk usaha tetap merupakan subjek pajak yang perlakuan perpajakannya dipersamakan dengan subjek pajak badan. Negara domisili dari Wajib Pajak luar negeri selain yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan usaha melalui bentuk usaha tetap di Indonesia, adalah Negara tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak luar negeri yang sebenarnya menerima manfaat dari penghasilan tersebut (beneficial owner). 20

27 Daftar Pustaka Arwani, Agus, Handout: Pengantar Perpajakan, diakses 1 September Waluyo, Perpajakan Indonesia, edisi 11, (Jakarta: Salemba Empat,2013),buku 1 Mardiasmo, Perpajakan, (Yogyakarta: Andi,2009) Thomas Sumarsan, Perpajakan Indonesia, (Jakarta: Indeks, 2012) Waluyo & Wirawan B. Ilyas, Salemba Empat,2003) Perpajakan Indonesia, (Jakarta: Direktorat Jenderal Pajak, PPh Pajak Penghasilan, (Jakarta : Tim Penyusun Direktorat Peraturan Perpajakan II, 2013) 21

28 Kelompok 3 Pertanyaan : HASIL DISKUSI Pemotong PPh pasal 23 diantaranya Wajib Pajak Orang Pribadi dalam negeri yang ditunjuk sebagai pemotong PPh 23 Siapa saja yang dapat ditunjuk dan apa wewenangnya? Jawab : Wajib Pajak Orang Pribadi dalam negeri yang ditunjuk sebagai pemotong PPh 23, yaitu: Akuntan, Arsitek, Dokter, Notaris, Pejabat Pembuat Akte Tanah (PPAT) kecuali PPAT tersebut adalah Camat, pengacara, dan konsultan, yang melakukan pekerjaan bebas; Orang Pribadi yang menjalankan usaha yang menyelenggarakan pembukuan. Dengan wewenang melakukan pemotongan pph pasal 23 dengan objek pajak terkait transaksi sewa selain sewa tanah dan sewa bangunan. Kelompok 8 Pertanyaan : Salah satu objek pajak dari pph pasal 23 adalah hadiah, hadiah seperti apa yang dimaksud? Jawab : Di dalam PPh pasal 23 dijelaskan bahwa hadiah yang menjadi objek pajak ialah hadiah selain yang telah dipotong PPh pasal

29 Kelompok 10 Pertanyaan : Apabila seseorang menciptakan software kemudian dijualnya, apakah dikenakan pemotongan pph 23?jika iya apa objeknya?royalti atau atas imbalan atas jasa? Jawab : Dikenakan pemotongan pph pasal 23, objek pemotongannya ialah atas penjualan software, karena software merupakan barang kena pajak yang tidak berwujud maka dikenakan pajak atas royalti,dikenakan pajak atas imbalan jasa teknik jika wp tersebut diminta untuk memperbaiki/maintenancing software tersebut 23