BAB II TINJAUAN PUSTAKA. Theory of Planned Behavior (TPB) menjelaskan bahwa perilaku individu

Transkripsi

1 BAB II TINJAUAN PUSTAKA 2.1 Landasan Teori Theory of Planned Behavior Theory of Planned Behavior (TPB) menjelaskan bahwa perilaku individu muncul karena adanya niat untuk berperilaku. Sedangkan munculnya niat untuk berperilaku ditentukan oleh tiga faktor (Mustikasari, 2007), yaitu: a. Behavioral Beliefs Behavioral beliefs merupakan keyakinan individu akan hasil dari suatu perilaku dan evaluasi atas hasil tersebut. b. Normative Beliefs Normative beliefs yaitu keyakinan tentang harapan normatif orang lain dan motivasi untuk memenuhi harapan tersebut. c. Control Beliefs Control beliefs merupakan keyakinan tentang keberadaan hal-hal yang mendukung atau menghambat perilaku yang akan ditampilkan dan persepsinya tentang seberapa kuat hal-hal yang mendukung dan menghambat perilakunya tersebut (perceived power). Penelitian tentang kepatuhan pajak telah banyak dilakukan. Mustikasari (2007) melakukan penelitian sebelumnya dengan menggunakan Theory of Planned Behavior (TPB) dimana teori ini relevan untuk menjelaskan perilaku wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya. Individu akan memiliki keyakinan mengenai hasil yang akan diperoleh dari perilakunya sebelum individu tersebut melakukan perilaku sehingga individu tersbut akan memutuskan bahwa 14

2 akan melakukannya atau tidak melakukannya. Hal tersebut berkaitan dengan kesadaran wajib pajak, penyelenggarakan pembangunan negara akan terbantu (behavioral beliefs) apabila wajib pajak yang sadar pajak dan memiliki keyakinan mengenai pentingnya membayar pajak (Mustikasari,2007) Normative beliefs adalah keyakinan tentang harapan normatif dari orang lain dan motivasi untuk memenuhi harapan tersebut dimana ketika akan melakukan sesuatu, individu akan memiliki keyakinan tersebut. Pelayanan yang baik dari petugas pajak, sistem perpajakan yang efisien dan efektif, serta penyuluhanpenyuluhan pajak yang memberikan motivasi kepada wajib pajak agar taat pajak akan memberikan keyakinan kepada wajib pajak untuk memilih perilaku taat pajak (Mustikasari,2007) Sanksi pajak terkait dengan control beliefs. Sanksi perpajakan dibuat adalah untuk mendukung agar wajib pajak mematuhi peraturan perpajakan. Kepatuhan wajib pajak akan ditentukan berdasarkan persepsi wajib pajak tentang seberapa kuat sanksi pajak mampu mendukung perilaku wajib pajak untuk taat pajak. Perilaku seseorang ditentukan oleh faktor Behavioral beliefs, normative beliefs, dan control beliefs. Setelah terdapat tiga faktor tersebut, maka seseorang akan memasuki tahap intention, kemudian tahap terakhir adalah behavior. Tahap intention merupakan tahap dimana seseorang memiliki maksud atau niat untuk berperilaku, sedangkan behavior adalah tahap seseorang berperilaku (Mustikasari, 2007). Kesadaran wajib pajak, pelayanan fiskus, dan sanksi pajak dapat menjadi faktor yang menentukan perilaku patuh pajak. Setelah wajib pajak memiliki kesadaran untuk membayar pajak, termotivasi oleh fiskus dan sanksi pajak, maka

3 wajib pajak akan memiliki niat untuk membayar pajak dan kemudian merealisasikan niat tersebut Social Learning Theory (Teori Pembelajaran Sosial) Teori pembelajaran sosial mengatakan bahwa seseorang dapat belajar lewat pengamatan dan pengalaman langsung Jatmiko (2006). Menurut Bandura (1977) dalam Jatmiko (2006), proses dalam pembelajaran sosial meliputi: 1. Proses perhatian (attentional) Proses perhatian (attentional) yaitu orang hanya akan belajar dari seseorang atau model, jika mereka telah mengenal dan menaruh perhatian pada orang atau model tersebut 2. Proses penahanan (retention) Proses penahanan (retention) adalah proses mengingat tindakan suatu model setelah model tidak lagi mudah tersedia 3. Proses reproduksi motorik Proses reproduksi motorik adalah proses mengubah pengamatan menjadi perbuatan 4. Proses penguatan (reinforcement) Proses penguatan adalah proses yang mana individu-individu disediakan rangsangan positif atau ganjaran supaya berperilaku sesuai dengan model Jatmiko (2006) menjelaskan bahwa teori pembelajaran sosial ini relevan untuk menjelaskan perilaku wajib pajak dalam memenuhi kewajibannya membayar pajak. Seseorang akan taat membayar pajak tepat pada waktunya, jika lewat pengamatan dan pengalaman langsungnya, hasil pungutan pajak itu telah

4 memberikan kontribusi nyata pada pembangunan di wilayahnya. Seseorang juga akan taat pajak apabila telah menaruh perhatian terhadap pelayanan pajak, baik fiskus maupun sistem pelayanan pajaknya. Terkait dengan proses penguatan, dimana individu-individu disediakan rangsangan positif atau ganjaran supaya berperilaku sesuai dengan model, tampaknya cukup relevan apabila dihubungkan dengan pengaruh sanksi pajak terhadap kepatuhan pajak Ruang Lingkup Pajak Pengertian Pajak Pengertian pajak dapat dibedakan baik secara yuridis dan ekonomis. Definisi pajak secara yuridis yaitu berdasarkan Undang - Undang Nomor 28 Tahun 2007 Pasal 1 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan bahwa Pajak merupakan suatu konstribusi wajib kepada negara yang terhutang oleh setiap orang maupun badan yang sifatnya memaksa namun tetap berdasarkan pada Undang-Undang, dan tidak mendapat imbalan secara langsung serta digunakan untuk kebutuhan negara juga kemakmuran rakyatnya. Sedangkan definisi pajak secara ekonomis menurut para ahli Rochmat Soemitro (2004), pajak ialah iuran rakyat kepada negaranya berdasarkan Undang-Undang atau peralihan kekayaan dari sektor swasta kepada sektor publik yang bisa dipaksakan dan yang langsung dapat ditunjuk serta digunakan untuk membiayai kebutuhan atau kepentingan umum Jenis jenis Pajak

5 Jenis pajak banyak ragamnya. Keragaman ini tergantung dari sisi mana kita melihatnya. Pembagian pajak dapat dilihat dari siapa yang menanggung pajak, lembaga yang memungut, dan sifatnya. Berdasarkan pihak yang menanggung, pajak dibedakan atas pajak langsung dan tidak langsung. 1. Pajak Langsung (Direct Tax) : Pajak langsung adalah pajak yang dikenakan secara berkala terhadap seseorang atau badan usaha berdasarkan ketetapan pajak. Pajak langsung dipikul sendiri oleh wajib pajak. Contoh pajak langsung adalah pajak penghasilan dan pajak bumi dan bangunan 2. Pajak Tidak Langsung (Indirect Tax) : Pajak tidak langsung adalah pajak yang dikenakan atas perbuatan atau peristiwa. Pemungutan pajak itu dipungut tanpa surat penetapan pajak dan bisa dialihkan pada pihak lain. Contoh pajak tidak langsung adalah pajak pertambahan nilai, pajak penjualan, dan cukai. Pada pajak pertambahan nilai, pajak penjualan dan cukai, yang memungut adalah perusahaan dan yang menanggung adalah konsumen. Berdasarakan jenis wewenanag pemungutannya, pajak dibagi menjadi pajak pusat dan pajak daerah diantaranya sebagai berikut : a. Pajak Pusat/Pajak Negara adalah pajak yang wewenang pemungutannnya ada pada pemerintah pusat yang pelaksanaannya dilakukan oleh Kementrian Keuangan melalui Direktorat Jendral Pajak. Yang tergolong jenis pajak ini adalah : Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai, Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPN & PPnBM ), Bea Materai, Pajak Migas, Pajak Ekspor, Pajak Bumi dan Bangunan sektor Perkebunan dan Kehutanan (Mardiasmo, 2009)

6 b. Pajak Daerah yang selanjutnya disebut pajak, adalah iuran wajib yang dilakukan oleh orang pribadi atau badan kepada daerah tanpa imbalan langsung yang seimbang, yang dapat dipaksakan berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku yang digunakan untuk membiayai penyelenggaraan pemerintah daerah dan pembangunan daerah (Mardiasmo, 2009). Pajak Daerah terdiri dari : 1. Pajak Provinsi, terdiri dari : Pajak Kendaraan Bermotor, Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor, Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor, Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan Air Bawah Tanah dan Air Permukaan, Pajak Rokok. 2. Pajak Kabupaten/ Kota, terdiri dari : Pajak Hotel, Pajak Restoran, Pajak Hiburan, Pajak Reklame, Pajak Penerangan Jalan, Pajak Mineral Bukan Logam dan Batuan, Pajak Parkir, Pajak Air Tanah, Pajak Sarang Burung Walet, Pajak Bumi dan Bangunan Pedesaan dan Perkotaan, Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan/atau Bangunan Sistem Pemungutan pajak Menurut (Suandy, 2008) sistem pemungutan pajak yang berlaku adalah sebagai berikut : a) Official Assessment System Adalah suatu sistem pemungutan yang memberi wewenang kepada pemerintah (fiskus) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh wajib pajak. Ciri-cirinya:

7 1. Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada fiskus. 2. Wajib pajak bersifat pasif. 3. Utang pajak timbul setelah dikeluarkan surat ketetapan pajak oleh fiskus. b) Self Assessment System Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada wajib pajak untuk menentukan sendiri besarnya pajak yang terutang. Ciri-cirinya: 1. Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada wajib pajak sendiri. 2. Wajib pajak aktif, mulai dari menghitung, menyetor, dan melaporkan sendiri pajak yang terutang. 3. Fiskus tidak ikut campur dan hanya mengawasi. c) With Holding System Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga (bukan fiskus dan bukan wajib pajak yang bersangkutan) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh wajib pajak Pajak Restoran Menurut Undang- Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak dan Retribusi Daerah bahwa Restoran adalah fasilitas penyedia makanan atau minuman dengan dipungut bayaran, yang mencakup juga rumah makan, katering, warung, bar dan sejenisnya termasuk juga jasa boga. Pajak restoran adalah pajak atas pelayanan yang disediakan oleh restoran. Dasar Hukum Pajak Restoran di Kota Tebing Tinggi adalah Undang- Undang Nomor 28 Tahun 2009 dan

8 Peraturan Daerah Kota Tebing Tinggi Nomor 5 Tahun Wajib pajak restoran merupakan orang pribadi atau badan yang mengusahakan restoran. Subyek pajak restoran merupakan orang pribadi atau badan yang membeli makanan atau minuman dari restoran. Obyek pajak restoran adalah berupa pelayanan yang disediakan oleh restoran. Pelayanan yang disediakan oleh restoran sebagaimana dimaksud meliputi pelayanan penjualan makanan atau minuman yang dikonsumsi oleh pembeli, baik dikonsumsi di tempat pelayanan maupun di tempat lain. Sistem pemungutannya adalah self assessment. Dasar pengenaan pajak berupa jumlah pembayaran yang diterima atau yang seharusnya diterima oleh restoran. Tarif pajak ditetapkan sebesar sepuluh persen. Besarnya pajak terhutang dihitung dengan cara mengalikan tarif pajak dengan dasar pengenaan pajak Kepatuhan Wajib Pajak Menurut (Kamus Umum Bahas Indonesia, 1995) istilah kepatuhan berarti tunduk atau patuh pada ajaran atau aturan. Dalam perpajakan dapat diartikan ketaatan, tunduk, dan patuh serta melaksanakan ketentuan perpajakan. Kepatuhan wajib pajak adalah perilaku wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya sesuai dengan peraturan yang berlaku. Internal Revenue Service (Brown dan Mazur, 2003) mengelompokkan kepatuhan wajib pajak terdiri dari 3 tipe kepatuhan : (1) kepatuhan penyerahan SPT (filing compliance), (2) kepatuhan pembayaran (payment compliance), dan (3) kepatuhan pelaporan (reporting compliance). Ketiga tipe kepatuhan tersebut bila di ukur secara bersama-sama akan memberikan gambaran yang komperhensif tentang kepatuhan wajib pajak.

9 Faktor-faktor yang mempengaruhi kepatuhan wajib pajak dalam membayar pajak (Kusumawati, 2006) adalah sebagai berikut : 1. Faktor Pendidikan wajib pajak, yang meliputi pendidikan formal dan pengetahuan wajib pajak 2. Faktor pendapatan wajib pajak, yang meliputi besarnya pendapatan bersih wajib pajak dari pekerjaan pokok dan sampingnya, serta jumlah anggota keluaga yang masih harus dibiayai. 3. Faktor pelayanan aparatur pajak, disaat pelayanan penyampaian informasi, pelayanan pembayaran, maupun pelayanan keberatan dan penyaranan 4. Faktor penegakan hukum, yang terdiri dari sanksi-sanksi, keadilan dalam penentuan jumlah pajak yang dipungut, pengawasaan dan pemeriksaan 5. Faktor sosial, diantaranya pelaksanaan sosialisasi dan media sosialisasi Faktor Faktor Yang Mempengaruhi Kepatuhan Wajib Pajak Restoran Faktor-faktor yang mempengaruhi kepatuhan wajib pajak restoran adalah pengetahuan perpajakan, kualitas pelayanan dan sanksi perpajakan serta kesadaran wajib pajak sebagai variabel intervening Pengetahuan Perpajakan Pengetahuan adalah hasil berfikir (penalaran) yang menjadikan dari tidak tahu menjadi tahu dan menghilangkan keraguan terhadap suatu perkara. Pengetahuan perpajakan adalah proses pengubahan perilaku seorang wajib pajak atau kelompok wajib pajak dalam usaha mendewasakan manusia melalui upaya pengajaran dan pelatihan. Pengetahuan wajib pajak adalah tentang ketentuan material dan ketentuan formal dibidang pajak restoran di Kota Tebing Tinggi

10 Pengetahuan perpajakan dapat menumbuhkan sikap positif wajib pajak jika mereka paham betul atas isi undang undang perpajakan yang sering kali mengalami perubahan. Untuk meningkatkan pengetahuan perpajakan masyarakat dapat melalui pendidikan perpajakan baik formal maupun nonformal akan berdampak terhadap kesadaran wajib pajak dalam membayar pajak. Pendidikan perpajakan secara formal didapat dalam materi di sekolah hingga perguruan tinggi sedangkan perpajakan secara nonfomal dapat melalui sosialisasi perpajakan berupa penyuluhan, seminar, spanduk, media lainnya terutama dapat diakses melalui web resmi perpajakan. Dengan adanya pengetahuan perpajakan tersebut akan membantu kepatuhan wajib pajak membayar pajak, sehingga tingkat kepatuhan akan meningkat. Pada umumnya seseorang yang memiliki pendidikan akan sadar dan patuh terhadap hak dan kewajibannya, tanpa memaksa dan diancam oleh beberapa sanksi dan hukuman. Wajib pajak yang berpengetahuan tetang pajak secara sadar diri akan patuh membayar pajak. Wajib pajak mengetahui siklus penerimaan pajak tersebut akan berjalan hingga akhirnya manfaat membayar pajak tersebut dapat diupayakan. Indikator bahwa wajib pajak mengetahui dan memahami peraturan perpajakan adalah sebagai berikut : 1. Kepemilikan Nomor Pokok Wajib Pajak Daerah (NPWD). Setiap wajib pajak yang memiliki usaha dibidang Restoran wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWD sebagai salah satu sarana untuk pengadministrasian pajak. 2. Pengetahuan dan pemahaman mengenai hak dan kewajiban sebagai wajib pajak.

11 Apabila wajib pajak mengetahui dan memahahi kewajibannya sebagai wajib pajak, maka mereka akan melakukannya, salah satunya adalah membayar pajak 3. Pengetahuan dan pemahaman mengenai sanksi perpajakan Semakin tahu dan paham wajib pajak terhadap peraturan perpajakan, maka semakin tahu dan paham pula wajib pajak terhadap sanksi yang akan diterima bila melalaikan kewajiban perpajakan mereka. Hal ini tentunya akan mendorong wajib pajak untuk melakukan kewajibannya 4. Pengetahuan dan pemahaman tentang tarif pajak yang berlaku Dengan mengetahui dan memahami tentang tarif pajak yang berlaku maka akan mendorong wajib pajak untuk dapat menghitung kewajiban pajaknya sendiri secara benar. Kelima, adalah wajib pajak mengetahui dan memahami peraturan perpajakan melalui sosialisasi perpajakan yang dilakukan oleh instansi terkait. Berdasarkan penelitian Trisnawati (2015) menyatakan bahwa pengetahuan pajak, berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak membayar pajak hotel, pajak restoran dan pajak hiburan di Kota Denpasar. Penelitian Utomo (2011) bahwa pengetahuan pepajakan berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Penelitian Ghoni (2011) menyatakan bahwa pengetahuan perpajakan berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak Kualitas Pelayanan

12 Pengertian dari pelayanan adalah suatu proses bantuan kepada orang lain dengan cara-cara tertentu yang memerlukan kepekaan dan hubungan interpersonal agar tercipta kepuasan dan keberhasilan (Yudi, 2007). Kualitas pelayanan dalam penelitian ini adalah penilaian wajib pajak tehadap kinerja pelayanan yang diberikan oleh Dinas Pendapatan Kota Tebing Tinggi. Hakikat pelayanan umum (Boediono, 2003) adalah sebagai berikut : 1) Meningkatkan mutu dan produktifitas pelaksanaan tugas dari instansi pemerintah di bidang pelayanan umum 2) Mendorong upaya pengefektifan sistem dan tata laksana pelayanan sehingga pelayanan umum sehingga pelayanan umum dapat diselenggarakan secara lebih berguna. 3) Mendorong tumbuhnya kreativitas, prakarsa dan peran serta masyarakat dalam pembangunan serta meningkatkan kesejahteraan masyarakat Kualitas pelayanan merupakan suatu perbandingan antara yang diinginkan oleh pelanggan tentang penilaian mereka terhadap kinerja aktual dari suatu penyediaan layanan. Agustini (2008), menyatakan adanya lima dimensi untuk mengevaluasi kualitas jasa pelayanan yaitu : 1. Bukti Langsung, yaitu meliputi fasilitas fisik, pegawai, perlengkapan dankomunikasi. 2. Keandalan (reability) merupakan kemampuan para petugas memberikanpelayanan yang menjanjikan dengan segera dan tepat sasaran 3. Daya Tanggap (responsiveness) merupakan karakteristik kecocokan dalampelayanan manusia yaitu keinginan para petugas pajak untuk membantu wajib pajak dan memberikan pelayanan dengan tanggap.

13 4. Jaminan (assurance), yaitu mencakup kemampuan, kesopanan dan sifat dapat dipercaya yang dimiliki oleh petugas pajak bebas dari resiko, bahaya, atau keragu-raguan. 5. Empati (emphaty) yaitu meliputi kemudahan petugas dalam melakukan hubungan komunikasi yang baik dan memahami para wajib pajak. Penelitian Trisnawati (2015) menyatakan bahwa kualitas pelayanan, pemeriksaan pajak dan kesadaran wajib pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak membayar pajak hotel, pajak restoran dan pajak hiburan di Kota Denpasar. Penelitian Jatmiko (2006) sikap WP terhadap pelayanan fiskus dan sikap wajib pajak terhadap kesadaran perpajakan memiliki pengaruh positif yang signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Penelitian Setiawan (2014) bahwa kualitas pelayanan berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak reklame. Penelitin ini sejalan dengan penelitian Saragih (2013) bahwa kualitas pelayanan berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Penelitian Jatmiko (2006) menyatakan bahwa sikap wajib pajak terhadap pelayanan fiskus memiliki terhadap pengaruh secara signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak Sanksi Perpajakan Sanksi adalah suatu tindakan berupa hukuman yang diberikan kepada orang yang melanggar peraturan. Peraturan atau Undang-undang merupakan rambu-rambu bagi seseorang untuk melakukan sesuatu mengenai apa yang harus dilakukan dan apa yang seharusnya tidak dilakukan. Sanksi perpajakan adalah sanksi administrasi dibidang perpajakan yang meliputi bunga, denda, dan kenaikan yang dapat dikenakan terhadap wajib pajak. Sanksi diperlukan agar peraturan atau Undang-undang tidak dilanggar. Sanksi pajak merupakan jaminan

14 bahwa ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan (norma perpajakan) akan dituruti/ditaati/dipatuhi, dengan kata lain sanksi perpajakan merupakan alat pencegah agar wajib pajak tidak melanggar norma perpajakan (Mardiasmo,2006 dalam Muliari dan Setiawan, 2011). Pandangan tentang sanksi perpajakan tersebut diukur dengan indikator (Yadnyana, 2009 dalam Muliari dan Setiawan, 2011) sebagai berikut. a.sanksi pidana yang dikenakan bagi pelanggar aturan pajak cukup berat. b.sanksi adminstrasi yang dikenakan bagi pelanggar aturan pajak sangat ringan. c. Pengenaan sanksi yang cukup berat merupakan salah satu sarana mendidik wajib pajak. d. Sanksi pajak harus dikenakan kepada pelanggarnya tanpa toleransi. e. Pengenaan sanksi atas pelanggaran pajak dapat dinegosiasikan. Selama ini ada anggapan umum dalam masyarakat bahwa akan dikenakan sanksi perpajakan hanya bila tidak membayar pajak. Padahal, dalam kenyataannya banyak hal yang membuat masyarakat atau wajib pajak terkena sanksi perpajakan, baik itu berupa sanksi administrasi (bunga, denda, dan kenaikan) maupun sanksi pidana. Secara konvensional, terdapat dua macam sanksi yaitu sanksi positif dan sanksi negatif. Sanksi positif merupakan suatu imbalan, sedangkan sanksi negatif merupakan suatu hukuman (Soekanto, 1988 dalam Ilyas dan Burton, 2010). Wajib pajak akan memenuhi pembayaran pajak bila memandang sanksi perpajakan akan lebih banyak merugikannya (Jatmiko, 2006). Semakin tinggi atau beratnya sanksi, maka akan semakin merugikan wajib pajak. Oleh sebab itu, sanksi perpajakan diduga akan berpengaruh terhadap tingkat kepatuhan wajib pajak dalam membayar pajak.

15 Secara garis besar bahwa sanksi perpajakan terdiri dari (1) sanksi pidana perpajakan, (2) sanksi administrasi perpajakan. Sanksi pidana perpajakan meliputi kurungan dan denda dan kurungan atau denda. Sanksi administrasi perpajakan meliputi bunga, denda dan kenaikan. Penelitian Setiawan (2014) menyatakan bahwa persepsi tentang sanksi perpajakan berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak reklame. Sejalan dengan penelitian Saragih (2013) bahwa Sanksi Perpajakan berepengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Penelitian Jatmiko(2006) menyatakan bahwa Sanksi denda memiliki pengaruh positif yang signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Namun hasil penelitian ini bertentangan dengan penelitian Arum (2012) yang menyatakan bahwa Sanksi perpajakan tidak berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Penelitian Benk et al (2011) juga menyatakan bahwa Sanksi hukum perpajakan berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak Kesadaran Wajib Pajak Kesadaran adalah unsur dalam diri manusia untuk memahami realitas dan bagaimana mereka bertindak atau bersikap terhadap realitas. Jatmiko (2006) menjelaskan bahwa kesadaran adalah keadaan mengetahui atau mengerti. Menurut Tarjo dan Sawarjuwono (2005) bahwa kesadaran perpajakan adalah suatu sikap terhadap fungsi pajak, berupa konstelasi komponen kognitif, afektif, dan konatif yang berinteraksi dalam memahami, merasakan dan berperilaku terhadap makna dan fungsi pajak. Kesadaran perpajakan berkonsukuensi logis untuk wajib pajak, yaitu kerelaan wajib pajak memberikan kontribusi dana untuk pelaksanaan fungsi

16 perpajakan, dengan cara membayar kewajiban pajaknya secara tepat waktu dan tepat jumlah. Irianto (2005) dalam Widayati dan Nurlis (2010) menguraikan beberapa bentuk kesadaran membayar pajak yang mendorong wajib pajak untuk membayar pajak. Pertama, kesadaran bahwa pajak merupakan bentuk partisipasi dalam menunjang pembangunan negara. Dengan menyadari hal ini, wajib pajak mau membayar pajak karena merasa tidak dirugikan dari pemungutan pajak yang dilakukan. Kedua, kesadaran bahwa penundaan pembayaran pajak dan pengurangan beban pajak sangat merugikan negara. Wajib pajak mau membayar pajak karena memahami bahwa penundaan pembayaran pajak dan pengurangan beban pajak berdampak pada kurangnya sumber daya finansial yang dapat mengakibatkan terhambatnya pembangunan negara. Ketiga, kesadaran bahwa pajak ditetapkan dengan Undang-undang dan dapat dipaksakan. Wajib pajak akan membayar karena pembayaran pajak disadari memiliki landasan hukum yang kuat dan merupakan kewajiban mutlak setiap warga negara. Penelitian Trisnawati (2015) menyatakan bahwa pengetahuan pajak, kualitas pelayanan, dan pemeriksaan pajak berpengaruh signifikan secara tidak langsung terhadap kepatuhan wajib pajak melalui kesadaran wajib pajak membayar pajak hotel, pajak restoran dan pajak hiburan di Kota Denpasar. Kesadaran wajib pajak memediasi secara parsial pengetahuan pajak, kualitas pelayanan, dan pemeriksaan pajak terhadap kepatuhan wajib pajak. Penelitian Arum (2012) semakin tinggi kesadaran maka akan semakin tinggi pula kepatuhan wajib pajak.

17 2.2.1 Review Penelitian Terdahulu Penelitian terdahulu yang berkaitan dengan penelitian ini diantaranya adalah penelitian yang dilakukan Trisnawati (2015) dengan judul Analisis Faktor- Faktor Yang Mempengaruhi Kepatuhan Wajib Pajak Membayar Pajak Hotel, Pajak Restoran Dan Pajak Hiburan di Kota Denpasar, Hasil dari penelitian ini adalah pengetahuan pajak, kualitas pelayanan dan pemeriksaan pajak berpengaruh positif terhadap kesadaran wajib pajak membayar pajak hotel, pajak restoran dan pajak hiburan di Kota Denpasar. Pengetahuan pajak, kualitas pelayanan, pemeriksaan pajak dan kesadaran wajib pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak membayar pajak hotel, pajak restoran dan pajak hiburan di Kota Denpasar. Pengetahuan pajak, kualitas pelayanan, dan pemeriksaan pajak berpengaruh signifikan secara tidak langsung terhadap kepatuhan wajib pajak melalui kesadaran wajib pajak membayar pajak hotel, pajak restoran dan pajak hiburan di Kota Denpasar. Kesadaran wajib pajak memediasi secara parsial pengetahuan pajak, kualitas pelayanan, dan pemeriksaanpajak terhadap kepatuhan wajib pajak. Kepatuhan wajib pajak membayar pajak berpengaruh terhadap PAD karena jumlah penerimaan pajak hotel, pajak restoran dan hiburan memberikan kontribusi yang tinggi bagi pajak daerah di Kota Denpasar. Setiawan (2014) melakukan penelitian dengan judul Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak, Kualitas Pelayanan, Kondisi Keuangan Perusahaan, Dan Persepsi Tentang Sanksi Perpajakan Pada Kepatuhan Wajib Pajak Reklame Di Dinas Pendapatan Kota Denpasar. Hasil penelitian adalah kesadaran wajib pajak, kualitas pelayanan, kondisi keuangan perusahaan, dan persepsi tentang sanksi

18 perpajakan berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak reklame. Saragih (2013) melakukan penelitian dengan judul Analisis Pengaruh Sosialisasi Perpajakan, Kualitas Pelayanan Fiskus Dan Sanksi Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi Di Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Pratama Medan Timur. Hasil penelitiannnya adalah secara simultan variabel sosialisasi perpajakan, kualitas pelayanan pajak, sanksi perpajakan berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Hal ini sejalan dengan hipotesis penelitian dan hasil kedua dari penelitian tersebut adalah secara parsial sosialisasi perpajakan tidak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Lubis (2013) melakukan penelitian dengan judul Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi Di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Medan Polonia, Hasil penelitiannnya adalah secara simultan, persepsi sikap terhadap keadilan dari sistem perpajakan, norma-norma sosial, norma-norma individu, persepsi probabilitas ditemukan ketidakpatuhan dan persepsi besarnya penalti berpengaruh signifikan terhadap niat kepatuhan pajak dan kepatuhan pajak. Secara parsial untuk niat kepatuhan pajak, norma-norma sosial, norma-norma individu, persepsi probabilitas ditemukan ketidakpatuhan dan persepsi besarnya penalti berpengaruh signifikan terhadap niat kepatuhan pajak. Persepsi sikap terhadap keadilan dari sistem perpajakan tidak berpengaruh sigifikan terhadap niat kepatuhan pajak Arum (2012) melakukan penelitian dengan judul Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak, Pelayanan Fiscus Dan Sanksi Perpajakan Terhadap Kepatuhan wajib Pajak Orang Pribadi YangMelakukan Kegiatan Usaha Dan Pekerjaan Bebas (studi

19 di Wilayah KPP Pratama Cilacap). Hasil penelitiannya adalah bahwa kualitas pelayanan berpengaruh signifikan terhadap kesadaran wajib pajak, semakin tinggi kesadaran maka akan semakin tinggi pula kepatuhan wajib pajak. Ghoni (2011) melakukan penelitian dengan judul Pengaruh Motivasi dan Pengetahuan Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Daerah. Hasil penelitiannya adalah bahwa pengetahuan perpajakan berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak. Utomo (2011) melakukan penelitian dengan judul Pengaruh Sikap, Kesadaran Wajib Pajak dan Pengetahuan Perpajakan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak dalam membayar Pajak Bumi dan bangunan di Kecamatan pamulang kota Tengerang Selatan. Hasil peneliatiannya adalah secara parsial Sikap Wajib Pajak tidak berpengaruh secara signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak, kesadaran wajib pajak berpengaruh secara signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak, pengetahuan perpajakan berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak, secara simultan sikap wajib pajak, kesadaran wajib pajak dan pengetahuan perpajakan berpengauh secara signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Benk, et. Al (2011) melakukan penelitian dengan judul An Investigation oftax Compliance Intention:ATheory Of Planned Behavior Approach. Hasil penelitiannya adalah No statiscally significant between the equity attitudes with tax compliance intention. Normative Expectation and legal sanction influencing tax compliance intention. Supadmi (2009) melakukan penelitian dengan judul Meningkatkan Kepatuhan Pajak Melalui Kualitas Pelayanan. Hasil penelitiannya adalah

20 Kualitas pelayanan berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Jatmiko (2006) melakukan penelitian dengan judul Pengaruh Sikap Wajib Pajak Pada pelaksanaan Sanksi Denda, Pelayananfiskus Dan Kesadaran Perpajakan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak (Studi Empiris Terhadap Wajib Pajak Orang Pribadi di Kota Semarang). Hasil penelitiannya adalah sikap WP terhadap pelaksanaan sanksi denda, sikap WP terhadap pelayanan fiskus dan sikap wajib pajak terhadap kesadaran perpajakan memiliki pengaruh positif yang signifikan terhadap kepatuhan WP Review penelitian terdahulu dapat digambarkan dalam matriks sebagai berikut: Tabel 2.1 Matriks Review Penelitian Terdahulu No 1. Nama Peneliti / Tahun Trisnawati (2015) Judul Penelitian Analisis faktor-faktor yang mempengaruhi Kepatuhan wajib pajak membayar pajak hotel, Pajak restoran dan pajak hiburan Di kota Denpasar Variabel yang digunakan Variabel Independent : pengetahuan pajak, kualitas pelayanan, pemeriksaan pajak Variabel Dependent Kepatuhan wajib pajak Variabel Intervening : Kesadaran Wajib Pajak Hasil Penelitian 1.Pengetahuan pajak, Kualitas pelayanan dan Pemeriksaan pajak berpengaruh positif terhadap Kesadaran wajib pajak membayar pajak hotel, pajakrestoran dan pajak hiburan di Kota Denpasar; 2.Pengetahuan pajak, kualitas pelayanan, pemeriksaan pajak dan kesadaran wajib pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak membayar pajak hotel, pajak restoran dan pajak hiburan di Kota Denpasar; 3.Pengetahuan pajak, kualitas pelayanan, dan pemeriksaan

21 pajak berpengaruh signifikan secara tidak langsung terhadap kepatuhan wajib pajak melalui kesadaran wajib pajak membayar pajak hotel, pajak restoran dan pajak hiburan di Kota Denpasar. Kesadaran wajib pajak memediasi secara parsial pengetahuan pajak, kualitas pelayanan, dan pemeriksaan pajak terhadap kepatuhan wajib pajak; 4.Kepatuhan wajib pajak membayar pajak berpengaruh terhadap PAD karena jumlah penerimaan pajak hotel, pajak restoran dan hiburan memberikan kontribusi yang tinggi bagi pajak daerah di Kota Denpasar. 2. Setiawan (2014) Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak, Kualitas Pelayanan, Kondisi Keuangan Perusahaan, Dan Persepsi Tentang Sanksi Perpajakan Pada Kepatuhan Wajib Pajak Reklame Di Dinas Pendapatan Kota Denpasar Variabel Independent: Kesadaran Wajib Pajak, Kualitas Pelayanan, Kondisi Keuangan Perusahaan, Dan Persepsi Tentang Sanksi Perpajakan Variabel Dependent Kepatuhan Wajib Pajak Reklame Kesadaran wajib pajak, kualitas pelayanan, kondisi keuangan perusahaan, dan persepsi tentang sanksi perpajakan berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak reklame 3. Saragih (2013) Analisis Pengaruh Sosialisasi Perpajakan, Kualitas Pelayanan Fiskus Dan Sanksi Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi Di Kantor Pelayanan Pajak Variabel Independent: Sosialisasi Perpajakan, Kualitas Pelayanan, Sanksi Perpajakan Variabel Dependent Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi 1.secara simultan variabel sosialisasi perpajakan, kualitas pelayanan pajak, sanksi perpajakan berpengaruh positif terhadap kepatuhan

22 4. Lubis (2013) (Kpp) Pratama Medan Timur Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi Di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Medan Polonia Variabel Independent: Niat kepatuhan, normanorma sosial, normanorma individu, persepsi probabilitas Variabel Dependent Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi wajib pajak. Hal ini sejalan dengan hipotesis penelitian 2.Secara parsial Sosialisasi Perpajakan tidak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak. 1.secara simultan, persepsi sikap terhadap keadilan dari sistem perpajakan, normanorma sosial, norma-norma individu, persepsi probabilitas ditemukan ketidakpatuhan dan persepsi besarnya penalti berpengaruh signifikan terhadap niat kepatuhan pajak dan kepatuhan pajak. 2.secara parsial untuk niat kepatuhan pajak, norma-norma sosial, norma-norma individu, persepsi probabilitas ditemukan ketidakpatuhan dan persepsi besarnya penalti berpengaruh signifikan terhadap niat kepatuhan pajak 3.Persepsi sikap terhadap keadilan dari sistem perpajakan tidak berpengaruh sigifikan terhadap niat kepatuhan pajak 5. Arum (2012) Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak, Pelayanan Fiscus Dan Sanksi Perpajakan Terhadap Kepatuhan wajib Pajak Variabel Independent : Kesadaran Wajib Pajak, Pelayanan Fiscus Dan Sanksi Perpajakan (1) kualitas pelayanan berpengaruh signifikan terhadap kesadaran wajib pajak, semakin tinggi

23 6. 7. Ghoni. (2011) Utomo ( 2011) Orang Pribadi Yang Melakukan Kegiatan Usaha Dan Pekerjaan Bebas (studi di Wilayah KPP Pratama Cilacap) Pengaruh Motivasi dan Pengetahuan Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Daerah Pengaruh Sikap, Kesadaran Wajib Pajak dan Pengetahuan Perpajakan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak dalam membayar Pajak Bumi dan bangunan di Kecamatan pamulang kota Tengerang Selatan Variabel Dependent Kepatuhan wajib Pajak Orang Pribadi YangMelakukan Kegiatan Usaha Dan Pekerjaan Bebas Variabel Independent : Motivasi dan Pengetahuan Pajak Variabel Dependent : Kepatuhan Wajib Pajak Daerah Variabel Independent: Sikap, Kesadaran Wajib pajak dan Pengetahuan perpajakan Variabel Dependent : Kepatuhan Wajib pajak kesadaran maka akan semakin tinggi pula kepatuhan wajib pajak 1. pengetahuan perpajakan berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak 1. Secara parsial Sikap wajib pajak tidak berpengaruh secara signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak, kesadaran wajib pajak berpengaruh secara signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak, pengetahuan perpajakan berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak, 2. Secara simultan sikap wajib pajak, kesadaran wajib pajak dan pengetahuan perpajakan berpengauh secara signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. 8. Benk, et. al (2011) 9. Supadmi (2009) An Investigation oftax Compliance Intention:ATheory Of Planned Behavior Approach Meningkatkan Kepatuhan Pajak Melalui Kualitas Pelayanan Variabel Independent : Equity Attitudes (X1), Normative Expectation (X2), Legal Sanction (X3) Variabel dependent : Tax Compliance Intention (Y1). Variabel Independent: Kualitas Pelayanan Variabel Dependent Kepatuhan Wajib Pajak 1. No statiscally significant between the equity attitudes with tax compliance intention. 2. Normative Expectation and legal sanction influencing tax compliance intention 1.Kualitas pelayanan berpengaruh positif dan signifikan

24 Tabel 2.1.Lanjutan terhadap kepatuhan wajib pajak 10. Jatmiko (2006) Pengaruh sikap wajib pajak pada Pelaksanaan sanksi denda, pelayanan Fiskus dan kesadaran perpajakan Terhadap kepatuhan wajib pajak (studi empiris terhadap wajib pajak orang pribadi dikota semarang) Variabel Independent: sikap wajib pajak pada sanksi denda, sikap wajib pajak pada pelayanan fiskus dan sikap wajib pajak pada kesadaran perpajakan. Variabel dependent : Kepatuhan wajib pajak 1. sikap WP terhadap pelaksanaan sanksi denda, sikap WP terhadap pelayanan fiskus dan sikap wajib pajak terhadap kesadaran perpajakan memiliki pengaruh positif yang signifikan terhadap kepatuhan WP