BAB I PENDAHULUAN. Negara Indonesia, hal tersebut terlihat dalam Anggaran Pendapatan Belanja Negara

Transkripsi

1 1.1 Latar Belakang BAB I PENDAHULUAN Sektor pajak merupakan sektor yang sangat diandalkan oleh pendapatan Negara Indonesia, hal tersebut terlihat dalam Anggaran Pendapatan Belanja Negara (APBN) Tahun Anggaran 2016 pendapatan Negara direncanakan sebesar Rp1.822 triliun, pendapatan negara berasal dari penerimaan perpajakan direncanakan sebesar Rp1.546 triliun atau sekitar 85 persen APBN dari sektor pajak (UU 14 TAHUN 2015). Besarnya penerimaan pajak dalam APBN mengharuskan fiskus lebih mengawasi wajib pajak, hal tersebut dikarenakan sistem perpajakan Indonesia menganut sistem self assessment. Self assessment merupakan suatu sistem dimana wajib pajak diberi kepercayaan untuk menghitung, membayar, dan melaporkan jumlah pajak yang terhutang. Besaran rencana penerimaan negara dari sektor pajak tidak diimbangi dengan peningkatan tax ratio. Menurut Menteri Keuangan, Bambang dalam (2015), keterbatasan menggali potensi pajak membuat tax ratio pajak tahun 2014 sangat kecil hanya 11 persen dibandingkan Produk Domestik Bruto (PDB). Pada tahun 2015 tax ratio tidak mengalami peningkatan, dimana tax ratio Indonesia tahun 2015 masih di bawah 11 persen. Seharusnya, untuk negara besar seperti Indonesia, tax ratio harus mencapai 13 sampai 14 persen. Kecilnya pencapaian tax ratio dikarenakan keterbatasan pada kemampuan menggali potensi pajak itu sendiri. Maulana (2015) menyebutkan Direktorat Jenderal Pajak (DJP) telah melakukan berbagai cara untuk dapat meningkatkan tax ratio, salah satunya melalui kebijakan sunset policy pada tahun Hal tersebut juga diperkuat berdasarkan 1

2 2 dari hasil perhitungan World Bank tax ratio Indonesia pada tahun 2012 sebesar 12 persen tidak jauh berbeda sebelum diadakan sunset policy pada tahun 2007 sebesar 12,43 persen, Jika dibandingkan dengan negara ASEAN pada tahun 2012, tax ratio Indonesia bisa dibilang masih dibawah rata-rata. Hal tersebut terlihat dari tax ratio Malaysia 16,1 persen, Singapura 14 persen, dan Thailand 16,5 persen. Bambang (2015) juga menyatakan bahwa penerimaan negara dari sektor pajak kuartal I tahun 2016 baru mencapai Rp194 triliun lebih rendah dari realisasi penerimaan pajak periode yang sama tahun Pada tahun 2015 kuartal 1 pencapaian penerimaan pajak Rp198,23 triliun atau sekitar 15 persen dari total keseluruhan target 2015 sebesar Rp1.294 triliun. Rendahnya pencapaian target penerimaan pajak juga terjadi di DJP Kantor Wilayah Bali. Hal tersebut terlihat dari dua tahun terakhir DJP Kantor Wilayah Bali gagal memenuhi pencapaian target penerimaan pajak. Antawidjaja (2015) menyatakan bahwa pada 2014 DJP Kantor Wilayah Bali berhasil mengumpulkan penerimaan pajak sebesar Rp6,27 triliun dari target penerimaan pajak sebesar Rp6,8 triliun. Melesetnya realisasi pajak itu dikarenakan selama ini petugas masih mengandalkan proyek-proyek besar, selain itu melesetnya realisasi pajak juga dikarenakan dari 8 Kantor Pelayanan Pajak (KPP) yang ada di Bali hanya 2 KPP saja yang mampu memenuhi target penerimaan pajak mencapai 100 persen. Hal yang sama juga terjadi pada tahun 2015, Tumakaka (2016) menyatakan bahwa pencapaian target DJP Kator Wilayah Bali di tahun 2015 sebesar Rp 7,6 triliun atau 83,69 persen dari target penerimaan pajak yang ditentukan sebesar Rp9,08 triliun. Melesetnya pencapaian target dikarenakan dari 8 kantor pelayanan pajak (KPP) 6 KPP yang

3 3 tidak memenuhi traget, salah satunya adalah KPP Madya Denpasar yang pencapaian targetnya tidak mencapai target 100 persen. Pencapaian target KPP Madya Denpasar hanya 85,32 persen dari target yang telah ditentukan, jika dibandingkan dengan pencapaian target KPP yang ada di Bali lainnya KPP Madya Denpasar menduduki peringkat ke 4 dalam pencapaian target penerimaan negara. Berdasarkan persentase pencapaian target penerimaan pajak seharusnya pencapaian target penerimaan negara dapat mencapai 100 persen, hal tersebut dikarenakan wajib pajak yang terdaftar di KPP Madya Denpasar adalah wajib pajak besar yang telah ditentukan oleh DJP, dimana penetapan wajib pajak masuk ke KPP Madya salah satunya adalah jumlah pajak yang telah dibayarkan. Rendahnya realisasi penerimaan pajak dan tax ratio yang tidak mengalami peningkatan menurut Bambang (2015), dikarenakan masalah kepatuhan wajib pajak (WP), hal tersebut terlihat dari banyak WP yang tidak menyampaikan kewajiban sesuai dengan seharusnya. Pencapaiaan target pajak perlu ditumbuhkan terus menerus kesadaran dan kepatuhan masyarakat wajib pajak untuk memenuhi kewajiban pajak sesuai dengan ketentuan yang berlaku. Mengingat kesadaran dan kepatuhan wajib pajak merupakan faktor penting bagi peningkatan penerimaan pajak, maka perlu secara intensif dikaji tentang faktor-faktor yang mempengaruhi kepatuhan wajib pajak, khususnya wajib pajak badan. Masalah kepatuhan pajak merupakan masalah klasik yang dihadapi di hampir semua negara yang menerapkan sistem perpajakan. Berbagai penelitian telah dilakukan dan kesimpulannya adalah masalah kepatuhan dapat dilihat dari segi keuangan publik, penegakan hukum, struktur organisasi, tenaga kerja, etika atau gabungan dari semua segi tersebut.

4 4 Rustiyaningsih (2011) yang menyatakan bahwa salah satu hal yang mempengaruhi penerimaan perpajakan di Indonesia adalah tingkat kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya. Kepatuhan wajib pajak adalah wajib pajak yang disiplin dan taat, serta tidak memiliki tunggakan atau keterlambatan penyetoran pajak. Heider (1958) menyatakan dalam teori atribusi setiap individu pada dasarnya adalah seseorang ilmuwan semu (pseudo scientist) yang berusaha untuk mengerti tingkah laku orang lain dengan mengumpulkan dan memadukan potongan-potongan informasi sampai mereka tiba pada sebuah penjelasan masuk akal tentang sebabsebab orang lain bertingkah laku tertentu. Menurut Heider (1958) terdapat dua sumber atribusi tingkah laku: Atribusi internal atau atribusi disposisional dan Atribusi eksternal atau atribusi lingkungan. Atribusi internal merupakan tingkah laku seseorang disebabkan oleh sifat-sifat atau disposisi (unsur psikologis yang mendahului tingkah laku). Atribusi eksternal merupakan tingkah laku seseorang disebabkan oleh situasi tempat atau lingkungan orang itu berada. Perilaku kepatuhan wajib pajak sesuai dengan sudut pandang psikologi, yaitu sesuai dengan teori atribusi perilaku kepatuhan wajib pajak dapat dipengaruhi oleh faktor internal dan faktor eksternal. Perilaku kepatuhan wajib pajak sesuai dengan teori atribusi dapat ditentukan dari kekuatan internal berupa pemahaman akan peraturan perpajakan yang ada di Indonesia dan keuatan eksternal yang dapat dilihat dari kualitas pelayanan pajak yang diberikan oleh pegawai pajak dalam melayani wajib pajak.

5 5 Menurut Fuadi dan Mangoting (2013), rendahnya kepatuhan wajib pajak terhadap peraturan pajak diakibatkan oleh rendahnya kualitas pelayanan petugas pajak. Menurut Zulaikha (2012) kepatuhan wajib pajak dapat ditingkatkan dengan meningkatkan kesadaran masyarakat untuk memenuhi tanggung jawab membayar pajak dan memberikan pelayanan yang ramah, adil dan tegas. Hal tersebut didukung oleh beberapa penelitian yang dilakukan oleh Fuadi dan Mangoting (2013), Murti dkk. (2014), Hardiningsih dan Yulianawati (2011), Siregar dkk. (2012) dan Syahril (2013) menyatakan bahwa kualitas pelayanan pajak berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Dimana semakin meningkatnya kualitas pelayanan pajak, maka kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya semakin meningkat. Hasil yang berbeda dikemukan oleh Masruroh dan Zulaikha (2013), Setiyoningrum dkk. (2014) dan Rukmana (2014) yang menyatakan bahwa kualitas pelayanan pajak tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak. Sehingga tingkat kepatuhan wajib pajak tidak dipengaruhi oleh peningkatan kualitas pelayanan pajak. Kepatuhan wajib pajak selain dipengaruhi oleh kualitas pelayanan wajib pajak yang sebagai faktor eksternal dari wajib pajak terdapat faktor internal wajib pajak yang mempengaruhi kepatuhan wajib pajak, yaitu pengetahuan perpajakan. Menurut Razman (2005), rendahnya kepatuhan wajib pajak terhadap peraturan pajak diakibatkan oleh rendahnya pengetahuan dan pemahaman wajib pajak terhadap perpajakan. Richardson (2006) menyatakan bahwa pengetahuan pajak penting dalam rangka meningkatkan tingkat kepatuhan pajak. Dimana, wajib pajak akan mematuhi aturan dan ketentuan yang berlaku jika memahami konsep dasar perpajakan.

6 6 Menurut penelitian Siregar dkk. (2012), Muarifah (2013), Adiasa (2013), Handayani dkk. (2011) dan Murti dkk. (2014) menyatakan bahwa pengetahuan pajak berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian Pranadata (2014) menyatakan bahwa pemahaman wajib pajak tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi. Hasil yang sama juga diperoleh oleh Hardiningsih dan Yulianawati (2011) menyatakan bahwa pengetahuan peraturan perpajakan tidak berpengaruh terhadap kemauan membayar pajak. Hal tersebut berarti bahwa pendidikan yang diterima wajib pajak atau pengetahuan wajib pajak tidak menjamin wajib pajak untuk patuh terhadap sistem perpajakan. Hasil penelitian terdahulu menunjukkan bahwa adanya ketidakkonsistenan hasil penelitian yang diperoleh. Maka penelitian ini ingin mengkaji kembali pengaruh kualitas pelayanan pajak dan pengetahuan perpajakan pada perilaku kepatuhan wajib pajak. Perbedaan dengan penelitian terdahulu adalah pada penelitian ini menambahkan variabel niat wajib pajak sebagai variabel moderasi pengaruh kualitas pelayanan wajib pajak dan pengetahuan perpajakan terhadap perilaku wajib pajak. Menurut Feld and Frey (2002) kepatuhan wajib pajak juga dapat dilihat dari aspek psikologi. Hal tersebut dikarenakan dalam suatu negara yang menganut sistem demokrasi, hubungan antara pembayar pajak dengan otoritas pajak dapat dilihat sebagai suatu kontrak psikologi. Suatu kontrak psikologi menuntut adanya hubungan yang setara antara pembayar pajak dan otoritas pajak dan keberhasilan pemungutan pajak tergantung dari seberapa besar kedua belah pihak saling mempercayai dan

7 7 mematuhi atau memenuhi komitmen dalam kontrak psikologi ini. Pajak, walaupun dapat dipandang dari sisi kontrak psikologi di atas, namun Allingham and Sandmo (1972) menyatakan bahwa keputusan individu untuk melaksanakan kepatuhan pajak didasari oleh keputusan yang rasional untuk memaksimalkan utilitas ekonomi individu itu sendiri. Dengan demikian, menjadi tugas pemerintah untuk mengawasi pelaksanaan pemenuhan kewajiban perpajakan masyarakat. Aspek psikologis wajib pajak dapat dikaji dengan Theory of Planned Behavior (TPB) atau perilaku yang direncanakan merupakan satu teori yang digunakan untuk mengkaji perilaku yang lebih spesifik, yaitu perilaku untuk tidak patuh terhadap ketentuan perpajakan. Model TPB digunakan karena mengkaji perilaku yang lebih spesifik, yaitu perilaku untuk tidak patuh terhadap ketentuan perpajakan. TPB pada penelitian Ajzen (1991), menjelaskan bahwa perilaku individu untuk tidak patuh terhadap ketentuan perpajakan dipengaruhi oleh niat (intention) untuk berperilaku tidak patuh. Niat untuk berperilaku dipengaruhi oleh tiga faktor, pertama adalah behavioral belief, yaitu keyakinan akan hasil dari suatu perilaku (outcome belief) dan evaluasi terhadap hasil perilaku tersebut. Keyakinan dan evaluasi terhadap hasil ini akan membentuk variabel sikap (attitude) terhadap perilaku itu. Kedua adalah normative belief, yaitu keyakinan individu terhadap harapan normatif orang lain yang menjadi rujukannya, seperti keluarga, teman, dan konsultan pajak, dan motivasi untuk mencapai harapan tersebut. Harapan normatif ini membentuk variabel norma subjektif (subjective norm) atas suatu perilaku. Ketiga adalah control belief, yaitu keyakinan individu tentang keberadaan hal-hal yang mendukung atau menghambat perilakunya dan persepsinya tentang seberapa kuat

8 8 hal-hal tersebut mempengaruhi perilakunya. Control belief membentuk variabel kontrol perilaku yang dipersepsikan (perceived behavioral control). Berdasarkan dari ketiga dimensi TPB yang terdiri dari behavior belief, normative belief dan control belief, merupakan suatu dasar dari kepercayaan (trust). Mayer et al (1995) mendefinisikan trust merupakan kemauan seseorang untuk peka terhadap tindakan orang lain berdasarkan pada harapan bahwa orang lain akan melakukan tindakan tertentu pada orang yang mempercayainya, tanpa tergantung pada kemampuannya untuk mengawasi dan mengendalikannya. Menurut Woro dan Supramono (2013) trust atas sistem perpajakan akan menimbulkan kesadaran atau niat atas pajak. Kesadaran atau niat atas pajak ini akan mendorong kepatuhan Wajib Pajak untuk melakukan kewajiban perpajakan. Ajzen (1991), Bobek dan Hatfield (2003) dan Hanno dan Violette (1996) menyatakan bahwa sikap terhadap ketidakpatuhan pajak berpengaruh secara signifikan terhadap niat ketidakpatuhan pajak. Dalam penelitian Mustikasari (2007) menyimpulkan bahwa tax professional yang memiliki sikap terhadap ketidakpatuhan positif, niat ketidakpatuhan pajaknya tinggi. Perilaku ketidakpatuhan pajak menurut Hidayat dan Nugroho (2010) didasari oleh niat untuk tidak patuh pajak. Berdasarkan penjelasan tersebut maka dalam penelitian ini mengkaji kembali pengaruh kualitas pelayanan pajak dan pengetahuan perpajakan terhadap perilaku kepatuhan wajib pajak, niat wajib pajak sebagai variabel moderasi. Penambahan variabel niat sebagai variabel moderating berdasarkan dengan teori TPB dan hasil penelitian terdahulu.

9 9 1.2 Rumusan Masalah Berdasarkan latar belakang yang telah diuraikan, maka pokok permasalahan dalam penelitian ini, yaitu: a. Apakah kualitas pelayanan pajak berpengaruh pada perilaku kepatuhan wajib pajak? b. Apakah pengetahuan perpajakan berpengaruh pada perilaku kepatuhan wajib pajak? c. Apakah niat wajib pajak sebagai pemoderasi pengaruh kualitas pelayanan pajak pada perilaku kepatuhan wajib pajak? d. Apakah niat wajib pajak sebagai pemoderasi pengaruh pengetahuan perpajakan pada perilaku kepatuhan wajib pajak? 1.3 Tujuan Penelitian Berdasarkan rumusan masalah di atas tujuan yang ingin dicapai sebagai berikut: a. Untuk memberikan bukti empiris pengaruh kualitas pelayanan pajak pada perilaku kepatuhan wajib pajak. b. Untuk memberikan bukti empiris pengaruh pengetahuan perpajakan pada perilaku kepatuhan wajib pajak. c. Untuk memberikan bukti empiris niat wajib pajak sebagai pemoderasi pengaruh kualitas pelayanan pajak pada kepatuhan wajib pajak. d. Untuk memberikan bukti empiris niat wajib pajak sebagai pemoderasi pengaruh pengetahuan perpajakan pada kepatuhan wajib pajak.

10 Manfaat Penelitian Berdasarkan uraian latar belakang, rumusan masalah dan tujuan penelitian diatas penelitian ini dapat memberikan manfaat sebagai berikut: a. Manfaat Teoritis Penelitian ini dapat melengkapi kajian-kajian teori yang berkaitan dengan teori atribusi mengenai perilaku kepatuhan wajib pajak. b. Manfaat Praktisi Hasil penelitian ini dapat digunakan oleh wajib pajak untuk mengaplikasikan kendala-kendala yang dihadapi untuk pemenuhan kepatuhan wajib pajak. c. Manfaat Regulator Hasil penelitian ini dapat menjadi bahan pertimbangan bagi pemerintah selaku pengambil kebijakan dalam rangka meningkatkan kepatuhan pajak wajib pajak.