BAB II TINJAUAN PUSTAKA. Sehingga terdapat keserasian pemungutan pajak dengan tujuan dan asas yang

Transkripsi

1 BAB II TINJAUAN PUSTAKA 2.1. Konsep, Konstruk, Variable Penelitian Asas Pemungutan Pajak Menurut Waluyo (2008), untuk mencapai tujuan pemungutan pajak perlu memegang teguh asas pemungutan dalam memilih alternatif pemungutannya. Sehingga terdapat keserasian pemungutan pajak dengan tujuan dan asas yang masih diperlukan yaitu pemahaman atas perlakuan pajak tertentu, Asas-asas pemungutan pajak sebagaimana dikemukakan oleh Adam Smith dalam buku An Inquiry into the Nature and Cause of the Wealth of Nations menyatakan bahwa pemungutan pajak hendaknya didasarkan pada asas-asas berikut : 1) Equality Pemungutan pajak harus bersifat adil dan merata, yaitu pajak dikenakan kepada orang pribadi yang harus sebanding dengan kemampuan membayar pajak atau ability of pay dan sesuai dengan manfaat yang diterima. Adil maksudnya bahwa setiap Wajib Pajak menyumbangkan uang untuk pengeluaran pemerintah sebanding dengan kepentingannya dan manfaat yang diminta. 2) Certainty Penetapan pajak itu tidak ditentukan sewenang-wenang. Oleh karena itu, Wajib Pajak harus mengetahui secara jelas dan pasti besarnya pajak yang terutang, kapan harus dibayar, serta batas waktu pembayaran. 19

2 20 3) Convenience Kapan Wajib Pajak itu harus membayar pajak sebaiknya sesuai dengan saatsaat yang tidak menyulitkan Wajib Pajak. Contoh : pada saat Wajib Pajak memperoleh penghasilan. Sistem pemungutan ini disebut Pay as You Earn. 4) Economy Secara ekonomi bahwa biaya pemungutan dan biaya pemenuhan kewajiban pajak bagi Wajib Pajak diharapkan seminimum mungkin, demikian pula beban yang dipikul Wajib Pajak Sistem Pemungutan Pajak Dalam memungut pajak dikenal tiga sistem penggolongan pemungutan yang dapat digunakan, menurut Siti Resmi (2008) tiga kelompok sistem pemungutan tersebut adalah : a. Official Assessment System Sistem ini memberi kewenangan kepada aparatur perpajakan untuk menentukan sendiri jumlah pajak yang terutang setiap tahunnya sesuai dengan perundang-undangan yang berlaku. b. Self Assessment System Sistem ini memberikan wewenang kepada wajib pajak dalam menghitung, melaporkan, serta menyampaikan kewajiban pajaknya sesuai dengan perundang-undangan yang berlaku. Sistem pemungutan perpajakan yang dianut oleh negara Indonesia adalah Self Assessment System. Sistem ini mewajibkan kepada wajib pajaknya

3 21 untuk bertanggung jawab atas segala pembukuan atau pencatatan yangdiperlukan untuk menetapkan besarnya pajak yang terutang, yang dilakukannya dalam Surat Pemberitahuan Pajak (SPT). Dengan diterapkannya Self Assessment System wajib pajak diharuskan untuk menetapkan sendiri jumlah pajak yang terhutang dengan caramengalikan tarif orisinil dengan dasar pengenaan pajaknya, kemudian memperhitungkan besar pajak yang telah dilunasi dalam tahun berjalan (Diana Sari, 2013). Ciri-ciri dari Self Assessment System menurut Mardiasmo (2011) adalah: 1. Wewenang untuk menentukan besarnya ada pada wajib pajak sendiri, 2. Wajib pajak aktif, mulai dari menghitung, menyetor dan melaporkan sendiri pajak terutang, 3. Fiskus tidak ikut campur dan hanya mengawasi. c. With Holding System Sistem ini memberikan wewenang kepada pihak ketiga yang ditunjuk oleh wajib pajak untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh wajib pajak sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku Variabel - Variabel Penelitian Sikap Wajib Pajak Sikap adalah suatu bentuk evaluasi atau reaksi perasaan. Sikap seseorang terhadap suatu obyek adalah perasaan mendukung atau memihak (favorable) maupun perasaan tidak mendukung atau tidak memihak (unfavorable) pada obyek tersebut. (Ajzen,2002 dalam Elia Mustikasari, 2007). Sikap mempunyai peran yang penting dalam menjelaskan perilaku

4 22 seseorang dalam lingkungannya, walaupun masih banyak faktor lain yang mempengaruhi perilaku, seperti stimulus, latar belakang individu, motivasi, dan status kepribadian. Secara timbal balik, faktor lingkungan juga mempengaruhi sikap dan perilaku. Theory of Planned Behavior (TPB) adalah perilaku yang ditampilkan oleh individu yang timbul karena adanya niat untuk berperilaku. Sedangkan munculnya niat berperilaku ditentukan oleh 3 faktor penentu yaitu: (1) behavioral beliefs, yaitu keyakinan individu akan hasil dari suatu perilaku dan evaluasi atas hasil tersebut (beliefs strength and outcome evaluation), (2) normative beliefs, yaitu keyakinan tentang harapan normatif orang lain dan motivasi untuk memenuhi harapan tersebut (normative beliefs and motivation to comply), dan (3) control beliefs, yaitu keyakinan tentang keberadaan hal-hal yang mendukung atau menghambat perilaku yang akan ditampilkan (control beliefs) dan persepsinya tentang seberapa kuat hal-hal yang mendukung dan menghambat perilakunya tersebut (perceived power). Hambatan yang mungkin timbul pada saat perilaku ditampilkan dapat berasal dari dalam diri sendiri maupun dari lingkungan. Secara berurutan, behavioral beliefs menghasilkan sikap terhadap perilaku positif atau negatif, normative beliefs menghasilkan tekanan sosial yang dipersepsikan (perceived social pressure) atau norma subyektif (subjective norm) dan control beliefs menimbulkan perceived behavioral control atau kontrol keperilakuan yang dipersepsikan (Ajzen,2002 dalam Elia Mustikasari, 2007). Perspektif individu sikap dapat menjadi dasar bagi interaksi seseorang dengan orang lain dan dengan dunia di sekelilingnya (Nimran, 1999). Apabila

5 23 wajib pajak merasa bahwa keadilan pajak telah diterapkan kepada semua wajib pajak dengan tidak membedakan perlakuan antara wajib pajak badan dengan perorangan, wajib pajak besar dengan wajib pajak kecil dalam artian bahwa semua wajib pajak diperlakukan secara adil maka setiap wajib pajak cenderung untuk menjalankan kewajiban pajaknya dengan baik atau dengan kata lain menimbulkan kepatuhan dalam diri wajib pajak. Berdasarkan definisi diatas dapat disimpulkan bahwa sikap wajib pajak adalah pernyataan, pertimbangan atau perspektif individu dari wajib pajak yang menjadi dasar interaksi dengan orang lain atau peristiwa, baik itu menguntungkan atau tidak menguntungkan mengenai suatu objek Moral Wajib Pajak Kewajiban moral merupakan norma individu yang dimiliki oleh seseorang, namun kemungkinan tidak dimiliki oleh orang lain. Norma individu ini tidak secara eksplisit termasuk dalam model TPB. (Ajzen,1991 dalam Elia Mustikasari, 2007). Blan thorne (2000), Kaplan, Newbery & Reckers (1997), Hanno & Violette (1996) telah membuktikan secara empiris, bahwa kewajiban moral berpengaruh secara negatif signifikan terhadap niat ketidakpatuhan pajak. Moral wajib pajak merupakan motivasi intrinsik untuk membayar pajak yang timbul dari kewajiban moral untuk membayar pajak atau kepercayaan dalam memberikan kontribusi kepada masyarakat dengan membayar pajak sehingga berkontribusi secara sukarela pada penyediaan public (Togler & Schneider, 2004 dalam Nur Cahyonowati, 2011).

6 24 Aspek moral dalam bidang perpajakan menyangkut dua hal, yaitu (1) kewajiban perpajakan merupakan kewajiban moral yang harus ditunaikan oleh setiap wajib pajak, dan (2) menyangkut kesadaran moral terkait dengan alokasi atau distribusi dari penerimaan pajak (Thurman et al., 1984; Troutman, 1993 dalam Salman, Kautsar R dan Mochammad Farid, 2009) Wajib pajak yang mempunyai kesadaran moral yang baik sebagai warga negara dalam melaksanakan kewajiban pajaknya berbeda dengan warga negara yang tidak mempunyai kesadaran moral. Dengan demikian diharapkan dengan aspek moralitas dari wajib pajak akan meningkatkan kecenderungan dari wajib pajak dalam memenuhi kewajiban pajaknya Sistem Perpajakan Sistem perpajakan yang dimaksudkan pada penelitian ini adalah sistem perpajakan yang berlaku di Indonesia, yang diatur dengan Undang-Undang tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang dilandasi falsafah Pancasila dan Undang-Undang Dasar Seperti peraturan mengenai tarif pajak, sistem pemungutan pajak, kebijakan-kebijakan pajak yang dibuat, dan reformasi perpajakan. Penelitian ini lebih melihat apakah administrasi perpajakan (seperti modernisasi perpajakan dengan sistem online) sudah proposional dalam memaksimalkan penerimaan pajak dan kepatuhan pajak (Indra Adityas Pamungkas, 2013). Modernisasi sistem administrasi perpajakan adalah proses dari penatausahaan dan pelayanan terhadap kewajiban- kewajiban dan hak-hak wajib pajak yang berdasarkan fungsi dan bukan jenis pajak, dengan adanya pemisahan

7 25 fungsi antara fungsi pelayanan, pengawasan, pemeriksaan, keberatan dan pembinaan yang tersebar pada masing-masing seksi teknis. Serta dalam bidang teknologi informasi, diterapkan aplikasi elektronik SPT (e-spt) untuk pelaporan SPT secara elektronik dan aplikasi On-Line Peyment untuk pembayaran pajak. Sistem perpajakan yang telah diterapkan di Indonesia selalu disempurnakan dan disesuaikan dengan perkembangan perekonomian yang terjadi. Hal ini dilakukan agar pelaksanaan sistem pajak yang dilakukan oleh pemerintah agar dapat mencapai sasaran yang telah ditentukan. Pajak pada masa yang akan datang diharapkan merupakan salah satu sumber pendapatan yang paling diandalkan. Fasilitas pelayanan perpajakan yang tersedia di tiap KPP dan siap dimanfaatkan oleh masyarakat atau Wajib Pajak seirama dengan modernisasi salah satunya adalah e-system perpajakan. Pemanfaatan dan penerapan e-system dimaksudkan agar semua proses kerja dan pelayanan perpajakan berjalan dengan baik, lancar, cepat, dan akurat. Beberapa e-system yang dimanfaatkan masyarakat atau wajib pajak, yaitu e-registration, e-spt, e-filling, dan e-billing. (Pajak.go.id). E-Registration atau Sistem Pendaftaran Wajib Pajak secara Online adalah sistem aplikasi bagian dari Sistem Informasi Perpajakan di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak dengan berbasis perangkat keras dan perangkat lunak yang dihubungkan oleh perangkat komunikasi data yang digunakan untuk mengelola proses pendaftaran Wajib Pajak.

8 26 E-SPT atau disebut dengan Elektronik SPT adalah aplikasi yang dibuat oleh Direktorat Jenderal Pajak untuk digunakan oleh Wajib Pajak untuk kemudahan dalam menyampaikan SPT. (pajak.go.id) E-Filing adalah suatu cara penyampaian SPT atau pemberitahuan perpanjangan SPT Tahunan yang dilakukan secara on-line yang realtime melalui website Direktorat Jenderal Pajak ( atau Penyedia Jasa Aplikasi atau Application Service Provider (ASP). (pajak.go.id) E-Billing adalah pembayaran elektronik. Dengan sebutan e-billing, aplikasi ini menawarkan kemudahan pembayaran pajak melalui metode pembayaran elektronik dengan segala kelebihannya: cepat, mudah, nyaman dan fleksibel. (pajak.go.id) Kepatuhan Wajib Pajak a. Pengertian Kepatuhan Wajib Pajak Menurut Nurmantu, Safri (2005), kepatuhan perpajakan didefinisikan sebagai suatu keadaan dimana wajib pajak memenuhi semua kewajiban perpajakan dan melaksanakan hak perpajakannya. Menurut Jatmiko (2006), kepatuhan Wajib Pajak didefinisikan sebagai memasukkan dan melaporkan tepat waktu informasi yang diperlukan, mengisi secara benar jumlah pajak terutang dan membayar pajak pada waktunya tanpa tindakan pemaksaan. Ketidakpatuhan timbul kalau salah satu syarat defenisi tidak terpenuhi. Tingkat kepatuhan dipengaruhi oleh beberapa faktor yaitu kondisi sistem

9 27 administrasi perpajakan suatu negara, pelayanan pada wajib pajak, penegakan hukum perpajakan, Pemeriksaan pajak dan tarif pajak. Kesadaran dan kepatuhan memenuhi kewajiban perpajakan juga tergantung pada kemauan wajib pajak, sampai sejauh mana wajib pajak tersebut akan mematuhi ketentuan peraturan perundang undangan. Dalam hal perpajakan yang dimaksud dengan Wajib Pajak Patuh memiliki arti dan kriteria. Wajib Pajak dikatakan patuh apabila menyampaikan (membayar dan melapor) SPT tepat waktu dan juga SPT yang disampaikan benar penulisan maupun perhitungannya serta lengkap dokumen-dokumen yang diperlukan. Maka, sebagaimana yang tertuang dalam Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 192/ PMK. 03/2007, pada prinsipnya kepatuhan perpajakan adalah tindakan Wajib Pajak dalam pemenuhan kewajiban perpajakannya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan dan perpajakannya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan dan peraturan pelaksanaan perpajakan yang berlaku dalam suatu Negara. b. Jenis-Jenis Kepatuhan Menurut Mardiasmo (2011) terdapat dua macam kepatuhan, yaitu : Kepatuhan Formal Kepatuhan formal adalah suatu keadaan dimana Wajib Pajak memenuhi kewajiban perpajakan secara formal sesuai dengan ketentuan dalam Undang-Undang Perpajakan. Misalnya, ketentuan batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan (SPT).

10 28 Kepatuhan Material Kepatuhan material adalah keadaan dimana Wajib Pajak secara substantive memenuhi semua ketentuan material perpajakan, yakni sesuai isi dan jiwa Undang-Undang perpajakan. Kepatuhan material dapat melalui kepatuhan formal. c. Kriteria Wajib Pajak Patuh Beberapa kriteria mengenai kepatuhan Wajib Pajak menurut Undang- Undang Republik Indonesia Nomor 6 Tahun 2009 pasal 3 perubahan keempat tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan adalah sebagai berikut : 1. Setiap Wajib Pajak mengisi Surat Pemberitahuan dengan benar, lengkap, dan jelas dalam Bahasa Indonesia dengan menggunakan huruf latin, angka arab, dan satuan mata uang Rupiah. 2. Penandatanganan Surat Pemberitahuann (SPT) yang disampaikan oleh Wajib Pajak. 3. Menyampaikan SPT Masa tidak lebih dari 20 hari setelah masa terutangnya pajak. 4. Menyampaikan SPT Tahunan PPh Badan terutang tidak melampaui 4 (empat) bulan setelah akhir Tahun Pajak. 5. Menyampaikan SPT Tahunan PPh Orang Pribadi terutang tidak melampaui 3 (tiga) bulan setelah akhir Tahun Pajak. 6. Memberikan surat teguran kepada Wajib Pajak yang tidak menyampaikan SPT sampai batas waktu yang telah ditentukan.

11 29 Sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 192/ PMK. 03/2007 Wajib Pajak dapat ditetapkan sebagai Wajib Pajak Patuh yang dapat diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak apabila memenuhi semua syarat berikut : 1. Tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan yang meliputi : o Penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan tepat waktu dalam 3 (tiga) tahun terakhir. o Penyampaian Surat Pemberitahuan Masa yang terlambat dalam tahun terakhir untuk Masa Pajak Januari sampai November tidak lebih dari 3 (tiga) Masa Pajak untuk setiap jenis pajak dan tidak berturut-turut, dan o Surat Pemberitahuan Masa yang terlambat sebagaimana dimaksud pada poin sebelumnya telah disampaikan tidak lewat dari batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Masa Masa Pajak berikutnya. 2. Tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali tunggakan pajak yang telah memperoleh izin mengangsur atau menunda pembayaran pajak. Keadaan tersebut berlaku pada tanggal 31 Desember tahun sebelum penetapan sebagai Wajib Pajak Patuh dan tidak termasuk utang pajak yang belum melewati batas akhir pelunasan. 3. Laporan Keuangan diaudit oleh Akuntan Publik atau lembaga pengawasan keuangan pemerintah dengan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian selama 3 (tiga) tahun berturut-turut. Laporan tersebut harus disusun dalam bentuk panjang (long form report) dan menyajikan rekonsiliasi laba rugi komersial dan fiscal bagi Wajib Pajak yang wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan

12 30 Tahunan. Pendapat Akuntan atas Laporan Keuangan yang diaudit oleh Akuntan Publik ditandatangani oleh Akuntan Publik yang tidak sedang dalam pembinaan lembaga pemerintah pemerintah pengawas Akuntan Publik. 4. Tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terakhir. d. Wajib Pajak Patuh Penetapan Wajib Pajak Patuh dilakukan oleh Kepala Kantor Direktorat Jenderal Pajak setelah menerima daftar nominative Wajib Pajak Patuh dari Kantor Pelayanan Pajak paling lambat tanggal 20 Januari dan mengirimkan penetapan Wajib Pajak patuh kepada : Kepala KPP tempat Wajib Pajak domisili terdaftar; Kepala KPP tempat Wajib Pajak lokasi terdaftar; Kepala Kantor Wilayah atasan KPP tempat Wajib Pajak lokasi terdaftar. Penetapan Wajib Pajak patuh tersebut berlaku untuk jangka waktu 2 (dua) tahun kalender. e. Pencabutan Wajib Pajak Patuh Surat Penetapan Wajib Pajak patuh dicabut oleh Kepala Wilayah setelah mempertimbangkan usulan Kepala Kantor Pelayanan Pajak dalam hal memenuhi kriteria pembetulan, yaitu : 1. Terhadap Wajib Pajak tersebut dilakukan tindak penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan;

13 31 2. Wajib Pajak terlambat menyampaikan SPT Masa lebih dari 3 (tiga) Masa Pajak untuk semua jenis pajak; 3. Dalam hal Wajib Pajak terlambat menyampaikan SPT Masa tidak lebih dari 3 (tiga) Masa Pajak, terdapat penyampaian SPT Masa yang lewat dari batas waktu penyampaian SPT Masa masa berlaku berikutnya; 4. Wajib Pajak terlambat menyampaikan SPT Masa untuk 2 (dua) Masa Pajak atau lebih berturut-turut untuk semua jenis pajak; atau 5. Dalam suatu Masa Pajak, ternyata tidak memenuhi kriteria tidak pernah dijatuhi hukuman karena melakukan tindak pidana dibidang perpajakan dalam jangka watu 10 (sepuluh) tahun terakhir sejak Masa Pajak yang bersangkutan Penelitian Sebelumnya Kautsar Riza Salman dan Mochammad Farid (2009) melakukan penelitian yang berjudul Pengaruh Sikap dan Moral Wajib Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Pada Industri Perbankan di Surabaya dengan mengambil sampel penelitian 57 Bank yang berlokasi di Surabaya terdiri dari 49 Bank Umum Nasional, 5 Bank BUMN, dan 3 anggota kehormatan. Penelitian tersebut menghasilkan kesimpulan bahwa Sikap Wajib Pajak (X1) secara signifikan berpengaruh terhadap Kepatuhan Wajib Pajak (Y) dan Moral Wajib Pajak (X2) secara signifikan tidak berpengaruh terhadap Kepatuhan Wajib Pajak (Y). Berdasarkan hasil analisis simultan disimpulkan bahwa antara variabel Sikap

14 32 Wajib Pajak (X1), dan Moral Wajib Pajak (X2) tidak sama-sama berpengaruh signifikan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak (Y). Bayu Ageng Wahyu Utomo (2011) melakukan penelitian yang berjudul Pengaruh Sikap, Kesadaran Wajib Pajak, dan Pengetahuan Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Dalam Membayar Pajak Bumi dan Bangunan di Kecamatan Pamulang Kota Tangerang Selatan dengan mengambil sampel 100 Wajib Pajak PBB yang tinggal di wilayah Kabupaten Tangerang Selatan. Penelitian tersebut menghasilkan kesimpulan bahwa Sikap Wajib Pajak (X1) secara signifikan tidak berpengaruh terhadap Kepatuhan Wajib Pajak (Y), Kesadaran Wajib Pajak (X2) secara signifikan berpengaruh terhadap Kepatuhan Wajib Pajak (Y), dan Pengetahuan Perpajakan (X3) secara signifikan berpengaruh terhadap Kepatuhan Wajib Pajak (Y). Berdasarkan hasil analisis simultan disimpulkan bahwa antara variabel Sikap Wajib Pajak (X1) tidak terdapat pengaruh yang signifikan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak (Y) sedangkan Kesadaran Wajib Pajak (X2) dan Pengetahuan Perpajakan (X3) terdapat pengaruh yang signifikan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak (Y). Indra Adityas Pamungkas (2013) melakukan penelitian yang berjudul Pengaruh Moral Wajib Pajak, sistem Perpajakan, dan Resiko Audit Pada Wajib Pajak Badan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak (Dibatasi di Daerah Istimewa Yogyakarta) dengan mengambil sampel Wajib Pajak yang memiliki NPWP Badan. Penelitian tersebut menghasilkan kesimpulan bahwa Moral Wajib Pajak (X1) secara signifikan berpengaruh terhadap kepatuhan Wajib Pajak (Y), Sistem Perpajakan (X2) secara signifikan berpengaruh terhadap Kepatuhan Wajib Pajak

15 33 (Y), dan Resiko Audit (X3) secara signifikan berpengaruh terhadap Kepatuhan Wajib Pajak (Y). Berdasarkan hasil analisis simultan disimpulkan bahwa antara variabel Moral Wajib Pajak (X1), Sistem Perpajakan (X2), dan Resiko Audit (X3) terdapat pengaruh yang signifikan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak (Y). Tabel 2. 1 Tinjauan Penelitian Sebelumnya No Peneliti Judul Variabel Hasil Penelitian 1 Kautsar Riza Pengaruh Sikap Variabel 1. Secara parsial Salman dan dan Moral Dependen : terdapat hubungan Mochammad Wajib Pajak Kepatuhan yang positif dan Farid (2009) Terhadap Wajib Pajak signifikan antara Kepatuhan Variabel Sikap Wajib Pajak Wajib Pajak Independen : dengan Kepatuhan Pada Industri 1.Sikap Wajib Wajib Pajak Perbankan di Pajak 2. Secara parsial Surabaya 2.Moral Wajib tidak terdapat Pajak hubungan yang positif dan signifikan antara Moral Wajib Pajak dengan Kepatuhan Wajib Pajak 2 Bayu Ageng Pengaruh Variabel 1. Secara parsial Wahyu Utomo Sikap, Dependen : tidak terdapat (2011) Kesadaran Kepatuhan hubungan yang Wajib Pajak, Wajib Pajak positif dan dan signifikan antara Pengetahuan Perpajakan Variabel Independen : Sikap Wajib Pajak dengan Kepatuhan Terhadap 1.Sikap Wajib Wajib Pajak Kepatuhan Pajak 2. Secara parsial Wajib Pajak 2.Kesadaran terdapat hubungan Dalam Wajib Pajak yang positif dan Membayar 3.Pengetahuan signifikan antara Pajak Bumi dan Perpajakan Kesadaran Wajib Bangunan di Pajak dengan Kecamatan Kepatuhan Wajib Pamulang Kota Tangerang Selatan Pajak 3. Secara parsial terdapat hubungan yang positif dan signifikan antara Pengetahuan

16 34 No Peneliti Judul Variabel Hasil Penelitian Perpajakan dengan Kepatuhan Wajib Pajak 3 Indra Adityas Pengaruh Moral Variabel 1. Secara parsial Pamungkas Wajib Pajak, Dependen : terdapat hubungan (2013) Sistem Kepatuhan yang positif dan Perpajakan, dan Wajib Pajak signifikan antara Resiko Audit Moral Wajib Pajak Pada Wajib Variabel dengan Kepatuhan Pajak Badan Independen : Wajib Pajak Terhadap 1.Moral Wajib 2. Secara parsial Kepatuhan Pajak terdapat hubungan Wajib Pajak 2. Sistem yang positif dan (Dibatasi di Perpajakan signifikan antara Daerah Istimewa Yogyakarta) 3.Resiko Audit Sistem Perpajakan dengan Kepatuhan Wajib Pajak 3. Secara parsial terdapat hubungan yang positif dan signifikan antara Resiko Audit dengan Kepatuhan Wajib Pajak Kerangka Pemikiran Tujuan utama dari reformasi perpajakan adalah untuk menegakan dalam hal kemandirian ekonomi dalam pembiayaan pembangunan nasional dengan jalan lebih ditujukan kepada kemampuan sendiri. Ujung tombak dari reformasi perpajakan diharapkan berbagai strateginya dapat menghantarkan implementasi misi Direktorat Jenderal Pajak, yaitu menghimpun peneriman dalam negeri dari sektor pajak yang mampu menunjang kemandirian pembiayaan pemerintah berdasarkan undang-undang perpajakan dengan tingkat efektivitas dan efisiensi yang tinggi (Sinta,dkk.,2010)

17 35 Sikap Wajib Pajak Berpengaruh Positif Terhadap Kepatuhan Teori ekuitas (equity theory) menjelaskan mengenai hubungan antara sikap wajib pajak dengan kepatuhan wajib pajak. Teori ini menekankan pada aspek keadilan. Apabila wajib pajak memandang bahwa hak dan kewajibannya sebanding dalam artian bahwa adanya keseimbangan antara kewajibannya sebagai wajib pajak dan hak-hak yang dapat diperolehnya maka wajib pajak cenderung lebih patuh dalam menjalankan kewajiban pajaknya. Teori ini juga menyangkut keadilan dalam hubungannya dengan perlakuan terhadap setiap wajib pajak. Apabila wajib pajak merasa bahwa keadilan pajak telah diterapkan kepada semua wajib pajak dengan tidak membedakan perlakuan antara wajib pajak badan dengan perorangan, wajib pajak besar dengan wajib pajak kecil dalam artian bahwa semua wajib pajak diperlakukan secara adil maka setiap wajib pajak cenderung untuk menjalankan kewajiban pajaknya dengan baik atau dengan kata lain menimbulkan kepatuhan dalam diri wajib pajak. Troutman (1993) dalam Salman, Kautsar R dan Mochammad Farid (2009) menemukan adanya pengaruh yang signifikan dari sikap wajib pajak terhadap kepatuhan wajib pajak. Sikap wajib pajak terhadap peraturan pajak, kebijakan pajak, dan administrasi pajak dapat mempengaruhi bagaimana kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya. Namun, Hardika (2006) dalam Salman, Kautsar R dan Mochammad Farid (2009) memberikan bukti empiris yang berbeda yaitu sikap wajib pajak tidak berpengaruh secara signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Hal ini disebabkan karena beberapa hal antara lain: kondisi masyarakat WP dan fiskus yang belum siap dengan self assesment system,

18 36 sistem administrasi perpajakan yang belum sepenuhnya siap mendukung pelaksanaan self asessment system, serta kebijaksanaan perpajakan yang seringkali mengalami perubahan. Moral Wajib Pajak Berpengaruh Positif Terhadap Kepatuhan Theory of moral reasoning dapat digunakan untuk menjelaskan pengaruh dari moral wajib pajak terhadap kepatuhan wajib pajak. Teori ini menyatakan bahwa keputusan moral dapat dipengaruhi adanya sanksi pajak pada tingkatan moral reasoning yang rendah, peer expectation (pengharapan akan adanya keadilan) pada tingkatan moderat, dan issue keadilan ( fairness) pada tingkatan yang tertinggi. Wajib pajak yang lebih menggunakan prinsip moral dalam pengambilan keputusan pembayaran pajak akan lebih patuh dibandingkan dengan wajib pajak lainnya. Aspek moral dalam bidang perpajakan menyangkut dua hal, yaitu (1) kewajiban perpajakan merupakan kewajiban moral yang harus ditunaikan oleh setiap wajib pajak, dan (2) menyangkut kesadaran moral terkait dengan alokasi atau distribusi dari penerimaan pajak (Thurman et al., 1984; Troutman, 1993 dalam Salman, Kautsar R dan Mochammad Farid, 2009) Wajib pajak yang mempunyai kesadaran moral yang baik sebagai warga negara dalam melaksanakan kewajiban pajaknya berbeda dengan warga negara yang tidak mempunyai kesadaran moral. Dengan demikian diharapkan dengan aspek moralitas dari wajib pajak akan meningkatkan kecenderungan dari wajib pajak dalam memenuhi kewajiban pajaknya. Studi Hardika (2006) dalam Salman, Kautsar R dan Mochammad Farid

19 37 (2009) menemukan bukti empiris bahwa moral wajib pajak berpengaruh secara signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Bukti empiris tersebut mendukung temuan sebelumnya dari Troutman (1993) dalam Salman, Kautsar R dan Mochammad Farid (2009) yang menemukan bahwa wajib pajak dengan alasan moral relatif lebih patuh dibanding wajib pajak lain tanpa alasan moral. Dengan demikian beberapa bukti empiris tersebut sejalan dengan theory of moral reasoning dalam menjelaskan pengaruh dari moral wajib pajak terhadap kepatuhan wajib pajak. Sistem Perpajakan Berpengaruh Positif Terhadap Kepatuhan Teknologi informasi terutama internet telah memberikan pengaruh yang cukup besar terhadap perkembangan informasi dunia. Kemajuan teknologi modern khususnya bidang elektronika, membawa kemudahan dalam melaksanakan tugas-tugas kearsipan. Salah satu pengaruh kemajuan teknologi terhadap bidang kearsipan yaitu dengan adanya inovasi baru pada proses pengarsipan yaitu arsip elektronik. Kelebihan utama dari arsip elektronik tentu saja lebih praktis dan memiliki tingkat risiko yang lebih kecil (Risal, 2013). Perkembangan teknologi informasi digunakan oleh pemerintah guna meningkatkan layanan pemerintahan, hal ini dikenal dengan istilah Electronic Government. Menurut Andri (2009), Electronic Governmet atau yang lebih dikenal sebagai e-gov merupakan adopsi dari peranan teknologi informasi yang digunakan oleh pemerintah supaya efektivitas dan efisiensi dalam rangka melaksanakan fungsi public service kepada warga negara. Begitu pun dengan yang dilakukan oleh Direktorat Jenderal Pajak. Tahun 1983 merupakan tonggak

20 38 awal terjadinya reformasi perpajakan. Modernisasi perpajakan yang dilakukan oleh Direktorat Jenderal Pajak merupakan wujud dari reformasi perpajakan. Penerapan sistem perpajakan modern dilakukan untuk mengoptimalkan pelayanan kepada wajib. Dengan demikian, diharapkan dapat meningkatkan tingkat kepatuhan wajib pajak dan berimplikasi pada peningkatan penerimaan negara. Melaporkan SPT merupakan salah satu kewajiban para Wajib Pajak sebagaimana amanat Undang-undang Perpajakan Indonesia. Undang-undang No. 6 Tahun 1983 sebagaimana dirubah terakhir dengan Undang-undang No. 16 Tahun 2009 dalam pasal (3) mengemukakan bahwa,setiap Wajib Pajak wajib mengisi Surat Pemberitahuan dengan benar, lengkap, dan jelas, dalam bahasa Indonesia dengan menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan menandatangani serta menyampaikannya ke Kantor Direktorat Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar atau dikukuhkan atau tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak. Pada awalnya, SPT diisi dan disampaikan oleh Wajib Pajak secara manual langsung ke Dirjen Pajak melalui Kantor Pelayanan Pajak (KPP). Namun kini, Dirjen Pajak telah melakukan berbagai pembaharuan dalam administrasi pajak dengan memanfaatkan perkembangan teknologi informasi terutama internet. Salah satu bentuk pelayanan perpajakan melalui internet adalah Electronic Filing System (e-filing). Direktur Jenderal Pajak mengeluarkan Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-88/PJ./2004 tanggal 14 Mei 2004 tentang Penyampaian Surat Pemberitahuan secara Elektronik. Kemudian pada tanggal 12 Januari 2005

21 39 Direktorat Jenderal Pajak mengeluarkan kembali surat keputusan KEP- 05/PJ/2005 tentang Tata Cara Penyampaian SPT secara elektronik (e-filing) Melalui Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP). Namun pada tanggal 16 Desember 2008 Direktorat Jenderal Pajak merevisi kembali dalam Peraturan DJP Nomor 47/PJ/2008 dimana peraturan-peraturan sebelumnya dinyatakan dicabut dan tidak berlaku setelah diberlakukannya peraturan ini yaitu tanggal 1 Maret Dalam Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor 47/PJ/2008 Pasal 1 menyebutkan, e-filing adalah suatu cara penyampaian SPT dan penyampaian Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan secara elektronik yang dilakukan secara online dan real time melalui Penyedia Jasa Aplikasi (ASP). (Eva,2014) Dengan demikian menggunakan e-filing lebih mudah dalam menyampaikan SPT ataupun permohonan perpanjangan SPT tahunan tanpa harus datang ke Kantor Pelayanan Pajak untuk menyampaikan hardcopy SPT termasuk induk SPT dan SSP nya serta teknis pengisian e-spt. E-Filing juga membantu karena ada media pendukung dari Penyedia Jasa Aplikasi (ASP) yang akan membantu dalam 24 jam sehari dan 7 hari dalam seminggu, sehingga diharapkan dapat meningkatkan kepatuhan Wajib Pajak (Esy, 2012). Kepatuhan Wajib Pajak Dipengaruhi Sikap Wajib Pajak, Moral Wajib Pajak, dan Sistem Perpajakan Hardika (2006) dalam Salman, Kautsar R dan Mochammad Farid, (2009) menjelaskan adanya beberapa teori yang terkait dengan kepatuhan wajib pajak.

22 40 Berikut ini akan dijelaskan masing-masing : a. Prospect Theory Prospect theory merupakan salah satu teori yang terkait dengan kepatuhan wajib pajak. Teori ini menjelaskan bagaimana keputusan secara dramatis dipengaruhi oleh cara-cara atau batasan-batasan yang dihadapi. Batasan-batasan ini menjadi hal yang penting bagi pengambilan keputusan disebabkan oleh tiga hal: (1) apakah pengeluaran digambarkan sebagai kerugian yang tidak terkompensasi atau sebagai biaya, (2) apakah tingkat referensi ditentukan oleh hal-hal spesifik dimana keputusan tersebut dibuat atau hal-hal yang relatif lebih komprehensif, seperti total aktiva atau total biaya tahunan, dan (3) apakah poin utamanya adalah keuntungan atau kerugian. b. Deterrence Theory Deterrence Theory merupakan salah satu teori yang terkait dengan kepatuhan wajib pajak. Teori ini didasarkan pada paradigma manfaat. Teori ini menggambarkan suatu model yang memperhitungkan biaya dan manfaat potensial yang akan diperoleh dari suatu tindakan yang dipilih. Sanksi legal merupakan kerugian potensial yang timbul akibat dari tindakan illegal yang telah dilakukan. Persepsi seseorang terhadap kepastian hukum akan mempengaruhi komitmennya terhadap tindakan illegal. Seseorang akan berusaha untuk menghindari segala bentuk kerugian potensial akibat tindakan melanggar aturan. c. Cognitive Structures Asumsi yang tidak ditetapkan dalam penelitian sebelumnya, bahwa sikap patuh terhadap pajak mempengaruhi perilaku wajib pajak melalui niat dan niat

23 41 akhirnya mempengaruhi perilaku membayar pajak. Fishbein dan Ajzen dengan Theory of Reasoned Action mengidentifikasi tiga aspek utama dari hubungan sikap-perilaku. Pertama, yang terkait dengan paralelisme antara sikap dan perilaku, dimana terjadi hubungan yang kuat antara sikap dan perilaku. Hal ini diperoleh dari adanya hubungan yang kuat antara elemen target dan tindakan (target and action) dari sikap dan perilaku tersebut. Kedua, berkenaan dengan sikap sebagai pengarah perilaku, maka sikap akan mempengaruhi tindakan sebagai lawan dari sikap mempengaruhi obyek. Ketiga, keseluruhan dari kriteria perilaku merupakan suatu faktor. d. Agency Theory Agency theory terkait dengan situasi dimana seorang individu yang bekerja sebagai agen bagi individu lain ( principle) dan memberikan hasil kepada principle-nya. Meskipun analisa hubungan antara agent-principle kebanyakan menyangkut hubungan antara management-owner dan labor-management, namun penerapan terkait dengan pajak penghasilan dapat menggambarkan hubungan antara tax preparers, tax payers, and the government. Kepatuhan wajib pajak memiliki pengertian yaitu : Suatu iklim kepatuhan dan kesadaran pemenuhan kewajiban perpajakan, tercermin dalam situasi di mana : 1. Wajib pajak paham atau berusaha untuk memahami semua ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan; 2. Mengisi formulir pajak dengan lengkap dan jelas; 3. Menghitung jumlah pajak yang terutang dengan benar;

24 42 4. Membayar pajak yang terutang tepat pada waktunya. (Mohammad Zain, 2008) Tanggung jawab di bidang perpajakan sebagai pencerminan kewajiban kenegaraan berada pada setiap Warga Negara sebagai Wajib Pajak. Hal ini sesuai dengan sistem self assessment yang dianut dalam Sistem Perpajakan Indonesia. Artinya setiap Wajib Pajak bertanggungjawab sepenuhnya terhadap kewajiban pembayaran pajak, pelaporan pajak dan pemberitahuan pajak yang terutang kepada pemerintah, yang dalam hal ini diatur oleh DJP ( Berdasarkan uraian di atas, maka kerangka pemikiran penelitian ini dapat digambarkan sebagai berikut : Gambar 2. 1 Kerangka Pemikiran 2.4. Hipotesis Penelitian Berdasarkan uraian-uraian tersebut, maka penulis menyajikan hipotesis sebagai berikut :

25 43 Hipotesis 1 : H 01 : Sikap wajib pajak tidak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi. H α1 : Sikap wajib pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi. Hipotesis 2 : H 02 : Moral wajib pajak tidak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi.. H α2 : Moral wajib pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi. Hipotesis 3 : H 03 : Sistem perpajakan tidak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi. H α3 : Sistem perpajakan berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi. Hipotesis 4 : H 04 : Sikap wajib pajak, moral wajib pajak, dan sistem perpajakan tidak mempunyai pengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi. H α4 : Sikap wajib pajak, moral wajib pajak, dan sistem perpajakan mempunyai pengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi.