BAB III ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN. 1. Prosedur Pengajuan Permohonan SKB PPh Atas Penghasilan Dari. Pengalihan Hak Atas Tanah Dan/Atau Bangunan

Transkripsi

1 digilib.uns.ac.id BAB III ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN A. Pembahasan Masalah 1. Prosedur Pengajuan Permohonan SKB PPh Atas Penghasilan Dari Pengalihan Hak Atas Tanah Dan/Atau Bangunan a) Wajib Pajak (WP) mengajukan permohonan Surat Keterangan Bebas (SKB) Pemotongan/Pemungutan PPh ke Kantor Pelayanan Pajak melalui Tempat Pelayanan Terpadu. b) Petugas Tempat Pelayanan Terpadu menerima surat permohonan kemudian meneliti kelengkapan persyaratannya sesuai dengan ketentuan. Dalam hal surat permohonan beserta persyaratannya belum lengkap, dihimbau kepada WP untuk melengkapinya. Dalam hal surat permohonan beserta persyaratannya sudah lengkap, Petugas Tempat Pelayanan Terpadu mencetak Bukti Penerimaan Surat (BPS) dan Lembar Pengawasan Arus Dokumen (LPAD). BPS diserahkan kepada WP sedangkan LPAD digabungkan dengan surat permohonan beserta kelengkapannya. Petugas Tempat Pelayanan Terpadu (TPT) kemudian merekam surat permohonan dan dilanjutkan dengan meneruskan surat permohonan beserta kelengkapannya ke Account Representative. c) Account Representative membuat dan menandatangani Uraian Penelitian Permohonan Surat Keterangan Bebas (SKB) 41

2 digilib.uns.ac.id 42 Pemotongan/Pemungutan PPh, kemudian menyampaikan uraian penelitian permohonan tersebut kepada Kepala Seksi Pengawasan dan Konsultasi. d) Kepala Seksi Pengawasan dan Konsultasi meneliti, menandatangani uraian penelitian permohonan SKB, dan memberikan persetujuan (approve) atas penerbitan Surat Keterangan Bebas (SKB) Pemotongan/Pemungutan PPh kemudian menyampaikan uraian penelitian permohonan tersebut kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak. e) Kepala Kantor Pelayanan Pajak menelaah, menandatangani uraian penelitian permohonan, dan memberikan persetujuan (approve) atas penerbitan Surat Keterangan Bebas (SKB) Pemotongan/Pemungutan PPh. f) Kepala Seksi Pelayanan menerima uraian penelitian permohonan SKB dan menugaskan Pelaksana Seksi Pelayanan untuk mencetak dokumen hasil persetujuan. g) Pelaksana Seksi Pelayanan melakukan pencetakan konsep Surat Keterangan Bebas (SKB) Pemungutan PPh atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan atau Surat Penolakan Permohonan Pembebasan Pemungutan PPh atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan, kemudian menyampaikannya kepada Kepala Seksi Pelayanan.

3 digilib.uns.ac.id 43 h) Kepala Seksi Pelayanan meneliti dan memaraf dokumen hasil persetujuan dan menyampaikannya kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak. i) Kepala Kantor Pelayanan Pajak menyetujui dan menandatangani dokumen hasil persetujuan. j) Surat Keterangan Bebas (SKB) Pemungutan PPh atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan atau Bangunan atau Surat Penolakan Permohonan Pembebasan Pemungutan PPh atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan atau Bangunan ditatausahakan di Seksi Pelayanan menjadi: 1) Lembar ke-1 dan 2 : untuk WP, pemotong/pemungut pajak 2) Lembar ke-3 : untuk arsip Kantor Pelayanan Pajak. k) Proses pengajuan permohonan Surat Keterangan Bebas Pemungutan PPh atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan (SKB) telah selesai dilakukan.

4 digilib.uns.ac.id 44 TATA CARA PENGAJUAN PERMOHONAN SURAT KETERANGAN BEBAS (SKB) PPh ATAS PENGHASILAN DAN PENGALIHAN HAK ATAS TANAH DAN/ATAU BANGUNAN Wajib Pajak Petugas Tpt Pelaksana Seksi Pelayanan Account Representative Kepala Seksi Pelayanan Kepala seksi pengawasan dan Konsultasi Kepala KPP mulai Surat Permohon Menerima menerbitkan BPS/LPAD, merekam dan meneruskan surat permohonan Membuat uraian penelitian Uraian penelitian Meneliti menndatangani uraian penelitian memberikan persetujuan Menelaah, menndatangani uraian penelitian memberikan persetujuan Bukti penerimaan Surat (BPS) Meneliti uraian dan membuat konsep Menugaskan untuk mencetak Menliti dan memaraf Menyetujui dan menandatangani 1 2 SKB PPh atas penghasilan dari pengalihan HTB/penolakan Pemungutan PPh atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan atau Bangunan SKB PPh atas penghasilan dari pengalihan HTB/penolakan SKB PPh atas penghasilan dari pengalihan HTB/penolakan 2 3 Di Arsip oleh KPP Gambar 3.1 Prosedur Pengajuan Permohonan Surat Keterangan Bebas (SKB) PPh atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan

5 digilib.uns.ac.id 45 Pemberian pengecualian dari kewajiban pembayaran atau pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 4 (2) atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan yaitu: 1. Orang pribadi yang mempunyai penghasilan dibawah Penghasilan Tidak Kena Pajak yang melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dengan jumlah bruto pengalihan kurang dari Rp ,00 (enam puluh juta) dan bukan merupakan jumlah yang dipecah-pecah. 2. Orang pribadi atau badan yang menerima atau memperoleh penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada Pemerintah guna pelaksanaan pembangunan untuk kepentingan umum yang memerlukan persyaratan khusus. 3. Orang pribadi yang melakukan pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan dengan cara hibah kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang hibah tersebut tidak ada sehubungannya dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan antara pihak-pihak yang bersangkutan.

6 digilib.uns.ac.id Badan yang melakukan pengalihan tanah dan/atau bangunan dengan cara hibah kepada badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang hibah tersebut tidak ada sehubungannya dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan antara pihak-pihak yang bersangkutan. 5. Pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan oleh badan atau orang pribadi yang tidak termasuk subjek pajak. 6. Pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan karena warisan. Pengecualian dari kewajiban pembayaran atau pemungutan Pajak Penghasilan atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan diberikan dengan penerbitan Surat Ketetapan Bebas Pajak Penghasilan atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan. Permohonan untuk memperoleh Surat Ketetapan Bebas Pajak Penghasilan atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan adalah sebagai berikut: 1. Permohonan diajukan secara tertulis oleh orang pribadi atau badan yang mengalihkan hak atas tanah dan/atau bangunan ke Kantor Pelayanan Pajak tempat orang pribadi atau badan tersebut terdaftar commit atau bertempat to user tinggal dengan format sesuai

7 digilib.uns.ac.id 47 dengan lampiran I Peraturan Direktur Jenderal Pajak. 2. Dalam hal pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan karena warisan, pengajuan permohonan Surat Keterangan Bebas (SKB) diajukan oleh ahli waris. 3. Pengajuan SKB atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan yang diajukan oleh: a. Orang pribadi yang jumlah bruto pengalihan kurang dari Rp ,00 dan penghasilan total tidak melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak: 1) Surat Pernyataan Berpenghasilan dibawah Penghasilan Tidak Kena Pajak dan jumlah bruto pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dengan jumlah kurang dari Rp ,00 (enam puluh juta) dengan format sesuai dengan lampiran II di Peraturan Direktur Jenderal Pajak. 2) Fotokopi Kartu Keluarga, 3) Fotokopi Surat Pemberitahuan Pajak Terutang Pajak Bumi dan Bangunan tahun bersangkutan. b. Orang pribadi atau badan yang melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dengan cara hibah, permohonan harus dilampiri dengan Surat Pernyataan Hibah dengan format sesuai dengan lampiran III di Peraturan Direktur Jenderal Pajak.

8 digilib.uns.ac.id 48 c. Untuk ahli waris, permohonan harus dilampiri Surat Pernyataan Pembagian Warisan dengan format sesuai dengan lampiran IV di Peraturan Direktur Jenderal Pajak. 4. Atas permohonan Surat Ketetapan Bebas Pajak Penghasilan atas penghasilan hak atas tanah dan/atau bangunan, Kepala Kantor Pelayanan Perpajakan harus memberikan keputusan dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) hari kerja sejak tanggal surat permohonan Surat Keterangan Bebas Pajak Penghasilan atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan diterima secara lengkap. 5. Apabila dalam jangka waktu tersebut Kepala Kantor Pelayanan Pajak tidak memberikan keputusan, permohonan dianggap dikabulkan dan Kepala Kantor Pelayanan Pajak harus menerbitkan Surat Ketetapan Bebas Pajak Penghasilan atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sesuai paling lambat 3 (tiga) hari kerja terhitung dari jangka waktu pemberian keputusan berakhir. 6. Dalam hal permohonan Surat Ketetapan Bebas Pajak Penghasilan atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan tersebut diterima, Kepala Kantor Pelayanan Pajak harus menerbitkan Surat Ketetapan Bebas Pajak Penghasilan atas penghasilan commit dari to pengalihan user hak atas tanah dan/atau

9 digilib.uns.ac.id 49 bangunan dengan format sesuai dengan lampiran V di DJP. 7. Apabila permohonan Surat Ketetapan Bebas Pajak Penghasilan atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan tersebut ditolak, Kepala Kantor Pelayanan Pajak harus menyampaikan pemberitahuan penolakan dengan format sesuai dengan lampiran VI di Peraturan Direktur Jenderal Pajak. Untuk pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada pemerintah untuk pelaksanaan pembangunan demi kepentingan umum dan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan oleh badan atau orang pribadi yang tidak termasuk subjek pajak diberikan secara langsung tanpa penerbitan Surat Ketetapan Bebas Pajak Penghasilan atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan. Selain itu dalam pengajuan permohonan SKB WP Orang Pribadi di KPP Pratama Karangnyar juga harus menyertakan data kelengkapan sebagai berikut: 1. Surat Setoran Pajak Daerah- Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan (SSPD-BPHTB). Untuk mengetahui besarnya nilai pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan, apakah jumlah brutonya kurang dari Rp ,00 dan berapa besarnya pajak penghasilan yang terutang.

10 digilib.uns.ac.id Fotokopi Kartu Tanda Penduduk dan Kartu Keluarga Kartu Tanda Penduduk (KTP) untuk mengetahui domisili WP. Kartu Keluarga (KK) untuk mengetahui jumlah tanggungan keluarga dan alamat yang benar. 3. Surat Keterangan dari Kepala Desa Surat yang menerangkan bahwa keadaan WP tidak mampu dari kelurahan. 4. Fotokopi Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT) PBB tahun bersangkutan beserta tanda bukti lunasnya. Untuk mengetahui apakah Wajib Pajak telah melunasi Pajak Bumi dan Bangunan pada tahun yang bersangkutan dan tidak memiliki tunggakan pajak. 5. Fotokopi buku tanah Untuk mengetahui sama atau tidaknya letak objek pajak yang diajukan dalam surat permohonan SKB. 6. Fotokopi sertifikat tanah Untuk mengetahui kepemilikan yang sebenarnya atas objek pajak yang diteliti. 7. Fotokopi keterangan dari notaris yang akan membuat akte pengalihan. Yang menerangkan tentang nama, alamat yang mengalihkan dan yang mendapat commit pengalihan to user tanah dan/atau bangunan tersebut.

11 digilib.uns.ac.id 51 Sehubungan dengan nama dan Nomor Pokok WP (NPWP) ditegaskan bahwa: 1. NPWP pembeli wajib dicantumkan dalam permohonan SKB, kecuali berdasarkan ketentuan perpajakan pembeli tersebut tidak wajib memiliki NPWP. 2. Nama pembeli yang tercantum dalam permohonan SKB adalah pembeli yang tercantum dalam Perjanjian Perikatan Jual Beli (PPJB). 3. Dalam hal terjadi perubahan Perjanjian Perikatan Jual Beli (PPJB) sehingga WP Badan real estate menerima atau memperoleh penghasilan dari perubahan PPJB tersebut, maka SKB hanya dapat diterbitkan apabila Wajib Pajak Badan real estate dapat membuktikan bahwa penghasilan dari perubahan PPJB tersebut telah dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Pajak Tahunan Pajak Penghasilan tahun pajak yang bersangkutan dan Pajak Penghasilan atas penghasilan tersebut telah dilunasi. Permohonan penerbitan Surat Keterangan Bebas atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan oleh WP. untuk SPT yang telah daluarsa dan belum diperiksa, dapat diajukan pada KPP Pratama Karanganyar melalui Tempat Pelayanan Terpadu (TPT). Syarat mengajukan SKB dengan melampirkan SPT tahunan commit Pajak to user Penghasilan beserta lampirannya

12 digilib.uns.ac.id 52 dan daftar nominatif pengalihan hak atas tanah dan/a tau bangunan yang dimintakan SKB-nya. SKB akan diberikan apabila dari hasil penelitian atas Lembar Hasil Pemeriksaan (LHP) dapat diyakini bahwa penghasilan dari transaksi dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan telah masuk dalam LHP, dan jika terdapat Penghasilan Kena Pajak maka PPh terutang telah dibayar sesuai dengan ketentuan. Setelah 3 (tiga) hari kerja terhitung dari tanggal sejak pengajuan permohonan SKB, WP dapat mengambil Surat Keputusan melalui Tempat Pelayanan Terpadu di KPP Pratama Karangnyar. 2. Faktor yang menyebabkan pengajuan SKB Pajak Penghasilan Pasal 4 Ayat 2 atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan ditolak atau tidak dikabulkan. Tabel 3.1 Jumlah SKB yang masuk dari tahun SKB Diterima SKB ditolak Total SKB Sumber data: Seksi Waskon, KPP Pratama Karanganyar (Tahun 2014 data yang diambil sampai bulan Desember) Berdasarkan data tahun 2011 dan tahun 2012 jumlah SKB yang diterima lebih tinggi dibandingkan pada tahun 2013 dan tahun 2014 dikarenakan pada tahun 2011 dan tahun 2012 peraturan yang digunakan

13 digilib.uns.ac.id 53 masih cukup lunak, hanya mengacu pada pendapatan bruto kurang dari Rp ,00 ( enam puluh juta rupiah) sehingga jumlah SKB yang yang diterima sangat tinggi. Pada tahun 2013 dan tahun 2014 jumlah SKB yang diterima lebih sedikit dibandingkan tahun 2011 dan tahun Ini disebabkan pada tahun 2013 dan tahun 2014 peraturan yang digunakan lebih ketat dan pemilihan pengajuan SKB dilakukan lebih selektif, sehingga apabila pengajuan SKB tidak memenuhi syarat yang ditentukan akan langsung tidak dikabulkan. Berdasarkan data jumlah SKB yang masuk ke KPP Pratama Karanganyar, di mulai tahun 2011 saja jumlah SKB yang ditolak 281 dari total SKB yang masuk sebesar 473. Tahun 2012 jumlah SKB yang ditolak 208 dari total SKB yang masuk 394, jadi yang hanya diterima 186 saja. Tahun 2013 sampai jumlah SKB yang ditolak mencapai 13 dari total SKB yang masuk 15 SKB. Tahun 2014 jumlah SKB yang ditolak sebanyak 30 dari total SKB yang masuk 45 SKB. Banyaknya SKB yang ditolak dibandingkan yang diterima dikarenakan WP banyak yang tidak memenuhi syarat yang telah diatur dalam Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor 30 Tahun 2009, faktor yang menyebabkan ditolak atau dikabulkannya SKB Pajak Penghasilan atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan, antara lain: 1. Wajib Pajak melakukan pengalihan hak atas tanah dan bangunan dengan jumlah bruto kurang dari Rp ,00

14 digilib.uns.ac.id 54 (enam puluh juta rupiah), tetapi WP memiliki penghasilan di atas Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). 2. Wajib Pajak tidak melengkapi dengan fotokopi kartu keluarga atau kartu keluarga tidak ditandatangani oleh kepala keluarga. 3. Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT) yang dilampirkan WP bukan Surat Pemberitahuan Pajak Terutang atas objek pajak yang dialihkan. 4. Wajib Pajak memiliki anggota keluarga atau anak yang semuanya bersekolah. 5. Tandatangan Surat Keterangan Bebas (SKB) Pajak Penghasilan berbeda dengan fotocopy yang dilampirkan. 6. Wajib Pajak memiliki lebih dari satu objek pajak sehingga menurut analisis yang dilakukan oleh fiskus WP mempunyai penghasilan di atas Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). 7. Permohonan tidak diajukan oleh pihak yang melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan. 8. Penghasilan pemohon atau Wajib Pajak di atas PTKP dan telah memiliki NPWP serta telah menyampaikan SPT. 9. Tidak diajukan oleh masing-masing penerima penghasilan sebagai pemohon Surat Keterangan Bebas (SKB) Pajak Penghasilan. Berbagai faktor di atas tentunya menjadi suatu kendala atas Permohonan Pengajuan Surat Keterangan Bebas Pajak Penghasilan atas penghasilan dari pengalihan tanah dan/atau bangunan terdapat juga

15 digilib.uns.ac.id 55 hambatan bagi W P untuk memperoleh SKB tersebut, apabila tanah dan/atau bangunan belum terdaftar di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Karanganyar, maka WP harus meminta surat keterangan Nilai Jual Objek Pajak(NJOP) tahun tersebut. Surat keterangan tersebut membutuhkan waktu yang cukup lama karena harus melalui prosedurprosedur yang telah ditentukan. B. Temuan 1. Kelebihan a. Prosedur pengajuan Surat Keterangan Bebas (SKB) Pajak Penghasilan atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan yang dijalankan di KPP Pratama Karanganyar telah sesuai prosedur yang berlaku yaitu Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor 30 Tahun b. KPP Pratama Karanganyar menjadikan Surat Keterangan Bebas (SKB) Pajak Penghasilan atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sebagai salah satu layanan terbaik di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Karanganyar sehingga proses pengajuan permohonan SKB Pajak Penghasilan atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sering diselesaikan oleh para Account Representative dalam waktu 2 (dua) atau 3 (tiga) hari.

16 digilib.uns.ac.id 56 c. Fiskus melakukan peninjauan langsung ke lokasi sesuai dengan keterangan pada Surat Keterangan Bebas (SKB) Pajak Penghasilan atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan yang diajukan oleh WP. d. Pada saat WP mengajukan Surat Keterangan Bebas (SKB) ke KPP Pratama Karanganyar, berkas dokumen langsung diserahkan kepada Account Representative apabila WP membutuhkan penjelasan akan langsung ditangani. 2. Kelemahan a. Wajib Pajak yang mengajukan Surat Keterangan Bebas (SKB) masih banyak yang belum mengerti prosedur atau persyaratan yang harus dipenuhi untuk mengajukan Surat Keterangan Bebas (SKB) Pajak Penghasilan atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan yang sesuai dengan peraturan berlaku. Kurangnya informasi yang diperoleh oleh Wajib Pajak menyebabkan SKB yang diajukan banyak yang tidak dikabulkan. b. Data yang digunakan dalam pengajuan SKB terkadang tidak sesuai dikarenakan pada saat proses pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan, seharusnya dalam Sertifikat tanah telah mengalami perubahan atas nama kepemilikan yang baru, tetapi dalam prakteknya masih menggunakan kepemilikan lama dalam pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan.