BAB 4 ANALISIS DAN BAHASAN. 4.1 Analisis Atas Prosedur Pajak Pertambahan Nilai. PT. IBH merupakan perusahaan yang bergerak dalam bidang perdagangan

Transkripsi

1 BAB 4 ANALISIS DAN BAHASAN 4.1 Analisis Atas Prosedur Pajak Pertambahan Nilai PT. IBH merupakan perusahaan yang bergerak dalam bidang perdagangan gas. Perusahaan mempunyai hak dan kewajiban dalam bidang perpajakan, dimana salah satunya adalah hak dan kewajiban perpajakan atas Pajak Pertambahan Nilai. Hak dan kewajiban yang dijalankan oleh PT. IBH dalam hal sebagai Subjek Pajak Pertambahan Nilai adalah dengan memungut Pajak Pertambahan Nilai yang dimulai pada saat perusahaan melakukan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) yang dapat dikenakan Pajak Pertambahan Nilai, menyetorkan Pajak Pertambahan Nilai yang masih harus dibayar dalam hal dimana Pajak Keluaran lebih besar daripada Pajak Masukan yang dapat dikreditkan atau melakukan kompensasi atas kelebihan pembayaran pada bulan berikutnya dalam hal dimana Pajak Masukan lebih besar dari Pajak Keluaran, dan melaporkan penghitungan Pajak Pertambahan Nilai atau menyampaikan SPT masa Pajak Pertambahan Nilai. Perhitungan Pajak Terutang PT. IBH dilakukan pada saat dimana terjadinya penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean, dengan lokasi pelaporan dan penyetoran Pajak Terutang sesuai dengan tempat dimana perusahaan dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak yaitu pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Jakarta Cilandak. Hak dan kewajiban yang harus dijalankan oleh perusahaan yang terkait dengan penerapan Pajak Pertambahan Nilai menurut Undang - undang PPN No. 42 Tahun 2009 yaitu : 57

2 1. Memungut Pajak Pertambahan Nilai sebesar 10% (sepuluh persen) dari nilai transaksi atas penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean. 2. Membuat Faktur Pajak untuk setiap penyerahan Barang Kena Pajak. 3. Menyetorkan Pajak Terutang ke Kas Negara selambat - lambatnya pada akhir bulan berikutnya. 4. Menyampaikan laporan atas penghitungan Pajak Pertambahan Nilai dengan Surat Pemberitahuan Masa dalam jangka waktu selambat - lambatnya akhir bulan berikutnya. 5. Melakukan pengarsipan atas Faktur Pajak yang telah dibuat dengan rapi dan tertib. 6. Menyelenggarakan pencatatan dalam pembukuan perusahaan atas perolehan dan penyerahan Barang Kena Pajak. 7. Melampirkan rekap pembelian dan rekap penjualan pada Surat Pemberitahuan Masa 4.2 Analisis Prosedur Pemungutan dan Perolehan Pajak Pertambahan Nilai Berdasarkan kegiatan usaha yang dijalankan oleh PT. IBH yang bergerak dalam bidang perdagangan gas, segala transaksi atas penyerahan barang atau penjualan barang dikenakan Pajak Pertambahan Nilai yang berlaku umum, dimana sesuai dengan peraturan perpajakan terbaru, kecuali diatur lain oleh Undang undang. Proses perhitungan Pajak Pertambahan Nilai untuk Pajak Keluaran dimulai dengan bagian keuangan dan akuntansi membuatkan Faktur Pajak dan mengirimkan Faktur Pajak tersebut ke pada pihak konsumen atas transaksi penjualan yang 58

3 dilakukan oleh perusahaan. Faktur Pajak berfungsi sebagai bukti atas diakuinya transaksi penyerahan atau penjualan barang yang sangant berhubungan untuk menghitung Pajak Keluaran. Perhitungan Pajak Pertambahan Nilai untuk Pajak Keluaran yang dilaksanakan di perusahaan dihitung dengan cara mengalikan Dasar Pengenaan Pajak dengan Tarif Tunggal Pajak Pertambahan Nilai yang sebesar 10% (sepuluh persen). Dengan demikian hal ini telah sesuai dengan peraturan Undang undang No. 42 Tahun 2009 Pasal 8A ayat (1). Tarif Pajak yang dikenakan atas penyerahan barang atau penjualan oleh perusahaan untuk menghitung seberapa besar Pajak Terutang yaitu 10% (sepuluh persen) telah seseuai dengan peraturan Undang undang No. 42 Tahun 2009 Pasal 7 ayat (1). Untuk pemasaran produk atau penjualan produk kepada pihak yang melakukan kegiatan usaha dalam kawasan berikat, maka Pajak Terutang atas transaksi penyerahan tersebut tidak dikenakan atau dipungut Pajak Pertambahan Nilai. Hal ini sesuai dengan peraturan yang berlaku, yaitu Undang undang No. 42 Tahun 2009 Pasal 16B ayat (1) huruf a yang menyatakan pajak terutang tidak dipungut sebagian atau seluruhnya atau dibebaskan dari pengenaan pajak, baik untuk sementara waktu maupun selamanya, untuk kegiatan di kawasan tertentu atau tempat tertentu di dalam Daerah Pabean dan juga diperkuat dengan Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesian No.45/PMK.03/2009 Pasal 1 angka 1, yang menyatakan kawasan yang ditetapkan sebagai kawasan perdagangan bebas dan pelabuhan bebas yang selanjutnya disebut sebagai Kawasan Bebas, adalah suatu kawasan yang berada dalam wilayah hukum Negara Kesatuan Republik Indonesia 59

4 yang terpisah dari Daerah Pabean sehingga bebas dari pengenaan bea masuk, Pajak Pertambahan Nilai, Pajak Penjualan atas Barang Mewah, dan cukai. Untuk Pajak Masukan diperoleh dari transaksi pembelian yang dilakukan oleh perusahaan. Transaksi pembelian ini berasal dari pembelian yang dilakukan oleh perusahaan dengan melakukan impor barang. Selain melakukan pembelian dengan mengimpor barang langsung dari luar negeri, perusahaan juga melakukan transaksi pembelian persediaan barang itu dengan perusahaan yang ada di Indonesia. Proses perhitungan Pajak Pertambahan Nilai untuk Pajak Masukan dimulai pada saat bagian keuangan dan akuntansi telah menerima Faktur Pembelian untuk transaksi pembelian dari pemasok yang dilakukan oleh perusahaan. Faktur Pembelian bersifat sebagai bukti atas pembelian yang telah dilakukan, dimana sangat berhubungan dengan perhitungan Pajak Masukan perusahaan. Setelah itu bagian akuntansi akan melakukan input dan melakukan pengecekan atas Faktur Pajak tersebut untuk dibandingkan dengan dokumendokumen pendukung yang telah tersedia di dalam sistem. Apabila ditemukan permasalahan atas Faktur Pajak yang telah diterima. Pihak perusahaan akan mengembalikan Faktur Cacat kepada pihak pemasok, dan meminta untuk dibuatkan dan dikirimkan kembali Faktur Pajak yang telah dibetulkan. Hal ini dilakukan untuk menghindari tidak dapat dikreditkannya Pajak Masukan atas Faktur Pajak cacat yang sesuai dengan peraturan Undang undang Pajak Pertambahan Nilai No.42 Tahun 2009 Pasal 9 (8) huruf g. Dari bagian akuntansi, Faktur Pajak yang telah diperiksa dan tidak cacat, diserahkan kepada staf pajak yang bertanggung jawab untuk mengatur dan mengelola segala sesuatu yang berhubungan dengan perpajakan perusahaan serta yang bertanggung jawab untuk membuat summary report perpajakan perusahaan 60

5 yang salah satunya adalah Pajak Pertambahan Nilai baik Pajak Keluaran dan Pajak Masukan yang kemudian akan diperiksa kembali apakah telah sesuai atau tidak sebelum dibuatnya Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai untuk digunakan dalam melaporkan dan menyetorkan Pajak Pertambahan Nilai PT. IBH yang dilakukan setiap bulannya. PT. IBH tidak dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah. Hal ini disebabkan karena perusahaan tidak melakukan transaksi penjualan barang yang didalamnya termasuk kategori barang mewah menurut Undang undang, dimana dijelaskan yang dimaksud dengan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah adalah : 1. Barang yang bukan merupakan barang kebutuhan pokok; 2. Barang yang dikonsumsi oleh masyarakat tertentu; 3. Barang yang pada umumnya dikonsumsi oleh masyarakat berpenghasilan tinggi; dan/atau 4. Barang yang dikonsumsi untuk menunjukkan status. 4.3 Analisis Pencatatan Penjualan Transaksi penjualan yang dilakukan oleh perusahaan yang telah diakui dan dilakukannya pencatatan ke dalam sistem akuntansi yang digunakan oleh perusahaan pada saat Faktur Penjualan dibuat oleh bagian akuntansi perusahaan berdasarkan dokumen dokumen pendukung yang ada pada saat pemesanan barang dilakukan oleh pelanggan. Pencatatan sebuah transaksi akan menimbulkan akun piutang yang akan diawasi dan dikontrol kapan saat jatuh tempo pembayarannya untuk dilakukannya penagihan. 61

6 4.4 Analisis Penjualan dan Penyerahan Barang Kena Pajak (Pajak Keluaran) Menjadi seorang Pengusaha Kena Pajak (PKP) menandakan bahwa PT IBH telah melakukan transaksi penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan/atau Jasa Kena Pajak (JKP). Sesuai analisa yang dilakukan oleh peneliti, PT IBH hanya melakukan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dalam setiap transaksi penjualannya. Atas dilakukannya penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) tersebut, maka PT IBH wajib melakukan pemungutan atas Pajak Pertambahan Nilai (PPN) sebesar 10% yang dikenakan atas Dasar Pengenaan Pajak (DPP) transaksi penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) tersebut. Dalam hal ini, yang menjadi Dasar Pengenaan Pajak (DPP) pada PT IBH adalah harga jual yang nilainya berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh penjual karena penyerahan Barang Kena Pajak (BKP), tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang dipungut menurut Undang undang ini dan potongan harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak. Sesuai dengan pasal 1 angka 25 Undang undang Nomor 18 Tahun 2000, definisi dari Pajak Keluaran adalah Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang terutang yang wajib dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP) yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP), penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP) atau ekspor Barang Kena Pajak (BKP). Berikut akan dilampirkan tabel Pajak Keluaran ( ). 62

7 Tabel 4.1 Pajak Keluaran Januari Desember 2010 Masa Pajak DPP Pajak Keluaran Total Penjualan (Rp) Januari Februari Maret April April P Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Total Sebelum Pembetulan Total Setelah Pembetulan Sumber: SPT Masa PPN 2010 PT IBH Gambar 4.1 Pajak Keluaran Periode Januari Desember Berdasarkan hasil analisa peneliti, pada tabel 4.1 di atas dapat dilihat bahwa penjualan atau penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) yang dilakukan oleh PT IBH ada Rp yang mana Pajak Keluaran atas penjualan atau penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) ada Rp , yaitu 10% dari penjualan yang dilakukan. Total pembayaran yang harus diterima oleh PT IBH dari para pelanggannya ada Rp PT IBH melakukan perbaikan sebanyak 1 (satu) kali atas Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang telah dilaporkan pada bulan April yang mana mengubah jumlah penjualan pada bulan tersebut. Pada pembetulan 63

8 pertama, jumlah Pajak Keluaran PT IBH ada Rp Sedangkan pada September 2010 juga dilakukan pembetulan sebanyak 1 (satu) kali, namun perbaikan tersebut tidak merubah penjualan yang pernah dilaporkan, oleh sebabnya penulis tidak menampilkan data pembetulan tersebut pada tabel terlampir di atas. Setelah dilakukannya pembetulan pada April, maka penjualan yang terjadi sepanjang 2010 ada Rp yang mana atasnya dikenakan Pajak Pertambahan Nilai 10%, yaitu Rp dan total penjualan yang harus dibayarkan oleh para pelanggan kepada PT IBH ada Rp Berdasarkan laporan di atas, maka jika dilakukan perbandingan akan terdapat selisih antara penjualan yang dilaporkan pada Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) PT IBH 2010 dengan penjualan yang dilaporkan pada Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan Pajak Penghasilan (PPh) PT IBH Berikut akan ditampilkan perbedaan tersebut. Penjualan SPT Masa PPN Penjualan SPT Tahunan PPh Badan Rp Rp Selisih Rp Dari perbandingan di atas, guna menguji kebenaran ekualisasi atas penjualan yang dilaporkan PT IBH, terdapat perbedaan antara penjualan yang dilaporkan pada Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan Pajak Penghasilan (PPh) Badan dengan penjualan yang dilaporkan pada Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) PT IBH pada 2010 ada Rp Dalam Undangundang pajak tidak dikena material atau tidak material, namun selisih Rp itu dikarenakan hasil pembulatan perhitungan secara komputerisasi dimana WP harus melaporkan apa adanya. 64

9 Tabel 4.2 Pajak Keluaran Januari Desember 2011 Masa Pajak DPP Pajak Keluaran Total Penjualan (Rp) Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Total Sumber: SPT Masa PPN 2011 PT IBH Gambar 4.2 Pajak Keluaran Januari Desember Berdasarkan hasil analisa peneliti, pada tabel 4.2 di atas dapat dilihat bahwa penjualan atau penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) yang dilakukan oleh PT IBH ada Rp yang mana Pajak Keluaran atas penjualan atau penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) tersebut adalah sebesar Rp , yaitu 10% dari penjualan yang dilakukan. Total pembayaran yang harus diterima oleh PT IBH dari para pelanggannya ada Rp PT IBH tidak melakukan perbaikan atas Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang telah pernah dilaporkan Januari Desember 65

10 2011. Maka dari itu PT IBH ini tidak adanya pembetulan yang terjadi sebelumnya pada Berdasarkan laporan di atas, maka jika dilakukan perbandingan akan terdapat selisih antara penjualan yang dilaporkan pada Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) PT IBH 2011 dengan penjualan yang dilaporkan pada Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan Pajak Penghasilan (PPh) PT IBH Berikut akan ditampilkan perbedaan tersebut. Penjualan SPT Masa PPN Penjualan SPT Tahunan PPh Badan Rp Rp Selisih Rp. (7) Dari perbandingan di atas, guna menguji kebenaran ekualisasi atas penjualan yang dilaporkan PT IBH, terdapat perbedaan antara penjualan yang dilaporkan pada Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan Pajak Penghasilan (PPh) Badan dengan penjualan yang dilaporkan pada Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) PT IBH pada 2011 ada Rp.(7) atau tidak material. Dalam Undang-undang pajak tidak dikena material atau tidak material, namun selisih 7 itu dikarenakan hasil pembulatan perhitungan secara komputerisasi dimana WP harus melaporkan apa adanya. Sesuai dengan Undang undang Nomor 42 Tahun 2009, definisi dari Pajak Keluaran adalah Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang terutang yang wajib dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP) yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP), penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP), ekspor Barang Kena Pajak (BKP) Berwujud, ekspor Barang Kena Pajak (BKP) Tidak Berwujud dan/atau ekspor Jasa Kena Pajak (JKP). 66

11 Tabel 4.3 Pajak Keluaran Januari Desember 2012 Masa Pajak DPP Pajak Keluaran Total Penjualan (Rp) Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Total Sumber: SPT Masa PPN 2012 PT IBH Gambar 4.3 Pajak Keluaran Januari Desember Berdasarkan hasil analisa peneliti, pada tabel 4.3 di atas dapat dilihat bahwa penjualan atau penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) yang dilakukan oleh PT IBH ada Rp yang mana Pajak Keluaran atas penjualan atau penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) ada Rp , yaitu 10% dari penjualan yang dilakukan. Total pembayaran yang harus diterima oleh PT IBH dari para pelanggannya ada Rp PT IBH tidak melakukan perbaikan atas Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang telah pernah dilaporkan pada Januari Desember Maka dari itu PT IBH ini tidak adanya pembetulan yang terjadi sebelumnya pada

12 Berdasarkan laporan di atas, maka jika dilakukan perbandingan akan terdapat selisih antara penjualan yang dilaporkan pada Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) PT IBH pada 2012 dengan penjualan yang dilaporkan pada Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan Pajak Penghasilan (PPh) PT IBH pada Berikut akan ditampilkan perbedaan tersebut. Penjualan SPT Masa PPN Penjualan SPT Tahunan PPh Badan Rp Rp Selisih Rp. 0 Dari perbandingan di atas, guna menguji kebenaran ekualisasi atas penjualan yang dilaporkan PT IBH, terdapat kesamaan antara penjualan yang dilaporkan pada Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan Pajak Penghasilan (PPh) Badan dengan penjualan yang dilaporkan pada Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) PT IBH pada 2012 ada Rp. 0. Tidak ada selisih yang timbul pada PT IBH sehingga telah sesuai dengan peraturan yang berlaku. Berdasarkan ketiga tabel yang ada di atas, yang menunjukkan data perbandingan berikut: Penjualan 2010 Penjualan 2011 Penjualan 2012 Rp Rp Rp Maka dapat disimpulkan bahwa pada , transaksi penjualan pada PT IBH mengalami penurunan sebesar 3,08% dan penjualan dari mengalami peningkatan sebesar 58,819%. 68

13 4.5 Prosedur Pencatatan Pembelian Transaksi pembelian yang telah dilaksanakan oleh perusahaan diakui dan dilakukannya pencatatan ke dalam sistem akuntansi yang digunakan perusahaan pada saat Faktur Pembelian diterima oleh bagian akuntansi dari pihak pemasok. Sebelum dilakukannya pencatatan, bagian akuntansi akan melakukan pencocokan dan pengecekan Faktur Pembelian yang diterima dari pihak pemasok dengan dokumen dokumen pendukung seperti Purchase Order dan Bukti Penerimaan Barang untuk memastikan bahwa barang yang diterim sesuai dengan pemesanan yang dilakukan sebelumnya baik dari jenis maupun jumlah barang dan Faktur Pembelian yang dikirim kepada bagian akuntansi untuk ditagih pembayarannya. Selain melakukan pengecekan dan pencocokan atas barang yang dikirim dengan Faktur Pembelian serta dokumen dokumen pendukung, bagian akuntansi juga bertugas malakukan pengecekan terhadap Faktur Pajak atas transaksi pembelian tersebut apakah Faktur Pajak tersebut cacat atau tidak serta terdapat kesalahan atau tidak. Apabila semuanya sudah benar dan tidak ada kesalahan, maka transaksi tersebut akan dicatat kedalam sistem akuntansi sebagai akun biaya dan hutang. Apabila masih ditemukannya kesalahan, bagian akuntansi akan mengembalikan Faktur Pajak Pembelian yang diterima kepada pihak pemasok untuk dibuatkan pembetulannya, sebelum transaksi pembelian tersebut dicatat dan diakui di dalam pembukuan PT. IBH. 4.6 Analisis Pembelian dan Penerimaan Barang Kena Pajak (Pajak Masukan) Dalam transaksi kesehariannya, PT IBH tidak pernah lepas dari transaksi pembelian atau perolehan Barang Kena Pajak (BKP). Berhubung adanya perubahan 69

14 yang terjadi atas Undang undang Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang berdampak pada beberapa kriteria Pajak Masukan yang dapat atau tidak dapat dikreditkan, maka peneliti akan melakukan penelitian atas Pajak Masukan yang dapat atau yang tidak dapat dikreditkan oleh PT IBH. Sesuai dengan Undang undang Nomor 8 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah dengan Undang undang Nomor 18 Tahun 2000 dan terakhir diubah dengan Undang undang Nomor 42 Tahun 2009, pengertian Pajak Masukan yaitu Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya sudah dibayar oleh Pengusaha Kena Pajak karena perolehan Barang Kena Pajak dan/atau perolehan Jasa Kena Pajak dan/atau pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean dan/atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean dan/atau impor Barang Kena Pajak. Berikut akan dilampirkan tabel dibawah ini. Tabel 4.4 Pajak Masukan Januari Desember 2010 Masa Pajak DPP PPN Total PM (Rp) Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Total Sumber: SPT Masa PPN 2010 PT IBH 70

15 Gambar 4.4 Pajak Masukan Januari Desember Sesuai dengan data rincian pada tabel 4.4, maka dilihat bahwa pada 2010, PT IBH melakukan transaksi atas Dasar Pengenaan Pajak ada Rp PT IBH juga dikenakan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atas transaksi 10% ada Rp Total Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan oleh PT IBH, yaitu dari total Dasar Pengenaan Pajak dan Pajak Pertambahan Nilai ada Rp PT IBH melakukan perbaikan sebanyak 1 (satu) kali atas Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang telah dilaporkan pada September, namun perbaikan tersebut tidak merubah penjualan yang pernah dilaporkan, oleh sebabnya penulis tidak menampilkan data pembetulan tersebut pada tabel terlampir di atas. 71

16 Tabel 4.5 Pajak Masukan Januari Desember 2011 Masa Pajak DPP PPN Total PM (Rp) Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Total Sumber: SPT Masa PPN 2010 PT IBH Gambar 4.5 Pajak Masukan Januari Desember Sesuai dengan data rincian pada tabel 4.5, maka dilihat bahwa pada 2011, PT IBH melakukan kegiatan pembelian yang mana atas transaksi Dasar Pengenaan Pajak ada Rp dikenakan pula Pajak Pertambahan Nilai (PPN) 10%, ada Rp Total Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan oleh PT IBH, ada Rp

17 Tabel 4.6 Pajak Masukan Januari Desember 2012 Masa Pajak DPP PPN Total PM (Rp) Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Total Sumber: SPT Masa PPN 2010 PT IBH Gambar 4.6 Pajak Masukan Januari Desember Sesuai dengan data rincian pada tabel 4.6, maka dilihat bahwa pada tahun 2012, PT IBH melakukan transaksi sesuai dengan Dasar Pengenaan Pajak ada Rp Atas transaksi tersebut juga dikenakan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) 10% ada Rp Total Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan oleh PT IBH ada Rp Dari ketiga tabel Faktur Pajak Masukan yang ada di atas, yang menunjukkan data perbandingan pembelian dalam negeri yaitu sebagai berikut: 73

18 DPP tahun 2010 DPP tahun 2011 DPP tahun 2012 Rp Rp Rp PPN tahun 2010 PPN tahun 2011 PPN tahun 2012 Rp Rp Rp Maka dapat disimpulkan bahwa dari Dasar Pengenaan Pajak yang dilakukan PT IBH mengalami peningkatan ada 163,25% dan dari mengalami penurunan ada 21,808%. Begitu pula dengan Pajak Pertambahan Nilai dari mengalami peningkatan ada 240,96% dan mengalami penurunan ada 39,629%. 4.7 Analisis Kompensasi Pajak Lebih Bayar Masa Sebelumnya dan Pajak Pertambahan Nilai Kurang (Lebih) Bayar Selisih antara Pajak Keluaran dan Pajak Masukan akan menimbulkan kurang atau lebih bayar Pajak Pertambahan Nilai (PPN). Apabila jumlah Pajak Keluaran lebih besar daripada Pajak Masukan maka akan terjadi kurang bayar atas Pajak Pertambahan Nilai (PPN). Sebaliknya, apabila Pajak Masukan lebih besar daripada Pajak Keluaran, maka akan terjadi lebih bayar atas Pajak Pertambahan Nilai tersebut. Jika kurang bayar, maka Wajib Pajak harus membayarkan jumlah kurang bayar tersebut pada bank bank tertentu yang telah ditetapkan oleh Direktorat Jenderal Pajak. Namun jika terjadi lebih bayar, maka perusahaan dapat melakukan kompensasi atau restitusi. Dalam hal ini, PT IBH yang sebagai objek penelitian 74

19 penulis, selalu melakukan kompensasi ke Masa Pajak berikutnya apabila terjadi lebih bayar. Berikut akan ditampilkan tabel yang berisi rincian perhitungan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) kurang atau lebih bayar pada Dikarenakan menurut penulis bahwa perusahaan tidak melakukan kompensasi atas pajak lebih bayarnya sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku, maka penulis juga akan menampilkan data tabel perhitungan atas kurang (lebih) bayar yang sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku pada Tabel 4.7 Perhitungan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) Kurang (Lebih) Bayar Januari Desember 2010 Masa Pajak Pajak Kurang Pajak Keluaran Masukan Kompensasi (Lebih) Bayar (Rp) Januari Februari Maret April April P Mei Juni ( ) Juli Agustus September Oktober November Desember Sumber: SPT Masa PPN 2010 PT IBH. Gambar 4.7 Perhitungan Pajak Pertambahan Nilai Kurang (lebih) Bayar

20 Dari data tabel di atas, menurut penulis PT IBH ini hanya ada 1 (satu) kali terjadinya lebih bayar sehingga mengakibatkan adanya kompensasi yang terjadi pada Juni. PT IBH juga sering terjadi kurang bayar selama 2010 kecuali pada April dan September, namun pada September penulis tidak memasukan di tabel sebagai pembetulan 1 (satu) karena nilai penjualannya sama. Berikut penulis akan menampilkan tabel yang menunjukkan kompensasi pajak lebih bayar yang sesuai dengan peraturan perpajakan. Tabel 4.8 Perhitungan kurang (lebih) bayar seharusnya 2010 Kurang Masa Pajak Pajak Total (Lebih) Bayar Pajak Keluaran Masukan PM Kompensasi (Rp) Juni ( ) Sumber: SPT Masa PPN 2010 PT IBH. Gambar 4.8 Perhitungan Kurang (lebih) Bayar Seharusnya Januari Desember 2010 Sesuai dengan data dari tabel yang dibuat penulis, yang mana pada perhitungan kurang (lebih bayar) terjadi di bulan Juni. Namun pada SPT Masa PPN dilaporkan bahwa pada Masa Pajak tersebut perusahaan adalah dalam keadaan lebih bayar dari masa sebelumnya yang dilaporkan PT IBH pada SPT Masa PPN nya sangat berbeda dan tidak sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. 76

21 Tabel 4.9 Perhitungan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) Kurang (Lebih) Bayar Januari Desember 2011 Masa Pajak Pajak Keluaran Pajak Masukan Kompensasi Kurang (Lebih) Bayar (Rp) Januari Februari Maret ( ) April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Sumber: SPT Masa PPN Periode 2011 PT IBH Gambar 4.9 Perhitungan Pajak Pertambahan Kurang (Lebih) Bayar 2011 Dari data tabel di atas, menurut penulis PT IBH tidak melakukan kompensasi atas masa pajak sebelumnya sesuai dengan peraturan perpajakan. Berikut penulis akan menampilkan tabel yang menunjukkan kompensasi pajak lebih bayar yang sesuai dengan peraturan perpajakan. Masa Pajak Tabel 4.10 Perhitungan kurang (lebih) bayar seharusnya 2011 Pajak Keluaran Pajak Masukan Total PM Kompensasi Kurang (Lebih) Bayar Maret ( ) Sumber: SPT Masa PPN Periode 2011 PT IBH 77

22 Gambar 4.10 Perhitungan Kurang (lebih) Bayar Seharusnya Januari Desember 2011 Sesuai dengan data dari tabel yang dibuat penulis, maka pada bulan Maret perusahaan mengalami lebih bayar, pada SPT Masa PPN dilaporkan bahwa pada Masa Pajak tersebut perusahaan adalah dalam keadaan lebih bayar. Maka tidak adanya perbedaan yang terjadi dan telah sesuai. Tabel 4.11 Perhitungan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) Kurang (Lebih) Bayar Januari Desember 2012 Pajak Pajak Kurang Masa Pajak Keluaran Masukan Kompensasi (Lebih) Bayar (Rp) Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Sumber: SPT Masa PPN 2012 PT IBH Gambar 4.11 Perhitungan Pajak Pertambahan Kurang (Lebih) Bayar

23 Dari data tabel di atas, menurut penulis PT IBH ini dari Januari Desember 2012 tidak terdapat lebih bayar ataupun terjadinya kompensasi tetapi terjadinya kurang bayar. Maka dari itu penulis tidak menampilkan tabel yang menunjukkan kompensasi pajak lebih bayar karena telah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. 4.8 Analisis Penyetoran dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai Sesuai dengan Undang undang Nomor 8 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah dengan Undang undang Nomor 18 Tahun 2000, penyetoran Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang kurang bayar dilakukan paling lama pada 15 (lima belas) setelah berakhirnya Masa Pajak. Sedangkan untuk pelaporan Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dilakukan paling lama pada 20 (dua puluh) setelah berakhirnya Masa Pajak. Untuk denda atas keterlambatan penyetoran Pajak Pertambahan Nilai (PPN) kurang bayar dikenakan sanksi 2% X jumlah pajak terutang X jumlah bulan maksimal 24 bulan. Sedangkan untuk denda atas keterlambatan atas pelaporan Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN), akan dikenakan sanksi Rp Berikut akan ditampilkan tabel yang berisi rincian tanggal penyetoran dan pelaporan Pajak Pertambahan Nilai yang terutang PT IBH pada

24 Tabel 4.12 Penyetoran dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) Januari Desember 2010 Masa Pajak Kurang (Lebih) bayar (Rp) Tanggal Setor Tanggal Lapor Januari Februari Februari 2010 Februari Maret Maret 2010 Maret April April 2010 April Mei Mei 2010 April P Juli Juli 2010 Mei Juli Juli 2010 Juni ( ) 15 Agustus Agustus 2010 Juli Agustus Agustus 2010 Agustus Oktober Oktober 2010 September November November 2010 Oktober Desember Desember 2010 November Januari Januari 2010 Desember Januari Januari 2010 Sumber: SPT Masa PPN 2010 PT IBH. Gambar 4.12 Perhitungan Kurang (lebih) Bayar Seharusnya Dari data tabel di atas, dapat kita lihat bahwa pada Mei, Agustus - November 2010, PT IBH terlambat dalam menyampaikan/melaporkan Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN). Seharusnya PT IBH melakukan pelaporan dan penyetoran paling lama pada akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak dan sebelum Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) disampaikan. Oleh karena itu, PT IBH dikenakan sanksi atas keterlambatannya ada Rp.500,

25 Masa Pajak Tabel 4.13 Penyetoran dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai Kurang (Lebih) bayar Januari Desember 2011 Tanggal Setor Sumber: SPT Masa PPN 2011 PT IBH. Tanggal Lapor Januari Februari Februari 2011 Februari Maret Maret 2011 Maret ( ) 18 April April 2010 April Mei Mei 2011 Mei Juli Juli 2011 Juni Agustus Agustus 2011 Juli September September 2011 Agustus Oktober Oktober 2011 September Oktober Oktober 2011 Oktober Nopember Nopember 2011 November Desember Desember 2011 Desember Januari Januari 2012 Gambar 4.13 Perhitungan Kurang (lebih) Bayar Seharusnya Dari data tabel di atas, dapat kita lihat bahwa pada Mei - Agustus, PT IBH ini tidak sesuai dengan peraturan perundang undangan perpajakan yang berlaku, setelah diterapkannya Undang undang Nomor 42 Tahun 2009, maka penyetoran dilakukan paling lama pada akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak dan sebelum Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) disampaikan. Dan untuk pelaporan dapat dilakukan paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak. 81

26 Untuk denda atas keterlambatan penyetoran Pajak Pertambahan Nilai (PPN) kurang bayar dikenakan sanksi sebesar 2% X jumlah pajak terutang X jumlah bulan maksimal 24 bulan. Sedangkan untuk denda atas keterlambatan atas pelaporan Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN), akan dikenakan sanksi sebesar Rp Berikut akan ditampilkan tabel yang berisi rincian tanggal penyetoran dan pelaporan Pajak Pertambahan Nilai yang terutang PT IBH pada Tabel 4.14 Penyetoran dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) Masa Pajak Kurang (Lebih) Bayar Januari Desember 2012 Tanggal Setor Tanggal Lapor Januari Februari Februari 2012 Februari Maret Maret 2012 Maret April April 2012 April Mei Mei 2012 Mei Juni Juni 2012 Juni Juli Juli 2012 Juli Agustus Agustus 2012 Agustus September September 2012 September Oktober Oktober 2014 Oktober Desember Desember 2012 November Desember Desember 2012 Desember Januari Januari 2013 Sumber: SPT Masa PPN 2012 PT IBH Gambar 4.14 Perhitungan Kurang (lebih) Bayar Seharusnya

27 Dari data tabel di atas, dapat kita lihat bahwa pada Oktober 2012, PT IBH terlambat dalam menyampaikan/melaporkan Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) nya. Seharusnya PT IBH melakukan pelaporan paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak, namun PT IBH melakukan pelaporan pada 5 Desember Oleh karena itu, PT IBH dikenakan sanksi atas keterlambatannya ada Rp.500,000. PT IBH juga terlambat dalam melakukan penyetoran pajak kurang bayarnya, yang seharusnya disetorkan paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak, namun PT IBH melakukan penyetora tanggal 5 Desember Untuk itu, PT IBH dikenakan sanksi atas keterlambatannya 2% dikalikan dengan jumlah Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang terutang. 4.9 Penerimaan Pembayaran Penerimaan pembayaran atas transaksi penjualan yang telah dilakukan oleh perusahaan dilakukan sesuai pada saat jatuh tempo transaksi penjualan oleh PT. IBH. Sebelum pembayaran diterima oleh perusahaan, bagian keuangan akan melakukan pemeriksaan terhadap akun piutang yang mana telah jatuh tempo atau belum. Bagian keuangan juga melakukan pengawasan atas akun pembayaran yang diterima dimuka dari transaksi penjualan yang terjadi apabila atas transakasi penjualan tersebut terjadi pembayaran dimuka sebelumnya Prosedur atas Faktur Pajak Penjualan PT. IBH Faktur Pajak dibuat atas dasar adanya transaksi penjualan yang terjadi yang mengakibatkan adanya penyerahan atas barang kepada pelanggan. Dalam Faktur Pajak sedikitnya harus memuat : 83

28 1. Nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak yang menyerahkan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak 2. Nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak 3. Jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan potongan harga 4. Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut 5. Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut 6. Kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan Faktur Pajak dan 7. Nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak Analisis atas Faktur Pajak Penjulan PT. IBH Pembuatan Faktur Pajak menurut ketentuan Undang undang No. 42 Tahun 2009 Pasal 13 ayat (1a), dimana Faktur Pajak dibuat pada tanggal saat penyerahan barang atau barang yang sudah dikirim atau dapat juga pada tanggal saat perusahaan menerima uang berkaitan transaksi penjulan yang terjadi. Diantara kedua aturan ini yang digunakan tergantung saat tanggal salah satunya yang terjadi terlebih dahulu. Apabila tanggal perusahaan mengirimkan barang terlebih dahulu dilakukan dari tanggal penerimaan uang, maka tanggal pembuatan Faktur Pajak adalah pada saat barang dikirimkan dan pada saat penerimaan uang apabila yang terjadi sebaliknya. Pembuatan Faktur Pajak oleh perusahaan biasanya dibuat pada saat barang dikirimkan kepada pelanggan, tetapi terkadang ada pihak pelanggan meminta tanggal pembuatan Faktur Pajak dibuat pada saat barang diterima atau sampai pada pihak pelanggan. Hal ini dapat mengakibatkan adanya Pajak Keluaran yang tidak dapat diakui pada suatu masa, namun transaksi terjadi pada masa tersebut, dimana ini 84

29 dapat juga menimbulkan kerugian pada pihak Negara. Untuk menghindari terjadinya hal ini maka perusahaan seharusnya melakukan pembuatan tanggal Faktur Pajak dapat disepakati dan dipertimbangkan dengan pihak pelanggan sampai batas waktu yang sesuai peraturan yang mengatur tanggal pembuatan Faktur Pajak agar tidak bertentangan dengan ketentuan dan dapat menghindari kerugian Negara serta bagi perusahaan pelanggan dapat digunakan sebagai kredit pajak atas Pajak Masukan pada masa pada saat terjadi transaksi penjualan tersebut. Untuk menguji kepatuhan penerapan pemenuhan Kewajiban Perpajakan (PPN) dalam perusahaan dapat dihitung Pajak Pertambahan Nilai berdasarkan Faktur Pajak yang diterbikan dan di kreditkan. Berikut adalah contoh beberapa table Faktur Pajak Keluaran yang di rekap selama Januari Maret Tabel 4.15 Rekap Penyerahan Pajak Keluaran Januari 2010 No Lawan Transaksi No Faktur Tanggal DPP (Rp) PPN (Rp) 1 PT. Kota Minyak Automation Jan PT. Doulton Jan BUT. Star Energy (Kakap) LTD Jan PT. Indosama Jan PT. Samator Jan PT. Samator Gas Industri Jan BUT. Star Energy (Kakap) LTD Jan PT. Media Karya Sentosa Jan PT. Media Karya Sentosa Jan PT. Transportasi Gas Indonesia Jan PT. Transportasi Gas Indonesia Jan PT. Medco LPG Kaji Jan PT. Medco LPG Kaji Jan PT. Perusahaan Gas Negara Jan

30 No Lawan Transaksi No Faktur Tanggal DPP (Rp) PPN (Rp) PT. Medika Karya 15 Sentosa Jan Sumber: SPT Masa PPN 2010 PT IBH. Dari data tabel di atas, dapat kita lihat rekapan faktur pajak selama Januari 2010 hasilnya telah sesuai dengan perhitungan di Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai berdasarkan total Dasar Pengenaan Pajak (DPP) serta Pajak Pertambahan Nilai (PPN). Maka telah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. Tabel 4.16 Rekap Penyerahan Pajak Keluaran Februari 2010 No Lawan Transaksi No Faktur Tanggal DPP (Rp) PPN (Rp) 1 PT. Holcim Indonesia TBK Feb PT. Samator Gas Industri Feb PT. SGS Indonesia Feb PT. Atmaco Mitsui PTA Indonesia Feb PT. Doulton Feb PT. Fajar Buana Pratama Feb PT. Mitsubishi Chemical Indonesia Feb PT. Mattel Indonesia Feb PT. Berca Indonesia Feb CV. Delta Environmental Feb PT. Aneka Gas Industri Feb PT. Wahana InsaNugraha Feb Sumber: SPT Masa PPN 2010 PT IBH. 86

31 Gambar 4.16 Faktur Pajak Keluaran Berdasarkan DPP + PPN Terhadap Lawan Transaksi Februari Dengan telah dibuatnya tabel di atas beserta grafik, maka penulis dapat menyimpulkan bahwa hasil perhitungan dari Dasar Pengenaan Pajak (DPP) dan Pajak Pertambahan Nilainya (PPN) telah sesuai dengan Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN). Tabel 4.17 Rekap Penyerahan Pajak Keluaran Maret 2010 No Lawan Transaksi No Faktur Tanggal DPP (Rp) PPN (Rp) 1 PT. Gajah Tunggal TBK Mar PT. Mitsubishi Chemical Indonesia Mar PT. Mitsubishi Chemical Indonesia Mar PT. Transportasi Gas Indonesia Mar PT. Control 5 6 Systems PT. Bukit Apit Bumi Persada 7 PT. Yuan Sejati Mar Mar Mar PT. Tira Austenite TBK Mar PT. Doulton Mar

32 No Lawan Transaksi No Faktur Tanggal DPP (Rp) PPN (Rp) 10 BUT Conocophillips Indonesia Inc. LTD Mar PT. Control Systems PT. Pembangkitan Jawa Bali 13 PT. Chandra Asri PT. Fajar Buana 14 Pratama PT. Tira Austenite 15 TBK PT. Tira Austenite 16 TBK Mar Mar Mar Mar Mar Mar Sumber: SPT Masa PPN 2010 PT IBH Gambar 4.17 Faktur Pajak Keluaran Berdasarkan DPP + PPN Terhadap Lawan Transaksi Maret Berdasarkan data tabel dan grafik yang telah penulis buat, maka ada satu lawan transaksi yang mana tidak dicatat no fakturnya, tanggal, Dasar Pengenaan Pajak (DPP) serta Pajak Pertambahan Nilai (PPN) sehingga membuat kekeliruan saja. Dan hasil total perhitungan tabel 4.17 di atas tidak sama dengan Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai. Sehingga menimbulkan selisih yang mana pada Dasar Pengenaan Pajak (DPP) yang telah di analisa penulis ada Rp sedangkan di Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan nilai 88

33 ada Rp Dan pada Total Pajak Pertambahan Nilai di tabel 4.17 ada Rp sedangkan di Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) ada Rp Maka dapat disimpulkan, bahwa Januari Februari 2010 semua perhitungannya telah sesuai dan tidak ada perbedaan, sedangkan pada Maret 2010 disini terjadinya salah hitung yang mana dilakukan oleh perusahaan sama penulis terdapat selisih atas Dasar Pengenaan Pajak (DPP) dan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) di Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN). Tabel 4.18 Rekap Penyerahan Pajak Keluaran Januari 2011 No Lawan Transaksi No Faktur Tanggal DPP (Rp) PPN (Rp) 1 PT. Doulton Jan CV. Aqua Terra Supplindo Mar PT. Holcim Indonesia Jan PT. Aneka Gas Industri Jan PT. Putra Artha Mandiri Jan PT. Pratiwi Putri Sulung Jan PT. Yuan Sejati Jan PT.Tira Austenite TBK PT. Yogokawa Indonesia PT. Dialog Sistemindo PT. Control Systems 12 PT. Doulton 13 PT. Samator PT. Transportasi 14 Gas Jan Jan Jan Jan Jan Jan Jan Sumber: SPT Masa PPN 2011 PT IBH 89

34 Gambar 4.18 Faktur Pajak Keluaran Berdasarkan DPP Terhadap Lawan Transaksi Januari Sesuai dengan tabel 4.18 yang mana perusahaan mencatat atau menuliskan tanggal di lembar Formulir 1111 A2 itu tidak secara berurutan contohnya di dalam tabel 4.18 yang telah dibuat oleh penulis. Kesalahan ada di No. 4 5, terbalik dalam pencatatannya. Semua dikarenakan menurut ketentuan Undang undang No. 42 Tahun 2009 Pasal 13 ayat (1a), dimana Faktur Pajak dibuat pada tanggal saat penyerahan barang atau barang yang sudah dikirim atau dapat juga pada tanggal saat perusahaan menerima uang berkaitan transaksi penjulan yang terjadi. Diantara kedua aturan ini yang digunakan tergantung saat tanggal salah satunya yang terjadi terlebih dahulu. Apabila tanggal perusahaan mengirimkan barang terlebih dahulu dilakukan dari tanggal penerimaan uang, maka tanggal pembuatan Faktur Pajak adalah pada saat barang dikirimkan dan pada saat penerimaan uang apabila yang terjadi sebaliknya. Pembuatan Faktur Pajak oleh perusahaan biasanya dibuat pada saat barang dikirimkan kepada pelanggan, tetapi terkadang ada pihak pelanggan meminta tanggal pembuatan Faktur Pajak dibuat pada saat barang diterima atau sampai pada pihak pelanggan. Hal ini dapat mengakibatkan adanya Pajak Keluaran yang tidak dapat diakui pada suatu masa, namun transaksi terjadi pada masa tersebut, dimana ini 90

35 dapat juga menimbulkan kerugian pada pihak Negara. Untuk menghindari terjadinya hal ini maka perusahaan seharusnya melakukan pembuatan tanggal Faktur Pajak dapat disepakati dan dipertimbangkan dengan pihak pelanggan sampai batas waktu yang sesuai peraturan yang mengatur tanggal pembuatan Faktur Pajak agar tidak bertentangan dengan ketentuan dan dapat menghindari kerugian Negara serta bagi perusahaan pelanggan dapat digunakan sebagai kredit pajak atas Pajak Masukan pada masa pada saat terjadi transaksi penjualan tersebut. Serta dalam hasil perhitungan Dasar Pengenaan Pajak (DPP) dan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang di analisa penulis tidak sama dengan Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN). Tabel 4.19 Rekap Penyerahan Pajak Keluaran Februari 2011 No Lawan Transaksi No Faktur Tanggal DPP (Rp) PPN (Rp) 1 PT. Bureau Veritas Consumer Feb Products Services Indonesia 3 PT. Bukit Api Bumi Persada Feb PT. Yokogawa Indonesia Feb PT. Wahana Insan Nugraha Feb Koperasi Wira Karyawan Feb PT. Transportasi Gas Feb PT. Transportasi Gas Feb PT. Transportasi Gas Feb Sumber: SPT Masa PPN 2011 PT IBH 91

36 Gambar 4.19 Faktur Pajak Keluaran Berdasarkan DPP Terhadap Lawan Transaksi Februari Berdasarkan analisa penulis, tabel 4.19 terdapat perbedaan antara DPP yang penulis analisa ada Rp sedangkan di Surat Pemberitahuan (SPT) Masa ada Rp maka dari itu terdapat selisih Rp PPN yang di analisa penulis perhitungannya sudah sama dengan Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN). Tabel 4.20 Rekap Penyerahan Pajak Keluaran Maret 2011 No Lawan Transaksi No Faktur Tanggal DPP (RP) PPN (Rp) 1 PT. Control Systems Mar PT. Bukit Api Bumi Persada Mar PT. Perusahaan Gas Negara Mar PT. Polytama Propindo Mar PT. Medco LPG Kaji Mar PT. Exlog Sarana Indonesia Mar PT. Banua Citra Instrumindo Mar PT. Perusahaan Gas Negara Persero Tbk Mar PT. Perusahaan Gas Negara Persero Tbk Mar Sumber: SPT Masa PPN 2011 PT IBH 92

37 Gambar 4.20 Faktur Pajak Keluaran Berdasarkan DPP Terhadap Lawan Transaksi Maret Sesuai dengan hal di atas, bahwa dapat disimpulkan kembali terdapat No. Faktur Pajaknya tidak berurutan. Serta dalam proses perhitungan yang di analisa penulis sudah sama atau sesuai dengan Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai (PPN) pada PT IBH. Tabel 4.21 Rekap Penyerahan Pajak Keluaran Januari 2012 No Lawan Transaksi No. Faktur Tanggal DPP (Rp) PPN (Rp) 1 PT. Control Systems Jan PT. Control Systems Jan PT. Control Systems Jan PT. Putra Artha Mandiri Jan PT. Samator Jan PT. BUT Hess (Indonesia-Pangkah) Limited Jan PT. Petnesia Resindo PT. Cipta Sentesa 8 Mustika 9 PT. Pertamina EP PT. Multi Teknindo 10 Indonesia PT. Multi Teknindo 11 Indonesia PT. Bukit Api 12 Bumi Persada PT. Pratama Graha 13 Semesta Koperasi Wira 14 Karyawan Jan Jan Jan Jan Jan Jan Jan Jan