Disusun Oleh : Amalia Majid ( ) Dwi Fatehatul Ula ( ) Aulia Amrina Rosada ( ) Silvia Kusumawati ( ) Kelas B

Transkripsi

1 BEA PEROLEHAN HAK ATAS TANAH DAN BANGUNAN MAKALAH Diajukan Untuk Memenuhi Salah Satu Tugas Pada Mata Kuliah Perpajakan Dosen Pengampu : Agus Arwani, M.Ag Disusun Oleh : Amalia Majid ( ) Dwi Fatehatul Ula ( ) Aulia Amrina Rosada ( ) Silvia Kusumawati ( ) Kelas B PROGRAM STUDI EKONOMI SYARI AH JURUSAN SYARI AH DAN EKONOMI ISLAM SEKOLAH TINGGI AGAMA ISLAM NEGARA (STAIN)

2 KATA PENGANTAR Puji syukur, Alhamdulillah kami panjatkan kepada Allah SWT atas rahmat dan hidayah-nya yang telah diberikan. Sehingga dengan izin-nya kami dapat menyelesaikan makalah ini. Sholawat serta salam semoga tetap tercurahkan kepada junjungan kita Nabi agung Muhammad SAW, semoga kita mendapatkan syafa atnya di YaumulKiamah nanti. Dengan pertolongan Allah dan usaha yang sungguh-sungguh, kami dapat menyelesaikan tugas makalah yang berjudul : Bea Peroleh Atas Tanah dan Bangunan, yang mana makalah ini disusun bertujuan untuk memenuhi tugas mata kuliah Perpajakan dalam menempuh pendidikan di STAIN Pekalongan. Kami selaku penulis menyadari bahwa dalam penulisan tugas ini, masih jauh dari bentuk kesempurnaan. Untuk itu kami mengharapkan kritik dan saran dari bapak maupun ibu dan juga para pembaca sekalian, adapun kritik dan sarannya, semoga menjadi motivasi bagi kami. Dengan hasil yang tak seberapa ini, semoga menjadi segudang manfaat bagi pengembangan ilmu pengetahuan yang luas bagi kami dan pembaca. Selain itu, semoga makalah ini dapat diterima dan menjadi amal ibadah yang ditempatkan di sisi Allah SWT. Amin. Pekalongan, November 2016 Penulis 2

3 ABSTRAK BPHTB merupakan pajak yang terhutang yang harus dibayar oleh pihak yang memperoleh suatu hak atas tanah dan bangunan agar akta atau risalah lelang, atau surat keputusan pemberian hak dapat dibuat dan ditandatangani oleh pejabat yang berwenang. Pada dasarnya perolehan hak merupakan hasil dari suatu peralihan hak dari suatu pihak yang memiliki atau menguasai suatu tanah dan bangunan kepada pihak lain yang menerima hak atas tanah dan bangunan tersebut. Pengajuan Hak Milik atas Tanah dilakukan menurut prosedur yang sesuai dengan Hukum Tanah Nasional yang berlaku di Indonesia. Apabila wajib pajak dalam hal ini pemohon tidak membayar BPHTB maka akan dikenakan sanksi administrasi berupa sertipikat yang dimohonkan tidak akan diterbitkan oleh Kantor Pertanahan. 3

4 DAFTAR ISI KATA PENGANTAR... ii ABSTRAK... iii DAFTAR ISI... iv BAB I. PENDAHULUAN A. Latar Belakang... 1 B. Rumusan Masalah... 3 BAB II. PEMBAHASAN A. Pengertian BPHTB... 4 B. Objek BPHTB dan Pengecualianya... 4 C. Tarif dan Dasar Pengenaan BPHTB.. 5 D. Dasar Hukum BPHTB E. Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak... 7 F. Nilai Perolehan Objek Pajak Kena Pajak G. Perhitungan Pajak Terutang... 8 H. Tata Cara untuk Menentukan Besarnya NPOPTKP... 9 I. Pengenaan BPHTB Karena Waris, Hibah Wasiat dan Pemberian Hak Pengelolaan BAB III PENUTUP A. Kesimpulan DAFTAR PUSTAKA

5 BAB I PENDAHULUAN A. LATAR BELAKANG Negara Republik Indonesia merupakan negara hukum berdasarkan Pancasila dan Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945 yang menjunjung tinggi hak dan kewajiban setiap orang, oleh karena itu menempatkan perpajakan sebagai salah satu sumber penerimaan negara merupakan perwujudan kewajiban kenegaraan dalam kegotongroyongan nasional sebagai peran serta masyarakat dalam membiayai pembangunan. Pajak telah memberikan kontribusi yang sangat besar dalam penerimaan negara. Hal ini terlihat dalam Anggaran Perbelanjaan dan Belanja Negara tahun 2005 dimana penerimaan pajak mencapai 70 persen (70%) baik pajak dalam negeri maupun pajak perdagangan internasional (lihat lampiran 1). Peningkatan penerimaan dari sektor pajak ini tidak dapat dilepaskan dari upaya tax reform tahun 1984 yang kemudian dilanjutkan dengan tax reform di tahun Tax reform pertama telah meletakkan landasan bagi terbentuknya sistem perpajakan yang lebih menjamin pemerataan dalam pengenaan dan pembebanan pajak, kepastian hukum, kesederhaan, penutupan peluang penggelapan pajak dan penyalahgunaan wewenang serta memberikan pengaruh positif di bidang ekonomi. Tax reform yang kedua dilakukan untuk memberikan landasan hukum di bidang perpajakan yang disempurnakan agar mampu meningkatkan penerimaan negara dari sektor pajak dengan tetap memperhatikan asas keadilan, kesederhanaan serta kepastian hukum, dan menyesuaikan dengan kondisi perekonomian yang dihadapi. Undang-undang pajak dibuat untuk menggali potensi pajak secara optimal. Salah satu pos penerimaan pajak yang baru dikeluarkan pada tahun 1997 adalah dikeluarkannya Undang-undang (UU) Pajak Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (selanjutnya disingkat BPHTB) yang tertuang dalam UU No. 21 tahun 1997 sebagaimana telah diubah terakhir dalam UU No. 20 tahun

6 Sejalan dengan tujuan dilakukannya reformasi perpajakan tahun 2000, prinsip kepastian hukum, keadilan dan netralitas mutlak diperhatikan dalam pengenaan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) dalam rangka penerimaan negara, mendorong, kegiatan ekonomi, dan pemerataan dalam pembebanan pajak. Dasar hukum utama yang melandasi BPHTB adalah pasal 33 ayat (3) Undang-undang Dasar 1945 : Bumi, air dan kekayaan alam yang terkandung didalamnya dikuasai oleh negara dan dipergunakan sebesar-besarnya untuk kemakmuran rakyat. Tanah sebagai bagian dari bumi yang merupakan karunia Tuhan Yang Maha Esa serta memiliki fungsi sosial diantaranya memenuhi kebutuhan dasar sebagai tempat tinggal, lahan usaha, juga merupakan alat investasi yang sangat menguntungkan bagi pemiliknya. Disamping itu, dari segi fungsi ekonomi, bangunan dapat memberi manfaat ekonomi karena dianggap memberikan tambahan kemampuan ekonomis bagi pemiliknya. Dengan demikian, wajar bagi mereka yang memperoleh hak atas tanah dan bangunan menyerahkan sebagian nilai ekonomi yang diperolehnya kepada negara melalui pembayaran pajak, yang dalam hal ini Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB). Pada masa lalu ada pungutan pajak dengan nama Bea Balik Nama yang diatur dalam Ordonansi Bea Balik Nama Staatsblad 1924 Nomor 291. Bea Balik Nama ini dipungut atas setiap perjanjian pemindahan hak atas harta tetap yang ada di wilayah Indonesia, termasuk peralihan harta karena hibah wasiat yang ditinggalkan oleh orang-orang yang bertempat tinggal terakhir di Indonesia. Harta tetap dalam ordonansi tersebut adalah barang-barang tetap dan hak-hak kebendaan atas tanah, yang pemindahan haknya dilakukan dengan pembuatan akta menurut cara yang diatur dalam undang-undang, yaitu Ordonansi Balik Nama Staatsblad 1834 No. 27. Dengan diberlakukannya Undang-undang nomor 5 tahun 1960 tentang Peraturan Dasar Pokok-Pokok Agraria atau sekarang biasa disebut Undang-undang Pokok Agraria, hak-hak kebendaan yang dimaksud diatas tidak berlaku lagi, karena semua sudah diganti dengan hak-hak baru yang diatur dalam Undang- 6

7 undang tentang Peraturan Dasar Pokok-Pokok Agraria. Dengan demikian, sejak diundangkannya Undang-undang tentang Undang-undang tentang Peraturan Dasar Pokok-Pokok Agraria, Bea Balik Nama atas hak harta tetap berupa hak atas tanah tidak dipungut lagi, sedangkan ketentuan mengenai pengenaan pajak atas tanah pendaftaran dan pemindahan kapal yang didasarkan pada Ordonansi Bea Balik Nama Staatsblad 1924 Nomor 291 masih tetap berlaku. Berdasarkan pertimbangan hal tersebut diatas dan sebagai pengganti Bea Balik Nama atas hak harta tetap berupa hak atas tanah yang tidak dipungut lagi sejak diberlakukannya Undang-undang tentang Peraturan Dasar Pokok-Pokok Agraria, perlu diadakan pungutan pajak atas perolehan hak atas tanah dan/atau bangunan dengan nama Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB). B. RUMUSAN MASALAH 1. Apa pengertian BPHTB? 2. Apa saja Obyek BPHTB dan Pengecualiannya? 3. Bagaimana Tarif dan Dasar Pengenaan BPHTB? 4. Apa Dasar Hukum BPHTB? 5. Bagaimana Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak? 6. Bagaimana Nilai Perolehan Objek Pajak Kena Pajak? 7. Bagaimana Perhitungan Pajak Terutang? 8. Bagaimana Tata Cara untuk Menentukan Besarnya NPOPTKP? 9. Bagaimana Pengenaan BPHTB Karena Waris, Hibah Wasiat dan Pemberian Hak Pengelolaan? 7

8 BAB II PEMBAHASAN A. PENGERTIAN BEA PEROLEHAN HAK ATAS TANAH DAN BANGUNAN Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan adalah bea yang dikenakan pada setiap pemindahan hak termasuk hibah wasiat atas harta tetap dan hak-hak kebendaan atas tanah yang pemindahan haknya dilakukan dengan akta. Menurut peraturan undang-undang BPHTB bahwa Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) adalah pajak yang dikenakan atas perolehan hak atas tanah dan atau bangunan, yang selanjutnya disebut pajak, sedangkan pengertian perolehan hak atas tanah dan atau bangunan adalah perbuatan atau peristiwa hukum yang mengakibatkan diperolehnya hak atas dan atau bangunan oleh orang pribadi atau badan. Hak atas tanah adalah hak atas tanah termasuk hak pengelolaan, beserta bangunan di atasnya sebagaimana dalam Undang- Undang Nomor 5 tahun 1960 tentang Peraturan Dasar Pokok-Pokok Agraria, Undang-Undang Nomor 15 tentang Rumah Susun dan ketentuan peraturan perundang-undangan yang lainnya. 1 B. OBJEK BPHTB dan PENGECUALINYA Objek BPHTB menurut pasal 2 UU No. 21 Tahun 1997 yaitu perolehan hak atas tanah atau dan bangunan dimana perolehan hak ini bisa dalam hal pemindahan hak dan pemberian hak baru. Beberapa sebab terjadinya perolehan hak tersebut dapat dijelaskan berikut ini: 1. Perolehan hak dalam istilah pemindahan hak terjadi karena: a. Jual Beli b. Tukar Menukar c. Hibah 1 Edy Supriyanti, Akuntasnsi Perpajakan, (Yogyakarta: Graha Ilmu, 2012), hlm Lihat juga Agus Arwani, "Handout: Pengantar Perpajakan." (Pekalongan: TP. 2015). 8

9 d. Hibah Wasiat e. Waris f. Pemasukan dalam perseroan atau Badan Hukum lainnya g. Pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan h. Penunjukan pembeli dalam lelang i. Putusan hakim yang mempunyai kekuatan hukum tetap j. Penggabungan Usaha k. Peleburan Usaha l. Pemekaran Usaha Hadiah 2. Perolehan hak dalam istilah pemberian hak baru terjadi karena: a. Kelanjutan pelepasan hak b. Diluar pelepasan hak Objek pajak yang tidak dikenakan BPHTB adalah objek pajak yang diperoleh: 1. Perwakilan diplomatik, konsulat berdasarkan asas perlakuan timbal balik. 2. Negara untuk penyelenggaraan pemerintah dan atau untuk pelaksanaan pembangunan guna kepentingan umum. 3. Badan atau perwakilan organisasi internasional yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri dengan syarat tidak menjalankan usaha atau melakukan kegiatan lain diluar fungsi dan tugas badan atau perwakilan organisasi tersebut. 4. Orang pribadi atau badan atau karena konversi hak dan perbuatan hukum lain dengan tidak adanya perubahan nama. 5. Orang pribadi atau badan karena wakaf. 6. Orang pribadi atau badan yang digunakan untuk kepentingan ibadah. 2 C. TARIF DAN DASAR PENGENAAN BPHTB Tarif pajak ditetapkan sebesar 5%. Dasar Pengenaan Pajak adalah Nilai Perolehan Objek Pajak (NPOP) dalam hal: 2 Ibid., hlm

10 1. Jual beli adalah harga transaksi 2. Tukar menukar adalah nilai pasar 3. Hibah adalah nilai pasar 4. Hibah wasiat adalah nilai pasar 5. Waris adalah nilai pasar 6. Pemasukan dalam perseroan atau badan badan hukum lainnya adalah nilai pasar 7. Pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan adalah nilai pasar 8. Peralihan hak karena pelaksanaan putusan hakim yang mempunyai kekuatan hukum tetap adalah nilai pasar 9. Pemberian hak baru atas tanah sebagai kelanjutan dari pelepasan hak adalah nilai pasar 10. Pemberian hak baru atas tanah di luar pelepasan hak adalah nilai pasar 11. Penggabungan usaha adalah nilai pasar 12. Peleburan usaha adalah nilai pasar 13. Pemekaran usaha adalah nilai pasar 14. Hadiah adalah nilai pasar 15. Penunjukan pembeli dalam lelang adalah harga transaksi yang tercantum dalam risalah pasar Apabila NPOP diatas tidak diketahui atau lebih rendah daripada NJOP PBB yang digunakan dalam pengenaan PBB pada tahun terjadinya perolehan, dasar pengenaan pajak yang dipakai adalah NJOP PBB. 3 D. DASAR HUKUM BPHTB UU No. 20 Tahun 2000 Tentang Perubahan Atas UU No. 21 Tahun 1997 Tentang Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan. KMK Nomor : 630/KMK.04/1997 Tentang Badan atau Perwakilan Organisasi Internasional Yang Tidak Dikenakan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan. 3 Ibid., hlm

11 E. NILAI PEROLEHAN OBJEK PAJAK TIDAK KENA PAJAK Berikut ini adalah beberapa nilai perolehan objek pajak tidak kena pajak (NPOPTKP) yang dapat mengurangi NPOP suatu objek pajak tertentu sebagai berikut: 1. Rp (empat puluh sembilan juta rupiah) dalam hal perolehan hak Rumah Sederhana Sehat (RSH) dan Rumah Susun Sederhana. 2. Rp (sepuluh juta rupiah) dalam hal perolehan hak baru melalui program pemerintah yang diterima pelaku usaha kecil atau mikro dalam rangka program peningkatan sertifikasi tanah untuk memperkuat penjaminan kredit bagi usaha Mikro dan kecil. 3. Rp (tiga ratus juta rupiah) dalam hal perolehan hak karena waris, atau hibah wasiat yang diterima orang pribadi yang masuk dalam hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat ke atas atau satu derajat ke bawah dengan pemberi hibah termasuk istri/suami. 4. Paling banyak Rp (enam puluh juta rupiah) dalam hal selain yang disebutkan diatas. F. NILAI PEROLEHAN OBJEK PAJAK KENA PAJAK Ada beberapa kondisi seorang wajib pajak harus dikenakan BPHTB diantarannya adalah sebagai berikut: 1. Pengenaan BPHTB karena waris dan Hibah Wasiat BPHTB yang terhutang atas perolehan hak karena waris dan hibah wasiat adalah sebesar 50% dari BPHTB yang seharusnya terhutang. 2. Pengenaan BPHTB karena pemberian Hak Pengelolaan. Besarnya BPHTB karena pemberian Hak Pengelolaan adalah sebagai berikut: a. 0% (nol persen) dan BPHTB yang seharusnya terhutang dalam hal penerima Hak Pengelolaan adalah Departemen, Lembaga Pemerintah Non Departemen, Pemerintah Daerah Provinsi, 11

12 Pemerintah Daerah Kabupaten/Kota, Lembaga Pemerintah lainnya, dan Perusahaan Umum Pembangunan Perumahan Nasional (Perum Perumnas). b. 50% (lima puluh persen) dari BPHTB yang seharusnya terhutang dalam hal penerima Hak Pengelolaan selain dimaksud diatas. 4 G. PERHITUNGAN PAJAK TERUTANG Besarnya BPHTB terutang adalah Nilai Perolehan Objek Pajak (NPOP) dikurangi Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak (NPOPTKP) dikalikan tarif 5%. Secara sistematis adalah: BPHTB = 5% (NPOP NPOPTKP) Contoh: 1. Pada tanggal 7 Januari 2006, Ibu Desi membeli tanah dan bangunan yang terletak do Kabupaten Pekalongan dengan harga Rp ,- NJOP PBB tahun 2006 adalah Rp ,-. Sehingga besarnya NPOP adalah Rp ,-. NPOPTKP untuk perolehan hak selain karena waris, atau hibah wasiat yang diterima orang pribadi yang masih dalam hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat ke atas atau satu derajat ke bawah dengan pemberi hibah wasiat, termasuk suami/istri, untuk Kabupaten Pekalongan ditetapkan sebesar Rp ,-. Besarnya Nilai Perolehan Objek Pajak Kena Pajak (NPOPTKP) adalah Rp ,- dikurangi Rp ,- sama dengan Rp ,- maka perolehan hak tersebut terutang Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan: BPHTB = 5% (Rp. 100 Rp. 60) juta = 5% (Rp. 40) juta = Rp. 2 juta 2. Pada tanggal 28 Juli 2006, Bapak Syarif mendaftarkan warisan berupa tanah dan bangunan yang terletak di Kota Bandung dengan NJOP PBB Rp ,-. NPOPTKP untuk perolehan hak karena waris 4 Ibid., hlm

13 untuk Kota Bandung ditetapkan sebesar Rp ,-. Besarnya NPOPKP adalah Rp ,- dikurangi Rp ,- dama dengan Rp ,- maka perolehan hak tersebut terutang Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan: BPHTB = 50% 5% (Rp. 400 Rp. 300) juta = 50% 5% (Rp. 100) juta = Rp. 2,5 juta H. TATA CARA UNTUK MENENTUKAN BESARNYA NPOPTKP Pasal 7 UU No. 21 Tahun 1997 jo. UU No.20 Tahun 2000 jo. PP No.113 Tahun 2000 jo. KMK-516/KMK.04/2000 sebagaimana telah diubah terakhir dengan PMK-33/PMK.03/2008. Tata Cara untuk menentukan besarnya Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak adalah sebagai berikut : 1. Besarnya Nilai Perolehan Objek Tidak Kena Pajak ditetapkan untuk setiap Kabupaten/Kota. 2. Besarnya Nilai Perolehan Objek Tidak Kena Pajak untuk setiap Kabupaten/Kota dapat diusulkan oleh Pemerintah Daerah yang bersangkutan kepada Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak setempat, paling lambat 1 (satu) bulan sebelum tahun pajak dimulai. 3. Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak setempat atas nama Menteri Keuangan menetapkan besarnya Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak dengan memperhatikan usulan Pemerintah Daerah sebagaimana dimaksud dalam point Dalam hal Pemerintah Daerah tidak mengajukan usulan sebagaimana dimaksud dalam point 2, besarnya Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak ditetapkan oleh Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak setempat atas nama Menteri Keuangan dengan mempertimbangkan perkembangan perekonomian regional. 13

14 Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak atas nama Menteri Keuangan, menetapkan besarnya Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak secara regional dengan ketentuan: 1. Untuk perolehan hak karena waris, atau hibah wasiat yang diterima orang pribadi yang masih dalam hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat ke atas atau satu derajat ke bawah dengan pemberi hibah wasiat, termasuk suami/istri, ditetapkan paling banyak Rp ,00 (tiga ratus juta rupiah); 2. Untuk perolehan hak Rumah Sederhana Sehat (RSH) sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri Negara Perumahan Rakyat Nomor 03/PERMEN/M/2007 tentang Pengadaan Perumahan dan Permukiman Dengan Dukungan Fasilitas Subsidi Perumahan Melalui KPR Bersubsidi, dan Rumah Susun Sederhana sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri Negara Perumahan Rakyat Nomor 7/PERMEN/M/2007 tentang Pengadaan Perumahan dan Permukiman Dengan Dukungan Fasilitas Subsidi Perumahan Melalui KPR Sarusun Bersubsidi, ditetapkan sebesar Rp ,00 (empat puluh sembilan juta rupiah); 3. Untuk perolehan hak baru melalui program pemerintah yang diterima pelaku usaha kecil atau mikro dalam rangka Program Peningkatan Sertifikasi Tanah untuk Memperkuat Penjaminan Kredit bagi Usaha Mikro dan Kecil, ditetapkan sebesar Rp ,00 (sepuluh juta rupiah); 4. Untuk perolehan hak selain perolehan hak sebagaimana dimaksud pada huruf a, huruf b, dan huruf c, ditetapkan paling banyak Rp ,00 (enam puluh juta rupiah); 5. Dalam hal Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak yang ditetapkan sebagaimana dimaksud pada huruf d lebih besar daripada Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak yang ditetapkan sebagaimana dimaksud pada huruf b, maka Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak untuk perolehan hak sebagaimana dimaksud 14

15 pada huruf b ditetapkan sama dengan Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak sebagaimana ditetapkan pada huruf d; 6. Dalam hal Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak yang ditetapkan sebagaimana dimaksud pada huruf d lebih besar daripada Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak yang ditetapkan sebagaimana dimaksud pada huruf c, maka Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak untuk perolehan hak sebagaimana dimaksud pada huruf c ditetapkan sama dengan Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak sebagaimana ditetapkan pada huruf d. I. PENGENAAN BPHTB KARENA WARIS, HIBAH WASIAT DAN PEMBERIAN HAK PENGELOLAAN 1. Pengenaan BPHTB Karena Waris dan Hibah Wasiat Sesuai dengan bunyi Pasal 3 ayat (2) UU BPHTB, pengenaan BPHTB karena waris dan hibah wasiat diatur dengan peraturan pemerintah, yaitu PP No. 111 Tahun 2000 tentang Pengenaan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan Karena Waris dan Hibah Wasiat, yang mengatur hal-hal sebagai berikut : a. BPHTB terutang karena waris dan hibah wasiat sebesar 50 % dari yang seharusnya terutang. b. Saat terutang pajak adalah sejak tanggal yang bersangkutan mendaftarkan peralihan haknya ke Kantor Pertanahan. c. Dasar pengenaan (NPOP) adalah nilai pasar pada saat pendaftaran hak. d. Apabila NPOP lebih kecil dari NJOP PBB maka yang menjadi dasar pengenaan adalah NJOP PBB. e. Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak (NPOTKP) terdiri dari 2 jenis : 1) Maksimum Rp300 juta terhadap waris dan juga terhadap hibah wasiat yang diterima oleh orang pribadi yang masih dalam hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu 15

16 derajat ke atas dan satu derajat ke bawah dengan pemberi hibah wasiat termasuk suami/istri. 2) Maksimum Rp60 juta terhadap penerima hibah wasiat selain dari yang diatas. 2. Pengenaan BPHTB Karena Pemberian Hak Pengelolaan Sesuai dengan Pasal 3 ayat (2) UU BPHTB, pengenaan BPHTB karena pemberian hak pengelolaan diatur dengan peraturan pemerintah, yaitu PP No. 112 Tahun 2000 tentang Pengenaan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan karena Pemberian Hak Pengelolaan, yang mengatur hal-hal sebagai berikut : a. Yang dimaksud dengan Hak Pengelolaan adalah hak menguasai dari Negara atas tanah yang kewenangan pelaksanaannya sebagian dilimpahkan kepada pemegang haknya untuk merencanakan peruntukan dan penggunaan tanah, menggunakan tanah untuk keperluan tugasnya, menyerahkan bagian-bagian tanah tersebut kepada pihak ketiga dan atau bekerjasama dengan pihak ketiga. b. Besarnya BPHTB karena Hak Pengelolaan adalah : 1) 0% dari BPHTB yang seharusnya terutang bila penerima Hak Pengelolaan adalah Departemen, Lembaga Pemerintah Non Departemen, Pemerintah Propinsi/Kabupaten/Kota, Lembaga Pemerintah Lain dan Perum Perumnas. 2) 50% dari BPHTB yang seharusnya terutang untuk selain yang diatas. 3) Saat terutang Pajak yaitu sejak tanggal ditandatangani dan diterbitkannya keputusan pemberian Hak Pengelolaan. 4) Dasar pengenaan ( NPOP) adalah Nilai Pasar 5) Apabila Nilai Pasar lebih kecil dari NJOP PBB maka yang dipakai adalah NJOPPBB. 16

17 BAB III PENUTUP A. Kesimpulan Menurut Pasal 1 UU No. 21 Tahun 1997 jo. UU No. 20 Tahun 2000, Bea perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan adalah pajak yang dikenakan atas perolehan hak atas tanah dan atau bangunan, dan inilah yang dinamakan dengan pajak. Adapun Hak atas Tanah dan atau Bangunan adalah hak atas tanah, termasuk hak pengelolaan, beserta bangunan di atasnya, sebagaimana dimaksud dalam UU No. 5 Tahun 1960 tentang Peraturan Dasar Pokok-Pokok Agraria, UU No. 16 Tahun 1985 tentang Rumah Susun, dan ketentuan peraturan perundang-undangan lainnya. Yang menjadi subjek dari BPHTB ini adalah orang pribadi atau badan yang mempunyai tanah dan bangunan dan ini juga sesuai dengan yang terdapat dalam UU BPHTB. Sedangkan yang menjadi objek dari BPHTB ini yaitu tanah dan bangunan. Dasar dari pengenaan BPHTB ini yaitu nilai perolehan Objek pajak (NPOP), dan kemudian yang dikurangi dengan nilai perolehan objek pajak tidak kena pajak (NPOPTKP). Dan tarif yang diberlakukan dalam perhitungan BPHTB ini adalah tarif final sebesar 5% sebagaiman terdapat dlam UU No. 20 Tahun 2000 dan Keputusan Menteri Keuangan tahun

18 DAFTAR PUSTAKA Arwani, Agus "Handout: Pengantar Perpajakan." Pekalongan: TP. Supriyanto, Edy Akuntansi Perpajakan. Yogyakarta: Graha Ilmu. Keputusan Menteri Keuangan No. 561/KMK.03/2004 tentang Pemberian Pengurangan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan. Keputusan Menteri Keuangan No. 516/KMK.04/2000 tentang Tata Cara Penentuan Besarnya NPOPTKP BPHTB. PERTANYAAN DAN JAWABAN 18

19 1. Kelompok 1 Apa saja yang termasuk hak atas tanah? Jawab : Hak hak atas tanah yang dimaksud ditentukan dalam pasal 16 jo pasal 53 UUPA, antara lain: a. Hak Milik b. Hak Guna Usaha c. Hak Guna Bangunan d. Hak Pakai e. Hak Sewa f. Hak Membuka Tanah g. Hak Memungut Hasil Hutan h. Hak-hak lain yang tidak termasuk dalam hak-hak tersebut di atas yang ditetapkan oleh undang-undang serta hak-hak yang sifatnya sementara sebagaimana disebutkan dalam pasal Kelompok 2 Jelaskan maksud dari dasar pengenaan NPOP adalah nilai pasar pada pendaftaran hak? Jawab : Maksudnya adalah dasar pengenaan Nilai Perolehan Objek Pajak (NPOP) disesuaikan pada saat harga pasar pada saat pendaftaran hak. Misal harga tanah bangunan pada nilai pasar saat itu ketika di daftarkan sebesar 50 jt, maka NPOP nya tetap sebesar 50 jt. 3. Kelompok 3 Kapan saat BPHTB dibayar? Jawab : 4. Kelompok 4 19

20 Apakah wajib pajak boleh menggunakan keberatan BPHTB dan apa syaratnya? Jawab : Dalam jangka waktu 3 bulan sejak diterimanya SKP yang dapat dibuktikan dengan cap pos, Wajib pajak dapat mengajukan keberatan terhadap : a. Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah & Bangunan Kurang Bayar (SKBKB), b. Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah & Bangunan Kurang Bayar Tambahan (SKBKBT), c. Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah & Bangunan Lebih Bayar (SKBLB), d. Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah & Bangunan Nihil (SKBN). Syarat pengajuan keberatan : a. Diajukan secara tertulis dalam bahas Indonesia, b. Mengemukakan jumlah pajak yang terutang menurut perhitungan wajib pajak dengan disertai alasan yang jelas dengan mengemukakan data atau bukti bahwa jumlah pajak yang terutang atau pajak lebih bayar yang ditetapkan oleh fiskus tidak benar. 5. Kelompok 5 Dalam objek pajak pribadi, apa maksud dari pemberian dan pemindahan hak baru? Jawab : Pemberian hak baru a. Kelanjutan pelepasan hak, yaitu pemberian hak baru atas tanah kepada orang pribadi atau badan hukum dari negara atas tanah yang berasal dari pelepasan hak, b. Diluar pelepasan hak, yaitu pemberian hak baru atas tanah kepada orang pribadi atau badan hukum dari negara atau dari pemegang hak milik menurut peraturan perundang-undang yang berlaku. Pemindahan hak baru adalah perolehan hak atas tanah atau bangunan terhadap peristiwa hukum atau perbuatan hukum atas transaksi/peralihan haknya didasarkan atas pemindahan hak baru. a. Jual beli, b. Tukar menukar, c. Hibah yaitu penetapan wasiat yang khusus mengenai pemberian hak atas tanah atau bangunan kepada orang pribadi atau badan hukum tertentu, 20

21 d. Hibah wasiat, yaitu suatu penetapan wasiat yang khusus mengenai pemberian hak atas tanah dan atau bangunan kepada orang pribadi atau badan hukum tertentu, yang berlaku setelah pemberi hibah meninggal dunia, e. Waris yaitu pengalihan hak yang dilakukan terhadap tanah dan atau bangunan dalam garis keturunan lurus. Hak atas tanah bangunan tersebut berpindah ke lain pihak kepada yang bersangkutan misal jual beli hak berpindah kepada orang yang membeli tanah bangunan tersebut. 6. Kelompok 6 Berapa besarnya NPOPTKP kota Pekalongan? Jawab : Rp ,- dan Rp ,- 7. Kelompok 7 Apa sanksi apabila wajib pajak tidak membayar BPHTB? Jawab : Apabila WP diketahui kurang bayar BPHTB maka Dirjen Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan BPHTB (SKBKB) beserta denda sebesar 2% perbulan untuk jangka waktu maksimal 24 bulan dihitung mulai saat terhutang pajak sampai diterbitkan SKBKB. Dirjen Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan BPHTB kurang Bayar (SKBKBT) jika ditemukan data baru atau data yang sebelumnya tidak terungkap yang mengakibatkan menambahnya jumlah pajak terutang setelah SKBKB terbit, maka dapat dikenakan denda sanksi administrasi sebesar 100% dari kekurangan pajak tersebut kecuali WP melaporkan sendiri sebelum adanya tindakan pemeriksaan. 8. Kelompok 8 Bagaimana penjelasan mengenai NPOPTKP? Jawab : NPOPTKP atau Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak yaitu suatu batas nilai perolehan tidak kena pajak. Penentuan Besarnya Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak BPHTB berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 33/PMK.03/2008 ini berisikan ketentuan sebagai berikut: a. Untuk perolehan hak karena waris, atau hibah wasiat yang diterima orang pribadi yang masih dalam hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat ke atas atau satu derajat ke bawah 21

22 dengan pemberi hibah wasiat, termasuk suami/istri, ditetapkan paling banyak Rp ,00 (tiga ratus juta rupiah), b. Untuk perolehan hak Rumah Sederhana Sehat (RSH) sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri Negara Perumahan Rakyat Nomor 03/PERMEN/M/2007 tentang Pengadaan Perumahan dan Permukiman Dengan Dukungan Fasilitas Subsidi Perumahan Melalui KPR bersubsidi, dan Rumah Susun Sederhana sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri Negara Perumahan Rakyat Nomor 7/PERMEN/M/2007 tentang Pengadaan Perumahan dan Permukiman Dengan Dukungan Fasilitas Subsidi Perumahan Melalui KPR Rumah Susun Bersubsidi, ditetapkaan sebesar Rp ,00 (empat puluh sembilan juta rupiah), dan sebagainya. 9. Kelompok 9 Bagaimana dasar penagihan BPHTB? Jawab : Dasar penagihan BPHTB adalah SKBKB, SKBKBT, STB dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, maupun Putusan Banding yang menyebabkan jumlah BPHTB yang harus dibayar bertambah. Tata cara penagihan BPHTB diatur lebih lanjut dengan Keputusan Menteri Keuangan. 10. Kelompok 10 Sistem apakah yang dipakai sebagai dasar penetapan BPHTB? Jawab : Sistem self assessment, dimana Wajib Pajak membayar BPHTB yang terutang dengan tidak mendasarkan pada adanya surat ketetapan pajak. 11. Kelompok 12 Apakah tatacara NPOPKP dan NPOPTKP sama? Apabila beda berikan penjelasannya? Jawab : Berbeda. Kalau NPOPKP Ada beberapa kondisi seorang wajib pajak harus dikenakan BPHTB diantarannya adalah sebagai berikut : a. Pengenaan BPHTB karena waris dan Hibah Wasiat b. Pengenaan BPHTB karena pemberian Hak Pengelolaan c. 0% (nol persen) dan BPHTB yang seharusnya terhutang dalam hal penerima Hak Pengelolaan adalah Departemen, Lembaga Pemerintah Non Departemen, Pemerintah Daerah Provinsi, Pemerintah Daerah 22

23 Kabupaten/Kota, Lembaga Pemerintah lainnya, dan Perusahaan Umum Pembangunan Perumahan Nasional (Perum Perumnas). d. 50% (lima puluh persen) dari BPHTB yang seharusnya terhutang dalam hal penerima Hak Pengelolaan selain dimaksud diatas. Sedangkan NPOPTKP Besarnya Nilai Perolehan Objek Tidak Kena Pajak ditetapkan untuk setiap Kabupaten/Kota. 23