5/3/2011 DASAR HUKUM BEA PEROLEHAN HAK ATAS TANAH DAN BANGUNAN (BPHTB) OBJEK BEA PEROLEHAN HAK ATAS PENGERTIAN BEA PEROLEHAN HAK ATAS

Transkripsi

1 DASAR HUKUM BEA PEROLEHAN HAK ATAS (BPHTB) Ketentuan mengenai Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) diatur dalam UU No. 21 Tahun 1997 tentang Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan. Terakhir diubah dengan UU No. 20 Tahun 2000 PENGERTIAN BEA PEROLEHAN HAK ATAS Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) adalah pajak yang dikenakan atas perolehan hak atas tanah dan bangunan. Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan adalah perbuatan atau peristiwa hukum yang mengakibatkan diperolehnya hak atas tanah dan/atau bangunan oleh orang pribadi atau badan Hak Atas Tanah dan Bangunan adalah hak atas tanah termasuk hak pengelolaan beserta bangunan di atasnya. SUBJEK BEA PEROLEHAN HAK ATAS Orang pribadi atau badan yang memperoleh hak atas tanah dan/atau bangunan Subjek pajak tersebut dikenakan kewajiban membayar pajak menurut Undang-Undang Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) OBJEK BEA PEROLEHAN HAK ATAS Pemindahan hak karena: 1. Jual beli 2. Tukar menukar 3. Hibah 4. Hibah Wasiat 5. Waris 6. Pemasukan dalam perseroan atau badan hukum lainnya 7. Pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan 8. Penunjukkan pembeli dalam lelang 9. Pelaksanaan putusan hakim yang mempunyai kekuatan hukum tetap 10. Penggabungan usaha 11. Peleburan usaha 12. Pemekaran usaha 13. Hadiah 14. Pemberian hak baru OBJEK BEA PEROLEHAN HAK ATAS Kelanjutan Pelepasan Hak, yaitu pemberian hak baru kepada orang pribadi atau badan hukum dari negara atas tanah yang berasal dari pelepasan hak Diluar Pelepasan Hak, yaitu pemberian hak baru atas tanah kepada orang pribadi atau badan hukum dari negara atau pemegang hak milik menurut peraturan perundang-undangan yang berlaku. 1

2 HAK ATAS TANAH MELIPUTI: Hak Milik Hak Guna Usaha Hak Guna Bangunan Hak Pakai Hak Milik Atas Satuan Rumah Susun Hak Pengelolaan YANG DIKECUALIKAN DARI PENGENAAN BEA PEROLEHAN Perwakilan diplomatik dan konsulat berdasarkan asas perlakuan timbal balik Negara atau penyelenggaraan pemerintahan dan/atau untuk pelaksanaan pembangunan guna kepentingan umum Badan dan/atau perwakilan organisasi internasional yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan dengan syarat tidak menjalankan usaha atau melakukan kegiatan lain di luar fungsi dan tugas badan dan/atau perwakilan organisasi tersebut Orang pribadi atau badan karena konversi hak atau karena perbuatan hukum lain dengan tidak adanya perubahan nama Orang pribadi atau badan karena wakaf Orang pribadi atau badan yang digunakan untuk kepentingan ibadah Objek pajak tertentu PERHITUNGAN BEA PEROLEHAN HAK ATAS Rumus: BPHTB = Tarif Pajak x NPOPKP = 5% x (NPOP-NPOPTKP) Jika perolehan hak atas tanah dan bangunan tersebut karena waris / hibah wasiat / pemberi9an hak pengelolaan maka: NILAI PEROLEHAN OBJEK PAJAK (NPOP) Dasar NPOP 1. Jual beli 1. Harga 2. Tukar menukar transaksi 3. Hibah 2. Nilai pasar 4. Hibah wasiat 3. Nilai pasar 5. Waris 4. Nilai pasar 6. Pemasukan dalam perseroan atau 5. Nilai pasar badan hukum lainnya 6. Nilai pasar 7. Pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan 7. Nilai pasar 8. Peralihan hak karena putusan 8. Nilai pasar hakim yang mempunyai kekuatan hukum tetap BPHTB = 50% x BPHTB yang terutang NILAI PEROLEHAN OBJEK PAJAK (NPOP) 9. Pemberian hak baru atas tanah sebagai kelanjutan dari pelepasan hak 10.Pemberian hak baru atas tanah di luar pelepasan hak 11.Penggabungan usaha 12.Peleburan usaha 13.Pemekaran usaha 14.Hadiah 15.Penunjukkan pembeli dalam lelang Dasar NPOP 9. Nilai pasar 10.Nilai pasar 11.Nilai pasar 12.Nilai pasar 13.Nilai pasar 14.Nilai pasar 15.Harga transaksi yang tercantum dalam risalah lelang NILAI PEROLEHAN OBJEK PAJAK TIDAK KENA PAJAK (NPOPTKP) NPOPTKP ditetapkan secara regional (Kabupaten/Kota) paling banyak Rp ,00 kecuali dalam hal perolehan hak karena waris atau hibah wasiat yang diterima oleh orang pribadi yang masih dalam hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat ke atas atau satu derajat ke bawah dengan pemberi hibah wasiat (termasuk suami/istri) maka NPOPTKP ditetapkan secara regional paling banyak Rp ,00 2

3 NILAI PEROLEHAN OBJEK PAJAK KENA PAJAK (NPOPKP) SAAT TERUTANGNYA BEA PEROLEHAN NPOPKP merupakan dasar pengenaan pajak. Besarnya NPOPKP dihitung sebagai berikut: NPOPKP = NPOP - NPOPTKP 1. Jual beli 2. Tukar Menukar 3. Hibah 4. Waris 5. Pemasukan dalam perseroan atau badan hukum lainnya Saat Terutangnya 1. Sejak tanggal dibuat dan 2. Sejak tanggal dibuat dan 3. Sejak tanggal dibuat dan 4. Sejak tanggal yang bersangkutan mendaftarkan peralihan haknya ke kantor pertanahan 5. Sejak tanggal dibuat dan SAAT TERUTANGNYA BEA PEROLEHAN SAAT TERUTANGNYA BEA PEROLEHAN 6. Pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan 7. Lelang 8. Putusan hakim 9. Hibah wasiat 10. Pemberian hak baru atas tanah sebagai kelanjutan dari pelepasan hak Saat Terutangnya 6. Sejak tanggal dibuat dan 7. Sejak tanggal penunjukkan pemenang lelang 8. Sejak putusan pengadilan yang mempunyai ketetapan hukum tetap 9. Sejak tanggal yang bersangkutan mendaftarkan peralihan haknya ke Kantor Pertanahan 10. Sejak tanggal ditandatangani dan diterbitkannya surat keputusan pemberian hak 11. Pemberian hak baru di luar pelepasan hak 12. Penggabungan usaha 13. Peleburan usaha 14. Pemekaran usaha 15. Hadiah Saat Terutangnya 11. Sejak tanggal ditandatangani dan diterbitkannya surat keputusan pemberian hak 12. Sejak tanggal dibuat 13. Sejak tanggal dibuat 14. Sejak tanggal dibuat 15. Sejak tanggal dibuat TEMPAT TERUTANG BEA PEROLEHAN HAK ATAS Tempat terutangnya BPHTB adalah di wilayah Kabupaten, Kota atau Propinsi yang meliputi letak tanahdan bangunan harus dibayar/ dilunasi pada saat terjadinya perolehan hak yaitu sama dengan saat terutangnya BPHTB Sistem pemungutan BPHTB adalah self assessment, yaitu wajib pajak dipercaya untuk menghitung dan membayar sendiri BPHTB yang terutang dengan menggunakan Surat Setoran Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan. dibayar ke kas negara melalui Kantor Pos, dan/atau BUMN atau BUMD atau tempat pembayaran lain yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan. 3

4 Pembayaran BPHTB dilakukan pada saat: 1. Sebelum pemindahan hak atas tanah dan bangunan ditandatangani oleh pejabat pembuat tanah/notaris 2. Sebelum risalah lelang untuk pembeli ditandatangani oleh kantor lelang/pejabat lelang 3. Sebelum dilakukan pendaftaran hak oleh Kepala Kantor Pertanahan Kabupaten/Kotamadya dalam hal pemberian hak baru dan pemindahan hak karena pelaksanaan putusan hakim atau hibah wasiat Dalam jangka waktu 5 tahun sesudah saat terutangnya BPHTB Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar (SKBKB) apabila berdasarkan pemeriksaan atau keterangan lain lain ternyata jumlah BPHTB yang terutang kurang bayar dan atas kekurangan bayar tesebut diberikan sanksi administras berupa bunga sebesar 2% sebilan untuk jangka waktu paling lama 24 bulan, dihitung mulai saat terutangnya BPHTB sampai dengan diterbitkannya SKBKB. Dalam jangka waktu 5 tahun sesudah saat terutangnya BPHTB Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar Tambahan (SKBKBT) apabila ditemukan data baru dan/atau data yang semula belum terungkap yang menyebabkan penambahan jumlah BPHTB yang terutang setelah diterbitkannya Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar (SKBKB) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Tagihan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan dan wajib pajak dikenakan sanksi administrasi apabila: 1. BPHTB yang terutang tidak atau kurang bayar 2. Dari hasil Surat Setoran Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan terdapat kekurangan pembayaran BPHTB sebagai akibat salah tulis atau salah hitung KELEBIHAN PEMBAYARAN BEA PEROLEHAN Kelebihan pembayaran BPHTB terjadi apabila: 1. BPHTB yang dibayar ternyata lebih besar dari yang seharusnya terutang 2. Dilakukan pembayaran BPHTB yang tidak seharusnya terutang KELEBIHAN PEMBAYARAN BEA PEROLEHAN Untuk memperoleh pengembalian kelebihan pembayaran BPHTB wajib pajak mengajukan permohonan tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak Kelebihan pembayaran BPHTB diperhitungkan terlebih dahulu dengan utang pajak baik di pusat maupun cabang-cabangnya Atas dasar persetujuan wajib pajak yang berhak atas kelebihan pembayaran BPHTB kelebihan tersebut dapat diperhitungkan dengan pajak yang akan terutang atau dengan utang pajak atas nama wajib pajak lain Kelebihan pembayaran BPHTB yang masih tersisa dikembalikan dalam jangka waktu 2 bulan sejak diterbitkannya Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan Lebih Bayar 4

5 BPHTB KARENA WARIS DAN HIBAH WASIAT (PP NO. 111 TAHUN 2000) Perolehan hak karena waris adalah perolehan hak atas tanah dan bangunan oleh ahli waris dari pewaris yang berlaku setelah pewaris meninggal dunia Perolehan hak karena hibah wasiat adalah perolehan hak atas tanah dan bangunan oleh orang pribadi atau badan dari pemberi hibah wasiat yang berkalu setelah pemberi hibah wasiat meninggal dunia Besarnya BPHTB karena waris dan hibah wasiat yang terutang adalah 50% dari BPHTB yang seharusnya terutang BPHTB KARENA HAK PENGELOLAAN (PP NO. 112 TAHUN 2000) Hak Pengelolaan adalah hak menguasai dari negara atas tanah yang kewenangan pelaksanaannya sebagian dilimpahkan kepada pemegang haknya untuk merencanakan peruntukan dan penggunaan tanah, menggunakan tanah untuk keperluan pelaksanaan tugasnya, menyerahkan bagian-bagian tersebut kepada pihak ketiga dan/atau bekerjasana dengan pihak ketiga. Besarnya BPHTB: 1. 0% dari BPHTB yang seharusnya terutang dalam hal penerima hak pengelolaan adalah Departemen, Lembaga Pemerintah Non Departemen, Pemerintah Daerah Propinsi, Pemerintah Daerah Kabupaten/Kota, Lembaga Pemerintah Daerah Lainnya, dan Perum Perumnas 2. 50% dari BPHTB yang seharusnya terutang dalam hal penerima hak pengelolaan selain dimaksud pada no. 1 PERHITUNGAN BPHTB UNTUK HAK SELAIN WARIS DAN HIBAH WASIAT PT. Perdana membeli sebidang tanah dan bangunan dengan nilai transaksi sebesar Rp Sesuai SPT PBB, tanah seluas 1000 m 2 mempunyai NJOP Rp per m 2 dan bangunan seluas 500 m 2 mempunyai NJOP Rp per m 2. NPOPTKP diketahui sebesar Rp Hitunglah besarnya BPHTB yang terutang! NJOP Tanah (1000 m 2 x Rp ) Rp NJOP Bangunan (500 m 2 x Rp ) Rp (+) NJOP PBB Rp Harga transaksi Rp Harga transaksi lebih besar daripada NJOP PBB maka yang dipakai sebagai dasar pengenaan pajak BPHTB/NPOP adalah nilai per harga transaksi (dipilih yang lebih besar) NPOP Rp NPOPTKP Rp (-) NPOPKP Rp (5% x Rp ) Rp PERHITUNGAN BPHTB UNTUK WARIS DAN HIBAH WASIAT Tuan Hakim memperoleh hibah wasiat dari orang tuanya sebidang tanah senilai Rp Dalam SPT PBB tertera luas tanah 2000 m 2 dengan NJOP Rp per m 2. NJOPTKP diketahui sebesar Rp Hitunglah besarnya BPHTB yang terutang! NJOP Tanah (2000 m 2 x Rp ) Rp NJOP PBB Rp Harga transaksi Rp NJOP PBB lebih besar daripada Harga transaksi maka yang dipakai sebagai dasar pengenaan pajak BPHTB/NPOP adalah NJOP PBB (dipilih yang lebih besar) NPOP Rp NPOPTKP Rp (-) NPOPKP Rp (5% x Rp ) Rp BPHTB yang harus dibayar 50% x Rp ) Rp

6 PERHITUNGAN BPHTB KURANG BAYAR Wajib pajak AAA memperoleh tanah dan bangunan pada tanggal 9 Maret 2010 NPOP Rp NPOPTKP Rp (-) NPOPKP Rp BPHTB yang terutang (5% x Rp ) Rp Berdasarkan hasil pemeriksaan yang dilakukan pada tanggal 30 Desember 2010 ternyata ditemukan data yang belum lengkap yang menunjukkan bahwa NPOP sebenarnya adalah Rp Maka BPHTB yang seharusnya teritang adalah??? NPOP Rp NPOPKP Rp (5% x Rp ) Rp BPHTB yang telah dibayar Rp (-) BPHTB yang kurang bayar Rp Sanksi administrasi (bunga) 29 Maret s/d 30 Desember 2010 (10 x 2% x Rp ) Rp (+) Jumlah yang harus dibayar Rp PERHITUNGAN BPHTB KURANG BAYAR TAMBAHAN Pada tahun pajak 2012 dari hasil pemeriksaan atau keterangan lain diperoleh data baru bahwa NPOP pada contoh sebelumnya yaitu wajib pajak AAA, ternyata sebesar Rp , maka pajak yang seharusnya terutang adalah??? NPOP Rp NPOPKP Rp (5% x Rp ) Rp BPHTB yang telah dibayar Rp (-) BPHTB yang kurang bayar Rp Sanksi administrasi berupa kenaikan 100% x Rp Rp (+) Jumlah yang harus dibayar Rp BPHTB KARENA HAK PENGELOLAAN UNTUK DEPARTEMEN, LEMBAGA PEMERINTAH NON DEPARTEMEN, PEMERINTAH DAERAH PROPINSI, PEMERINTAH DAERAH KABUPATEN/KOTA, LEMBAGA PEMERINTAH DAERAH LAINNYA, DAN PERUM PERUMNAS Perusahaan Umum Pembangunan Perumahan Nasional (Perumperumnas) memperoleh hak perolehan atas tanah seluas 10 ha dengan NPOP sebesar Rp Hitunglah BPHTB yang terutang! NPOP Rp NPOPKP Rp (5% x Rp ) Rp BPHTB yang harus dibayar (0% x Rp ) NIHIL 6

7 BPHTB KARENA HAK PENGELOLAAN SELAIN UNTUK DEPARTEMEN, LEMBAGA PEMERINTAH NON DEPARTEMEN, PEMERINTAH DAERAH PROPINSI, PEMERINTAH DAERAH KABUPATEN/KOTA, LEMBAGA PEMERINTAH DAERAH LAINNYA, DAN PERUM PERUMNAS Sebuah Badan Usaha Milik Negara (BUMN) memperoleh hak perolehan atas tanah seluas 10 ha dengan NPOP sebesar Rp , maka hitunglah besarnya BPHTB yang terutang! NPOP Rp NPOPKP Rp (5% x Rp ) Rp BPHTB yang harus dibayar (50% x Rp ) Rp