ANALISIS PENERAPAN PSAK NO.46 TENTANG AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN DI PT UG

Transkripsi

1 ANALISIS PENERAPAN PSAK NO.46 TENTANG AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN DI PT UG Ivana Cendra Universitas Bina Nusantara, Jln. KH Syahdan No.9 Palmerah Jakarta Barat 11480, telp (+62-21) , fax (+62-21) , Armanto Witjaksono, SE., Ak., MM ABSTRAK PT UG adalah perusahaan yang bergerak dalam bidang persewaan gedung dan jasa pengelolaan. Atas laba yang diperoleh, PT UG memiliki kewajiban untuk membayar dan melaporkan pajaknya. PSAK No.46 mengatur bagaimana entitas menyajikan dan mengungkapkan kewajiban pajak penghasilan badan. Informasi yang dihasilkan dalam laporan keuangan dengan adanya penerapan PSAK No.46 menjadi lebih relevan dan informatif. Sehingga penelitian ini bertujuan untuk mengetahui penerapan PSAK No.46 yang tepat pada laporan keuangan PT UG. PSAK No.46 mengharuskan perusahaan melakukan suatu perubahan mendasar dalam akuntansi pajak penghasilan karena harus menghitung dan mengakui pajak tangguhan (deferred tax) atas konsekuensi pajak masa depan dengan menggunakan balance sheet liability method. Hal utama yang harus dipahami adalah perbedaan temporer dalam penggunaan balance sheet liability method. Melalui penelitian ini, diketahui bahwa akun perbedaan temporer yang diperhitungkan PT UG dalam menghitung pajak tangguhan hanya penyisihan piutang tak tertagih dan kewajiban imbalan kerja. Sedangkan perbedaan temporer dari akun aset tetap dan biaya yang masih harus dibayar tidak diperhitungkan. Sehingga saldo aset pajak tangguhan pada neraca kurang saji (understated) tahun 2009 sebesar , tahun 2010 sebesar , dan tahun 2011 sebesar Beban pajak pada laporan laba rugi lebih saji (overstated) dan menyebabkan laba bersih setelah pajak menjadi kurang saji (understated) sebesar tahun 2009, tahun 2010, dan tahun Maka dibutuhkan pelatihan PSAK No. 46 tentang Akuntansi Pajak Penghasilan bagi staf divisi akuntansi PT UG agar mampu menerapkannya dengan akurat. Kata kunci : PSAK No.46, perbedaan temporer, balance sheet liability method, pajak tangguhan PENDAHULUAN Ketentuan dalam UU PPh dan PSAK terkait pengakuan pendapatan dan beban tidak sama, karena memiliki tujuan yang berbeda Perbedaan antara pajak dan akuntansi dapat dibedakan menjadi dua, perbedaan permanen dan perbedaan temporer. Sehingga setiap akhir pelaporan entitas melakukan rekonsiliasi fiskal atau koreksi fiskal atas laba sebelum pajak untuk menghitung jumlah penghasilan kena pajak. Oleh karena itu, penerapan PSAK No.46 tentang Akuntansi Pajak Penghasilan diharapkan dapat menjembatani antara peraturan perpajakan dengan ketentuan akuntansi. PSAK No. 46 mengatur pengakuan, pengukuran, penyajian dan pengungkapan pajak penghasilan entitas. Dengan PSAK No. 46 entitas tidak hanya diwajibkan memenuhi ketentuan perpajakan untuk membayar dan melaporkan pajak, namun juga menyajikan dan mengungkapkan informasi tersebut dalam laporan keuangan. Hal ini membantu para pengguna laporan keuangan tidak salah dalam membaca laporan keuangan. Kesalahan itu bisa berupa overvalued atau undervalued terhadap apa yang disajikan dalam laporan keuangan perusahaan. Suatu perusahaan bisa saja membayar pajak lebih kecil saat ini, tapi sebenarnya memiliki potensi hutang pajak yang lebih besar di masa datang. Atau sebaliknya, bisa saja perusahaan membayar pajak lebih besar saat ini, tetapi sebenarnya memiliki potensi hutang pajak yang lebih kecil di masa datang. Berdasarkan latar belakang yang diuraikan di atas maka dapat diidentifikasi masalah yang harus dibahas adalah sebagai berikut : 1

2 1. Penerapan PSAK No.46 tentang Akuntansi Pajak Penghasilan yang tepat pada laporan keuangan PT UG 2. Transaksi yang menimbulkan perbedaan temporer antara akuntansi dan perpajakan pada laporan keuangan PT UG. Ruang lingkup dari penelitian ini adalah menggunakan laporan keuangan PT UG pada tahun 2009, 2010, 2011 yang berkaitan dengan PSAK No. 46. Selain itu penelitian ini hanya dibatasi pada pos-pos yang memiliki perbedaan temporer dengan aturan pajak. Tujuan yang ingin dicapai oleh penulis dari penelitian ini adalah sebagai berikut : 1. Mengetahui penerapan PSAK No.46 tentang akuntansi pajak penghasilan yang tepat pada laporan keuangan PT UG 2. Mengetahui transaksi yang menimbulkan perbedaan temporer antara akuntansi dengan perpajakan pada PT UG METODE PENELITIAN Jenis penelitian adalah metode deskriptif, yaitu suatu penelitian yang menggunakan sifat-sifat dan keadaan sebenarnya dari suatu objek penelitian. Data yang digunakan dalam penelitian ini terdiri dari : 1. Data primer, yaitu data yang diperoleh dari objek penelitian yang dalam hal ini adalah PT UG secara langsung melalui teknik wawancara. 2. Data sekunder, yaitu data yang diperoleh dari perusahaan dan data tersebut sudah diolah seperti sejarah singkat perusahaan, struktur organisasi, laporan keuangan berupa neraca dan laporan laba rugi. Data-data yang digunakan selama tiga periode yaitu 2009, 2010, dan Teknik pengumpulan data menggunakan beberapa cara, yaitu 1. Wawancara, yaitu penulis melakukan serangkaian tanya jawab atau wawancara langsung dengan Asisten Finance Manager PT UG untuk mengetahui secara mendalam tentang kebijakan perusahaan. 2. Observasi, yaitu penulis magang di PT UG sehingga dapat melakukan pengamatan langsung terhadap proses bisnis perusahaan serta dokumen-dokumen atau data-data yang terkait dengan pajak tangguhan. Metode analisa data yang digunakan adalah metode data deskriptif, yaitu mengumpulkan, menyusun, mengklasifikasikan, menginterpretasikan, dan menganalisa data, dan untuk memberikan gambaran dan jawaban yang jelas dan akurat dari perumusan masalah dan kemudian melakukan perbandingan terhadap teori-teori yang ada hubungannya dengan masalah yang dibahas untuk kemudian membuat kesimpulan dan saran-saran yang dipandang penting. HASIL DAN BAHASAN Tabel 1 Laporan Laba Rugi PT UG yang Telah Diaudit per 31 Desember 2009, 2010, dan

3 Tabel 2 Neraca PT UG yang Telah Diaudit per 31 Desember 2009, 2010, dan 2011 Perhitungan Pajak Tangguhan Pendekatan Neraca (Balance Sheet Liability Method) Langkah-langkah mengidentifikasi aset atau kewajiban pajak tangguhan dan beban (penghasilan) pajak tangguhan : 1. Hitung perbedaan temporer untuk akun-akun yang dikategorikan sebagai unsur beda temporer dengan membandingkan nilai buku menurut akuntansi dan dasar pengenaan pajaknya. 2. Bila akun yang memiliki unsur beda temporer adalah kelompok aset, maka : - Nilai buku akuntansi lebih besar dari dasar pengenaan pajak akan menghasilkan kewajiban pajak tangguhan - Nilai buku akuntansi lebih kecil dari dasar pengenaan pajak akan menghasilkan aset pajak tangguhan Sedangkan jika akun yang memiliki unsur beda temporer adalah kelompok kewajiban, maka : - Nilai buku akuntansi lebih besar dari dasar pengenaan pajak akan menghasilkan aset pajak tangguhan - Nilai buku akuntansi lebih kecil dari dasar pengenaan pajak akan menghasilkan kewajiban pajak tangguhan 3. Hitung pajak tangguhan dengan cara menerapkan tarif pasal 17 UU PPh dikali selisih yang dihasilkan oleh langkah no.1 4. Bandingkan saldo aset pajak tangguhan atau kewajiban pajak tangguhan sesuai langkah no.3 dengan saldo awal tahun sebelumnya. Jika saldo aset pajak tangguhan menurun akan menghasilkan beban pajak tangguhan, sedangkan jika saldo aset pajak tangguhan meningkat akan menghasilkan penghasilan pajak tangguhan. Dan jika saldo kewajiban pajak tangguhan menurun akan menghasilkan penghasilan pajak tangguhan, sedangkan jika saldo kewajiban pajak tangguhan meningkat akan menghasilkan beban pajak tangguhan. 3

4 Tabel 3 Perhitungan Pajak Tangguhan Tahun 2009 dengan Pendekatan Neraca Total Perbedaan Temporer Total Tarif 28% Pajak Tangguhan : - Aset pajak tangguhan (28% x ) Aset pajak tangguhan 31/12/ Aset (kewajiban ) pajak tangguhan 1/1/ Beban (Penghasilan) pajak tangguhan tahun 2009 ( ) 4

5 Tabel 4 Perhitungan Pajak Tangguhan Tahun 2010 dengan Pendekatan Neraca Total Perbedaan Temporer Kerugian Fiskal Total Tarif 25% Pajak Tangguhan : - Aset pajak tangguhan (25% x ) - DTA- Rugi fiskal 2010 (25% x ) Aset pajak tangguhan 31/12/ Aset (kewajiban) pajak tangguhan 1/1/ Beban (Penghasilan) pajak tangguhan tahun

6 Tabel 5 Perhitungan Pajak Tangguhan Tahun 2011 dengan Pendekatan Neraca Perbedaan Temporer Kerugian Fiskal Kerugian Fiskal Total Tarif 25% Pajak Tangguhan : - Aset pajak tangguhan (25% x ) - DTA- rugi fiskal 2011 (25% x ) Aset pajak tangguhan 31/12/ Aset (kewajiban) pajak tangguhan 1/1/ Beban (Penghasilan) pajak tangguhan tahun 2011 (3,312,219,890) 6

7 Pendekatan Laba Rugi (Income Statement Liability Method) Langkah-langkah mengidentifikasi aset atau kewajiban pajak tangguhan dan beban (penghasilan) pajak tangguhan : 1. Perhatikan rekonsiliasi fiskal yang telah dibuat dan identifikasi akun-akun di laba rugi yang termasuk beda waktu 2. Identifikasi koreksi fiskal yang dihasilkan dari akun-akun di atas dan tentukan apakah koreksi fiskal tersebut termasuk koreksi positif atau negatif. Koreksi positif akan menghasilkan penghasilan pajak tangguhan, sedangkan koreksi negatif akan menghasilkan beban pajak tangguhan. 3. Hitung pajak tangguhan dengan cara menerapkan tarif pasal 17 UU PPh dikali koreksi fiskal yang dihasilkan oleh langkah di atas 4. Tentukan aset pajak tangguhan atau kewajiban pajak tangguhan dengan cara merujuk pada saldo aset pajak tangguhan atau kewajiban pajak tangguhan tahun sebelumnya Tabel 6 Perhitungan Pajak Tangguhan Tahun 2009 dengan Pendekatan Laba Rugi Jurnal untuk mencatat penghasilan pajak tangguhan akibat koreksi positif dari beda waktu adalah sebagai berikut : Dr: Aset pajak tangguhan Cr: Penghasilan pajak tangguhan Sedangkan jurnal untuk mengakui Pajak Penghasilan terutang pada tahun 2009 yaitu : Dr: Beban pajak kini Cr: Hutang pajak penghasilan Sehingga kedua jurnal diatas seandainya digabung menjadi 1 jurnal adalah : Dr: Aset pajak tangguhan Cr: Beban pajak penghasilan Cr: Hutang pajak penghasilan

8 Tabel 7 Perhitungan Pajak Tangguhan Tahun 2010 dengan Pendekatan Laba Rugi Jurnal untuk mencatat aset pajak tangguhan dari manfaat rugi fiskal dengan tarif 28% adalah sebagai berikut : Dr: Aset pajak tangguhan Cr:Penghasilan pajak tangguhan Jurnal untuk mencatat beban pajak tangguhan akibat koreksi negatif dari beda waktu dengan tarif 28% adalah sebagai berikut : Dr: Beban pajak tangguhan Cr:Aset pajak tangguhan Jurnal untuk mencatat beban pajak tangguhan akibat penurunan tarif pajak dari koreksi perubahan tarif 28% ke 25% adalah sebagai berikut : Dr: Beban pajak tangguhan Cr:Aset pajak tangguhan Sehingga kedua jurnal diatas seandainya digabung menjadi 1 jurnal adalah : Dr: Beban pajak tangguhan Cr:Aset pajak tangguhan Jurnal untuk mencatat Pajak Penghasilan Lebih Bayar Pasal 28A adalah sebagai berikut : Dr: Piutang PPh Pasal 28A Cr:Pajak di bayar dimuka

9 Tabel 8 Perhitungan Pajak Tangguhan Tahun 2011 dengan Pendekatan Laba Rugi Jurnal untuk mencatat aset pajak tangguhan dari manfaat rugi fiskal adalah sebagai berikut : Dr: Aset pajak tangguhan Cr:Penghasilan pajak tangguhan Jurnal untuk mencatat beban pajak tangguhan akibat koreksi negatif dari beda waktu sebagai berikut : Dr: Beban pajak tangguhan Cr:Aset pajak tangguhan Sehingga kedua jurnal diatas seandainya digabung menjadi 1 jurnal adalah : Dr: Aset pajak tangguhan Cr:Penghasilan pajak tangguhan Jurnal untuk mencatat Pajak Penghasilan Lebih Bayar Pasal 28A adalah sebagai berikut : Dr: Piutang PPh Pasal 28A Cr:Pajak di bayar dimuka Penyajian Pajak Tangguhan di Laporan Keuangan Sesuai PSAK No.46 Tabel 9 Penyajian Pajak Tangguhan di Neraca per 31 Desember 2009 (Sesuai PSAK No.46) Aset tidak lancar Aset pajak tangguhan 3,538,293,731 Liabilitas lancar Hutang pajak penghasilan 125,823,187 9

10 Tabel 10 Penyajian Pajak Tangguhan di Neraca per 31 Desember 2010 (Sesuai PSAK No.46) Aset lancar Piutang PPh Pasal 28A 431,596,331 Aset tidak lancar Aset pajak tangguhan 3,009,207,947 Tabel 11 Penyajian Pajak Tangguhan di Neraca per 31 Desember 2011 (Sesuai PSAK No.46) Aset lancar Piutang PPh Pasal 28A 85,904,410 Aset tidak lancar Aset pajak tangguhan 6,321,427,837 Tabel 12 Penyajian Pajak Tangguhan di Laporan Laba Rugi per 31 Desember 2009 (Sesuai PSAKNo.46) LABA SEBELUM PAJAK PENGHASILAN 13,419,691,027 Beban (Manfaat) Pajak Beban pajak kini tidak final 125,823,187 Beban pajak kini final Beban (penghasilan) pajak tangguhan 3,582,286,203 (551,402,078) 3,156,707,312 LABA (RUGI) BERSIH SETELAH PAJAK 10,262,983,715 Tabel 13 Penyajian Pajak Tangguhan di Laporan Laba Rugi per 31 Desember 2010 (Sesuai PSAKNo.46) LABA SEBELUM PAJAK PENGHASILAN 14,424,784,379 Beban (Manfaat) Pajak Beban pajak kini tidak final - Beban pajak kini final Beban (penghasilan) pajak tangguhan 4,789,855, ,085,784 5,318,941,418 LABA (RUGI) BERSIH SETELAH PAJAK 9,105,842,961 10

11 Tabel 14 Penyajian Pajak Tangguhan di Laporan Laba Rugiper 31 Desember 2011 (Sesuai PSAKNo.46) LABA SEBELUM PAJAK PENGHASILAN 7,240,098,519 Beban (Manfaat) Pajak Beban pajak kini tidak final - Beban pajak kini final Beban (penghasilan) pajak tangguhan 4,813,328,608 (3,312,219,890) 1,501,108,718 LABA (RUGI) BERSIH SETELAH PAJAK 5,738,989,801 SIMPULAN DAN SARAN Setelah dilakukan pembahasan analisis penerapan PSAK No.46 pada PT UG, maka dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut : 1. Akun perbedaan temporer yang diperhitungkan PT UG dalam menghitung pajak tangguhan hanya penyisihan piutang tak tertagih dan kewajiban imbalan pasca kerja. Sedangkan perbedaan temporer dari akun aset tetap dan biaya yang masih harus dibayar tidak diperhitungkan. Sehingga saldo aset pajak tangguhan pada neraca kurang saji (understated) tahun 2009 sebesar , tahun 2010 sebesar , dan tahun 2011 sebesar Beban pajak pada laporan laba rugi lebih saji (overstated). Sehingga menyebabkan laba bersih setelah pajak menjadi kurang saji (understated) sebesar tahun 2009, tahun 2010, dan tahun Berdasarkan pembahasan mengenai penerapan PSAK No.46 yang telah dilakukan, maka ada beberapa saran yang dapat diusulkan, yaitu : 1. Memberikan pelatihan PSAK No.46 tentang Akuntansi Pajak Penghasilan kepada staf divisi akuntansi, mengingat penerapannya yang kompleks dan diperlukan pemahaman yang mendalam. Penerapan PSAK No.46 yang tepat akan memberikan informasi yang dihasilkan laporan keuangan lebih relevan dan informatif karena konsekuensi pajak di masa yang akan datang akibat perbedaan temporer yang terjadi di masa sekarang menjadi tampak dalam laporan keuangan. 2. Oleh karena PSAK No.46 memberikan dampak penerapan yang sangat signifikan terhadap penentuan besarnya laba bersih maka dalam penetapan besarnya aset pajak tangguhan diperlukan keyakinan yang memadai bahwa aset pajak tangguhan tersebut dapat dipulihkan kembali melalui penghasilan kena pajak di masa depan.apabila diperkirakan sebagian atau seluruh aset pajak tangguhan tidak dapat direalisasikan pada periode mendatang, maka jumlah aset pajak tangguhan harus diturunkan, misalnya dengan menggunakan akun penyisihan (valuation allowance). REFERENSI Agoes, Sukrisno dan Estralita Trisnawati Akuntansi Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat. Gunadi Akuntansi Pajak Edisi Revisi Jakarta: PT Grasindo. Ikatan Akuntan Indonesia SAK per 1 Juli Jakarta: Salemba Empat Kieso, Weygandt, dan Warfield Intermediate Accounting Volume 2 IFRS Edition. Wiley John Wiley & Sons, Inc. Lam, Nelson dan Peter Law Intermediate Financial Reporting an IFRS Perspective. Mc Graw-Hill Education (Asia). Republik Indonesia, Undang-Undang Nomor 7 tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 36 tahun Suandi, Erly Perencanaan Pajak. Jakarta: Salemba Empat Suluh Prima Target Seminar PSAK No.46 Memahami dengan Mudah Konsep dan Penghitungan Pajak Tangguhan. Jakarta. Weygandt, Kimmel, dan Kieso Financial Accounting (IFRS Edition). John Wiley& Sons.Inc Zain, Mohammad Manajemen Perpajakan Edisi 3. Jakarta: Salemba Empat. 11

12 RIWAYAT PENULIS Ivana Cendra lahir di Tanjungpandan, 22 Mei Penulis menamatkan pendidikan S1 di Universitas Bina Nusantara dalam bidang Akuntansi pada Penulis selama kuliah aktif di organisasi kemahasiswaan yaitu Bina Nusantara Mandarin Club sebagai koordinator divisi Language and Culture dan Laoshi Kelas Belajar Mandarin Internal maupun Eksternal. Penulis juga sebagai mentor akademik program Duta Binusian periode Ketika kuliah, penulis juga bekerja sebagai asisten laboratorium akuntansi. 12