SISTEM AKUNTANSI KEUANGAN DAERAH BUKU 3

Transkripsi

1 SISTEM AKUNTANSI KEUANGAN DAERAH BUKU 3 POS POS PERHITUNGAN APBD Pokja IV Evaluasi Pembiayaan & Informasi Keuangan Daerah Tim Evaluasi dan Percepatan Pelaksanaan Perimbangan Keuangan Pusat dan Daerah KMK: 355/KMK.07/2001

2 BUKU 3 POSPOS PERHITUNGAN APBD KATA PENGANTAR Penerapan otonomi daerah seutuhnya membawa konsekuensi logis berupa pelaksanaan penyelenggaraan pemerintahan dan pembangunan berdasarkan manajemen keuangan yang sehat. Sesuai dengan Peraturan Pemerintah Nomor 105 Tahun 2001, pemerintah daerah memiliki kewenangan untuk menetapkan sistem dan prosedur pengelolaan keuangan daerah dalam bentuk Peraturan Daerah. Sistem tersebut sangat diperlukan dalam memenuhi kewajjiban pemerintah daerah dalam membuat laporan pertanggungjawaban keuangan daerah yang bersangkutan. Dalam buku2 PosPos Neraca mengenai pedoman akuntansi pospos neraca mencakup pengertian dari masingmasing pos neraca, proses pencatatan dan dokumen terkait, saldo normal (debet atau kredit), jurnal standar yang berkaitan dengan pos tersebut, pengukuran nilai, dan pengungkapan yang diperlukan untuk kejelasan dari pos tersebut. Sebagai kelengkapan sistem yang akan menghasilkan laporan keuangan yang salah satunya adalah Laporan Perhitungan Anggaran, diperlukan pedoman akuntansi yang berkaitan dengan pospos perhitungan anggaran. Pedoman Akuntansi PosPos Perhitungan Anggaran dimaksud mencakup pengertian dari masingmasing pos perhitungan anggaran, proses pencatatan dan dokumen terkait, saldo normal (debet atau kredit), jurnal standar yang berkaitan dengan pos tersebut, pengukuran nilai, dan pengungkapan yang diperlukan untuk kejelasan dari pos tersebut. Dengan adanya Pedoman Akuntansi PosPos Perhitungan Anggaran tersebut maka diharapkan pelaksana manajemen keuangan di daerah akan lebih mengerti mengenai penerapan sistem akuntansi secara menyeluruh dimana terdapat keterkaitan yang erat antara pos neraca dan pos perhitungan anggaran sehingga dapat menghasilkan laporan keuangan utama yaitu Laporan Perhitungan Anggaran, Neraca dan Laporan Arus Kas. Pedoman Akuntansi PosPos Perhitungan Anggaran juga akan bermanfaat sebagai bimbingan pada tahap awal penerapan sistem dimana pada umumnya penerapan sistem komputerasi masih berjalan secara paralel dengan penerapan secara manual. Buku3 PosPos Perhitungan Anggaran ini merupakan pedoman akuntansi betalian dengan penyiapan laporan perhitungan anggaran diharapkan akan membantu pemerintah daerah di dalam penerapan sistem akuntansi keuangan daerah sehingga untuk waktu yang tidak terlalu lama, pemerintah daerah telah mampu menghasilkan Laporan Pertanggungjawaban Keuangan sebagaimana yang ditetapkan dalam Peraturan Pemerintah Nomor 105 Tahun Jakarta, 9 Januari 2002 Tim Penyusun Tim Pokja Evaluasi Pembiayaan Dan Informasi Keuangan Daerah: Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). i

3 BAB I Pedoman Akuntansi APBD BAB I PEDOMAN AKUNTANSI APBD Akuntansi anggaran merupakan teknik pertanggungjawaban dan pengendalian manajemen yang digunakan untuk membantu pengelolaan pendapatan, belanja dan pembiayaan. Anggaran merupakan pedoman bagi segala tindakan yang akan dilaksanakan oleh pemerintah propinsi/kabupaten/kota meliputi rencana pendapatan, belanja dan pembiayaan dalam satuan rupiah yang disusun menurut klasifikasi anggaran secara sistematis untuk satu periode akuntansi. Anggaran terdiri dari : (a) anggaran pendapatan (b) anggaran belanja (c) anggaran bagi hasil pendapatan dari pemerintah propinsi ke Kabupaten/Kota/Desa (d) anggaran dana cadangan (e) dan anggaran pembiayaan. Siklus akuntansi yang berkaitan dengan anggaran meliputi : 1. Pengesahan Anggaran dengan Perda APBD 2. Otorisasi Anggaran dengan dokumen Otorisasi Kredit Anggaran (OKA) yaitu dokumen pelaksanaan anggaran yang menunjukkan bagian dari estimasi pendapatan dan appropriasi yang disediakan bagi instansi dan digunakan untuk menarik pendapatan dan memperoleh uang dari Kas Daerah guna membiayai pengeluaran selama periode akuntansi tersebut. 3. Realisasi pelaksanaan anggaran 4. Penutupan perkiraan anggaran pada akhir tahun. Pedoman akuntansi pada bagian ini hanya dibatasi pada saat terbitnya Perda APBD. Akuntansi pada saat terbitnya OKA diuraikan pada bagian pedoman alokasi estimasi pendapatan dan pedoman akuntansi allotment belanja. Selanjutnya, pedoman akuntansi pada saat realisasi anggaran dan akhir tahun diuraikan pada bagian realisasi. 1. Anggaran Pendapatan a. Pengertian Anggaran Pendapatan merupakan rencana pendapatan yang akan diterima oleh Kas Daerah selama satu periode akuntansi. Anggaran pendapatan ini dibukukan dalam perkiraan estimasi pendapatan yang kemudian dijabarkan menjadi alokasi estimasi pendapatan sesuai dengan OKA yang diterbitkan. Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 1

4 BAB I Pedoman Akuntansi APBD Estimasi Pendapatan adalah perkiraan untuk membukukan anggaran pendapatan yang tercantum dalam APBD. Estimasi Pendapatan terdiri dari: 1) Estimasi Pendapatan Asli Daerah, terdiri dari perkiraanperkiraan buku besar : a) Estimasi Pendapatan Pajak Daerah. Estimasi pendapatan pajak daerah ini, antara lain terdiri dari Pajak Kendaraan Bermotor dan Kendaraan Di Atas Air, Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor dan Kendaraan Di Atas Air Pajak Hotel dan Restoran dan Pajak Reklame. b) Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah. Estimasi pendapatan retribusi daerah ini, antara lain terdiri dari Retribusi Pasar, Retribusi Terminal, dst. c) Estimasi Pendapatan Bagian Laba BUMD/N dan Investasi Lainnya d) Estimasi Lainlain PAD 2) Estimasi Pendapatan Dana Perimbangan, terdiri dari perkiraanperkiraan buku besar : a) Estimasi Pendapatan Bagian Daerah dari PBB b) Estimasi Pendapatan Bagian Daerah dari BPHTB c) Estimasi Pendapatan Bagian Daerah dari SDA, antara lain diperoleh dari Sektor Kehutanan, Sektor Pertambangan IHPH dan perikanan. d) Estimasi Pendapatan Dana Alokasi Umum e) Estimasi Pendapatan Dana Alokasi Khusus 3) Estimasi Lainlain Pendapatan Yang Sah: a) Estimasi Pendapatan Hibah b) Estimasi Pendapatan Dana Darurat c) Estimasi Lainlain Pendapatan 4) Estimasi Pembagian Hasil Pajak/Retribusi (Pengurang Estimasi Pendapatan): a) Pembagian Hasil Pajak b) Pembagian Hasil Retribusi Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 2

5 BAB I Pedoman Akuntansi APBD b. Proses pencatatan dan dokumen terkait Anggaran diakui pada saat disetujui oleh DPRD dan disahkan oleh pemerintah. Estimasi Pendapatan merupakan wewenang yang diberikan oleh DPRD kepada Pemerintah Daerah melalui Perda APBD untuk menghasilkan pendapatan dari sumbersumber tertentu. Perda APBD menetapkan sumber dan target pendapatan yang harus dicapai oleh pemerintah. Dengan demikian dokumen sumber bagi unit pembukuan untuk membukukan Estimasi Pendapatan adalah Perda APBD. Sedangkan bila terjadi perubahan maka dokumen sumber untuk melakukan pembukuan adalah dokumen Revisi APBD. Estimasi pendapatan yang dialokasikan sesuai Otorisasi Kredit Anggaran (OKA) yang diterbitkan, merupakan bagian dari estimasi pendapatan yang ditetapkan kepada suatu instansi untuk direalisasikan. Realisasi Anggaran Pendapatan harus dibukukan sesuai dengan klasifikasi perkiraan buku besar dan pembantu yang telah ditetapkan dalam bagan perkiraan, untuk memenuhi kebutuhan pertanggungjawaban sesuai dengan ketentuan perundangundangan yang berlaku dan untuk keperluan pengendalian bagi pimpinan. Setiap akhir tahun anggaran dilakukan jurnal penutup atas estimasi pendapatan, estimasi pendapatan yang dialokasikan, juga atas realisasi pendapatannya sehingga akan diperoleh nilai penambahan atau pengurangan Surplus/Defisit Tahun Perolehan yang merupakan bagian Ekuitas Dana Lancar. c. Saldo Normal Saldo normal perkiraan Estimasi Pendapatan adalah saldo debet, hal ini berarti jika terjadi Revisi APBD yang berakibat penambahan maka penambahannya dicatat disebelah debet, sedangkan bila berakibat pengurangan akan dicatat disebelah kredit. d. Jurnal Standar 1) Jurnal untuk mencatat Estimasi Pendapatan pada saat terbitnya Perda APBD adalah sebagai berikut : No. Nama Perkiraan Debet Kredit Perkiraan 9001 Estimasi Pendapatan Pajak Daerah 9002 Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah 9003 Est. Pend. Bag Laba BUMN/D & Inv. Lainnya Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 3

6 BAB I Pedoman Akuntansi APBD 9004 Estimasi Pendapatan dari Lainlain PAD 9011 Estimasi Pend. Bag Daerah dari PBB & BPHTP 9012 Estimasi Pend. Bag Daerah dari PPh 9013 Estimasi Pendapatan Bag Daerah dari SDA 9014 Estimasi Pendapatan Dana Alokasi Umum 9015 Estimasi Pendapatan Dana Alokasi Khusus 9021 Estimasi Pendapatan Bagi Hasil Pajak Provinsi 9022 Estimasi Pend. Bagi Hasil Lainnya dari Provinsi 9031 Estimasi Pendapatan Hibah 9032 Estimasi Pendapatan Dana Darurat 9033 Estimasi LainLain Pendapatan 6300 Surplus/Defisit Tahun Perolehan Xxx 2) Jurnal untuk mencatat Estimasi Pendapatan yang berhubungan dengan terbitnya Revisi Perda APBD yang berakibat adanya penambahan adalah sebagai berikut : No. Nama Perkiraan Debet Kredit Perkiraan 9001 Estimasi Pendapatan Pajak Daerah Xxx 9002 Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah Xxx 9003 Est. Pend. Bag Laba BUMN/D & Inv Lainnya Xxx 9004 Estimasi Pendapatan dari Lainlain PAD Xxx 9011 Estimasi Pend. Bag Daerah dr PBB & BPHTP Xxx 9012 Estimasi Pend. Bag Daerah dr PPh Xxx 9013 Estimasi Pendapatan Bag Daerah dr SDA Xxx 9014 Estimasi Pendapatan Dana Alokasi Umum Xxx 9015 Estimasi Pendapatan Dana Alokasi Khusus Xxx 9021 Estimasi Pendapatan Bagi Hasil Pajak Provinsi Xxx 9022 Estimasi Pend. Bagi Hasil Lainnya dari Provinsi Xxx 9031 Estimasi Pendapatan Hibah Xxx 9032 Estimasi Pendapatan Dana Darurat Xxx 9033 Estimasi Pendapatan Lainlain Xxx 6300 Surplus/Defisit Tahun Pelaporan Xxx 3) Jurnal untuk mencatat Estimasi Pendapatan yang berhubungan dengan terbitnya Revisi Perda APBD yang berakibat adanya pengurangan anggaran adalah sebagai berikut : No. Nama Perkiraan Debet Kredit Perkiraan 6300 Surplus/Defisit Tahun Perolehan Xxx 9001 Estimasi Pendapatan Pajak Daerah Xxx 9002 Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah Xxx 9003 Est. Pend. Bag Laba BUMN/D & Inv Lainnya Xxx 9004 Estimasi Pendapatan dari Lainlain PAD Xxx 9011 Estimasi Pend. Bag Daerah dr PBB & BPHTP Xxx 9012 Estimasi Pend. Bag Daerah dr PPh Xxx 9013 Estimasi Pendapatan Bag Daerah dr SDA Xxx Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 4

7 BAB I Pedoman Akuntansi APBD 9014 Estimasi Pendapatan Dana Alokasi Umum Xxx 9015 Estimasi Pendapatan Dana Alokasi Khusus Xxx 9021 Estimasi Pendapatan Bagi Hasil Pajak Provinsi Xxx 9022 Estimasi Pend. Bagi Hasil Lainnya dari Provinsi Xxx 9031 Estimasi Pendapatan Hibah Xxx 9032 Estimasi Pendapatan Dana Darurat Xxx 9033 Estimasi Pendapatan Lainlain Xxx 4) Jurnal untuk mencatat Estimasi Pendapatan yang dialokasikan berdasarkan OKA sebagai berikut: No. Perkiraan Nama Perkiraan Debet Kredit 9101 Estimasi Pendapatan Pajak Daerah yg Dialokasikan (Dinas X) 9102 Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah yg Dialokasikan (Dinas X) 9103 Estimasi Pendapatan Bagian Laba BUMN/D & Investasi Lainnya yg Dialokasikan (Dinas X) 9104 Estimasi Pend. Dari Lainlain PAD yg Dialokasikan (Dinas X) 9111 Estimasi Pend. Bagian Daerah dari PBB & BPHTP yg Dialokasikan (Dinas X) 9112 Estimasi Pendapatan Bagian Daerah dari PPh yg Dialokasikan (Dinas X) 9113 Estimasi Pendapatan Bagian Daerah dari SDA yg Dialokasikan (Dinas X) 9114 Estimasi Pendapatan DAU yg Dialokasikan (Dinas X) 9115 Estimasi Pendapatan DAK yg Dialokasikan (Dinas X) 9121 Estimasi Pendapatan Bagi Hasil Pajak Provinsi Xxx yg Dialokasikan(Dinas X) 9122 Estimasi Pendapatan Bagi Hail Lainnya dari Provinsi yg Dialokasikan ( Dinas X ) 9131 Estimasi Pendapatan Hibah yg Dialokasikan (Dinas X) 9132 Estimasi Pendapatan Dana Darurat yg Dialokasikan (Dinas X) 9133 Estimasi Lainlain Pendapatan yg Dialokasikan (Dinas X) 9201 Alokasi Estimasi Pendapatan Pajak Daerah 9202 Alokasi Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah 9203 Alokasi Estimasi Pendapatan Bagian Laba BUMN/D & Investasi Lainnya 9204 Alokasi Est. Pendapatan dari Lainlain PAD 9211 Alokasi Estimasi Pendapatan Bag Daerah dari PBB & BPHTP 9212 Alokasi Est. Pendapatan Bag Daerah dari PPh 9213 Alokasi Est. Pendapatan Bag Daerah dari SDA 9214 Alokasi Estimasi Pendapatan DAU Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 5

8 BAB I Pedoman Akuntansi APBD 9215 Alokasi Estimasi Pendapatan DAK 9221 Alokasi Pendapatan Bagi Hasil Pajak Provinsi Xxx 9222 Alokasi Pend.Bagi Hasil Lainnya dari Provinsi 9231 Alokasi Estimasi Pendapatan Hibah 9232 Alokasi Estimasi Pendapatan Dana Darurat 9233 Alokasi Estimasi LainLain Pendapatan 5) Jurnal Penutup. Jurnal untuk mencatat Realisasi Pendapatan berikut jurnal penutupnya dapat dilihat pada butir Pedoman Akuntansi Alokasi Pendapatan. Pada akhir tahun perkiraan estimasi pendapatan ditutup dengan pasangan perkiraan Alokasi Estimasi Pendapatan dengan jurnal penutup pada akhir tahun anggaran sebagai berikut : No. Nama Perkiraan Debet Kredit Perkiraan 9201 Alokasi Estimasi Pendapatan Pajak Daerah 9202 Alokasi Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah 9203 Alokasi Est. Pend. Bag Laba BUMN/D & Invest. Lain 9204 Alokasi Estimasi Pendapatan dari Lainlain PAD 9211 Alokasi Estimasi Pendapatan Bagian Daerah dari PBB & BPHTB 9212 Alokasi Estimasi Pend. Bag. Daerah dari PPh 9213 Alokasi Estimasi Pendapatan Bag Daerah dr SDA 9214 Alokasi Estimasi Pendapatan DAU 9215 Alokasi Estimasi Pendapatan DAK 9221 Alokasi Pendapatan Bagi Hasil Pajak Provinsi Xxx 9222 Alokasi Pend.Bagi Hasil Lainnya dari Provinsi Xxx 9231 Alokasi Estimasi Pendapatan Hibah Xxx 9232 Alokasi Estimasi Pendapatan Dana Darurat Xxx 9233 Alokasi Estimasi Pendapatan Lainlain Xxx 9001 Estimasi Pendapatan Pajak Daerah 9002 Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah 9003 Est Pend Bag Laba BUMN/D dan Investasi Lainnya 9004 Estimasi Pendapatan dari Lainlain PAD 9011 Estimasi Pend. Bag Daerah dari PBB & BPHTB 9012 Estimasi Pendapatan Bag Daerah dari PPh 9013 Estimasi Pendapatan Bag Daerah dari SDA 9014 Estimasi Pendapatan DAU 9015 Estimasi Pendapatan DAK 9021 Estimasi Pendapatan Bagi Hasil Pajak Provinsi Xxx 9022 Estimasi Pend. Bagi Hasil Lainnya dari Provinsi Xxx 9031 Estimasi Pendapatan Hibah Xxx 9032 Estimasi Pendapatan Dana Darurat Xxx 9033 Estimasi LainLain Pendapatan Xxx Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 6

9 BAB I Pedoman Akuntansi APBD e. Pengukuran Estimasi Pendapatan dinyatakan dalam nilai rupiah, sebesar target pendapatan yang harus dicapai oleh pemerintah propinsi/kabupaten/kota. Sesuai standar akuntansi yang berlaku umum dalam akuntansi pemerintah, Estimasi Pendapatan tidak dinyatakan dalam valuta asing sehingga tidak perlu dilakukan konversi. Seluruh estimasi harus dilakukan dalam nilai rupiah. f. Pengungkapan Besarnya Estimasi Pendapatan diungkapkan pada Laporan Perhitungan APBD sisi anggaran, yang merupakan target yang harus dicapai untuk membiayai kegiatan pemerintahan. Halhal yang perlu diungkapkan terutama adalah rincian sumber pendapatan untuk diperbandingkan dalam persentase pencapaian target dengan realisasi pendapatannya 2. Anggaran Belanja a. Pengertian Anggaran belanja terdiri dari apropriasi yang kemudian dijabarkan menjadi Otorisasi Kredit Anggaran (allotment). Dengan mengacu pada format APBD yang berlaku sesuai ketentuan perundangundangan yang ada saat ini, kelompok anggaran belanja, buku besar dan buku pembantu sebagaimana telah ditetapkan dalam Bagan Perkiraan (Buku I) yang harus dibentuk dan dipelihara meliputi perkiraanperkiraan : 1) Apropriasi Belanja Operasi Terdiri dari : a) Apropriasi Belanja Pegawai, antara lain terdiri dari Gaji dan Tunjangan Lainnya, Honorarium, Uang Lembur, Upah Pegawai Harian Tetap dan Lainlain Belanja Pegawai. b) Apropriasi Belanja Barang dan Jasa, antara lain terdiri dari Belanja Alat Tulis Kantor, Ongkos Kantor (misal ongkos kurir, Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 7

10 BAB I Pedoman Akuntansi APBD ongkos kirim), Perpustakaan (di luar buku ilmiah, misal majalah), Pakaian Dinas, dan Lainlain Belanja Non Investasi. c) Apropriasi Belanja Pemeliharaan, antara lain terdiri dari Pemeliharaan Gedung Kantor, Pemeliharaan Rumah Dinas, Kendaraan Dinas, Inventaris Kantor dan Lainlain Belanja Pemeliharaan. d) Apropriasi Belanja Perjalanan Dinas, antara lain terdiri dari Belanja Perjalanan Dinas, Perjalanan Dinas Tetap, Perjalanan Pindah, Perjalan Pemulangan Pegawai Pensiun dan Perjalanan Dinas Lainnya. e) Apropriasi Belanja Pinjaman, antara lain terdiri dari Belanja Angsuran Bunga Hutang dan Belanja Lainnya yang Berhubungan dengan Hutang f) Apropriasi Belanja Subsidi g) Apropriasi Belanja Hibah h) Apropriasi Belanja Bantuan Sosial i) Apropriasi Belanja Operasi Lainnya 2) Apropriasi Belanja Modal Terdiri dari : a) Apropriasi Belanja Aset Tetap, terdiri dari Belanja Tanah, Peralatan dan Mesin,Gedung, Bangunan, Jalan, Irigasi, Jalan serta Belanja Aset Tetap Lainnya. b) Apropriasi Belanja Aset Lainnya. 3) Apropriasi Belanja Tak Tersangka Apropriasi Belanja Tak tersangka ini dibentuk untuk tujuan mengatasi bencana alam, sosial dan kegiatan tak terduga lainnya. b. Proses pencatatan dan dokumen terkait Anggaran diakui pada saat disetujui oleh DPRD dan disahkan oleh pemerintah. Apropriasi merupakan anggaran belanja yang disetujui DPRD yang merupakan mandat kepada Gubernur/Bupati/Walikota untuk melakukan pengeluaranpengeluaran sesuai tujuan yang ditetapkan. Otorisasi Kredit Anggaran (Allotment) adalah dokumen pelaksanaan anggaran yang menunjukkan bagian dari apropriasi yang disediakan bagi instansi atau unitunit pengguna anggaran dan digunakan untuk memperoleh uang dari Kas Umum Negara/Kas Daerah guna membiayai pengeluaranpengeluaran selama periode otorisasi tersebut. Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 8

11 BAB I Pedoman Akuntansi APBD Realisasi Anggaran Belanja harus dibukukan sesuai dengan klasifikasi belanja yang ditetapkan. Pencatatan realisasi anggaran dimaksudkan untuk memenuhi kebutuhan pertanggungjawaban sesuai dengan ketentuan perundangundangan yang berlaku dan untuk keperluan pengendalian bagi pimpinan dengan cara yang memungkinkan pengukuran kegiatan belanja tersebut. Setiap akhir tahun anggaran dilakukan jurnal penutup atas apropriasi belanja, allotment belanja tiaptiap satker/dinas/pengguna anggaran, dan juga realisasi pendapatannya sehingga akan diperoleh nilai penambahan atau pengurangan terhadap perkiraan surplus/defisit tahun perolehan yang merupakan bagian Ekuitas Dana Lancar. c. Saldo Normal Saldo normal perkiraan Apropriasi Belanja adalah saldo kredit, hal ini berarti jika terjadi Revisi APBD yang berakibat penambahan maka penambahannya dicatat di sebelah kredit, sedangkan bila berakibat pengurangan akan dicatat di sebelah debit. d. Jurnal Standar 1) Jurnal untuk mencatat apropriasi belanja dengan terbitnya Perda APBD adalah sebagai berikut : No. Nama Perkiraan Debet Kredit Perkiraan 6300 Surplus/Defisit Tahun Pelaporan 9301 Apropriasi Belanja Pegawai Xxx 9302 Apropriasi Belanja Barang dan Jasa Xxx 9303 Apropriasi Belanja Pemeliharaan Xxx 9304 Apropriasi Belanja Perjalanan Dinas Xxx 9305 Apropiasi Belanja Pinjaman Xxx 9306 Apropriasi Belanja Subsidi Xxx 9307 Apropriasi Belanja Hibah 9308 Apropriasi Belanja Bantuan Sosial 9309 Apropriasi Belanja Operasi Lainnya 9311 Apropriasi Belanja Aset Tetap 9312 Apropriasi Belanja Aset Lainnya 9321 Apropriasi Belanja Tak Tersangka 2) Jurnal untuk mencatat apropriasi belanja dengan terbitnya Revisi Perda APBD yang berakibat adanya penambahan anggaran adalah sebagai berikut : Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 9

12 BAB I Pedoman Akuntansi APBD No. Nama Perkiraan Debet Kredit Perkiraan 6300 Surplus/Defisit Tahun Pelaporan 9301 Apropriasi Belanja Pegawai 9302 Apropriasi Belanja Barang dan Jasa 9303 Apropriasi Belanja Pemeliharaan 9304 Apropriasi Belanja Perjalanan Dinas 9305 Apropriasi Belanja Pinjaman 9306 Apropriasi Belanja Subsidi 9307 Apropriasi Belanja Hibah 9308 Apropriasi Belanja Bantuan Sosial 9309 Apropriasi Belanja Operasi Lainnya 9311 Apropriasi Belanja Aset Tetap 9312 Apropriasi Belanja Aset Lainnya 9321 Apropriasi Belanja Tak Tersangka 3) Jurnal untuk mencatat apropriasi belanja dengan terbitnya Revisi Perda APBD yang berakibat terjadinya pengurangan anggaran adalah sebagai berikut : No. Nama Perkiraan Debet Kredit Perkiraan 9301 Apropriasi Belanja Pegawai 9302 Apropriasi Belanja Barang dan Jasa 9303 Apropriasi Belanja Pemeliharaan 9304 Apropriasi Belanja Perjalanan Dinas 9305 Apropriasi Belanja Pinjaman 9306 Apropriasi Belanja Subsidi Xxx 9307 Apropriasi Belanja Hibah 9308 Apropriasi Belanja Bantuan Sosial 9309 Apropriasi Belanja Operasi Lainnya 9311 Apropriasi Belanja Aset Tetap 9312 Apropriasi Belanja Aset Lainnya 9321 Apropriasi Belanja Tak Tersangka 6300 Surplus/Defisit Tahun Pelaporan 4) Jurnal Penutup Jurnal untuk mencatat allotment belanja berikut jurnal penutupnya (lihat Pedoman Akuntansi Allotment Belanja) dan Jurnal untuk mencatat Realisasi Belanja berikut jurnal penutupnya dapat dilihat pada Pedoman Akuntansi Belanja. Jurnal Penutup yang dilakukan pada akhir tahun untuk perkiraan Estimasi Pendapatan adalah sebagai berikut: Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 10

13 BAB I Pedoman Akuntansi APBD No. Nama Perkiraan Debet K Perkiraan 9301 Apropriasi Belanja Pegawai 9302 Apropriasi Belanja Barang dan Jasa 9303 Apropriasi Belanja Pemeliharaan 9304 Apropriasi Belanja Perjalanan Dinas 9305 Apropriasi Belanja Pinjaman 9306 Apropriasi Belanja Subsidi 9307 Apropriasi Belanja Hibah 9308 Apropriasi Belanja Bantuan Sosial 9309 Apropriasi Belanja Operasi Lainnya 9311 Apropriasi Belanja AT u/ Plyn Publik 9312 Apropriasi Belanja Aset Lainnya 9321 Apropriasi Belanja Tak Tersangka 6300 Surplus/Defisit Tahun Pelaporan e. Pengukuran Apropriasi Belanja dinyatakan dalam nilai rupiah, sebesar jumlah maksimal yang diperkenankan untuk direalisasikan oleh pemerintah. Sesuai standar akuntansi keuangan pemerintah yang berlaku umum, Apropriasi Belanja tidak dinyatakan dalam valuta asing sehingga tidak perlu dilakukan konversi. Seluruh apropriasi belanja dinyatakan dalam nilai rupiah. f. Pengungkapan Besarnya Apropriasi Belanja diungkapkan pada Laporan Perhitungan APBD sisi anggaran, yang merupakan jumlah maksimal yang diperkenankan untuk direalisasikan oleh pemerintah daerah. Halhal penting yang perlu diungkapkan terutama adalah rincian belanja yang diklasifikasikan menurut fungsi, organisasi dan jenis belanja untuk diperbandingkan dalam persentase dengan realisasi belanja. Klasifikasi menurut fungsi adalah klasifikasi yang didasarkan pada fungsifungsi utama pemerintah dalam memberikan pelayanan kepada masyarakat. Klasifikasi menurut organisasi yaitu klasifikasi menurut bagian anggaran atau unitunit yang menguasai anggaran. Klasifikasi menurut jenis belanja meliputi belanja operasi, belanja modal dan belanja tak tersangka yang dirinci sesuai dengan format Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 11

14 BAB I Pedoman Akuntansi APBD APBD menurut ketentuan yang berlaku (lihat uraian Pengertian di atas). 3. Anggaran Bagi Hasil Pendapatan Ke Kabupaten/Kota/Desa a. Pengertian Anggaran Bagi Hasil Pendapatan ke Kabupaten/Kota/Desa terdiri dari apropriasi yang kemudian dijabarkan menjadi Otorisasi Kredit Anggaran (allotment). Berdasarkan format APBD yang mengacu pada ketentuan perundangundangan ada saat ini, buku besar dan buku pembantu yang perlu dibentuk sesuai bagan perkiraan standar sebagaimana dapat dilihat dalam Buku I meliputi : 1) Apropriasi Bagi Hasil Pajak ke Kabupaten/Kota Perkiraan ini, antara lain terdiri dari: Apropriasi Bagi Hasil Pajak Kendaraaan Bermotor dan Kendaraan Diatas Air Apropriasi Bagi Hasil Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor & Kendaraan Diatas Air Apropriasi Bagi Hasil Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor Apropriasi Bagi Hasil Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan ABTP 2) Apropriasi Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kabupaten/Kota Terdiri dari bagi hasil lainnya di luar pajak dari pemerintah propinsi kepada Kabupaten/Kota; 3) Apropriasi Bagi Hasil Pajak ke Desa Apropriasi ini merupakan anggaran bagi hasil pajak kabupaten/kota yang didistribusikan kepada desadesa diwilayahnya, yang terdiri dari: Apropriasi Bagi Hasil Pajak Hotel Apropriasi Bagi Hasil Pajak Restoran Apropriasi Bagi Hasil Pajak Hiburan Apropriasi Bagi Hasil Pajak Reklame Apropriasi Bagi Hasil Pajak Penerangan Jalan Apropriasi Bagi Hasil Pajak Pengambilan dan Pengolahan Bahan galian Golongan C Apropriasi Bagi Hasil Pajak Parkir, dan Apropriasi Bagi Hasil Pajak Daerah Lainnya; Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 12

15 BAB I Pedoman Akuntansi APBD 4) Apropriasi Bagi Hasil Retribusi ke Desa Apropriasi ini merupakan anggaran bagi hasil retribusi kabupaten/kota yang didistribusikan kepada desadesa penerima di wilayahnya, terdiri dari : Apropriasi Bagi Hasil Retribusi Jasa Umum (RJUm) Pelayanan Kesehatan Apropriasi Bagi Hasil RJUm Pelayanan Persampahan /Kebersihan Apropriasi Bagi Hasil RJUm Penggantian Biaya Cetak KTP dan Akte Catatan Sipil Apropriasi Bagi Hasil RJUm Pelayanan Pemakaman dan Pengabuan mayat Apropriasi Bagi Hasil RJUm Pelayanan Parkir di tepi Jalan Umum Apropriasi Bagi Hasil Pelayanan Pasar Apropriasi Bagi Hasil RJUm Pengujian Kend. Bermotor Apropriasi Bagi Hasil RJUm Pemeriksaan Alat Pemadam kebakaran Apropriasi Bagi Hasil RJUm Penggantian Biaya cetak Peta Apropriasi Bagi Hasil RJUm Pengujian kapal perikanan Apropriasi Bagi Hasil Retribusi Jasa Usaha (RJUs) Pemakaian Kekayaan Daerah Apropriasi Bagi Hasil RJUs Pasar Grosir dan/atau Pertokoan Apropriasi Bagi Hasil RJUs Tempat Pelelangan Apropriasi Bagi Hasil RJUs Terminal Apropriasi Bagi Hasil RJUs Tempat Khusus Parkir Apropriasi Bagi Hasil RJUs Penyedotan kakus/kotoran Apropriasi Bagi Hasil RJUs Tempat Penginapan /Pesanggarahan /Villa Apropriasi Bagi Hasil RJUs Rumah Potong Hewan Apropriasi Bagi Hasil RJUs Pelayanan Pelabuhan Kapal Apropriasi Bagi Hasil RJUs Tempat Rekreasi & Olah Raga Apropriasi Bagi Hasil RJUs Penyeberangan di Atas Air Apropriasi Bagi Hasil RJUs Pengelolaan Limbah Cair Apropriasi Bagi Hasil RJUs Penjualan Produk Usaha Apropriasi Bagi Hasil Retribusi Perijinan Tertentu (RPT) Ijin Mendirikan Bangunan Apropriasi Bagi Hasil RPT Ijin Tempat Penjualan Minuman Beralkohol Apropriasi Bagi Hasil RPT Ijin Gangguan Apropriasi Bagi Hasil RPT Ijin Trayek Apropriasi Bagi Hasil Retribusi Daerah Lainnya.; Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 13

16 BAB I Pedoman Akuntansi APBD 5) Apropriasi Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kabupaten/Kota Merupakan anggaran bagi hasil lainnya di luar pajak dari pemerintah propinsi kepada Kabupaten/Kota; b. Proses pencatatan dan dokumen terkait Anggaran diakui pada saat disetujui oleh DPRD dan disahkan oleh pemerintah. Apropriasi merupakan anggaran belanja yang disetujui DPRD yang merupakan mandat kepada Gubernur/Bupati/Walikota untuk melakukan pengeluaranpengeluaran sesuai tujuan yang ditetapkan. Otorisasi Kredit Anggaran (Allotment) adalah dokumen pelaksanaan anggaran yang menunjukkan bagian dari appropriasi yang disediakan bagi instansi dan digunakan utntuk memperoleh uang dari Kas Umum Negara/Kas Daerah guna membiayai pengeluaranpengeluaran selama periode otorisasi tersebut. Realisasi Anggaran Bagi Hasil Pendapatan ke Kabupaten/Kota/ Desa harus dibukukan sesuai dengan klasifikasi yang ditetapkan, untuk memenuhi kebutuhan pertanggungjawaban sesuai dengan ketentuan perundangundangan yang berlaku dan juga untuk keperluan pengendalian bagi pimpinan dengan cara yang memungkinkan pengukuran bagi hasil pendapatan tersebut. Setiap akhir tahun anggaran dilakukan jurnal penutup atas apropriasi Bagi Hasil Pendapatan ke Kabupaten/Kota/ Desa, allotment Bagi Hasil Pendapatan ke Kabupaten/Kota/ Desa tiap satker/dinas, juga atas realisasi pendapatannya sehingga akan diperoleh nilai penambahan atau pengurangan terhadap Surplus/Defisit Tahun Perolehan yang merupakan bagian Ekuitas Dana Lancar. c. Saldo Normal Saldo normal perkiraan Apropriasi Bagi Hasil Pendapatan ke Kabupaten/Kota/ Desa adalah saldo kredit, hal ini berarti jika terjadi Revisi APBD yang berakibat penambahan maka penambahannya dicatat di sebelah kredit, sedangkan bila berakibat pengurangan akan dicatat di sebelah debit. Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 14

17 BAB I Pedoman Akuntansi APBD d. Jurnal Standar 1) Jurnal untuk mencatat Apropriasi Bagi Hasil Pendapatan ke Kabupaten/Kota/ Desa dengan terbitnya Perda APBD adalah sebagai berikut : No. Perkiraan Nama Perkiraan Debet Kredit 6300 Surplus/Defisit Tahun Pelaporan 9330 Apropriasi Bagi Hasil Pendapatan ke Kabupaten /Kota/ Desa Buku Pembantu Apopriasi Bagi Hasil Pendapatan ke Kab./Kota/Desa (dikredit sebesar anggaran) : Apr. Bagi Hasil Pajak Kendaraaan Bermotor & Kendaraan Diatas Air Apr. Bagi Hasil Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor & Kendaraan Diatas Air Apr. Bagi Hasil Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor Apr. Bagi Hasil Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan ABTP Apr. Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kab./Kota Apr. Bagi Hasil Pajak Hotel Apr. Bagi Hasil Pajak Restoran Apr. Bagi Hasil Pajak Hiburan Apr. Bagi Hasil Pajak Reklame Apr. Bagi Hasil Pajak Penerangan Jalan Apr. Bagi Hasil Pajak Pengambilan dan Pengolahan Bahan galian Golongan C. Apr. Bagi Hasil Pajak Parkir Apr. Bagi Hasil Pajak daerah Lainnya Apr. Bagi Hasil Retribusi Jasa Umum (RJUm) Pelayanan Kesehatan Apr. Bagi Hasil RJUm Pelayanan Persampahan /Kebersihan Apr. Bagi Hasil RJUm Penggantian Biaya Cetak KTP dan Akte Catatan Sipil Apr. Bagi Hasil RJUm Pelayanan Pemakaman dan Pengabuan mayat Apr. Bagi Hasil RJUm Pelyn. Parkir di tepi Jalan Umum Apr. Bagi Hasil Pelayanan Pasar Apr. Bagi Hasil RJUm Pengujian Kend. Bermotor Apr. Bagi Hasil RJUm Pemeriks. Alat Pemadam kebakaran Apr. Bagi Hasil RJUm Penggantian Biaya cetak Peta Apr. Bagi Hasil RJUm Pengujian kapal perikanan Apr. Bagi Hasil Retrrebusi Jasa Usaha (RJUs) Pemakaian Kekayaan Daerah Apr. Bagi Hasil RJUs Pasar Grosir dan/atau Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 15

18 BAB I Pedoman Akuntansi APBD Pertokoan Apr. Bagi Hasil RJUs Tempat Pelelangan Apr. Bagi Hasil RJUs Terminal Apr. Bagi Hasil RJUs Tempat Khusus Parkir Apr. Bagi Hasil RJUs Penyedotan kakus/kotoran Apr. Bagi Hasil RJUs Tempat Penginapan /Pesanggarahan /Villa Apr. Bagi Hasil RJUs Rumah Potong Hewan Apr. Bagi Hasil RJUs Pelayanan Pelabuhan Kapal Apr. Bagi Hasil RJUs Tempat Rekreasi & Olah Raga Apr. Bagi Hasil RJUs Penyebrangan di Atas Air Apr. Bagi Hasil RJUs Pengelolaan Limbah Cair Apr. Bagi Hasil RJUs Penjualan Produk Usaha Apr. Bagi Hasil Retribusi Perijinan Tertentu (RPT) Ijin Mendirikan Bangunan Apr. Bagi Hasil RPT Ijin Tempat Penjualan Minuman Beralkohol Apr. Bagi Hasil RPT Ijin Gangguan Apr. Bagi Hasil RPT Ijin Trayek Apr. Bagi Hasil Retribusi Daerah Lainnya Apr. Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Desa 2) Jurnal untuk mencatat perkiraan Apropriasi Bagi Hasil Pendapatan ke Kabupaten/Kota/ Desa sehubungan dengan terbitnya Revisi Perda APBD yang berakibat adanya penambahan apropriasi adalah sebagai berikut : No. Perkiraan Nama Perkiraan Debet Kredit 6300 Surplus/Defisit Tahun Pelaporan 9331 Apr. Bagi Hasil Pajak ke Kab./Kota Apr. Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke 9332 Kab./Kota 9333 Apr. Bagi Hasil Pajak ke Desa 9334 Apr. Bagi Hasil Retribusi ke Desa 9335 Apr. Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Desa 3) Jurnal untuk mencatat apropriasi belanja sehubungan dengan terbitnya Revisi Perda APBD yang berakibat adanya pengurangan apropriasi belanja adalah sebagai berikut : No. Perkiraan Nama Perkiraan Debet Kredit 9331 Apr. Bagi Hasil Pajak ke kab./kota Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 16

19 BAB I Pedoman Akuntansi APBD 9332 Apr. Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kab./Kota 9333 Apr. Bagi Hasil Pajak ke Desa 9334 Apr. Bagi Hasil Retribusi ke Desa 9335 Apr. Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Desa 6300 Surplus/Defisit Tahun Pelaporan 4) Jurnal Penutup Jurnal untuk mencatat allotment Apropriasi Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kab./Kota/Desa berikut jurnal penutupnya dapat lihat pada Pedoman Akuntansi Allotment Apr. Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kab./Kota/Desa. Sedangkan jurnal untuk mencatat realisasi Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kab./Kota/Desa berikut jurnal penutupnya lihat Pedoman Akuntansi Belanja. Selanjutnya, Jurnal Penutup yang dilakukan pada setiap akhir tahun anggaran untuk perkiraan Estimasi Pendapatan adalah sebagai berikut: No. Perkiraan Nama Perkiraan Debet Kredit 9331 Apr. Bagi Hasil Pajakab./Kota 9332 Apr. Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kab./Kota 9333 Apr. Bagi Hasil Pajak ke Desa 9334 Apr. Bagi Hasil Retribusi ke Desa 9335 Apr. Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Desa 6300 Surplus/Defisit Tahun Pelaporan e. Pengukuran Apropriasi Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kab./Kota. dinyatakan dalam nilai rupiah, sebesar jumlah maksimal yang diperkenankan untuk direalisir oleh pemerintah. Apropriasi Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kab./Kota. tidak mungkin dinyatakan dalam valuta asing sehingga tidak perlu dilakukan konversi. f. Pengungkapan Besarnya Apropriasi Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kab./Kota. diungkapkan pada Laporan Perhitungan APBD sisi anggaran, yang merupakan jumlah maksimal yang diperkenankan untuk direalisir pemerintah. Halhal yang perlu diungkapkan terutama adalah rincian bagi hasil pendapatan yang diklasifikasikan menurut jenis bagi hasil untuk diperbandingkan dalam persentase dengan realisasi bagi hasil pendapatan. Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 17

20 BAB I Pedoman Akuntansi APBD Klasifikasi menurut jenis bagi hasil pendapatan meliputi bagi hasil pendapatan ke Kab./Kota/desa yang dirinci sesuai dengan format APBD menurut ketentuan yang berlaku. 4. Anggaran Pembentukan Dana Cadangan a. Pengertian Pemerintah Daerah dapat membentuk dana cadangan guna membiayai kebutuhan dana yang tidak dapat dibebankan dalam satu tahun anggaran. Dana cadangan dapat dibentuk dari kontribusi tahunan APBD kecuali dari dana alokasi khusus, pinjaman daerah dan dana darurat. Untuk itu perlu pula disusun pedoman akuntansi penyisihannya yang meliputi Apropriasi Pembentukan Dana Cadangan dan Estimasi Transfer Masuk Dana Cadangan serta Apropriasi Belanja Aset dari Dana Cadangan. Apropriasi Pembentukan Dana Cadangan adalah jumlah maksimal yang disetujui DPRD yang merupakan mandat kepada Gubernur/ Bupati/Walikota untuk melakukan pembentukan dana cadangan sesuai tujuan yang ditetapkan dalam Peraturan Daerah (Perda). Estimasi Transfer Masuk Dana Cadangan adalah target yang ditentukan DPRD untuk menyediakan dana untuk merealisir rencana peruntukan dana cadangan. Apropriasi Belanja Aset dari Dana Cadangan adalah jumlah maksimum dana cadangan pada tahun tersebut yang dapat dibelanjakan sesuai dengan rencana pembentukannya. b. Proses Pencatatan dan Dokumen Terkait Pembentukan dan penggunaan Dana Cadangan harus didasarkan Perda. Proses pencatatan Dana Cadangan sudah dimulai sejak terbitnya Perda APBD untuk mencatat Estimasi Pencairan Dana Cadangan sekaligus untuk mencatat Apropriasi Pembentukan Dana Cadangan dan dilanjutkan dengan pencatatan pada saat terbit Otorisasi Kredit Anggaran. Selanjutnya, pada saat realisasi pembentukannya dalam tahun anggaran berjalan dilakukan pencatatan atas penyisihan kas untuk dana cadangan yang disimpan pada rekening tersendiri. Dan pada saat penggunaannya nanti sesuai yang ditetapkan dalam Perda, Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 18

21 BAB I Pedoman Akuntansi APBD dilakukan pencatatan atas pengeluaran uang atas beban dana cadangan dengan dokumen sumber berupa SPM. c. Saldo Normal Saldo normal perkiraan Estimasi Pencairan Dana Cadangan adalah saldo debet, ini berarti jika ada pembentukan dana dan Revisi APBD yang berakibat penambahan maka penambahannya dicatat di sebelah debet, sedangkan bila berakibat pengurangan akan dicatat di sebelah kredit. Sedangkan Saldo normal perkiraan Apropriasi Pembentukan Dana Cadangan adalah saldo kredit, hal ini berarti jika terjadi Revisi APBD yang berakibat penambahan maka penambahannya dicatat di sebelah kredit, sedangkan bila berakibat pengurangan akan dicatat di sebelah debet. d. Jurnal Standar 1) Jurnal saat anggaran disetujui DPRD untuk mencatat Apropriasi Pembentukan Dana Cadangan dan Apropriasi pencairan Dana Cadangan untuk digunakan adalah sebagai berikut : No. Nama Perkiraan Debet Kredit Perkiraan 6300 Surplus/Defisit Tahun Pelaporan 9341 Apropriasi Pembentukan Dana Cadangan 9241 Estimasi Pencarian MasukDana Cadangan 6300 Surplus/Defisit Tahun Pelaporan 2) Jurnal saat terbit Otorisasi Kredit Anggaran (lihat butir tentang Pedoman Akuntansi Alokasi Apropriasi): No. Nama Perkiraan Debet Kredit Perkiraan 9441 Alokasi Aprop. Pembentukan Dana Cadangan 9541 Allotment Pembentukan Dana Cadangan Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 19

22 BAB I Pedoman Akuntansi APBD 3) Jurnal pembentukan Dana Cadangan. Realisasi pembentukan dana cadangan dalam tahun anggaran berjalan dengan melakukan penyisihan uang kas daerah dijurnal sebagai berikut : No. Perkiraan Nama Perkiraan Debet Kredit Dana Cadangan Diinvestasikan dlm Dana Cadangan 6300 Pembentukan Dana Cadangan 0100 Kas di Kas Daerah 4) Jurnal realisasi pencairan Dana Cadangan Realisasi pencairan dana cadangan yaitu pada saat terjadinya transfer masuk dari Dana Cadangan ke kas daerah, dijurnal sebagai berikut : No. Nama Perkiraan Debet Kredit Perkiraan 0100 Kas di Kas Daerah Penerimaan Pencairan Dana Cadangan Diinvestasikan dalam Dana Cadangan Dana Cadangan 5) Jurnal Penutup: Pada setiap akhir tahun anggaran, perkiraan pembentukan dan pencairan dana cadangan dilakukan jurnal penutup sebagai berikut : No. Perkiraan Nama Perkiraan Debet Kredit Allotment Pembentukan Dana Cadangan Pembentukan Dana Cadangan Xxx Apropriasi Pembentukan Dana Cadangan Alokasi Apropriasi Pembentukan Dana Xxx Cadangan 6300 Surplus/Defisit Tahun Pelaporan Xxx Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 20

23 BAB I Pedoman Akuntansi APBD e. Pengukuran Estimasi Pencairan Dana Cadangan, Apropriasi Pembentukan Dana Cadangan dan Apropriasi Belanja Perolehan Aset dari Dana Cadangan seluruhnya dinyatakan dalam nilai rupiah, sebesar yang telah diamanatkan dalam Perda APBD. f. Pengungkapan Besarnya Apropriasi Pembentukan Dana Cadangan diungkapkan pada Laporan Perhitungan APBD sisi anggaran, yang merupakan target yang harus dicapai untuk membiayai kebutuhan dana yang tidak dapat dibebankan dalam satu tahun anggaran. Target tersebut diperbandingkan dengan realisasinya dalam persentase. HalHal yang perlu diungkapkan pada catatan laporan keuangan terutama adalah peruntukan dari pembentukan dana cadangan tersebut dan rencana waktu untuk mencapai jumlah yang diinginkan dan juga perlu diungkapkan sebabsebab tidak tercapainya target pembentukan dana yang cukup materiil. Estimasi Pencairan Dana Cadangan diungkapkan pada Laporan Perhitungan APBD sisi anggaran, yang merupakan target yang harus direalisasikan untuk penggunaan dana cadangan. Target tersebut diperbandingkan dengan realisasinya dalam persentase. HalHal yang perlu diungkapkan pada catatan laporan keuangan adalah wujud dari penggunaan Dana Cadangan tersebut, sesuai rencana awal pembentukannya. Bila terjadi penyimpangan yang cukup materiil atas pencapaian targetnya perlu diungkapkan sebabsebabnya pada Catatan Laporan Keuangan atau Nota Perhitungan Anggaran. Apropriasi Belanja Perolehan Aset dari Dana Cadangan dinyatakan dalam nilai rupiah, sebesar jumlah maksimal yang diperkenankan untuk direalisasikan oleh pemerintah. Apropriasi Belanja tidak dinyatakan dalam valuta asing sehingga tidak perlu dilakukan konversi. Bila terjadi penyimpangan yang cukup materiil atas anggaran yang telah ditetapkan perlu diungkapkan sebabsebabnya pada Catatan Laporan Keuangan atau Nota Perhitungan Anggaran. Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 21

24 BAB II Pedoman Akuntansi Pendapatan BAB I I PEDOMAN AKUNTANSI PENDAPATAN A. PENDAPATAN ASLI DAERAH. Pendapatan Asli Daerah merupakan pendapatan yang diperoleh dan digali dari potensi pendapatan yang ada di daerah. Pendapatan asli daerah ini meliputi perkiraanperkiraan buku besar : Pendapatan Pajak Daerah Pendapatan Retribusi Daerah Pendapatan Bagian Laba BUMD dan Investasi Lainnya Lainlain Pendapatan Asli Daerah 1. Pendapatan Pajak Daerah a. Pengertian Perkiraan Pendapatan Pajak Daerah ini untuk menampung pendapatan yang berasal dari pajak daerah yang ditetapkan sesuai dengan peraturan daerah (Perda) dan dapat dipungut serta disetorkan ke Kas Daerah dalam tahun anggaran yang berjalan. b. Proses pencatatan dan dokumen terkait Pencatatan pada perkiraanperkiraan buku besar pendapatan asli daerah dimulai sejak Anggaran Pendapatan Dan Belanja Daerah (APBD) disetujui Dewan Perwakilan Rakyat Daerah (DPRD), alokasi anggaran, realisasi sampai dengan penutupan tahun anggaran. Dokumen sumber untuk mencatat transaksi pendapatan meliputi : Otorisasi Kredit Anggaran sebagai dasar pecatatan alokasi pendapatan yang telah disetujui oleh DPRD Surat Tanda Setoran (STS) pada saat realisasi anggaran baik untuk penerimaan pajak maupun non pajak Memo Penyesuaian (MP) sebagai dasar pencatatan koreksi dan jurnal penutup. Pejabatpejabat yang terkait dengan transaksi pendapatan terdiri dari Unit Pelaksana Anggaran, Unit Keuangan, Unit Anggaran dan Unit Pembukuan. Prosedur pencatatan lebih rinci dapat dilihat pada bagan arus (flow chart) Buku IV. Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 22

25 BAB II Pedoman Akuntansi Pendapatan c. Saldo Normal Saldo normal perkiraan buku besar Pendapatan Asli Daerah adalah saldo kredit. Artinya perkiraan ini akan bertambah dengan adanya transaksi yang mengkreditnya, sebaliknya akan berkurang dengan adanya transaksi yang mendebet perkiraan pendapatan. d. Jurnal Standar Jurnal standar untuk mencatat transaksi Pendapatan Pajak Daerah sejak anggaran disetujui oleh DPRD sampai kepada jurnal penutup adalah sebagai berikut : 1) Pada saat anggaran Pendapatan Pajak Daerah disetujui/disahkan oleh Dewan Perwakilan Rakyat Daerah : No. Perkiraan Nama Perkiraan Debet Kredit 9001 Estimasi Pendapatan Pajak Daerah 6300 Surplus/defisit tahun pelaporan Jumlah Buku Pembantu Pendapatan Pajak Daerah (didebet sebesar anggaran) : Pajak Kendaraaan Bermotor & Kendaraan Diatas Air Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor & Kendaraan Diatas Air Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan ABTP Pajak Hotel dan Restoran Pajak Hiburan Pajak Reklame Pajak Penerangan Jalan Pajak Pengambilan dan Pengolahan Bahan galian Golongan C. Pajak Parkir Pajak daerah Lainnya Jumlah Xxx 2) Alokasi Pendapatan Pajak Daerah Dengan diterbitkannya Otorisasi Kredit Anggaran (OKA) maka anggaran Pendapatan Pajak Daerah dialokasikan kepada dinas terkait dengan jurnal sebagai berikut : Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 23

26 BAB II Pedoman Akuntansi Pendapatan No. Perkiraan Nama Perkiraan Debet Kredit 9101 Estimasi Pendapatan Pajak Daerah yang dialokasikan (Dinas X) 9201 Alokasi Estimasi Pendapatan Pajak Daerah Xxx Jumlah Xxx 3) Pada saat realisasi Realisasi Pendapatan Pajak Daerah diakui pada saat kas diterima dan dibukukan oleh Bendahara Umum Daerah (Kas Daerah) dalam tahun anggaran berjalan : No. Perkiraan Nama Perkiraan Debet Kredit 0100 Kas di Kas Daerah 8010 Pendapatan Pajak Daerah Jumlah Buku Pembantu Pendapatan Pajak Daerah (dikredit sebesar realisasinya) : Pajak Kendaraaan Bermotor & Kendaraan Diatas Air Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor & Kendaraan Diatas Air Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan ABTP Pajak Hotel Pajak Restoran Pajak Hiburan Pajak Reklame Pajak Penerangan Jalan Pajak Pengambilan dan Pengolahan Bahan galian Golongan C. Pajak Parkir Pajak daerah Lainnya 4) Pendapatan Pajak Daerah Pencatatan pengembalian Pendapatan Pajak Daerah yang terjadi baik pada tahun anggaran berjalan maupun periode tahun anggaran berikutnya, seperti adanya restitusi pajak daerah, dijurnal sebagai berikut: Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 24

27 BAB II Pedoman Akuntansi Pendapatan No. Perkiraan Nama Perkiraan Debet Kredit 8010 Pendapatan Pajak Daerah 0100 Kas di Kas Daerah Buku Pembantu Pengembalian Pendapatan Pajak Daerah (didebet sebesar restitusinya) : Pajak Kendaraaan Bermotor & Kendaraan Diatas Air Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor & Kendaraan Diatas Air Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan ABTP Pajak Hotel Pajak Restoran Pajak Hiburan Pajak Reklame Pajak Penerangan Jalan Pajak Pengambilan dan Pengolahan Bahan galian Golongan C. Pajak Parkir Pajak Daerah Lainnya Jumlah Xxx 5) Jurnal Penutup : Jurnal penutup perkiraan Pendapatan Pajak Daerah pada akhir tahun anggaran dilakukan sebagai berikut : a. Bila realisasi pendapatan melampaui estimasi/anggaran : No. Perkiraan Nama Perkiraan Debet Kredit 8010 Pendapatan Pajak Daerah 9101 Estimasi Pendapatan Pajak Daerah yg dialokasikan (Dinas atau unit organisasi setingkat ) 6300 Surplus/Defisit Tahun Pelaporan Alokasi Estimasi Pendapatan Pajak Daerah Estimasi Pendapatan Pajak Daerah Jumlah Xxx b. Bila realisasi pendapatan lebih rendah dari estimasi/anggaran : No. Perkiraan Nama Perkiraan Debet Kredit 8010 Pendapatan Pajak Daerah 6300 Surplus/Defisit Tahun Pelaporan 9101 Estimasi Pend. Pajak Daerah yg dialokasikan Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 25

28 BAB II Pedoman Akuntansi Pendapatan Alokasi Estimasi Pendapatan Pajak Daerah Estimasi Pendapatan Pajak Daerah Jumlah e. Pengukuran Pendapatan Pajak Daerah dinilai berdasarkan nilai realisasinya yaitu sejumlah uang kas yang diterima oleh Bendahara Umum Daerah (Kas di Kas Daerah) dalam tahun anggaran berjalan. f. Pengungkapan Pendapatan Pajak Daerah disajikan sebesar nilai anggaran dan realisasinya dalam laporan perhitungan APBD. Halhal yang perlu diungkapkan dalam nota perhitungan APBD bertalian dengan Pendapatan Pajak Daerah, antara lain : Rincian jenis Pendapatan Pajak Daerah. Penjelasan sebabsebab tidak tercapainya target penerimaan pajak daerah. Informasi penting lainnya yang dianggap perlu. 2. Pendapatan Retribusi Daerah a. Pengertian Perkiraan Pendapatan Restribusi Daerah ini untuk menampung pendapatan yang berasal dari restribusi daerah yang ditetapkan sesuai dengan peraturan daerah (Perda) dan dapat dipungut serta disetorkan ke Kas Daerah dalam tahun anggaran yang berjalan. b. Proses pencatatan dan dokumen terkait Pencatatan pada perkiraanperkiraan buku besar pendapatan retribusi daerah dimulai sejak Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah disetujui Dewan Perwakilan Rakyat Daerah (DPRD), alokasi anggaran, realisasi sampai dengan penutupan tahun anggaran. Dokumen sumber untuk mencatat transaksi Pendapatan Restribusi Daerah meliputi : Otorisasi Kredit Anggaran sebagai dasar pencatatan alokasi pendapatan yang telah disetujui oleh DPRD Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 26

29 BAB II Pedoman Akuntansi Pendapatan Surat Tanda Setoran (STS) pada saat realisasi anggaran baik untuk penerimaan pajak maupun non pajak MP (Memo Penyesuaian) sebagai dasar pencatatan koreksi dan jurnal penutup. Pejabatpejabat yang terkait dengan transaksi pendapatan terdiri dari Unit Pelaksana Anggaran, Unit Keuangan, Unit Anggaran dan Unit Pembukuan. Prosedur pencatatan lebih rinci dapat dilihat pada bagan arus (flow chart) Buku IV. c. Saldo Normal Saldo normal perkiraan buku besar Pendapatan Restribusi Daerah adalah saldo kredit. Artinya perkiraan ini akan bertambah dengan adanya transaksi yang mengkreditnya, sebaliknya akan berkurang dengan adanya transaksi yang mendebetnya. d. Jurnal Standar Jurnal standar untuk mencatat transaksi pendapatan retribusi daerah sejak anggaran disetujui oleh DPRD sampai kepada jurnal penutup adalah sebagai berikut : 1) Pada saat anggaran Pendapatan Retribusi Daerah disetujui/disahkan oleh Dewan Perwakilan Rakyat Daerah : No. Perkiraan Nama Perkiraan Debet Kredit 9002 Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah Surplus/Defisit Tahun Pelaporan Jumlah Buku Pembantu Est. Pendapatan Retribusi Daerah (didebet sebesar anggaran) : Est. Pendpt. Retribusi Jasa Umum (RJUm) Pelayanan Kesehatan Est. Pendpt.. RJUm Pelayanan Persampahan /Kebersihan Est. Pendpt.. RJUm Penggantian Biaya Cetak KTP dan Akte Catatan Sipil Est. Pendpt.. RJUm Pelayanan Pemakaman dan Pengabuan mayat Est. Pendpt.. RJUm Pelyn. Parkir di tepi Jalan Umum Est. Pendpt.. RJUm Pelayanan Pasar Est. Pendpt.. RJUm Pengujian Kend. Bermotor Est. Pendpt.. RJUm Pemeriks. Alat Pemadam kebakaran Est. Pendpt.. RJUm Penggantian Biaya cetak Peta Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 27

30 BAB II Pedoman Akuntansi Pendapatan Est. Pendpt.. RJUm Pengujian kapal perikanan Est. Pendpt.. Retrrebusi Jasa Usaha (RJUs) Pemakaian Kekayaan Daerah Est. Pendpt.. RJUs Pasar Grosir dan/atau Pertokoan Est. Pendpt.. RJUs Tempat Pelelangan Est. Pendpt.. RJUs Terminal Est. Pendpt.. RJUs Tempat Khusus Parkir Est. Pendpt.. RJUs Penyedotan kakus/kotoran Est. Pendpt.. RJUs Tempat Penginapan /Pesanggarahan /Villa Est. Pendpt.. RJUs Rumah Potong Hewan Est. Pendpt.. RJUs Pelayanan Pelabuhan Kapal Est. Pendpt.. RJUs Tempat Rekreasi & Olah Raga Est. Pendpt.. RJUs Penyebrangan di Atas Air Est. Pendpt.. RJUs Pengelolaan Limbah Cair Est. Pendpt.. RJUs Penjualan Produk Usaha Est. Pendpt.. Retribusi Perijinan Tertentu (RPT) Ijin Mendirikan Bangunan Est. Pendpt.. RPT Ijin Tempat Penjualan Minuman Beralkohol Est. Pendpt.. RPT Ijin Gangguan Est. Pendpt.. RPT Ijin Trayek Est. Pendpt.. Retribusi Daerah Lainnya 2) Alokasi Pendapatan Retribusi Daerah Dengan diterbitkannya Otorisasi Kredit Anggaran (OKA) maka anggaran Pendapatan Retribusi Daerah dialokasikan kepada dinas terkait dengan jurnal sebagai berikut : No. Perkiraan Nama Perkiraan Debet Kredit 9102 Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah yang dialokasikan (Dinas /unit organisasi setingkat) 9202 Alokasi Estimasi Pendapatan Retribusi Daerah Jumlah 3) Pada saat realisasi Realisasi pendapatan retribusi daerah diakui pada saat Kas diterima dan dibukukan oleh Bendahara Umum Daerah (Kas di Kas Daerah ) dalam tahun anggaran berjalan: No. Nama Perkiraan Debet Kredit Perkiraan 0100 Kas di Kas Daerah 8020 Pendapatan Retribusi Daerah Depkeu (DJPKPD, BAKUN, BINTEK ), BPKP, dan Depdagri (KMK 355/KMK.07/2001). 28