BAB II BAHAN RUJUKAN

Transkripsi

1 BAB II BAHAN RUJUKAN 2.1 Pajak Pengertian Pajak Pengertian pajak menurut Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesarbesarnya kemakmuran rakyat. Untuk lebih jelasnya, berikut akan dikemukakan beberapa pengertian yang berhubungan dengan pajak yang didapat dari berbagai sumber : 1. Andriani dalam Thomas Sumarsan (2013: 3) pengertian pajak adalah : Pajak adalah iuran wajib kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh wajib pajak membayarnya menurut peratutan-peraturan, dengan tidak mendapat prestasi kembali, yang langsung dapat ditunjuk, dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubungan tugas negara untuk menyelenggarakan pemerintahan. 2. Djajadiningrat dalam Siti Resmi (2013: 2) pengertian pajak adalah : Pajak adalah suatu kewajiban untuk menyerahkan sebagian kekayaan negara karena suatu keadaan, kejadian, dan perbuatan yang memberikan kedudukan tertentu. Pungutan tersebut bukan hukuman, tetapi menurut peraturan-peraturan yang ditetapkan pemerintah serta dapat dipaksakan. Untuk itu, tidak ada jasa balik dari negara secara langsung, misalnya untuk memelihara kesejahteraan umum. 6

2 7 3. Diana Sari (2013: 33) pengertian pajak adalah : Pajak adalah iuran masyarakat kepada negara dipungut berdasarkan Undang-Undang yang sifatnya dapat dipaksakan tanpa mendapatkan jasa timbal balik (kontraprestasi perseorangan) yang dapat ditunjukan secara langsung dan diperuntukkan bagi keperluan pembiayaan umum pemerintah dan dipungut karena adanya suatu keadaan, kejadian dan perbuatan. Pajak Daerah menurut Early Suandy (2011: 229) adalah : Pajak Daerah adalah iuran yang wajib dilakukan oleh orang pribadi atau badan kepada daerah tanpa imbalan langsung yang seimbang, yang dapat dipaksakan berdasarkan peraturan prundang-undangan yang berlaku, yang digunakan untuk membiayai penyelenggaraan Pemerintah Daerah dan Pembangunan Daerah. Menurut Mardiasmo (2011: 1) dapat disimpulkan bahwa pajak memiki unsur-unsur : 1. Iuran dari rakyat kepada negara. Yang berhak memungut pajak hanyalah negara, baik pemerintah pusat maupun pemerintah daerah. Iuran tersebut berupa uang (bukan barang). 2. Berdasarkan Undang-Undang. Pajak dipungut berdasarkan atau dengan kekuatan Undang-Undang serta aturan pelaksanaannya. 3. Tanpa jasa timbal atau kontraprestasi dari negara yang secara langsung dapat ditunjuk. Dalam pembayaran pajak tidak dapat ditunjuk adanya kontraprestasi individual oleh pemerintah. 4. Digunakan untuk membiayai rumah tangga negara yakni pengeluaranpengeluaran pemerintah, yang bermanfaat bagi masyarakat luas. Berdasarkan pengertian di atas, maka dapat ditarik kesimpulan bahwa pajak adalah iuran wajib rakyat kepada Negara (pemerintah) yang bersifat memaksa berdasarkan ketentuan yang telah ditetapkan (undang-undang) tanpa adanya

3 8 kontraprestasi secara langsung yang dapat dirasakan oleh rakyat dan digunakan untuk menyelenggarakan kesejahteraan umum Jenis-jenis Pajak Jenis-jenis pajak sangat beragam, dapat dibedakan menurut golongannya, sifatnya, ataupun menurut lembaga pemungutannya. Mardiasmo (2011: 5) menyatakan bahwa jenis-jenis pajak dibagi ke dalam beberapa kelompok, antara lain : 1. Menurut Golongannya 1) Pajak langsung, yaitu pajak yang harus dipikul sediri oleh wajib pajak dan tidak dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada orang lain, contohnya Pajak Penghasilan. 2) Pajak tidak Langsung, yaitu pajak yang pada akhirnya dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada orang lain, contohnya Pajak Pertambahan Nilai. 2. Menurut Sifatnya 1) Pajak Subjektif, yaitu pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada subjeknya, dalam arti memperhatikan keadaan diri wajib pajak, contohnya Pajak Penghasilan. 2) Pajak Objektif, yaitu pajak yang berpangkal pada objeknya, tanpa memperhatikan pada diri wajib pajak, contohnya Pajak Pertambahan Nilai. 3. Menurut Lembaga Pemungutannya 1) Pajak Pusat, yaitu pajak yang dipungut oleh Pemerintah Pusat dan digunakan untuk membiayai rumah tangga negara, contohnya Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai. 2) Pajak Daerah, yaitu pajak yang dipungut oleh Pemerintah Daerah dan digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah, contohnya Pajak kendaraan, dan bea balik nama kendaraan bermotor, Pajak hotel dan

4 9 restoran (pengganti pajak pembangunan), pajak hiburan, dan pajak penerangan jalan Tata Cara Pemungutan Pajak Tata cara pemungutan pajak dapat dilakukan berdasarkan 3 stelsel. Mardiasmo (2011: 6) menyatakan bahwa tata cara pemungutan pajak terdiri dari: 1. Stelsel Nyata/Rill (riel stelsel) Yaitu pengenaan pajak didasarkan pada (objek penghasilan nyata) sehingga pemungutannya baru dapat dilakukan pada akhir tahun pajak, yakni setelah penghasilan yang sesungguhnya diketahui. Kelebihan : pajak dikenakan lebih realistis. Kelemahan : pajak baru dikenakan akhir periode. 2. Stelsel Anggapan (fictieve stelsel) Pengenaan pajak didasarkan pada suatu anggapan yang diatur oleh undangundang. Misalnya, penghasilan suatu tahun dianggap sama dengan tahun sebelumnya, sehingga pada awal tahun pajak sudah dapat ditetapkan besarnya pajak yang terutang untuk tahun pajak berjalan. 3. Stelsel Campuran Pada awal tahun, besarnya pajak dihitung berdasarkan anggapan, kemudian pada akhir tahun pembayaran didasarkan dan disesuaikan dengan keadaan sebenarnya.

5 Sistem Pemungutan Pajak Dalam memungut pajak dikenal beberapa sistem pemungutan, yaitu : 1. Official Assesment System Sistem pemungutan pajak yang memberi kewenangan aparatur perpajakan untuk menentukan sendiri jumlah pajak yang terutang setiap tahunnya sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. 2. Self Assessment System Sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang Wajib Pajak dalam menentukan sendiri jumlah pajak yang terutang setiap tahunnya sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Wajib Pajak diberi kepercayaan untuk : 1) Menghitung sendiri pajak yang terutang. 2) Memperhitungkan sendiri pajak yang terutang. 3) Membayar sendiri jumlah pajak yang terutang. 4) Melaporkan sendiri jumlah pajak yang terutang. 5) Mempertanggung jawabkan pajak yang terutang 3. With Holding System Sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga yang diajukan untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Penunjukan pihak ketiga ini dilakukan sesuai dengan peraturan perundangundangan perpajakan, keputusan presiden, dan peraturan lainnya untuk memotong dan memungut pajak, menyetor, dan mempertanggung jawabkan melalui cara perpajakan yang tersedia.

6 Fungsi Pajak Menurut Siti Resmi (2003: 3) terdapat dua fungsi pajak, yaitu : 1. Fungsi Budgetair (Sumber Keuangan Negara) Pajak merupakan salah satu sumber keuangan penerimaan pemerintah untuk membiayai pengeluaran baik rutin maupun pembangunan. 2. Fungsi Regularend (Pengatur) Pajak sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijakan pemerintah dalam bidang sosial dan ekonomi, serta mencapai tujuan-tujuan tertentu di luar bidang keuangan. Beberapa contoh perpajakan sebagai fungsi pengatur adalah : 1) Pajak yang tinggi dikenakan terhadap barang-barang mewah agar rakyat tidak berlomba-lomba untuk mengkonsumsi barang mewah (mengurangi gaya hidup mewah). 2) Tarif pajak progresif dikenakan atas penghasilan agar pihak yang memperoleh penghasilan tinggi memberikan kontribusi (membayar pajak) yang tinggi pula, sehingga pemerataan pendapatan. 3) Tarif pajak ekspor sebesar 0% agar para pengusaha terdorong mengekspor hasil produksinya di pasar dunia sehingga dapat memperbesar devisa Negara Tarif Pajak Menurut Siti Resmi (2013 : 14) untuk menghitung pajak yang terutang diperlukan dua unsur, yaitu tarif pajak dan dasar pengenaan pajak. Tarif pajak dapat berupa angka atau presentase tertentu. Terdapat 4 jenis tarif pajak, yaitu : 1. Tarif Pajak Tarif pajak adalah tarif berupa jumlah angka yang tetap, berapa pun besarnya dasar pengenaan pajak.

7 12 2. Tarif Proporsional (sebanding) Tarif Proporsional adalah tarif berupa presentase tertentu yang sifatnya tetap terhadap berapa pun dasar pengenaan pajaknya. Makin besar dasar pengenaan pajak maka makin besar pula jumlah pajak yang terutang dengan kenaikan secara proporsional atau sebanding. 3. Tarif Progresif (meningkat) Tarif Progresif adalah tarif berupa presentase tertentu yang makin meningkat dengan makin meningkatnya dasar pengenaan pajak. Tarif progresif dibedakan menjadi tiga, yaitu : 1) Tarif progresif-proporsional. Tarif berupa presentase tertentu yang makin meningkat dengan meningkatnya dasar pengenaan pajak, dan kenaikan presentase tersebut adalah tetap. 2) Tarif progresif- progresif. Tarif berupa presentase tertentu yang makin meningkat dengan meningkatnya dasar pengenaan pajak, dan kenaikan presentase tersebut juga makin meningkat. 3) Tarif progresif-degresif. Tarif berupa presentase tertentu yang makin meningkat dengan meningkatnya dasar pengenaan pajak, tetapi kenaikan presentase tersebut semakin menurun. 4. Tarif Degresif (menurun) Tarif berupa presentase tertentu yang makin menurun dengan makin meningkatnya dasar pengenaan pajak. 2.2 Pajak Bumi dan Bangunan Pengertian Pajak Bumi dan Bangunan Menurut Diana Sari (2013: 119) Pajak Bumi dan Bangunan adalah pajak yang bersifat objektif yang artinya bahwa besarnya pajak yang terutang ditentukan oleh keadaan objeknya yaitu bumi (tanah) dan atau/ bangunan. Kondisi dan keadaan

8 13 dari subjek pajaknya (siapa yang menjadi penanggung atau pembayar PBB) tidak ikut dalam menentukan besarnya pajak terutang Pengertian Pajak Bumi dan Bangunan Pedesaan dan Perkotaan Menurut Marihot Pahala Siahan (2010: 553) Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) Pedesaan dan Perkotaan adalah pajak atas bumi dan bangunan yang dimiliki, dikuasai, dan atau dimanfaatkan oleh orang pribadi atau badan, kecuali kawasan yang digunakan usaha perkebunan, perhutanan, dan pertambangan. Yang dimaksud dengan bumi adalah permukaan bumi yang meliputi tanah dan perairan pedalaman serta laut wilayah kabupaten/kota. Sedangkan yang dimaksud dengan bangunan adalah kontruksi teknik yang ditanam atau dilekatkan secara tetap pada tanah dan atau perairan pedalaman dan atau laut. PBB Pedesaan dan Perkotaan merupakan jenis pajak kabupaten/kota yang baru ditetapkan berdasarkan Undang-Undang Nomor 28 Tahun Dasar Hukum Pajak Bumi dan Bangunan Dasar hukum pengenaan Pajak Bumi dan Bangunan adalah Undang-Undang Nomor 12 Tahun 1985 tentang Pajak Bumi dan Bangunan sebagaimana telah dirubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 12 Tahun 1994 perubahan tersebut menyangkut terhadap pelaksanaannya, yang ini berupa Keputusan Menteri Keuangan No.1007/KMK/04/1985, keputusan bersama Direktorat Jenderal Pemerintahan Umum dan Ekonomi Daerah No.Kep.30/PJ.7/1986, No yang isinya pelaksanaan pelimpahan kewenangan Menteri Keuangan dalam hal penagihan Pajak Bumi dan Bangunan kepada Gubernur dan Bupati/Walikota.

9 Asas Pajak Bumi dan Bangunan Menurut Mardiasmo (2011: 311) asas Pajak Bumi dan Bangunan telah ditentukan oleh Undang-Undang, yaitu : 1. Memberikan kemudahan dan kesederhanaan. 2. Adanya kepastian hukum. 3. Mudah dimengerti. 4. Menghindari pajak berganda Objek dan Subjek Pajak Bumi dan Bangunan Objek Pajak Bumi dan Bangunan Yang dimaksud dengan objek pajak bumi dan bangunan yang dikemukakan oleh Oyok Abunyamin (2010: 336) Bumi adalah permukaan bumi yang meliputi tanah dan perairan, pedalaman, serta laut wilayah Indonesia. Dan tubuh bumi yang berada di bawahnya seperti : sawah, ladang, kebun, pekarangan dan tambang. Dalam menentukan klarifikasi bumi atau tanah diperhatikan faktor-faktor sebagai berikut : 1. Letak. 2. Peruntukan. 3. Kondisi dan lingkungan. Bangunan adalah konstruksi teknik yang ditanam atau diletakan secara tetap pada tanah dan/atau bangunan. Dalam hal ini menentukan klasifikasi bangunan harus diperhatikan faktor-faktor : 1. Bahan yang digunakan. 2. Rekayasa. 3. Letak. 4. Kondisi lingkungan.

10 15 Termasuk dalam bangunan adalah : 1. Jalan lingkungan yang terletak dalam suatu kompleks bangunan seperti hotel, dan lain-lain yang merupakan suatu kesatuan dengan kompleks bangunan tersebut. 2. Jalan tol. 3. Kolam renang. 4. Pagar mewah. 5. Tempat olahraga. 6. Galangan kapal, dermaga. 7. Taman mewah. 8. Tempat penampungan/kilang minyak, air, dan gas, pipa minyak. 9. Fasilitas lain yang memberikan manfaat. Sesuai dengan pasal 2 ayat (1) Undang-Undang Nomor 12 Tahun 1985 sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 12 Tahun 1994 dan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah, dikecualikan dari pengenaan PBB adalah : 1. Tanah atau bangunan yang digunakan semata-mata untuk melayani kepentingan umum di bidang ibadah, sosial, kesehatan, pendidikan dan nasional, yang dimaksud untuk tidak memperoleh keuntungan. Contoh objek yang dikecualikan atau tidak dikenai PBB itu seperti : pesantren atau sejenisnya, sekolah/madrasah, tanah wakaf, rumah sakit, pemerintah dan lainlain. 2. Tanah atau bangunan yang digunakan untuk kuburan umum, peninggalan purbakala, atau sejenis dengan itu seperti museum. 3. Tanah atau bangunan yang digunakan oleh perwakilan diplomatik atau konsultan berdasarkan asas perlakuan timbal balik.

11 16 4. Tanah yang merupakan hutan lindung, hutan suaka alam, taman nasional, tanah pengembalaan yang dikuasai oleh desa dan tanah negara yang belum dibebani suatu hak. 5. Bangunan yang digunakan oleh perwakilan organisasi internasional yang ditentukan oleh Menteri Keuangan. 6. Digunakan oleh Pemerintah dan Daerah untuk penyelenggaraan pemerintah (UU No. 28 Tahun 2009 Pasal 77). Berdasarkan objeknya PBB dibagi menjadi beberapa sektor yang penanganannya masuk pemerintah pusat atau daerah, yaitu : 1. PBB masuk Pajak Pusat yaitu : 1) PBB sektor perkebunan 2) PBB sektor perhutanan 3) PBB sektor pertambangan 2. PBB masuk Pajak Daerah yaitu : 1) PBB sektor perkotaan 2) PBB sektor pedesaan Nilai Jual Objek Pajak Tidak Kena Pajak (NJOPTKP) adalah batasan Nilai Jual Objek Pajak atas Bumi/atau Bangunan yang tidak kena pajak. Berdasarkan Peraturan Daerah Kota Bandung Nomor 20 Tahun 2011 tentang Pajak Daerah pasal 51 ayat (4) besarnya Nilai Jual Objek Pajak Tidak Kena Pajak ditetapkan sebesar Rp ,- (dua puluh lima juta rupiah) untuk setiap wajib pajak. Nilai Jual Objek Pajak Tidak Kena Pajak (NJOPTKP) merupakan suatu batas NJOP dimana wajib pajak tidak terutang pajak. Maksudnya adalah apabila seorang wajib pajak memiliki objek pajak yang nilainya di bawah NJOPTKP, maka wajib pajak tersebut dibebaskan dari pembayaran pajak. Selain itu, bagi setiap wajib pajak yang memiliki objek pajak yang nilainya melebihi NJOPTKP, maka perhitungan

12 17 NJOP sebagai dasar perhitungan pajak terutang dilakukan terlebih dahulu mengurangkan NJOP dengan NJOPTKP Objek Pajak Bumi dan Bangunan Pedesaan dan Perkotaan Objek pajak bumi dan bangunan pedesaan dan perkotaan yang dikemukakan oleh Marihot Pahala Siahaan (2010: 555) adalah bumi dan bangunan. Objek PBB Pedesaan dan Perkotaan adalah bumi dan atau bangunan yang dimiliki, dikuasai, dan atau dimanfaatkan oleh orang pribadi atau badan, kecuali kawasan yang digunakan untuk kegiatan usaha perkebunan, perhutanan, dan pertambangan. Yang dimaksud dengan kawasan adalah semua tanah dan bangunan yang digunakan oleh perusahaan perkebunan, perhutanan, dan pertambangan di tanah yang diberi hak guna usaha perkebunan, tanah yang diberi hak pengusahaan hutan, dan tanah yang menjadi wilayah usaha pertambangan Subjek Pajak Bumi dan Bangunan Menurut pasal 4 ayat (1) Undang-Undang No.12 Tahun 1985 sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang No.12 Tahun 1994 dan pasal 78 ayat (1) Undang-Undang No.28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah bahwa subjek pajak Bumi dan Bangunan adalah orang pribadi atau badan yang secara nyata mempunyai suatu hak atas bumi dan atau memperoleh manfaat atas bumi, dan atau memiliki, menguasai, dan atau memperoleh manfaat atas bangunan.

13 Dasar Pengenaan Pajak Bumi dan Bangunan Menurut pasal 6 ayat (1) Undang-Undang No.12 Tahun 1985 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang No.28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah, dasar pengenaan PBB adalah Nilai Jual Objek Pajak (NJOP). NJOP adalah harga rata-rata yang diperoleh dari transaksi jual beli yang terjadi secara wajar, dan bilamana tidak terdapat transaksi jual beli. NJOP ditentukan melalui perbandingan harga dengan objek lain yang sejenis atau nilai perolehan baru atau NJOP pengganti. Yang dimaksud dengan : 1. Perbandingan harga dengan objek lain yang sejenisnya adalah objek pajak yang letaknya berdekatan dan telah diketahui harga jualnya. 2. Nilai perolehan baru adalah suatu pendekatan/metode penentuan nilai jual suatu objek pajak dengan cara menghitung seluruh biaya yang dikeluarkan untuk memperoleh objek tersebut pada saat penilaian dilakukan, yang dilakukan dengan penyusutan berdasarkan kondisi objek pajak. 3. Nilai jual pengganti adalah suatu pendekatan/metode penentuan nilai jual suatu objek pajak yang berdasarkan hasil produksi objek pajak tersebut. Berdasarkan NJOP ditetapkan setiap tiga tahun, kecuali untuk objek pajak tertentu dapat ditetapkan setiap satu tahun dengan perkembangan wilayahnya. Pada dasarnya penetapan NJOP adalah tiga tahun sekali, hanya saja untuk daerah tertentu perkembangan pembangunannya mengakibatkan kenaikan NJOP yang cukup besar, penetapan NJOP dapat ditetapkan setahun sekali. Penetapan besarnya NJOP dilakukan bupati/walikota. Sedangkan menurut Undang-Undang No.12 Tahun 1985 sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang No.12 Tahun 1994 tentang PBB bahwa dasar penghitungan adalah Nilai Jual Kena Pajak (NJKP) yang ditetapkan serendahrendahnya 20% (dua puluh persen) dan setinggi-tingginya 100% (seratus persen) dari NJOP. Nilai Jual Kena Pajak (Assesment Value) adalah nilai jual yang dipergunakan

14 19 sebagai dasar perhitungan pajak, yaitu suatu presentase tertentu dari nilai jual sebenarnya. Besarnya presentase Nilai Jual Kena Pajak (NJKP) ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah dengan memperhatikan kondisi ekonomi nasional. Sedangkan dalam peraturan Undang-Undang No.28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Restibusi Daerah bahwa Nilai Jual Kena Pajak (NJKP) sudah tidak dipergunakan lagi Tarif Pajak Bumi dan Bangunan Pedesaan dan Perkotaan Menurut pasal 8 ayat (1) dan (2) Undang-Undang No.28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Restibusi Daerah (PDRD), tarif PBB Pedesaan dan Perkotaan ditetapkan paling tinggi 0,3% (nol koma tiga persen) dan ditetapkan dengan peraturan daerah kabupaten/kota yang bersangkutan. Hal ini dimaksud untuk memberikan keleluasaan kepada pemerintah kabupaten/kota untuk menentukan tarif pajak yang dipandang sesuai dengan kondisi masing-masing daerah kabupaten/kota. Dengan demikian, setiap daerah kabupaten/kota diberi kewenangan untuk menetapkan besarnya tarif pajak yang mungkin berbeda dengan kabupaten/kota lainnya, asalkan tidak lebih dari 0,3% (nol koma tiga persen) Cara Menghitung Pajak Bumi dan Bangunan Pedesaan dan Perkotaan Faktor-faktor dalam penghitungan PBB adalah sebagai berikut : 1. Tarif Berdasarkan dalam Undang-Undang No.28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Restibusi Daerah pasal 80 ayat (1) menyatakan bahwa tarif pajak yang dikenakan atas objek pajak (bumi dan bangunan) adalah paling tinggi 0,3%. Yang menjadi basis Pajak Bumi dan Bangunan adalah NJOP setelah NJOPTKP, tarif Pajak Bumi dan Bangunan Sektor Pedesaan dan Perkotaan

15 20 ditetapkan dengan Peraturan Daerah No.29 Tahun 2011 Tentang Pajak Daerah Pasal 55 : 1) Sebesar 0,1% (nol koma satu persen) untuk objek pajak dengan NJOP sampai dengan Rp ,- (satu milyar rupiah) 2) Sebesar 0,2% (nol koma satu persen) untuk objek pajak dengan NJOP di atas Rp ,- (satu milyar rupiah) 2. Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) Menurut Mardiasmo (2011: 312) adalah harga rata-rata yang diperoleh dari transaksi jual beli yang terjadi secara wajar. Apabila tidak terjadi transaksi jual beli, NJOP ditentukan melalui perbandingan harga dengan objek lain/atau bangunan yang tidak kena pajak. Berdasarkan peraturan yang sejenisnya atau dengan nilai perolehan baru. Yang dimaksud dengan perbandingan harga dengan objek lain yang sejenis adalah suatu pendekatan/metode penentuan nilai jual suatu objek pajak dengan cara membandingkan dengan objek pajak lain sejenis yang letaknya berdekatan dan fungsinya sama serta telah diketahui harga jualnya. Sedangkan nilai perolehan baru adalah suatu pendekatan/metode penentuan Nilai Jual Objek Pajak dengan cara menghitung seluruh biaya yang dikeluarkan untuk memperoleh objek pajak tersebut pada saat penilaian dilakukan yang dikurangi dengan penyusutan berdasarkan kondisi fisik objek tersebut. 3. Nilai Jual Kena Pajak (NJKP) Menurut Diana Sari (2013: 133) Nilai Jual Kena Pajak adalah nilai jual yang dipergunakan sebagai dasar perhitungan pajak, yaitu suatu presentase tertentu dari NJOP. Dasar perhitungan pajak adalah Nilai Jual Kena Pajak yang ditetapkan serendah-rendahnya 20% (dua puluh persen) dan setinggitingginya 100% (seratus persen) dari Nilai Jual Objek Pajak yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah dengan memperhatikan kondisi ekonomi nasional. Sedangkan dalam peraturan Undang-Undang No.28 Tahun 2009

16 21 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah bahwa Nilai Jual Kena Pajak (NJKP) sudah tidak dipergunakan lagi. 4. Nilai Jual Objek Pajak Tidak Kena Pajak (NJOPTKP) Nilai Jual Objek Pajak Tidak Kena Pajak adalah batasan Nilai Jual Objek Pajak atas Bumi/atau Bangunan yang tidak kena pajak. Berdasarkan Peraturan Daerah Kota Bandung Nomor 20 Tahun 2011 tentang Pajak Daerah pasal 51 ayat (4) besarnya Nilai Jual Objek Pajak Tidak Kena Pajak ditetapkan sebesar Rp ,- (dua puluh lima juta rupiah) untuk setiap wajib pajak. Setelah diketahui faktor-faktor sebagaimana disebutkan di atas, maka penghitungan Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) terutang dengan formula sebagai berikut : NJOP Tanah = luas x nilai jual/m2 = Rp. NJOP Bangunan = luas x nilai jual/m2 = Rp. + NJOP Dasar Pengenaan = Rp. NJOPTKP = Rp. - NJOP Untuk penghitungan PBB = Rp. Tarif Pajak = % x Pajak Terutang = Rp Tahun, Saat, dan Tempat Pajak Terutang 1. Tahun Pajak Menurut pasal 8 Undang-Undang No.12 Tahun 1985 sebagaimana telah di ubah terakhir dengan Undang-Undang No.12 Tahun 1994 tentang PBB dan pasal 82 ayat (1) Undang-Undang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah (PDRD), tahun pajak adalah jangka waktu satu tahun takwin, yaitu jangka waktu 1 Januari sampai dengan 31 Desember tahun berjalan.

17 22 2. Saat Pajak Menurut pasal 8 ayat (2) No.12 Tahun 1985 sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang No.12 Tahun 1994 tentang PBB dan pasal 82 ayat (2) Undang-Undang PDRD, saat yang menentukan pajak yang terutang adalah menurut keadaan objek pajak pada saat tanggal 1 Januari, maka keadaan objek pajak pada tanggal tersebut merupakan saat yang menentukan pajak yang terutang. Contoh : 1) Objek pajak pada tanggal 1 Januari 2011 berupa tanah dan bangunan. Pada tanggal 10 Januari 2011 bangunan terbakar, maka pajak yang terutang tetap berdasarkan keadaan objek pajak pada tanggal 1 Januari 2011 yaitu keadaan sebelum bangunan tersebut terbakar. 2) Objek pajak yaitu pada tanggal 1 Januari 2011 pada tanggal tersebut sebidang tanah tanpa bangunan di atasnya. Pada tanggal 10 Januari 2011 dilakukan pendataan, ternyata di atas tanah tersebut telah berdiri satu bangunan, maka pajak yang terutang untuk tahun 2011 tetap dikenakan pajak berdasarkan keadaan pada tanggal 1 Januari 2011, sedangkan bangunannya baru akan dikenakan pada tahun Tempat Pajak Terutang Menurut pasal 8 ayat (3) No.12 Tahun 1985 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang No.12 Tahun 1994 tentang PBB dan pasal 82 ayat (3) Undang-Undang PDRD, tempat pajak terutang adalah sebagai berikut : 1) Untuk daerah Jakarta, di wilayah Jakarta khusus Ibu Kota Jakarta. 2) Untuk daerah lainnya, di wilayah kabupaten daerah tingkat II atau kotamadya daerah tingkat II yang meliputi tempat objek pajak.

18 Pendaftaran, Surat Pemberitahuan Objek Pajak (SPOP), Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT) dan Surat Ketetapan Pajak (SKP) 1. Pendaftaran Menurut pasal 9 dan pasal 10 UU PBB dan pasal 83 ayat (1) UU PDRD, pendaftaran diatur sebagai berikut : 1) Dalam rangka pendataan, subjek pajak wajib mendaftarkan objek pajaknya dengan mengisi Surat Pemberitahuan Objek Pajak. 2) Surat Pemberitahuan Objek Pajak harus diisi dengan jelas, benar, dan lengkap serta ditandatangani dan disampaikan kepada Dirjen Pajak yang wilayah kerjanya meliputi letak objek pajak, selambat-lambatnya 30 hari setelah tanggal diterimanya Surat Pemberitahuan Objek Pajak. 3) Berdasarkan Surat Pemberitahuan Objek Pajak Ditjen Pajak menerbitkan Surat Pemberitahuan Pajak Terutang. 2. Surat Pemberitahuan Objek Pajak (SPOP), Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT) Menurut Diana Sari (2013: 135) Surat Pemberitahuan Objek Pajak (SPOP) adalah sarana bagi wajib pajak untuk mendaftarkan objek pajak yang akan dipakai sebagai dasar untuk menghitung PBB terutang, sedangkan Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT) adalah surat yang digunakan untuk memberitahukannya besarnya PBB yang terutang kepada wajib pajak. 3. Surat Ketetapan Pajak (SKP) Menurut Diana Sari (2013: 143) Surat Ketetapan Pajak (SKP) adalah surat keputusan kepala kantor pajak yang memberitahukan besarnya pajak yang terutang termasuk denda administrasi kepada Wajib Pajak (WP). SKP diterbitkan apabila :

19 24 1) Surat Pemberitahuan Objek Pajak (SPOP) : (1) Tidak diisi dengan jelas, benar dan lengkap serta ditandatangani oleh WP (2) Tidak disampaikan kembali dalam jangka waktu 30 hari dan setelah ditegur secara tertulis tidak disampaikan sebagaimana ditentukan dalam surat teguran 2) Berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain ternyata jumlah pajak yang terutang lebih besar dari jumlah pajak yang dihitung berdasarkan (SPOP) yang disampaikan oleh WP : (1) Jumlah pajak yang terutang dalam SKP yang disebarkan SPOP tidak diisi dengan jelas, benar, dan lengkap serta tidak ditandatangani oleh WP atau pengembalian SPOP lewat 30 hari setelah diterima WP, adalah sebesar pokok pajak ditambah dengan denda administrasi sebesar 25% dihitung oleh pokok pajak. (2) Jumlah pajak yang terutang dalam SKP yang didasarkan atas pemeriksaan atau keterangan lain adalah selisih pajak yang terutang berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain dengan pajak yang dihitung berdasarkan SPOP ditambah dengan administrasi sebesar 25% dari selisih pajak yang terutang. (3) SKP disampaikan kepada WP melalui : a. Kantor Pelayanan PBB/Kantor Penyuluhan Pajak b. Kantor Pos c. Pemerintah Daerah (4) SKP harus dilunasi dalam jangka waktu satu bulan sejak SKP diterima oleh WP (5) Atas SKP dapat diajukan keberatan/pengurangan

20 Pengurangan Pajak Bumi dan Bangunan Pengertian Pengurangan Pajak Bumi dan Bangunan Pengurangan Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) adalah pemberian keringanan pajak yang terutang atas objek pajak dalam hal : 1 Wajib Pajak Orang Pribadi atau Badan karena kondisi tertentu objek pajak yang ada hubungannya dengan subjek pajak dan atau karena sebab-sebab tertentu lainnya : 1) Objek Pajak berupa lahan pertanian, perkebunan, perikanan dan pertenakan yang hasilnya sangat terbatas yang dimiliki, dikuasai dan/ dimanfaatkan oleh Wajib Pajak Orang Pribadi. 2) Objek Pajak yang dimiliki, dikuasai dan/ dimanfaatkan oleh Wajib Pajak Orang Pribadi yang berpenghasilan rendah yang nilai jualnya meningkat akibat adanya pembangunan atau perkembangan lingkungan. 3) Objek Pajak yang dimiliki, dikuasai dan/ dimanfaatkan oleh Wajib Pajak Orang Pribadi yang berpenghasilan semata-mata berasal dari pensiunan, sehingga kewajiban PBB-nya sulit dipenuhi. 4) Objek Pajak yang dimiliki, dikuasai dan/ dimanfaatkan oleh Wajib Pajak Orang Pribadi yang berpenghasilan rendah sehingga kewajiban PBB-nya sulit dipenuhi. 5) Objek Pajak yang dimiliki, dikuasai dan/ dimanfaatkan oleh Wajib Pajak veteran pembela kemerdekaan. 6) Objek Pajak yang dimiliki, dikuasai dan/ dimanfaatkan oleh Wajib Pajak Badan yang mengalami kerugian dan kesulitan likuiditas yang serius sepanjang tahun, sehingga tidak dapat memenuhi kewajiban rutin perusahaan. 2 Wajib Pajak Orang Pribadi atau badan dalam hal objek pajak yang terkena bencana alam seperti gempa bumi, banjir, tanah longsor, gunung meletus dan

21 26 sebagainya atau sebab-sebab lain yang luar biasa seperti kebakaran, kekeringan, wabah penyakit, dan hama tanaman) Pengajuan Permohonan Pengurangan Pajak Bumi dan Bangunan 1 Permohonan pengurangan diajukan secara tertulis dalam Bahasa Indonesia kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak Pratama atau Kepala Kantor Pelayanan PBB yang menerbitkan Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT) atau Surat Ketetapan Pajak (SKP). 2 Isi surat permohonan menyebutkan prosentase pengurangan yang dimohonkan. 3 Pengajuan permohonan dilakukan dengan ketentuan : 1) Untuk ketetapan PBB sampai dengan Rp , 00 (seratus ribu rupiah) dapat diajukan secara perseorangan atau kolektif melalui Kepala Desa atau Lurah yang bersangkutan dengan formulir yang telah ditentukan. 2) Untuk ketetapan PBB di atas Rp , 00 (seratus ribu rupiah) harus diajukan oleh WP yang bersangkutan dengan melampirkan fotokopi SPPT/SKP PBB Tahun Pajak yang dimohonkan. 3) Untuk WP Badan melampirkan fotokopi : (1) SPPT/SKP PBB Tahun yang dimohonkan. (2) SPPT PPh Tahun terakhir beserta lampirannya. (3) STTS tahun pajak terakhir atau struk ATM/ Counter Teller pembayaran PBB. (4) Laporan keuangan perusahaan. 4) Untuk Objek Pajak yang terkena bencana alam, hama tanaman dan sebab lain yang luar biasa dan bersifat kolektif diajukan oleh Kepala Desa/Lurah dengan diketahui Camat dengan mencantumkan nama-nama Wajib Pajak

22 27 yang dimohonkan pengurangannya dengan mempergunakan formulir yang telah ditentukan. 4 Permohonan diajukan selambat-lambatnya 3 bulan sejak SPPT/SKP diterima WP atau sejak terjadinya bencana alam atau sebab-sebab lain yang luar biasa. 5 Pengurangan secara kolektif diajukan sebelum SPPT diterbitkan selambatlambatnya tanggal 10 Januari untuk tahun pajak yang bersangkutan. 6 Apabila batas waktu pengajuan tersebut tidak dipenuhi, maka permohonanya tidak diperoses, dan Kepala Kantor Pelayanan PBB yang bersangkutan harus memberitahukan secara tertulis kepada WP/Kepala Desa/Lurah disertai penjelasan seperlunya Bentuk Keputusan Keputusan atas permohonan pengurangan besarnya PBB yang diajukan WP dapat berupa : 1 Mengabulkan seluruh permohonan. 2 Mengabulkan sebagian atau menolak. 2.5 Tata Cara Pembayaran Pajak Bumi dan Bangunan Bahwa sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan No. 167/PMK.03/2007. diatur tempat dan tata cara pembayaran PBB sebagai berikut : 1 Pembayaran PBB terutang untuk objek pajak : 1) Pedesaan dan Perkotaan dilakukan di : (1) Tempat Pembayaran (TP), yaitu Bank Umum/Kantor Pos ditunjuk oleh Menteri Keuangan untuk menerima pembayaran PBB dan memindah bukukan ke Bank Presepsi/Pos Presepsi.

23 28 (2) Tempat Pembayaran Elektronik, yaitu Bank Umum/Kantor Pos yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan untuk menerima pembayaran PBB secara elektronik dan memindah bukukan ke Bank Presepsi Elektronik/Pos Presepsi Elektronik. Perkebunan, Kehutanan, dan Pertambangan Non Migas di Bank/Pos Presepsi. 2) Pertambangan Migas dan Energi Panas Bumi dilakukan di Bank/Pos Presepsi yang merangkap sebagai Bank Operasional (BO) III, yaitu Bank Umum yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan untuk menerima pelimpahan hasil penerimaan PBB dari Bank/Pos Presepsi Elektronik, melakukan pembagian hasil penerimaan PBB dan membayar pengembalian kelebihan pembayaran PBB.. 2 Dalam hal PBB dipungut oleh petugas pemungut, setiap hari kerja petugas pemungut wajib menyetorkan hasil pemungutan PBB tersebut ke TP, kecuali untuk daerah paling lambat 7 (tujuh) hari setelah pemungutan. 1) Pembayaran harus dilakukan sekaligus (tidak diperkenankan mencicil). 2) Jatuh tempo pembayaran PBB adalah sebagai berikut : 1) SPPT (Surat Pemberitahuan pajak Terutang) Jatuh Tempo 6 bulan sejak diterima 2) SKP (Surat Ketetapan Pajak) Jatuh Tempo 1 bulan sejak diterima 3) STP (Surat Tagihan Pajak) Jatuh Tempo 1 bulan sejak diterima 2.6 Sanksi Sanksi Administrasi Menurut Mardiasmo (2011: 333), sanksi administrasi dikenakan terhadap : 1. Surat Pemberitahuan Objek Pajak (SPOP) tidak disampaikan dan setelah ditegur secara tertulis tidak disampaikan sebagaimana ditentukan dalam Surat Teguran, ditagih dalam SKP. Jumlah pajak yang terutang dalam Surat

24 29 Keterangan Pajak (SKP) adalah pokok pajak ditambah dengan denda administrasi sebesar 25% (dua puluh lima persen) dihitung dari pokok pajak. Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lainnya ternyata jumlah pajak yang terutang lebih besar dari jumlah pajak yang dihitung berdasarkan SPOP yang disampaikan oleh wajib pajak, ditagih dengan SKP. Jumlah pajak yang terutang dalam SKP adalah selisih pajak yang terutang berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain dengan pajak yang terutang yang dihitung berdasarkan SPOP ditambah denda sebesar 25% (dua puluh lima persen) dari selisih pajak yang terutang. 2. Pajak yang terutang saat jatuh tempo pembayaran tidak dibayar/pembayaran kurang, maka akan dikenakan denda administrasi sebesar 2% (dua persen) per bulan yang dihitung dari saat jatuh tempo sampai dengan hari pembayaran untuk jangka waktu paling lama 24 bulan. 3. Karena kealpaannya sehingga menimbulkan kerugian pada negara, dalam hal : 1) Tidak mengembalikan/menyampaikan SPOP kepada Direktorat Jendral Pajak. 2) Menyampaikan SPOP, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap dan/atau melampirkan keterangan yang tidak benar. 4. Karena kesengajaannya sehingga menimbulkan kerugian pada negara, dalam hal : 1) Tidak mengembalikan/menyampaikan SPOP kepada Direktorat Jendral Pajak. 2) Memperlihatkan surat palsu atau dipalsukan atau dokumen lain yang palsu atau dipalsukan seolah-olah benar. 3) Tidak memperhatikan data atau meminjamkan surat atau dokumen lainnya. 4) Tidak menunjukan atau tidak meminjamkan keterangan yang diperlukan.