What Does Cost Really Mean?

Transkripsi

1 What does cost really mean? 83 Artikel 5 1 What Does Cost Really Mean? Suwardjono Fakultas Ekonomi 2 UGM Penulis telah menggunakan istilah kos sejak 1989 untuk semua artikel dan buku dan timbul salah sangka bahwa penulislah yang menciptakan istilah tersebut. Istilah kos bukan ciptaan penulis karena tia sudah dikenalkan IAI sejak 1984 dalam buku Norma Pemeriksaan Akuntan. Penulis hanya mendukung penggunaannya sebagai pengganti istilah biaya melalui argumen dalam artikel dengan judul di atas. Artikel tersebut telah dimuat di majalah Akuntansi edisi Mei 1991 (tetapi hanya sebagian) dan artikel tersebut juga diterbitkan kembali secara lengkap dalam buku Gagasan Pengembangan Profesi dan Pendidikan Akuntansi di Indonesia oleh penulis (Yogyakarta: BPFE, 1992). Sudah lebih dari limabelas tahun sejak diterbitkan, akademisi dan profesi bergeming terhadap masalah ini. Tidak pernah ada pembahasan, diskusi, atau argumen ilmiah di tingkat nasional atau perguruan tinggi. Yang sering terjadi dalam pertemuan akademik atau profesional adalah stratagem yang setengahnya mengolok-olok penulis. Stratagem tersebut antara lain: Apa itu kos? Apa bedanya dengan kos-kosan (tempat mondok)?, Itu kan istilah dari Yogya!, IAI saja pakai biaya kok kita aneh-aneh!, Pokoknya cost itu biaya. Titik! Akibatnya, akademisi enggan untuk menggunakan istilah kos walaupun mereka merasakan istilah biaya tidak tepat. Beberapa kalangan mengambil jalan tengah (atau pintas) dengan tetap menggunakan istilah aslinya, cost. Artikel ini telah mengalami revisi dan menjadi Lampiran 1 dalam buku Teori Akuntansi: Perekayasaan Pelaporan Keuangan oleh penulis. Artikel ini diharapkan menjadi wacana yang dapat memicu diskusi ilmiah dan profesional demi pengembangan profesi dan pendidikan akuntansi di Indonesia. Pertanyaan yang menjadi judul tulisan ini sebenarnya akan lebih lengkap kalau diungkapkan sebagai berikut: What does cost really mean within the framework of accounting as an information provider? Pertanyaan tersebut berkaitan dengan pertanyaan What does it cost? yang menjadi judul artikel Bourke [1978] yang membahas betapa membingungkannya istilah cost yang digunakan dalam akuntansi. Kerancuan penggunaan istilah cost dikemukakan pula oleh Hasemen [1978] yang mengusulkan suatu rerangka untuk menginterpretasi arti cost tersebut sesuai dengan konteksnya. Istilah cost memang mempunyai banyak arti. Akan teta- 1 Artikel ini merupakan revisian terakhir (2008) dari edisi aslinya (1992). 2 Sejak tahun 2007 menjadi Fakultas Ekonomika dan Busines (FEB). Di sini, bisnis ditulis busines.

2 84 Artikel 5 pi, dalam konteks akuntansi sebagai penyedia informasi finansial kuantitatif, istilah tersebut mempunyai arti khusus. Dalam dunia praktik (profesi) dan akademik sekarang ini, istilah biaya, harga pokok, harga perolehan, dan kadangkadang beban digunakan sebagai padan kata atau terjemahan istilah cost tersebut. Menurut pengamatan penulis, istilah-istilah tersebut menimbulkan kerancuan dalam penggunaan dan dalam pemahaman akuntansi sebagai penyedia informasi. Kerancuan dalam pemahaman dapat ditunjukkan dengan contoh tanya-jawab dalam suatu ujian komprehensif berikut ini. Penguji: Coba jelaskan menurut pemahaman anda makna biaya dalam akuntansi? Mahasiswa: Biaya adalah pengorbanan sumber ekonomik yang diperlukan untuk memperoleh barang dan jasa. Penguji: Bagus sekali! Anda mengerti definisi tersebut. Berilah contoh pengorbanan sumber ekonomik yang dilakukan perusahaan! Mahasiswa: Misalnya perusahaan mengeluarkan kas atau aset lainnya. Penguji: Bagus! Berarti anda memahami konsep kesatuan usaha. Sekarang berilah contoh barang dan jasa yang diperoleh perusahaan! Mahasiswa: Mesin, Pak. Penguji: Kalau begitu, jumlah rupiah pengeluaran untuk memperoleh mesin akan membentuk biaya mesin? Mahasiswa: Bukan, Pak! Itu harga pokok! Percakapan di atas menunjukkan bahwa suatu pengertian dalam definisi sudah benar tetapi simbolnya tidak tepat sehingga suatu istilah tidak dapat diterapkan atau berlaku umum sesuai dengan pendefinisiannya. Dalam artikel ini, penulis membahas dan mengajukan argumen bahwa istilah biaya, harga pokok, dan harga perolehan tidak tepat sebagai pada istilah cost. 3 Demikian juga istilah beban sangat tidak tepat untuk digunakan sebagai padan kata expense. Kemudian, penulis akan mengajukan istilah alternatif untuk menghindari kerancuan tersebut. Artikel ini juga merupakan tanggapan penulis terhadap exposure draft Standar Khusus Akuntansi Industri Minyak dan Gas Bumi (IAI, Prinsip Akuntansi Indonesia Pernyataan No. 5). 4 Tanggapan tersebut penulis sampaikan dalam public hearing terhadap exposure draft tersebut. Draf standar tersebut merupakan bukti nyata adanya kerancuan pemahaman dan pengaplikasian cost sebagai data dasar akuntansi karena misnomer dalam pemilihan padan kata. Pengertian Cost dan Istilah Yang Berkaitan Lepas dari padan kata yang tepat untuk istilah cost, sebagai dasar pembahasan akan diuraikan dahulu makna cost yang sebenarnya dalam konteks akuntansi se- 3 Standar Akuntansi Keuangan 2001 sekarang menggunakan beban pokok penjualan untuk padan kata cost of goods sold. 4 Pernyataan ini telah dituangkan kembali dalam Standar Akuntansi Keuangan Ikatan Akuntan Indonesia sebagai Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 29, Akuntansi Minyak dan Gas Bumi.

3 What does cost really mean? 85 bagai penyedia informasi. Sumber acuan yang akan digunakan dalam pembahasan ini diambil dari literatur akuntansi yang dianggap cukup autoritatif. Berikut ini adalah kutipan beberapa pengertian cost dalam literatur akuntansi tersebut. Kohler (1975, hlm. 139) mendefinisi cost sebagai berikut: An expenditure or outlay of cash, other property, capital stock, or services, or the incurring of a liability therefor, identified with goods or services acquired or with any loss incurred, and measured by the amount of cash paid or payable or the market value of other property, capital stock, or services given in exchange or, in other situation, any commonly accepted basis of valuation. Sprouse dan Moonits (1962, hlm. 8-9) mendefinisi pengertian cost dan expense sebagai berikut: Cost is a foregoing, a sacrifice made to secure benefit, and is measured by an exchange price. Expense is the decrease in net assets as a result of the use of economic services in the creation of revenues or the imposition of taxes by governmental unit. Grady (1965, hlm. 228) mengemukakan definisi cost sebagai berikut: Cost is the amount, measured in money, or cash expended or other property transferred, capital stock issued, services performed, or a liability incurred, in consideration of goods or services received or to be received. Costs can be classified as unexpired and expired. Unexpired costs (assets) are those which are applicable to the production of future revenues....expired costs are those which are not applicable to the production of future revenues, and for that reason are treated as deductions from current revenues or charged against retained earnings.... Unexpired cost may be transferred from one classification to another before becoming expired cost as above defined,.... Anthony, Hawkins, dan Merchant (1989, hlm. 60) memberi pengertian cost dan beberapa istilah yang berkaitan dengan terjadinya cost sebagai berikut: Cost is a monetary measurement of the amount of resources used for some purpose. An expenditure is a decrease in an asset (usually cash) or an increase in a liability (often accounts payable) associated with the incurrence of a cost. The expenditures in an accounting period equal the cost of all the goods and services acquired in that period. An expense is an item of cost applicable to the current accounting period. An expense represents resouces consumed by the entity's earning activities during the current period. When an expenditure is made, the related cost is either an asset or an expense. If the cost benefits future periods, it is an assets. If not, it is an expense a reduction in retained earnings of the current period. A disbursement is the payment of cash. A cash expenditure is a disbursement; but so is any cash payment, such as paying an account payable, repaying a loan, or paying a cash dividend to shareholders.

4 86 Artikel 5 Dengan mengutip dari The Nature of Business Cost--General Concepts, Bourke (1978, hlm. 193) mendefinisi cost sebagai berikut: Cost is a general term for measured amount of value purposefully released or to be released in the acquisition or creation of economic resources, either tangible or intangible. Terakhir, Hilton (2002, hlm. 36) menjelaskan makna cost, expense, dan cost of goods sold sebagai berikut: Cost is the sacrifice made, usually measured by the resources given up, to achieve a particular purpose. An expense is the consumption of assets for the purpose of generating revenue. Cost of goods sold is the expense measured by the cost of the finished goods sold during a period of time (hlm. 36). Bila dicari dari sumber-sumber yang lain, makna yang dilekatkan pada istilah cost dan expense akan sama dengan pengertian yang diberikan oleh sumber-sumber di atas. Karakteristik Cost Dengan mempelajari definisi-definisi di atas secara saksama, mudah-mudahan telah diperoleh pemahaman dan telah dapat dirasakan arti atau makna cost yang sebenarnya. Berdasarkan pemahaman penulis, berikut ini adalah atribut atau karakteristik yang melekat pada istilah cost. 1. Cost merupakan pengukur (a measurement) dalam unit moneter suatu sumber ekonomik yang digunakan atau dikorbankan untuk tujuan tertentu. Dalam konteks akuntansi yang mendasarkan diri pada konsep kesatuan usaha, pengorbanan berarti keluarnya sumber ekonomik (aset) dari kesatuan usaha. Ada berbagai pengertian pengorbanan ditinjau dari berbagai konteks. Hasemen (1978) membahas berbagai jenis pengorbanan (sacrifice) ditinjau dari berbagai aspek. Hal yang perlu dicatat adalah bahwa walaupun cost itu sendiri sering disebut sebagai pengorbanan, yang dikorbankan sebenarnya adalah sumber ekonomik (baik fisis maupun nonfisis) dan cost hanyalah sebagai pengukur secara kuantitatif pengorbanan tersebut dalam unit moneter. Secara umum dapat dikatakan bahwa cost mengukur penggunaan (termasuk perubahan) atau pengorbanan suatu sumber ekonomik. Dalam akuntansi, pada umumnya sumber ekonomik yang dikorbankan pun sebelumnya sudah diukur dengan cost. 2. Cost dinyatakan dalam unit moneter khususnya dalam rerangka akuntansi sebagai penyedia informasi kuantitatif. Cost mengukur seberapa banyak atau besar penggunaan sumber ekonomik dalam unit moneter untuk tujuan tertentu. Pengukuran ini penting karena hasilnya akan menjadi data dasar dalam penyediaan informasi untuk menentukan total penggunaan berbagai jenis dan jumlah sumber ekonomik dalam satuan yang homogenus. Dengan satuan yang homogenus, dapat

5 What does cost really mean? 87 diperoleh pengetahuan mengenai besarnya (size) dan hubungan (relationship) berbagai sumber ekonomik yang secara keseluruhan membentuk aset perusahaan. Pengetahuan seperti itulah yang disebut informasi kuantitatif. Kalau kuantifikasi dinyatakan dalam unit moneter, informasi yang diperoleh adalah informasi finansial. Memang tidak semua cost dapat diukur dalam unit moneter. Akan tetapi, karena dalam akuntansi semua faktor harus dikuantifikasi, pengertian cost dapat dikatakan sebagai pengukur dalam unit moneter. 3. Pengukuran cost selalu dihubungkan dengan suatu fokus, objek, tujuan (purpose), atau pusat perhatian. Fokus atau objek ini dikenal secara teknis sebagai cost object atau cost objective. Cost object dapat berupa produk, departemen, projek, kegiatan atau sesuatu yang unsur pembentuknya perlu diukur secara moneter agar pihak yang berkepentingan dapat memperoleh informasi mengenai size dan relationship yang bermakna. Tujuan perlu diidentifikasi karena tujuan yang berbeda memerlukan pengukuran cost yang berbeda pula. Tujuan memperoleh informasi cost adalah untuk perencanaan (planning), pengendalian (control) dan pertanggungjawaban keluar (periodic external reporting). Secara fisis dan operasional, perusahaan dapat dipandang sebagai susunan atau kumpulan berbagai sumber ekonomik. Tentu saja, besarnya dan hubungan antara komponen yang membentuk perusahaan dapat dilihat dari beberapa aspek. Sebagai contoh, seorang kepala bagian personalia akan melihat perusahaan sebagai kumpulan orang dengan hubungan seperti yang digambarkan dalam struktur organisasi perusahaan. Dari segi akuntansi, kegiatan operasi direpresentasi dalam bentuk simbol-simbol (elemen-elemen) finansial sebagaimana ditunjukkan oleh statemen keuangan. Elemen statemen keuangan termasuk dalam pengertian objek atau fokus yang harus diukur (cost merupakan salah satu dasar pengukurannya). Manajemen melihat perusahaan sebagai satuan-satuan kegiatan (terdiri atas fasilitas fisis, bahan, dan manusia) yang mengolah input menjadi output. Satuan-satuan kegiatan berkaitan satu sama lainnya secara terpadu. Untuk tujuan pengendalian melalui informasi finansial, satuan kegiatan fisis direpresentasi dalam bentuk pusat pertanggungjawaban sedangkan masukan dan keluaran direpresentasi dan diukur dalam bentuk cost. Dengan demikian, berbagai satuan kegiatan, termasuk masukan dan keluaran, dapat menjadi objek cost. Dari segi akuntansi, sebenarnya bukan cost itu sendiri yang mempunyai arti penting akan tetapi justru jasa yang ada di balik angka cost yang mempunyai arti penting. Jadi arti pentingnya objek atau jasa diwakili oleh cost yang tercatat dalam sistem akuntansi. Di balik deretan angka-angka akuntansi terkandung jasa-jasa yang berwujud fisis maupun nonfisik. Jasa-jasa tersebut adalah daya, kemampuan atau kapasitas yang kalau ditukarkan atau digabungkan satu sama lainnya dapat menimbulkan daya, kemampuan atau kapasitas lain yang kekuatannya (besarnya) paling tidak sama dengan yang sebelumnya dimiliki perusahaan. Misalnya, kas ditukarkan dengan mesin, ini berarti bahwa daya beli ditukarkan dengan daya produksi. Oleh karena itu, akuntansi berusaha untuk menentukan simbol-simbol yang dapat merepresentasi daya tersebut sehingga tanpa melihat perusahaan secara fisis orang dapat membayangkan kegiatan operasi perusahaan hanya dengan

6 88 Artikel 5 membaca statemen keuangan. Dalam SFAC No. 6, FASB mengidentifikasi dan mendefinisi sepuluh elemen statemen keuangan yang dapat menjadi simbol sumber daya dan kegiatan yaitu: asset, liability, equity, revenue, expense, gain, loss, investment by owners, distribution to owners, dan comprehensive income. 4. Secara fisis, kesatuan usaha menguasai dan mengelola sumber ekonomik yang membentuk aset. Cost aset adalah hasil pengukuran yang ditentukan pada saat transaksi pemerolehannya dan didasarkan pada harga pertukaran (konsep dasar penghargaan sepakatan atau measured consideration). Karena sudah terjadi dan tercatat, cost ini sering disebut dengan historical cost. Walaupun demikian, pengertian cost tidak terbatas pada cost yang sudah terjadi. Memang pengertian cost yang dominan adalah sebagai historical cost. Namun demikian, cost dapat juga mengukur objek yang akan terjadi (future cost). Akuntansi menganut cost principle concept yang berarti bahwa elemen statemen keuangan dinilai/diukur atau dilekati dengan cost yang telah terjadi agar menjadi informasi. Oleh karena itu, statemen keuangan yang dihasilkan dengan penilaian seperti itu sering disebut dengan historical cost financial statements. Lebih dari itu, untuk mengukur cost, dasar yang digunakan tidak hanya pengeluaran sumber ekonomik yang telah terjadi. Pengeluaran tersebut mungkin saja baru akan terjadi di masa yang akan datang. Kalau cost sudah terjadi tetapi pengeluarannya belum terjadi maka kewajiban akan timbul. Itulah sebabnya kewajiban didefinisi FASB dalam SFAC No. 6 sebagai pengorbanan sumber ekonomik masa datang yang cukup pasti. Pengeluaran juga tidak harus berupa kas tetapi dapat pula berupa sumber ekonomik lain seperti jasa perusahaan, barang dagangan, atau surat berharga perusahaan. 5. Sebagai dasar pengukuran, cost tidak mempunyai konotasi sebagai sesuatu hal yang negatif (mengurangi) atau merugikan atau sesuatu yang jelek. Kesan seperti ini akan menghalangi atau mengacaukan pemahaman makna cost. Mengenai hal ini, Haseman (1978, hlm. 70) menyatakan: "The tendency to think erroneously of all costs as expenses, or of cost connoting something bad or undesireble prevents a clear understanding of the meaning of cost." Kerancuan dan kesalahan dalam menangkap makna cost disebabkan orang tidak memandang cost sebagai suatu pengertian yang netral atau generik seperti disarankan Hasemen. Kerancuan pemahaman dan aplikasi terjadi karena orang memandang cost sebagai objek, wadah, atau elemen (misalnya expense, loss, asset) dan bukan sebagai pengukur (monetary measurement) elemen itu sendiri. Cost sendiri bukanlah informasi tetapi sekadar data dasar. Objek yang telah dilekati dengan cost itulah yang secara bersama-sama (objek dan pengukurnya) merupakan informasi. Oleh karena itu, cost harus dihubungkan dengan sesuatu yang menjadi pusat perhatian. Suatu (objek) yang menjadi pusat perhatian harus diidentifikasi sehingga cost akan mempunyai nilai informasi. Selanjutnya Haseman mengemukakan bahwa berbagai objek yang akan dilekati cost akan menjadi basis klasifikasi cost dan cost accounting merupakan suatu proses, prosedur, metoda, dan teknik pengolahan data cost untuk dilekatkan pada

7 What does cost really mean? 89 objek yang menjadi pusat perhatian manajemen sehingga informasi finansial untuk kepentingan pengambilan keputusan dapat diperoleh. Bergantung pada kepentingan manajemen dan keperluan informasi yang diinginkan, basis klasifikasi cost dapat dicontohkan dalam Gambar 1 sebagai berikut ini. Gambar 1 Basis Klasifikasi dan Contoh Objek dalam Klasifikasi Basis Klasifikasi Fungsi operasi Komponen produk Variabilitas (perilaku) Keleluasaan menentukan Waktu terjadinya Penandingan dengan pendapatan Lokasi terjadinya Elemen statemen keuangan Kegiatan/pemicu (driver) Keputusan strategik Contoh Objek dalam Klasifikasi produksi, pemasaran, administratif bahan baku, tenaga kerja langsung, overhead tetap, variabel, semi-variabel diskresioner (discretionary), rekayasaan (engineered) historis, sekarang, masa datang produk, perioda langsung (direct), alokasian (allocated) aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan, biaya, untung, rugi, setoran oleh pemilik, distribusi ke pemilik, laba komprehensif setup, inspection, material handling nila-tambahan versus nonnilai-tambahan, relevan versus takrelevan, tertanam (sunk), kesempatan Masalah Dengan mendasarkan pada pembahasan dan pengertian cost di atas, dapat disimpulkan bahwa cost merupakan hasil pengukuran dalam unit moneter suatu objek dan cost tercipta karena adanya kejadian ekonomik dalam suatu unit organisasi. Cost tersebut dicatat dalam sistem akuntansi dan menjadi data dasar atau bahan olah untuk menghasilkan informasi. Agar menjadi informasi maka data cost harus diklasifikasi dengan wadah tertentu yang menjadi pusat perhatian (fokus) atau dihubungkan dengan objek tertentu. Istilah cost memang mempunyai banyak arti dan dalam komunikasi bisnis sering terjadi salah interpretasi karena pengertian yang berbeda mengenai apa yang disebut dengan cost. Masalah timbul kalau seseorang harus menjawab pertanyaan What does it cost? yang diajukan oleh Bourke (1978). Kalau it dalam pertanyaan Bourke tersebut diidentifikasi secara eksplisit, pertanyaan-pertanyaan dalam Daftar 1 di halaman berikut akan sering terjadi dalam komunikasi bisnis dan akuntansi. Pertanyaan di atas diajukan untuk mengetahui besarnya (size) suatu objek dari sudut moneter. Pertanyaan di atas sebenarnya masih belum dapat dijawab dengan tuntas karena harus ada kesepakatan mengenai apa saja komponen yang membentuk cost tersebut. Pada umumnya untuk mengukur cost suatu objek,

8 90 Artikel 5 akuntansi menggunakan dasar yang disebut full cost yaitu semua sumber yang digunakan untuk membentuk suatu objek cost. Namun demikian, komponen yang dapat masuk ke dalam suatu objek bergantung pada tujuan dan jenis keputusan yang akan diambil oleh pemakai informasi. Dengan kata lain, komponen cost harus relevan dengan tujuan penyediaan informasi. Artikel ini tidak menekankan pada apa komponen-komponen cost yang relevan tetapi lebih memfokuskan pada pencarian istilah yang tepat. Daftar 1 What is the cost of labor? What is the cost of machinary? What is the cost of production? What is the cost of product A? What is the cost of goods sold? What is the cost of bonds payable? What is the cost of inventory? What is the cost of administrative function? What is the current cost* of stockholders' equity? What is the current cost of selling expenses? What is the current cost of sales? What is the current cost of income? *Istilah ini digunakan dalam pembahasan akuntansi untuk perubahan harga (accounting for price changes). Sebagai data dasar dan bahan olah akuntansi untuk menghasilkan informasi, istilah cost dalam pertanyaan di atas mempunyai arti atau makna yang sama. Hal yang perlu dipegang adalah bahwa apapun objek, komponen, atau wadah yang akan dilekati dengan cost, jumlah unit moneter atau jumlah rupiah cost harus tetap merupakan cost. Daftar 2 merupakan pertanyaan yang akan terjadi kalau pertanyaan dalam Daftar 1 diindonesiakan kecuali kata cost. Daftar 2 Berapakah cost tenaga kerja? Berapakah cost mesin? Berapakah cost produksi? Berapakah cost produk A? Berapakah cost barang terjual? Berapakah cost utang obligasi? Berapakah cost sediaan barang? Berapakah cost administrasi? Berapakah current cost modal pemegang saham? Berapakah current cost biaya penjualan? Berapakah current cost penjualan? Berapakah current cost laba?

9 What does cost really mean? 91 Telah disebutkan sebelumnya bahwa kerancuan sering timbul karena orang tidak dapat membedakan antara pengukur dan objek/elemen yang diukur khususnya dalam penggunaan istilah cost. Kalau cost mempunyai pengertian dan makna sebagai pengukur dalam unit moneter, apakah padan kata bahasa Indonesia untuk istilah cost untuk seluruh pertanyaan dalam Daftar 2 yang tidak menimbulkan kerancuan? Apakah istilah biaya, harga pokok, atau harga perolehan tepat sebagai padan istilah? Apa implikasinya bagi dunia praktik (profesi) maupun pendidikan (akademik) bila kerancuan ini dibiarkan berlangsung? Kerancuan Karena Misnomer Dalam Standar Akuntansi Keuangan (SAK) 2002, Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) memadankatakan istilah biaya dengan cost, beban dengan expense, dan beban pokok penjualan dengan cost of goods sold. Hal ini ditunjukkan dalam beberapa pasal dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan berikut (istilah dalam tanda kurung adalah istilah aslinya): Keseimbangan antara biaya dan manfaat (cost and benefit) lebih merupakan kendala yang pervasif daripada karakteristik kualitatif (par. 44). Beban (expenses) adalah penurunan manfaat ekonomi selama suatu periode akuntansi dalam bentuk arus kas keluar atau berkurangnya aktiva atau terjadinya kewajiban... (par. 70) Beban (expenses) diakui dalam laporan laba rugi atas dasar hubungan langsung antara biaya (cost) yang timbul dan pos penghasilan tertentu yang diperoleh. Proses...; misalnya, berbagai komponen beban yang membentuk beban pokok penjualan (cost of goods sold) diakui pada saat yang sama sebagai penghasilan yang diperoleh dari penjualan barang (par. 95). IAI sendiri tidak tegas membedakan biaya dan beban tetapi berbagai uraian dalam SAK mengesankan bahwa istilah biaya dimaksudkan sebagai padan kata cost. IAI tampaknya mulai menjauhkan penggunaan istilah harga pokok sebagai padan kata cost tetapi lebih banyak menggunakan istilah harga perolehan atau biaya perolehan. 5 Untuk cost dalam cost of goods sold, IAI menggunakan istilah beban pokok dan goods sold diterjemahkan menjadi penjualan. Walaupun demikian, banyak buku-buku akuntansi menggunakan istilah harga pokok untuk cost dan harga pokok penjualan untuk cost of goods sold. Dengan pengertian yang ada dalam buku SAK tersebut berarti bahwa biaya dipandang sebagai bahan olah akuntansi atau pengukur dalam unit moneter suatu objek berupa barang dan jasa (termasuk elemen statemen keuangan cost historis). Kalau demikian, secara konsekuen dan konsisten mestinya beberapa pertanyaan dalam Daftar 2 akan diungkapkan seperti pada Daftar 3 di halaman berikut. Isti- 5 Kata memperoleh mempunyai kata pangkal peroleh sehingga proses memperoleh mestinya disebut pemerolehan bukan perolehan karena tidak ada kata dioleh atau mengoleh.

10 92 Artikel 5 lah biaya akan mengganti semua istilah cost karena istilah cost dalam Daftar 2 mempunyai pengertian dan makna yang sama yaitu sebagai pengukur dalam unit moneter. Daftar 3 Berapakah biaya tenaga kerja? Berapakah biaya mesin? Berapakah biaya produksi? Berapakah biaya produk A? Berapakah biaya barang terjual? Berapakah biaya utang obligasi? Berapakah biaya sediaan barang? Berapakah biaya administrasi? Berapakah biaya sekarang modal pemegang saham? Berapakah biaya sekarang biaya penjualan? Berapakah biaya sekarang penjualan? Berapakah biaya sekarang laba? Kalau istilah biaya memang cukup luas dan tepat maka ungkapan seperti dalam Daftar 3 itulah yang seharusnya terjadi dalam standar atau buku-buku akuntansi. Kenyataannya, justru ungkapan-ungkapan seperti dalam Daftar 4 di bawah inilah yang terjadi. Daftar 4 Berapakah biaya tenaga kerja? Berapakah harga pokok (harga perolehan) mesin? Berapakah biaya produksi? Berapakah harga pokok produk A? Berapakah harga pokok (beban pokok) penjualan? Berapakah nilai buku utang obligasi? Berapakah harga pokok sediaan barang? Berapakah biaya administrasi? Berapakah harga pokok (biaya) sekarang modal pemegang saham? Berapakah harga pokok sekarang biaya penjualan? Berapakah harga pokok sekarang penjualan? Berapakah harga pokok sekarang* laba? *Ada yang menggunakan istilah biaya berlaku untuk padan kata current cost sehingga pertanyaan itu menjadi Berapakah biaya berlaku laba? atau Berapa laba biaya berlaku? Kalau pertanyaan dalam Daftar 3 diinggriskan kembali dengan makna biaya sebagai bahan olah atau pengukur dalam unit moneter, maka istilah biaya di atas jelas akan menjadi cost semua. Dengan istilah tersebut tidak akan terjadi kerancuan sebagaimana contoh aplikasi berikut: secara fisis, bahan baku, tenaga kerja dan overhead kalau digabungkan akan menjadi produk; secara simbol kuantitatif dengan cost sebagai pengukur, cost bahan baku, cost tenaga kerja, dan cost over-

11 What does cost really mean? 93 head kalau digabungkan dengan sendirinya akan membentuk cost produk. Hal yang tidak logis telah terjadi dalam praktik karena ungkapan tersebut diindonesiakan seperti ini: biaya bahan baku, biaya tenaga kerja, dan biaya overhead kalau digabung menjadi harga pokok produk. Kenyataan seperti di atas sebenarnya mengisyaratkan bahwa istilah biaya untuk padan kata cost adalah suatu misnomer. Demikian juga istilah harga pokok. Kalau bukan salah istilah, berarti istilah harga pokok dapat mengganti semua istilah cost untuk tiap pertanyaan dalam Daftar 2. Akan tetapi, nyatanya juga tidak demikian yang terjadi. Harga pokok juga kurang tepat karena mempunyai konotasi bahwa ada elemen lain yang tidak pokok padahal cost mempunyai kedudukan yang sama (konsep homogenitas cost). Yang jelas harga pokok tidak mempunyai makna sebagai pengukur (a measurement). Oleh karena itu, tidak tepatlah untuk mengatakan bahwa akuntansi mengolah harga pokok. Kerancuan istilah akan menyebabkan kerancuan berpikir yang menghambat pemahaman. Kalau toh terjadi pemahaman maka pemahaman tersebut juga merupakan pemahaman yang rancu. Tanya-jawab dalam ujian komprehensif pada awal artikel ini adalah contoh kerancuan berpikir yang disebabkan oleh misnomer dalam penggunaan istilah biaya untuk menyimbolkan makna cost. Percakapan tersebut menunjukkan bahwa makna atau pengertian sudah didefinisi secara benar tetapi simbolnya tidak tepat sehingga simbol (istilah) tidak berlaku umum. Hal ini analogi dengan menggunakan istilah ayam untuk menyimbolkan pengertian unggas. Istilah biaya tidak tepat karena pengertian biaya secara semantik dalam bahasa Indonesia adalah sesuatu yang berkonotasi sebagai pengurang atau sesuatu yang negatif atau sesuatu yang harus dikorbankan untuk memperoleh tujuan akhir. Dalam suatu perusahaan, tujuan akhir (berupa pendapatan yaitu aliran masuk barang dan jasa) harus diperoleh dengan biaya (berupa aliran keluar atau penyerahan barang atau jasa). Dari segi informasi, biaya lebih merupakan objek atau pusat perhatian yang diukur dengan cost dan bukan sebagai pengukur itu sendiri. Jadi, sebagai pengukur dalam unit moneter, istilah biaya tidak bersifat generik dan terlalu sempit untuk merepresentasi makna cost yang sesungguhnya. Akibat tidak sesuainya makna dengan simbol akhirnya istilah biaya (kalau dianggap sebagai bahan olah) tidak dapat berlaku umum dan akhirnya harus ada kualifikasi penggunaan istilah tersebut. Penggunaan istilah harga pokok merupakan kualifikasi ketidaktepatan rasa dan makna bahasa istilah biaya tersebut untuk mengganti istilah cost secara penuh. Jadi, karena tidak pas atau cocok secara rasa bahasa dan keterbatasan arti semantik biaya, untuk objek atau elemen tertentu terpaksa digunakan istilah harga pokok atau harga perolehan untuk cost. Hal ini kurang menguntungkan dalam memahami arti akuntansi sebagai penyedia informasi karena tidak adanya kesatuan pengertian mengenai bahan olahnya. Harga perolehan 6 juga tidak tepat karena cost adalah netral dan tidak harus dikaitkan dengan saat terjadinya. Lebih dari itu, kerancuan juga timbul karena orang mengartikan cost sama dengan acquisition cost. Heitger dan Matulich (1986, 6 Istilah perolehan mestinya adalah pemerolehan.

12 94 Artikel 5 hlm. 52) menjelaskan bahwa cost merupakan valuation concept dan bukan merupakan timing concept yang digunakan dalam pendefinisian expense. Acapkali orang juga berpolemik mengenai mana yang benar: harga pokok produksi atau biaya produksi sebagai padan istilah cost of production; harga pokok produk atau biaya produk sebagai padan istilah product cost. Kalau cost yang dimaksud dalam pengertian tersebut adalah bahan olah atau pengukur dalam bentuk moneter, kedua istilah tersebut sama-sama tidak tepat. Dengan demikian polemik tersebut tidak akan pernah berakhir karena memang tidak dapat ditentukan mana yang paling tepat. Atau, kalau ditemukan padan istilah lain yang tepat, polemik tersebut sebenarnya tidak perlu terjadi. Istilah yang Tepat Untuk mendapatkan padan kata yang tepat harus selalu diingat fungsi akuntansi sebagai pengada/pencipta (generator) data kuantitatif dasar (basic quantitative data) dan penyedia informasi keuangan kuantitatif. Pertimbangan lain adalah kemudahan belajar di masa mendatang dan kelancaran berkomunikasi dalam profesi dan pendidikan akuntansi. Berdasarkan rasa dan makna bahasa serta dengan mempertimbangkan kesatuan pengertian dan kemudahan belajar dan berkomunikasi dalam akuntansi di masa mendatang, menurut pendapat penulis, istilah biaya lebih tepat kalau digunakan sebagai padanan expense bukannya cost. Memang biaya merupakan pengorbanan. Akan tetapi, biaya mempunyai makna sebagai pengorbanan untuk mendapatkan sesuatu yang merupakan tujuan akhir. Dalam perusahaan, tujuan akhir adalah berupa penyerahan produk atau jasa untuk memperoleh pendapatan. Mengorbankan sumber ekonomik untuk memperoleh potensi jasa berupa mesin, bahan baku, dan jasa lainnya untuk memproduksi barang bukan merupakan tujuan akhir suatu unit usaha tetapi lebih merupakan tujuan antara atau khusus (to achieve a specific objective atau for some purpose). Jadi, tujuan akhir perusahaan adalah untuk menciptakan pendapatan yang akhirnya mendatangkan laba dan untuk menimbulkan pendapatan perusahaan perlu mengeluarkan atau menyerahkan produk atau jasa sebagai biaya. Sebelum ada penyerahan produk atau jasa maka belum terjadi biaya (expenses atau expired cost). Penggunaan atau pengorbanan (a forgoing or a sacrifice) sumber ekonomik untuk memperoleh barang dan jasa sebenarnya tidak atau belum melibatkan biaya sama sekali. Yang terjadi sebenarnya adalah perubahan sumber ekonomik yang satu (misalnya kas) menjadi sumber ekonomik yang lain (misalnya sediaan barang atau mesin atau tenaga kerja). Pengorbanan di sini adalah pengorbanan kesempatan untuk menggunakan manfaat suatu sumber ekonomik tertentu karena manfaat sumber ekonomik yang lain perlu diperoleh atau dikuasai (a sacrifice made to secure benefit) dalam rangka mencapai tujuan akhir. Secara rasa bahasa, sumber ekonomik baru dapat dikatakan menjadi biaya setelah manfaat sumber ekonomik (yang direpresentasi dalam bentuk cost) dikorbankan (keluar dari kesatuan usaha) untuk mencapai tujuan akhir yaitu penyerahan produk untuk memperoleh pendapatan.

13 What does cost really mean? 95 Istilah cost dengan makna atau karakteristik sebagaimana dijelaskan di atas memang tidak mempunyai padanan yang pas dalam bahasa Indonesia, lebih-lebih kalau istilah cost kemudian digunakan untuk menunjuk bahan olah akuntansi. Harga pokok, harga perolehan, dan biaya terbukti tidak dapat mewakili makna yang terkandung dalam pengertian cost di atas. Oleh karena itu, cara terbaik untuk mencari istilah Indonesianya adalah menyerap istilah tersebut menjadi kos. Istilah ini sebenarnya sudah dikenalkan IAI (1986, hlm. 128) yaitu dalam Daftar Istilah buku Norma Pemeriksaan Akuntan. 7 IAI pun sebenarnya mulai menggunakan istilah kos dalam Standar Profesional Akuntansi Publik (SPAP). 8 Dengan istilah kos ini akan mudahlah untuk menunjukkan hubungan antara objek/elemen/fokus statemen keuangan dan pengukurnya dan akuntansi akan tampak mengolah bahan yang sama dan generik yaitu kos. Kos akan menjadi data dasar dalam menyediakan informasi keuangan yang dapat diwujudkan dalam bentuk statemen keuangan atau laporan manajerial. Dengan istilah kos, akan mudahlah untuk memperoleh pengetahuan tentang size dan relationship secara jelas dan konsisten antara objek-objek yang menjadi pusat perhatian pihak luar maupun manajemen. Kos Sebagai Bahan Olah Akuntansi Atas dasar pengertian yang dikutip dari berbagai sumber sebelumnya mengenai cost, expenditure, expense, dan disbursement dan dihubungkan dengan konsep kesatuan usaha, konsep perioda waktu, dan elemen statemen keuangan, pengertian kos sebagai bahan olah akan menjadi lebih jelas dengan rerangka yang dilukiskan dalam Gambar 2 di halaman berikut. Dengan rerangka yang dilukiskan dalam gambar di atas, akan mudahlah untuk memahami berbagai pengertian dan definisi istilah yang dijumpai dalam akuntansi. Akan mudah jugalah untuk membedakan antara pengukur dan wadah atau elemen. Bahwa kos mempunyai kedudukan sebagai pengukur atau bahan olah akuntansi dan bukan sebagai objek atau wadah menjadi jelas dalam rerangka tersebut. Pengorbanan (pengeluaran sumber ekonomik) untuk memperoleh barang dan jasa harus dibedakan dengan pengorbanan (pengeluaran sumber ekonomik) untuk memperoleh pendapatan. Kalau terjadi transaksi pemerolehan barang atau jasa, berarti perusahaan melakukan pengeluaran (expenditures). Pengeluaran ini akan merupakan pengukur kos barang dan jasa yang diperoleh. Kos ini harus dicatat karena kos tersebut akan menjadi data dasar untuk menghasilkan informasi mengenai kegiatan operasi perusahaan selama perioda tertentu. Secara teknis pembukuan, kos (jumlah rupiah pengeluaran) tersebut dapat dicatat ke dalam wadah yang namanya aset atau biaya bergantung pada karakteristik hubungan pengeluaran dengan pendapatan sebagai tujuan akhir. Kalau kos tersebut di catat ke dalam wadah aset, tia disebut dengan pengeluaran un- 7 Kalau kita berani menyerap post menjadi pos, mengapa kita takut menyerap cost menjadi kos? Lihat masalah kebahasaan lain dalam Lampiran 3. 8 Lihat Seksi dan

14 96 Artikel 5 tuk aset atau pengeluaran untuk barang modal (capital expenditures). Sementara itu, kalau tia dicatat ke dalam wadah biaya (yang berarti langsung dikaitkan dengan pendapatan), tia disebut pengeluaran untuk pendapatan (revenue expenditures). Hal yang penting adalah bahwa ke manapun jumlah rupiah pengeluaran tersebut dicatat, tia tetap merupakan kos. Gambar 2 Rerangka Konsep Kos dan Istilah yang Berkaitan Kesatuan Usaha Pengorbanan sumber ekonomik untuk memperoleh barang dan jasa disbursement (pengeluaran kas) Dengan cara berpikir yang sama, kalau perusahaan melakukan pengeluaran untuk memperoleh mesin atau sediaan barang, tia akan menjadi kos mesin atau kos sediaan barang. Dengan demikian orang akan dapat bertanya: Berapakah kos mesin? atau Berapakah kos sediaan barang? Ada masalah untuk menjawab pertanyaan ini karena ada bermacam-macam pengeluaran untuk memperoleh mesin atau sediaan barang. Masalahnya adalah pengeluaran yang mana saja yang membentuk kos mesin atau sediaan tersebut. Agar terjadi kesamaan interpretasi dan komunikasi yang efektif, perlu ada kesepakatan mengenai hal ini dalam bentuk prinsip atau bila perlu standar akuntansi. Prinsip akuntansi yang sekarang dikas aset lainnya expenditure (pengeluaran) barang atau jasa cost (kos) sebagai pengukur pemerolehan barang dan jasa Pengorbanan sumber ekonomik untuk memperoleh pendapatan expense (biaya) biaya sebagai wadah/objek produk dan/atau jasa kas/ jasa/ barang kos kos baru matching kos pengakuan nilai tambah oleh pihak independen melalui transaksi penjualan/ pertukaran revenue (pendapatan) pendapatan sebagai wadah/objek

15 What does cost really mean? 97 anut mengenai apa yang masuk dalam kos mesin misalnya adalah bahwa kos mesin meliputi seluruh pengeluaran dalam rangka memperoleh mesin (aset tetap) sampai mesin tersebut siap digunakan sesuai dengan tujuannya. Demikian juga, kos sediaan barang adalah semua jumlah rupiah pengeluaran yang diperlukan sampai tia siap dipakai atau siap dijual. Dengan cara seperti ini, tidak perlu lagi ada inkonsistensi penggunaan istilah biaya, harga pokok dan harga perolehan. Bila istilah kos digunakan sebagai istilah generik untuk menunjuk jumlah rupiah yang melekat pada suatu objek (barang atau jasa atau kegiatan), tidak perlu terjadi kerancuan dan inkonsistensi seperti dijumpai dalam PSAK No. 29, Akuntansi Minyak dan Gas Bumi. Dengan rerangka yang dilukiskan dalam Gambar 2 dan konsep kos sebagai bahan olah, akan mudah pula untuk menjelaskan pengertian expese dan revenue serta konsep penandingan atau pengasosiasian/pengaitan (matching). Yang jelas keduanya (expese dan revenue) merupakan wadah atau objek dan bukan bahan olah. Kalau keduanya dilekati (diukur) dengan kos maka size dan relationship keduanya dapat diketahui sehingga dihasilkan suatu informasi. Istilah Beban Misnomer yang sangat fatal adalah penggunaan istilah beban sebagai padan kata expense. Dalam hal ini, Wibisana (1992) menyatakan istilah beban sering menjerumuksan. Kesalahan bukan saja terletak pada makna bahasa melainkan yang lebih penting juga pada makna definisional. Secara definisional, expense adalah jasa atau manfaat suatu sumber ekonomik yang telah digunakan dalam rangka menciptakan pendapatan yang merupakan tujuan setiap unit usaha. Berdasarkan makna expense tersebut, istilah biaya sebenarnya lebih mendekati pengertian dan makna expense sehingga tepatlah kalau dikatakan bahwa biaya adalah sumber ekonomik (yang direpresentasi dalam bentuk kos) yang telah keluar dari kesatuan usaha (menjadi expired cost) akibat penyerahan barang atau jasa kepada pelanggan dalam upaya menghasilkan pendapatan. Untuk tujuan pelaporan yang informatif, kos yang telah keluar ini secara konvensi ditampung ke dalam tiga wadah yaitu produk terjual, perioda berjalan, dan rugi yang secara keseluruhan merupakan biaya. Bahwa suatu saat kos berubah menjadi biaya bukan berarti bahwa kos sama dengan biaya. Yang sesungguhnya terjadi adalah data kos yang semula ditampung dalam wadah aset atau lainnya sekarang dialihkan atau dinyatakan masuk ke wadah biaya untuk merepresentasi kegiatan perusahaan yang senyatanya. Demikian juga, kalau bahan baku, tenaga kerja, dan overhead digabungkan menjadi produk maka kos yang melekat pada komponen produk tersebut sekarang melekat pada produk tersebut. Oleh karena itu, semua kos komponen akan membentuk kos produk bukan biaya produk atau harga pokok produk. Pemahaman makna kos dan biaya seperti di atas akan memudahkan untuk menjawab atau menjelaskan mengapa buku-buku teks akuntansi dan badan penyusun standar (termasuk FASB dan IAI) mendefinisi biaya sebagai aliran keluar aset atau penurunan aset bersih.

16 98 Artikel 5 Istilah beban sebagai padan kata expense secara rasa bahasa juga sangat tidak tepat karena istilah beban sama sekali tidak mengandung makna ekonomik. Artinya, istilah tersebut (khususnya bila berdiri sendiri) tidak memberi kesan sebagai jumlah rupiah atau nilai ekonomik sebagaimana istilah biaya, kos, rugi, pendapatan dan laba. Kecuali itu, istilah beban tidak mengisyaratkan makna sebagai suatu aliran keluar sumber ekonomik dari kesatuan usaha. Istilah beban (diterjemahkan dari kata charge) mempunyai arti tidak lebih dari sekadar pengurang atau debit (charges to revenue) dan berkaitan dengan teknik pembukuan semata-mata. Secara teknis, biaya memang sering disebut beban karena dalam akun Laba-Rugi (Income Summary) semua biaya dibebankan atau didebit (charged) ke akun tersebut. Akan tetapi, ini tidak berarti bahwa biaya dapat disebut sebagai beban atau debit. Lebih jauh, beban mempunyai makna sebagai sesuatu yang harus ditanggung padahal secara konseptual expenses (biaya) merupakan sesuatu yang harus dikorbankan dahulu untuk menciptakan pendapatan. Menyebut expenses sebagai beban sama saja dengan mengatakan bahwa pendapatan harus menanggung biaya dan ini bertentangan dengan konsep bahwa kos yang telah dikorbankan (keluar dari kesatuan usaha) merupakan upaya (effort) untuk menimbulkan pendapatan (accomplishment). Namun demikian, secara teknis pendapatan diukur lebih dahulu baru kemudian biaya yang menghasilkan pendapatan tersebut ditentukan untuk dikurangkan atau dibebankan ke pendapatan sehingga angka laba diperoleh. Akibat misnomer kata beban dan tidak digunakannya konsep seperti diuraikan dalam Gambar 2, banyak timbul ungkapan yang janggal dalam Standar Akuntansi Keuangan seperti dalam PSAK No. 29, paragraf 5: a. Semua beban pemasaran produk di dalam negeri diperlakukan sebagai beban operasi pemasaran, sedang beban pabrikasi dan pengemasan termasuk dalam harga pokok produk. b. Semua beban pemasaran gas di dalam negeri diperlakukan sebagai beban operasi pemasaran. Beban ya jelas diperlakukan sebagai beban, apa lagi? Dengan demikian, ketentuan di atas sebenarnya tidak mempunyai makna apa-apa atau tidak mengatur apapun. Dapat dibayangkan bahwa nanti akan muncul ungkapan biaya pemasaran dibebankan sebagai beban untuk menyatakan marketing costs are charged as an expense. Mahasiswa yang sedang belajar bahasa Inggris akan mengalami kesulitan menerjemahkan definisi Hilton (2002) berikut: Cost of goods sold is the expense measured by the cost of the finished goods sold during a period of time. Makna Pendapatan Kalau perusahaan memperoleh pendapatan berarti bahwa ada aliran sumber ekonomik yang masuk ke kesatuan usaha. Aliran masuk sumber ekonomik ini juga diukur berdasarkan pengakuan atau penghargaan pihak luar perusahaan terhadap barang atau jasa yang diserahkan perusahaan. Aliran masuk sumber

17 What does cost really mean? 99 ekonomik ini umumnya berupa kas atau piutang. Kas atau piutang tersebut sebenarnya merupakan kos juga karena kalau kas dan piutang tersebut dikeluarkan (dikorbankan) untuk memperoleh barang dan jasa akhirnya akan menjadi kos juga. Jadi, dari segi informasi akuntansi, sebenarnya dapat dikatakan bahwa pendapatan merupakan wadah pengukuran dan bukan bahan olah atau pengukur itu sendiri. Pengukurnya adalah kos yang masuk ke perusahaan. Oleh karena itu, dimungkinkan pula untuk bertanya Berapa kos penjualan? dalam konteks akuntansi kos historis. Akan tetapi, karena aliran yang berbeda, untuk membedakannya dengan aliran keluar, aliran masuk pendapatan tetap disebut sebagai pendapatan. Dengan kerangka pikir tersebut, dapat dijelaskan mengapa bukubuku teks akuntansi dan badan penyusun autoritatif mendefinisi pendapatan sebagai kenaikan aset atau sebagai aliran masuk aset (lihat definisi pendapatan dalam berbagai sumber literatur). Karena menjadi tujuan, pendapatan pada umumnya ditentukan lebih dahulu jumlah rupiahnnya ( kos nya) baru kemudian biaya yang diperkirakan telah menghasilkan pendapatan tersebut diidentifikasi dan diukur. Persoalan akuntansi yang timbul adalah kos mana saja yang dianggap telah keluar (expired) menjadi biaya yang menghasilkan pendapatan. Untuk itu, diperlukanlah dasar penandingan (pengasosiasian) yang tepat agar angka laba yang dihasilkan mempunyai makna ekonomik yang berarti. Penandingan atau pengaitan berarti mencari hubungan yang tepat antara aliran masuk kos (sebagai pendapatan) dan aliran keluar kos (sebagai biaya). Harga Pokok dan Beban Pokok Penjualan Dari aspek makna yang dikandung, cost of goods sold berarti cost yang melekat pada barang yang terjual dan menjadi bagian dari total biaya. Oleh karena itu, padan kata yang logis dan jelas maknanya adalah kos barang terjual atau dapat juga kos produk terjual. Dalam perusahaan jasa objek ini dapat disebut kos jasa terjual atau cost of services sold. Istilah yang umum digunakan dalam buku-buku akuntansi dan yang menyimpang dari makna aslinya adalah harga pokok penjualan. Tidak jelas kata penjualan dalam harga pokok penjualan mengacu pada barang yang dijual atau mengacu pada jumlah penjualan yang setara dengan pendapatan dalam perusahaan jasa. Kalau cost diterjemahkan harga pokok, berarti goods sold diartikan sebagai penjualan. Ini jelas kesalahan makna. Seandainya penjualan tercatat Rp , sebuah mesih tercatat Rp , dan kos yang melekat pada barang yang terjual tercatat Rp sebagaimana dilukiskan dalam Gambar 3 di halaman berikut, manakah jawaban yang benar atas pertanyaan di bawah ini bila pospos yang tergambar dipandang sebagai objek pengukuran dan harga pokok dianggap sebagai pengukur dan bahan olah akuntansi. a. Berapa harga pokok penjualan? (Rp atau kurang dari Rp ) b. Berapa harga pokok mesin? (Rp atau kurang dari Rp )

18 100 Artikel 5 Gambar 3 Ketidaktepatan Istilah Harga Pokok Penjualan Kesatuan usaha Penjualan Rp Mesin Rp Rp Barang terjual Sebagaimana yang digunakan sekarang, jawaban untuk pertanyaan a adalah Rp dan untuk pertanyaan b adalah Rp Kalau memang tepat sebagai bahan olah, mestinya jawaban untuk pertanyaan a adalah Rp karena penjualan dan mesin sama-sama merupakan objek dan harga pokok harus bermakna sama (konsisten untuk semua objek). Akan tetapi, nyatanya tidak demikian. Ini berarti bahwa harga pokok tidak tepat sebagai pengukur dan sekaligus bahan olah akuntansi. Konon jaman dulu kalau ada pedagang ditanya apakah dia mendapat keuntungan, pedagang sering menjawab dengan ungkapan Pokoknya saja belum kembali kok sudah memikir untung! Yang dimaksud pokok dalam ungkapan tersebut adalah pokok penjualan alias barang dagangan yang telah terjual (goods sold) tetapi bukan nilai penjualan itu sendiri. Kalau goods sold dimaknai pokok penjualan (yaitu harga barangnya saja), berarti cost diartikan sebagai harga. Ini juga tidak tepat karena cost tidak sama maknanya dengan harga. Lebih dari itu, hal ini tidak dapat diterapkan untuk mesin karena tidak ada makna pokok mesin. Jadi, harga pokok penjualan sebagaimana digunakan sekarang dan harga pokok mesin merupakan dua konsep yang tidak konsisten. Yang pertama bermakna harga pokok penjualan sedangkan yang kedua bermakna harga pokok mesin (karena tidak ada konsep pokok mesin dalam akuntansi). Dapat disimpulkan bahwa sebagai objek pengukuran, makna produk fisis yang terjual (goods sold) jelas tidak sama dengan makna penjualan (sales). Oleh karena itu, menyebut cost of goods sold dengan harga pokok penjualan jelas merupakan suatu total misnomer. Argumen seperti ini juga menjelaskan mengapa buku-buku teks sekarang jarang yang menggunakan istilah cost of sales untuk menunjuk kos yang melekat pada produk yang telah terjual.

19 What does cost really mean? 101 Dalam perusahaan jasa, cost of services sold akan setara dengan kos barang terjual. Akan tetapi, karena jasa tidak mempunyai unit fisik sebagai wadah pengukuran, istilah cost of services sold praktis tidak akan pernah digunakan. Kalau toh hal tersebut digunakan, objek tersebut tidak mempunyai kandungan informasi yang berarti. Dalam perusahaan jasa semua aliran keluar aset dalam upaya memperoleh pendapatan akan disebut biaya. Sangat menyimpang jauh, IAI menginterpretasi makna cost of goods sold sebagai pos pengurang penjualan yang pokok dibandingkan pos-pos pemasaran dan administratif. Cost of goods sold dibelokkan maknanya menjadi beban pokok penjualan yang secara implisit menempatkan kos pemasaran dan administratif sebagai beban yang tidak pokok. Menempatkan kos barang terjual sebagai beban pokok sangat bertentangan dengan manajemen modern yang berorentasi pada konsumer sehingga pemasaran merupakan kegiatan yang sangat penting dalam operasi perusahaan. Pemasaran modern lebih memfokuskan pada kepuasan konsumer (consumer satisfaction) daripada produk (product oriented). Pemaknaan IAI terhadap cost of goods sold juga sangat bertentangan dengan konsep bahwa semua kegiatan (diukur dengan kos) mempunyai arti penting atau kedudukan yang sama dalam rangka menciptakan pendapatan yang oleh Paton dan Littleton disebut konsep homogenitas kos. Lihat uraian tentang hal ini dalam Suwardjono (2005) halaman 364. Selanjutnya Paton dan Littleton menyatakan hal berikut dalam kaitannya dengan kos barang terjual: The persistent overstressing of the distinction between merchandise cost of sales and other operating charges in the trading field illustrates the tendency to indulge in questionable ranking. All costs necessary to the product of the business, in trading as well as in other lines, are on a common level of general significance (hlm. 67). Dari pernyataan tersebut jelas bahwa menekankan atau mementingkan cost of sales di atas biaya operasi lainnya merupakan pemeringkatan yang perlu diragukan maknanya karena semua kos yang diperlukan dalam rangka menghasilkan pendapatan (product of the business) mempunyai kedudukan yang sama terhadap pendapatan. Mungkin IAI malu untuk menggunakan kos barang terjual tetapi mengakui bahwa harga pokok penjualan tidak tepat sehingga mengambil jalan simpang dengan istilah beban pokok penjualan. Aplikasi Kos Sebagai Data Dasar Dari berbagai uraian di atas dapat dikatakan bahwa istilah kos cukup mampu untuk mengatasi berbagai kerancuan yang sekarang terjadi. Kalau semua argumen dan pembahasan di atas dapat mendukung pengertian kos sebagai bahan olah akuntansi yang generik, maka pertanyaan-pertanyaan dalam Daftar 5 di halaman berikut ini akan merupakan cara yang mudah untuk menyatakan beberapa pertanyaan dalam Daftar 2 tanpa menimbulkan kerancuan.