BAB II LANDASAN TEORI. menuliskan pendapat Rochmat Sumitro mengenai pengertian pajak, yaitu :

Transkripsi

1 BAB II LANDASAN TEORI II.1 Dasar-Dasar Pepajakan II.1.1 Definisi Pajak Supramono & Damayanti (2005) dalam bukunya Perpajakan Indonesia menuliskan pendapat Rochmat Sumitro mengenai pengertian pajak, yaitu : Pajak adalah iuran rakyat kepada kas Negara berdasarkan UU (yang dapat dipaksakan) dan tidak mendapatkan jasa timbal balik (kontra prestasi) yang langsung dapat ditunjukkan dan digunakan untuk membiayai pengeluaran umum. (h. 2) Sukardji (2006) dalam bukunya Pajak Pertambahan Nilai menuliskan Definisi Prof.Dr.P.J.A.Adriani, guru besar Hukum Pajak pada Univ.Amsterdam tentang pajak sebagai berikut : Pajak adalah iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terhutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan, dengan tidak mendapat prestasi kembali, yang langsung dapat ditunjuk dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubungan dengan tugas Negara untuk menyelenggarakan tugas pemerintahan. (h. 1) Berdasarkan pengertian diatas pajak memiliki ciri-ciri sebagai berikut : 1. Dalam pembayaran pajak tidak dapat ditunjukkan adanya kontra prestasi individual oleh pemerintah. 2. Pajak dipungut berdasarkan Undang-undang serta peraturan dalam pelaksanaannya. 7

2 3. Pajak diperuntukkan bagi pengeluaran-pengeluaran pemerintah yang bila dari pemasukkannya masih terdapat surplus, dipergunakan untuk membiayai fasilitas publik. 4. Pajak dipungut oleh nagara baik oleh pemerintah pusat maupun pemerintah daerah. II.1.2 Definisi Wajib Pajak Berdasarkan Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga Atas Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan. Pengertian badan dalam Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga Atas Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik Negara atau badan usaha milik daerah dengan nama dan dalam bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pension, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap. 8

3 II.1.3 Fungsi Pajak Mengacu pada Mardiasmo (2003) terdapat 2 (dua) Fungsi pajak yaitu : a. Fungsi Penerimaan (Budgetair). Pajak adalah sumber dana bagi pemerintah untuk membiayai pengeluaranpengeluarannya. b. Fungsi Mengatur (Regulerend). Pajak sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijaksaan pemerintah dibidang sosial dan ekonomi. II.1.4 Jenis-jenis Pajak Mardiasmo (2003) menulis, pajak dapat dikelompokkan menjadi 3 (tiga) kelompok besar menurut golongan, sifat, dan lembaga pemungutnya. Berikut ini adalah pengelompokkannya: 1. Menurut Penggolongannya; a. Pajak Langsung. Pajak yang harus dipikul sendiri oleh wajib pajak dan tidak dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada orang lain. Contoh : Pajak Penghasilan. (PPh) b. Pajak Tidak Langsung. Pajak yang pada akhirnya dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada orang lain. Contoh : Pajak Pertambahan Nilai (PPN). 2. Menurut Sifatnya; a. Pajak Subyektif. 9

4 Pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada subyeknya, dalam arti memperhatikan keadaan dari wajip pajak. Contoh : Pajak Penghasilan. b. Pajak Obyektif. Pajak yang berpangkal pada obyeknya, tanpa memperhatikan keadaan diri wajib pajak. Contoh : Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Barang Mewah. 3. Menurut Lembaga Pemungutannya; a. Pajak Pusat. Pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan digunakan untuk membiayai Rumah tangga Negara. Contohnya : PPh, PPN dan PPnBM, PBB, dan Bea Meterai b. Pajak Daerah. Pajak yang dipungut oleh Pemerintah Daerah dan digunakan untuk membiayai Rumah tangga daerah. Pajak Daerah terdiri atas : - Pajak Propinsi, contoh : Pajak Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di Atas Air dan Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor. - Pajak Kabupaten/Kota, contoh : Pajak Hotel, Pajak Restoran, Pajak Hiburan, Pajak Reklame, dan Pajak Penerangan Jalan. (h 5-6) II.1.5 Sistem Pemungutan Pajak Mengacu pada Mardiasmo (2006) Sistem pemungutan pajak dapat dibagi menjadi: 10

5 a. Official Assessment System. Suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pemerintah (fiskus) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang. b. Self Assessment System Suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang, kepercayaan dan tanggung jawab kepada wajib pajak untuk menghitung, memperhitungkan, membayar, dan melaporkan sendiri besarnya pajak terutang yang harus dibayar oleh wajib pajak. c. Withholding System. Suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga untuk memotong atau memungut besarnya pajak yang terutang oleh wajib pajak. II.2 Utang Pajak Utang pajak adalah suatu pajak yang timbul akibat kurangnya kesadaran wajib pajak dalam menyelesaikan kewajiban perpajakannya, sehingga mengakibatkan adanya pajak yang masih harus dibayar, termasuk sanksi administrasi berupa bunga, denda atau kenaikan yang tercantum dalam surat ketetapan pajak atau surat sejenisnya. Berdasarkan Pasal 1 ayat (8) Undang-undang Nomor 19 Tahun 2000 yang dimaksud dengan utang pajak adalah pajak yang masih harus dibayar termasuk sanksi administrasi berupa bunga, denda dan atau kenaikan yang 11

6 tercantum dalam surat ketetapan pajak atau surat sejenisnya berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. II.2.1 Timbulnya Utang Pajak Saat timbulnya utang pajak didefinisikan menurut dua pendapat atau ajaran, yaitu ajaran materiil atau ajaran formil. Menurut pendapat atau ajaran materiil timbulnya utang pajak yaitu pada saat diundangkannya udang-undang pajak serta telah dipenuhinya syarat subyektif dan obyektif dari utang pajak tersebut. Artinya apabila suatu undang-undang pajak diundangkan oleh pemerintah, maka pada saat itulah timbul utang pajak sepanjang apa yang diatur dalam undang-undang tersebut menimbulkan kewajiban bagi seseorang. Sedangkan menurut pendapat atau ajaran formil timbulnya utang pajak terjadi saat dikeluarkannya surat ketetapan pajak oleh pemerintah. Artinya bahwa seseorang baru saja diketahui mempunyai utang pajak saat fiskus menerbitkan surat ketetapan pajak atas namanya serta besarnya pajak yang terutang. II.2.2 Hapusnya Utang Pajak Seperti perikatan hukum lainnya, utang pajak juga dapat berakhir atau terhapus. Hapsunya utang pajak disebabkan oleh hal-hal berikut: a) Adanya Pembayaran oleh wajib pajak b) Adanya kompensasi pembayaran c) Daluwarsa d) Adanya Keputusan Keberatan dan atau Banding e) Adanya penghapusan utang pajak 12

7 f) Adanya pengecualian Pajak (tax incentive) II.3 Penagihan Pajak II.3.1 Dasar Hukum Penagihan Pajak a) Pasal 18 Undang-undang No. 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan mengenai Dasar Penagihan Pajak. b) Pasal 19 Undang-undang No. 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan mengenai administrasi penagihan pajak. c) Pasal 20 Undang-undang No. 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan mengenai surat paksa dan penagihan seketika sekaligus. d) Pasal 21 Undang-undang No. 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan mengenai hak mendahului tagihan pajak. e) Undang-undang Nomor 19 Tahun 1997 Tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 19 Tahun 2000 Tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa. f) Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 24/PMK.03/2008 Tentang Tata Cara Pelaksanaan Penagihan Dengan Surat Paksa dan Pelaksanaan Penagihan Seketika dan Sekaligus. g) Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE 01/PJ.75/2005 Tentang Kebijakan Penagihan Pajak Tahun 2005 h) Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE 02/PJ.75/2006 Tentang Kebijakan Penagihan Pajak Tahun

8 i) Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE 05/PJ.04/2008 Tentang Kebijakan Penagihan Tahun II.3.2 Definisi Penagihan Pajak Menurut Pandiangan (2002), Penagihan Pajak merupakan salah satu rangkaian atau tindakan dalam sistem perpajakan nasional, yaitu sebagai law enforcement teradap wajib pajak yang tidak atau belum melaksanakan kewajiban perpajakannya sebagaimana mestinya (h.444). Berdasarkan Pasal 1 ayat (9) Undang-undang Nomor 19 Tahun 2000 Tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa, disebutkan bahwa Penagihan Pajak adalah serangkaian tindakan agar penanggung pajak melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak dengan menegur atau memperingatkan, melaksanakan penagihan seketika dan sekaligus, memberitahukan Surat Paksa, mengusulkan pencegahan, melaksankana penyitaan, melaksanakan penyanderaan, menjual barang yang telah disita II.3.3 Istilah-istilah dalam Penagihan Pajak Berdasarkan Pasal 1 Undang-undang Nomor 19 Tahun 2000 Tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa yang dimaksud dengan: 1) Pajak adalah semua jenis pajak yang dipungut oleh Pemerintah Pusat, termasuk Bea Masuk dan Cukai, dan pajak yang dipungut Pemerintah Daerah, menurut undang-undang dan peraturan daerah; 2) Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan yang menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan ditentukan untuk melakukan 14

9 kewajiban perpajakan termasuk pemungut pajak atau pemotong pajak tertentu; 3) Penanggung Pajak adalah orang pribadi atau badan yang bertanggung jawab atas pembayaran pajak, termasuk wakil yang menjalankan hak dan memenuhi kewajiban wajib pajak menurut ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan; 4) Badan adalah sekumpulan orang dan atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, Badan Usaha Milik Negara atau Daeah dengan nama dan dalam bentuk apapun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi yang sejenis, lembaga, bentuk usaha tetap, dan bentuk badan lainnya; 5) Pejabat adalah pejabat yang berwenang mengangkat dan memberhentikan Jurusita Pajak, menerbitkan Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus, Surat Paksa, Surat Perintah Melakukan Penyitaan, Surat Pencabutan Sita, Pengumuman Lelang, Surat Penentuan Harga Limit, Pembatalan Lelang, Surat Perintah Penyanderaan, dan surat lain yang diperlukan untuk penagihan pajak sehubungan dengan Penanggung Pajak tidak melunasi sebagian atau seluruh utang pajak menurut undang-undang dan peraturan daerah; 6) Jurusita Pajak adalah pelaksana tindakan penagihan pajak yang meliputi penagihan seketika dan sekaligus, pemebritahuan Surat Paksa, penyitaan dan penyanderaan; 15

10 7) Pengadilan Negeri adalah Pengadilan Negeri yang daerah hukumnya meliputi tempat tindakan penagihan pajak dilakukan; 8) Utang Pajak adalah pajak yang masih harus dibayar termasuk sanksi administrasi berupa bunga, denda dan atau kenaikan yang tercantum dalam surat ketetapan pajak atau surat sejenisnya berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan; 9) Penagihan Pajak adalah serangkaian tindakan agar penanggung pajak melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak dengan menegur atau memperingatkan, melaksanakan penagihan seketika dan sekaligus, memberitahukan Surat Paksa, mengusulkan pencegahan, melaksanakan penyitaan, melaksanakan penyanderaan, menjual barang yang telah disita; 10) Surat Teguran, Surat Peringatan atau Surat lainnya yang sejenis adalah surat yang diterbitkan Pejabat untuk menegur atau memperingatkan kepada wajib pajak untuk melunasi utang pajaknya; 11) Penagihan Seketika dan Sekaligus adalah tindakan penagihan pajak yang dilaksanakan oleh Jurusita Pajak kepada Penanggung Pajak tanpa menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran yang meliputi seluruh utang pajak dari semua jenis pajak, Masa Pajak, dan atau Tahun Pajak; 12) Surat Paksa adalah surat perintah membayar utang pajak dan biaya penagihan pajak; 13) Biaya Penagihan Pajak adalah biaya pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, Pengumuman Lelang, Pembatalan Lelang, jasa penilai dan biaya lainnya sehubungan dengan penagihan pajak. 14) Penyitaan adalah tindakan Jurusita Pajak untuk menguasai barang 16

11 Penanggungan Pajak, guna dijadikan jaminan untuk melunasi utang pajak menurut peraturan perundang-undangan; 15) Objek Sita adalah barang Penanggungan Pajak yang dapat dijadikan jaminan utang pajak; 16) Barang adalah tiap benda atau hak yang dapat dijadikan objek sita; 17) Lelang adalah setiap penjualan barang dimuka umum dengan cara penawaran harga secara lisan dan atau tertulis melalui usaha pengumpulan peminat atau calon pembeli; 18) Kantor Lelang adalah kantor yang berwenang melaksanakan penjualan secara lelang; 19) Risalah Lelang adalah Berita Acara Pelaksanaan Lelang yang dibuat oleh Pejabat Lelang atau kuasanya dalam bentuk yang ditentukan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan lelang; 20) Pencegahan adalah larangan yang bersifat sementara terhadap Penanggung Pajak tertentu untuk keluar dari Negara Republik Indonesia berdasarkan alasan tertentu sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan; 21) Penyanderaan adalah pengengkangan sementara waktu kebebasan Penangunggan Pajak dengan menempatkannya ditempat tertentu; 22) Gugatan atau Sanggahan adalah upaya hukum terhadap pelaksanaan penagihan pajak atau kepemilikan barang sebagaimana diatur dalam peraturan perundang-undangan yang bersangkutan; 23) Kepala Daerah adalah Gubernur, Bupati atau Walikota; 24) Pemerintah Daerah adalah pemerintah daerah yang wilayah hukumnya meliputi tempat penagihan pajak dilaksanakan; 17

12 25) Menteri adalah Menteri Keuangan Republik Indonesia; 26) Hari adalah hari kalender. II.3.4 Dasar Penagihan Pajak Berdasarkan Pasal 18 Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Disebutkan bahwa Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah, merupakan dasar penagihan pajak II.3.5 Subyek dan Obyek Penagihan Pajak Subyek penagihan pajak adalah penanggung pajak. Penanggung pajak adalah orang pribadi atau badan yang bertanggung jawab atas pembayaran pajak, termasuk wakil yang menjalankan hak dan kewajiban Wajib Pajak menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Penanggung pajak orang pribadi adalah wajib pajak, kuasanya, ahli waris, pelaksana wasiat atau yang mengurus harta peninggalan. Sedangkan Penanggung pajak badan adalah para direksi, dewan komisaris, kuasa, mereka yang mempunyai wewenang dalam menentukan kebijaksanaan dalam mengambil keputusan dalam menjalankan perusahaan. Obyek penagihan pajak adalah utang pajak yakni jumlah yang harus dibayar yang tercantum dalam surat ketetapan pajak termasuk sanksi administrasi 18

13 berupa bunga, denda, atau kenaikan. Dalam hal timbul tindakan penagihan pajak maka utang pajak tersebut ditambah dengan biaya penagihan. II.3.6 Pelaksana Pangihan Pajak Pelaksana yang berwenang dalam melaksanakan penagihan pajak adalah: 1. Pejabat Sesuai dengan Undang-undang Nomor 19 Tahun 2000 Tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa, kewenangan untuk melaksanakan penagihan pajak diserahkan kepada pejabat tertentu sesuai dengan jenis pajak (pajak pusat atau pajak daerah). Pejabat yang berwenang melaksanakan penagihan pajak pusat antara lain Kepala Kantor Pelayanan Pajak atau Kepala Kantor Pelayanan Pajak Bumi dan Bangunan, sedangkan pejabat yang berwenang melaksanakan penagihan pajak daerah adalah Kepala Dinas Pendapatan Daerah, yaitu Kepala Dinas Pendapatan Daerah Provinsi untuk penagihan pajak provinsi, Kepala Dinas Pendapatan Daerah Kabupaten untuk penagihan pajak kabupaten, dan Kepala Dinas Pendapatan Daerah Kota untuk penagihan pajak kota. Berdasarkan Pasal 2 ayat (3) Undang-undang Nomor 19 Tahun 2000 Tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa, Pejabat berwenang untuk: a. Mengangkat dan memberhentikan Jurusita Pajak; b. Menerbitkan: 1) Surat Teguran, Surat peringatan atau surat lain yang sejenis; 2) Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus; 3) Surat Paksa; 19

14 4) Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan; 5) Surat Perintah Penyanderaan; 6) Surat Pencabutan Sita; 7) Pengumuman Lelang; 8) Surat Penentuan Harga Limit; 9) Pembatalan Lelang; dan 10) Surat lain yang diperlukan untuk pelaksanaan pajak. 2. Jurusita Pajak Jurusita Pajak merupakan pelaksana tindakan penagihan pajak. Jurusita pajak pusat diangkat dan diberhentikan oleh pejabat yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan untuk penagihan pajak pusat sedangkan jurusita pajak daerah diangkat dan diberhentikan oleh Gubernur atau Bupati/Walikota untuk penagihan pajak daerah. Berdasarkan Pasal 5 ayat (1), ayat (2), ayat (3), ayat (4) serta ayat (5) Undang-undang Nomor 19 Tahun 2000 Tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa, Jurusita pajak bertugas: a. Melaksanakan Surat Printah Penagihan Seketika dan Sekaligus; b. Memberitahukan Sarat Paksa; c. Melaksanakan penyitaan atas barang penanggung pajak bedasarkan Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan; dan d. Melaksanakan penyanderaan berdasarkan Surat Perintah Penyanderaan 20

15 Jurusita Pajak dalam melaksanakan tugasnya harus dilengkapi dengan kartu tanda pengenal Jurusita Pajak dan harus diperlihatkan kepada penanggung pajak. Dalam melaksanakan penyitaan, Jurusita Pajak berwenang memasuki dan memeriksa semua ruangan termasuk membuka lemari, laci, dan tempat lain untuk menemukan objek sita ditempat usaha, ditempat kedudukan, atau ditempat tinggal penanggung pajak, ataub ditempat lain yang dapat diduga sebagai tempat penyimpanan obyek sita. Dalam melaksanakan tugasnya Jurusita Pajak dapat meminta bantuan Kepolisian, Kejaksaan, Departemen yang membidangi hukum dan perundangundangan, Pemerintah Daerah setempat, Badan Pertahanan Nasinal, Direktorat Jenderal Perhubungan Laut, Pengadilan Negeri, Bank atau pihak lain. Jurusita Pajak menjalankan tugas di wilayah kerja Pejabat yang mengangkatnya, kecuali ditetapkan lain dengan Keputusan Menteri atau Keputusan Kepala Daerah. II.3.7 Cara Penagihan Pajak Mengacu pada Kurniawan dan Pamungkas (2006) tindakan penagihan pajak yang dilakukan oleh fiskus terhadap wajib pajak dan atau penanggungn pajak dapat dilakukan dengan dua cara, yaitu: 1) Penagihan Pajak Pasif Penagihan Pajak Pasif yakni penagihan yang dilakukan oleh fiskus sebelum tanggal jatuh tempo pembayaran dari Surat Tagihan Pajak (STP), Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar 21

16 Tambahan (SKPKBT), Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding yang mengakibatkan jumlah pajak yang kurang dibayar bertambah melalui imbauan, baik dengan surat maupun dengan telepon atau media lainnya. 2) Penagihan Pajak Aktif Penagihan Pajak aktif yakni penagihan yang dilakukan oleh fiskus setelah tanggal jatuh tempo pembayaran dari Surat Tagihan Pajak (STP), Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT) atau sejenisnya, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding yang mengakibatkan jumlah pajak yang kurang bayar tidak dilunasi oleh wajib pajak sehingga diterbitkan surat teguran, surat paksa, surat perintah melakukan penyitaan hingga pelaksanaan penjualan barang yang disita melalui lelang barang milik penanggung pajak. II.3.8 Tahapan Penagihan Pajak Proses penagihan pajak dilakukan dengan beberapa tahapan dan waktu yang telah ditentukan seusai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Mengacu pada Kurniawan et al (2006) tindakan penagihan pajak dapat dilaksanakan dalam beberapa tahapan yakni: 1) Diawali dengan Penagihan Pasif, yaitu Proses penagihan dimulai dengan menerbitkan Surat Tagihan Pajak (STP), Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT), Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding yang menyebabkan pajak terutang lebih besar. Jatuh tempo 22

17 utang pajak yang tercantum dalam surat tersebut adalah 30 (tiga puluh) hari sejak diterbitkannya. 2) Tujuh hari setelah tanggal jatuh tempo surat ketetapan pajak, maka diterbitkan surat teguran atau surat peringatan 3) Apabila jumlah utang pajak yang masih harus dibayar tidak dilunasi oleh penanggung pajak setelah lewat waktu 21 (dua puluh satu) hari sejak diterbitkannya surat teguran, maka pejabat segera menerbitkan surat paksa. 4) Apabila jumlah utang pajak yang masih harus dibayar belum dilunasi oleh penanggung pajak setelah lewat waktu dua kali dua puluh empat jam sejak surat paksa diberitahukan kepada penanggung pajak, maka pejabat pajak akan segera menerbitkan Surat Perintah Melakukan Penyitaan (SPMP). 5) Jika utang pajak dan biaya penagihan yang masih harus dibayar tidak dilunasi oleh penanggung pajak setelah lewat 14 (empat belas) hari sejak tanggal pelaksanaan penyitaan, maka pejabat segera melakukan pengumuman lelang. 6) Pejabat segera melakukan penjualan barang sitaan penanggung pajak melalui kantor lelang apabila utang pajak dan biaya penagihan yang masih harus dibayar belum juga dilunasi oleh penanggung pajak setelah lewat waktu 14 (empat belas) hari sejak tanggal pengumuman lelang.(h.34) 23

18 Gambar 2.1 Tahapan Penagihan Pajak Tahapan tindakan penagihan pajak dapat digambarkan seperti pada Gambar 2.1 Jangka waktu penagihan tersebut dari satu tahap ke tahapan lainnya merupakan jangka waktu minimal. Artinya bahwa pelaksanaan penagihan pajak dari satu tahap ke tahapan lainnya baru dapat dilaksanakan, apabila telah mencapai waktu minimal yang ditentukan atau paling cepat yang ditentukan dalam undang-undang dan peraturan pelaksanaan penagihan sepanjang belum daluwarsa penagihan pajak. Apabila suatu tahap penagihan belum mencapai waktu minimal atau paling cepat, maka fiskus tidak dimungkinkan untuk melangkah ke tahap berikutnya. Sebagai contoh, wajib pajak tuan Ahmad menerima surat paksa dari KPP Pratama Jakarta Grogol Petamburan pada tanggal 2 Agustus 2003, maka minimal untuk menerbitkan Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan (SPMP) yaitu pada tanggal 4 Agustus 2003 atau dua kali 24 (dua puluh empat) jam 24

19 setelah tanggal 2 Agustus 2003 sehingga pejabat KPP Pratama Jakarta Grogol Petamburan baru dapat menerbitkan SPMP minimal pada tanggal 4 Agustus dibawah jangka waktu minimal dua kali 24 (dua puluh emapt) jam, seandainya dalam kasus tersebut SPMP diterbitkan oleh pejabat pada tanggal 3 Agustus 2003, maka hal tersebut tidak diperkenankan, tetapi jika SPMP diterbitkan melewati jangka waktu minimal tetap diperkenankan sepanjang belum daluwarsa, seandainya dalam hal ini SPMP diterbitkan oleh pejabat pada tanggal 10 Agustus II.3.9 Penagihan Seketika dan Sekaligus Dalam kondisi tertentu terhadap penanggung pajak dapat dilakukan penagihan seketika dan sekaligus dan kepada penanggung pajak yang bersangkutan dapat diterbitkan surat paksa tanpa menunggu lewat tenggang waktu 21 (dua puluh satu) hari sejak surat teguran diterbitkan. Yang dimaksud dengan penagihan seketika dan sekaligus adalah tindakan penagihan pajak yang dilaksankan oleh jurusita pajak tanpa menunggu tanggal jatu tempo pembayaran yang meliputi seluruh jenis pajak, masa pajak, dan tahun pajak. Penagihan seketika dan sekaligus dilakukan untuk menjaga kemungkinan terjadinya sesuatu yang akan mengakibatkan utang pajak tidak dapat ditagih. Berdasarkan Pasal 13 ayat (1) Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 24/PMK.03/2008 Tentang Tata Cara Pelaksanaan Penagihan Dengan Surat Paksa dan Pelaksanaan Penagihan Seketika dan Sekaligus, disebutkan bahwa Jurusita pajak melaksanakan penagihan seketika dan sekaligus tanpa menunggu tanggal jatuh tempo 25

20 pembayaran berdasarkan Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus yang diterbitkan oleh pejabat apabila: a. Penanggung Pajak akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya atau berniat untuk itu; b. Penanggung Pajak memindahtangankan barang yang dimiliki atau yang dikuasai dalam rangka menghentikan atau mengecilkan kegiatan perusahaan, atau pekerjaan yang dilakukannya di Indonesia; c. Terdapat tanda-tanda bahwa Penanggung Pajak akan membubarkan badan usaha, menggabungkan usaha, atau memekarkan usaha, atau memindahtangankan perusahaan yang dimiliki atau yang dikuasainya, atau melakukan perubahan bentuk lain; d. Badan usaha akan dibubarkan oleh negara; atau e. Terjadi penyitaan terhadap barang Penanggung Pajak oleh pihak ketiga atau terdapat tanda-tanda kepailitan. Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus sekurang-kurangnya memuat : a. Nama wajib pajak, atau nama wajib pajak dan penanggung pajak b. Besarnya utang pajak c. Perintah untuk membayar d. Saat pelunasan pajak II.3.10 Sanksi Administrasi Penagihan Pajak Tindakan penagihan pajak dalam pelaksanaannya tidak hanya menagih jumlah utang pajak yang tidak atau kurang bayar. Selain melunasi utang pajak 26

21 yang tidak atau kurang bayar, wajib pajak juga dikenai sanksi administrasi berupa bunga atas jumlah pajak yang masih harus dibayar pada saat jatuh tempo pelunasan. Berdasarkan Pasal 19 ayat (1) Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Disebutkan bahwa Apabila Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, serta Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah, pada saat jatuh tempo pelunasan tidak atau kurang dibayar, atas jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar itu dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk seluruh masa, yang dihitung dari tanggal jatuh tempo sampai dengan tanggal pelunasan atau tanggal diterbitkannya Surat Tagihan Pajak, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan II.3.11 Surat Paksa Berdasarkan Pasal 1 ayat (12) Undang-undang Nomor 19 Tahun 2000 Tentang Penagihan Pajak Dengan Surat Paksa, yang berbunyi Surat paksa adalah surat perintah membayar utang pajak dan biaya penagihan Mengacu pada Kurniawan et al (2006) isi dari surat paksa sekurangkurangnya meliputi: a) Berkepala kata-kata DEMI KEADILAN BERDASARKAN KETUHANAN YANG MAHA ESA 27

22 b) Mempunyai kekuatan eksekutorial dan kedudukan hukum yang sama dengan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap. c) Sekurang-kurangnya harus memuat nama wajib pajak, atau nama wajib pajak dan penanggung pajak, dasar penagihan, besarnya utang pajak dan perintah untuk membayar.(h.63) Berdasarkan Pasal 8 ayat (1) Undang-undang Nomor 19 Tahun 2000 Tentang Penagihan Pajak Dengan Surat Paksa. Surat paksa diterbitkan apabila: a) Penanggung pajak tidak melunasi utang pajak dan kepadanya telah diterbitkan Surat Teguran atau Surat Peringatan atau surat lain yang sejenis; b) Terhadap Penanggung Pajak telah dilaksanakan penagihan seketika dan sekaligus; atau c) Penanggung pajak tidak memenuhi ketentuan sebagaimana tercantum dalam keputusan persetujuan angsuran atau penundaan pembayaran. Mengacu pada Kurniawan et al (2006) dalam bukunya Penagihan Pajak di Indonesia, menjelaskan mengenai pemberitahuan surat paksa, yaitu sebagai berikut: a) Surat paksa diberitahukan oleh jurusita pajak dengan pernyataan dan penyerahan salinan surat paksa kepada penanggung pajak. b) Pemberitahuan dituangkan dalam berita acara yang sekurang-kurangnya memuat hari dan tanggal pemberitahuan surat paksa, nama jurusita pajak, nama yang menerima dan tempat pemberitahuan surat paksa. c) Surat paksa terhadap orang pribadi diberitahukan oleh jurusita pajak kepada beberapa pihak berikut: 28

23 1. Penanggung pajak di tempat tinggal, tempat usaha, atau tempat lain yang memungkinkan. 2. Orang dewasa yang bertempat tinggal bersama ataupun yang bekerja ditempat usaha penanggung pajak, apabila penanggung pajak yang bersangkutan tidak dapat dijumpai. 3. Salah seorang ahli waris atau pelaksanaan wasiat atau yang yang mengurus harta peninggalannya, apabila wajib pajak telah meninggal dunia dan harta warisan belum dibagi. 4. Para ahli waris, apabila wajib pajak telah meninggal dunia dan harta warisan telah dibagi d) Surat paksa terhadap badan diberitahukan jurusita pajak kepada beberapa pihak berikut: 1. Pengurus, kepala perwakilan, kepala cabang, penanggung pajak, pemilik modal, baik ditempat kedudukan badan yang bersangkutan, ditempat tinggal mereka maupun ditempat lain yang memungkinkan. 2. Pegawai tetap ditempat kedudukan tempat badan usaha badan yang bersangkutan apabila jurusita pajak tidak dapat menjumpai salah seorang diantara mereka. 3. Jika wajib pajak dinyatakan pailit, surat paksa diberitahukan kepada kurator, hakim pangawas atau balai harta peninggalan. Jika wajib pajak dinyatakan bubar atau dalam likuidasi, surat paksa diberitahukan kepada orang atau badan yang dibebani untuk melakukan pemberesan atau likuidator. 29

24 4. Jika wajib pajak menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus untuk menjalankan hak dan kewajiban perpajakan, surat paksa dapat diberitahukan kepada penerima kuasa dimaksud. 5. Apabila pemberitahuan surat paksa tidak dapat dilaksanakan, surat paksa disampaikan melalui pemerintah daerah setempat. Apabila jurusita pajak tidak menemukan seorang pun dalam menyampaikan surat paksa, surat paksa disampaikan kepada penanggung pajak melalui aparat daerah setempat sekurang-kurangnya setingkat sekretaris kelurahan atau sekretaris desa dengan membuat berita acara. 6. Jika wajib pajak atau penanggung pajak tidak diketahui tempat tinggalnya, tempat usaha atau tempat kedudukannya, penyampaian surat paksa dilaksanakan dengan cara menempelkan surat paksa pada pengumuman kantor pejabat yang menerbitkannya, mengumumkannya melalui media massa, atau cara lain yang ditetapkan dengan keputusan menteri atau keputusan kepala daerah. Dalam hal penanggung pajak atau pihak-pihak sebagaimana dimaksud diatas menolak untuk menerima surat paksa dikarenakan wajib pajak dan atau penanggung pajak sedang mengajukan keberatan atau sedang mengajukan banding, maka jurusita pajak meninggalkan surat paksa tersebut ditempat tinggal, tempat usaha, atau tempat kedudukan penanggung pajak dan mencatatnya dalam berita acara bahwa penanggung pajak tidak bersedia atau menolak menerima surat paksa. Dengan demikian, surat paksa dianggap telah diberikan. Hal tersebut 30

25 dikarenakan pengajuan keberatan oleh wajib pajak tidak dapat menunda pelaksanaan surat paksa. Ketentuan tersebut bermaksud agar wajib pajak dengan dalih mengajukan keberatan, untuk tidak melakukan kewajiban membayar pajak yang telah ditetapkan sehingga dapat dicegah terganggunya penerimaan negara. Ketentuan tersebut diatas sejalan dengan Undang-undang Nomor 16 Tahun 2000 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 28 tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (KUP) pada Pasal 25 ayat (7) yang berbunyi pengajuan keberatan tidak menunda kewajiban membayar pajak dan pelaksanaan penagihan pajak. II.3.12 Penyitaan Kurniawan et al (2006) dalam bukunya penagihan pajak di Indonesia menjelaskan definisi dari penyitaan adalah tindakan jurusita pajak untuk menguasai barang penanggung pajak, guna dijadikan jaminan untuk melunasi utang pajak menurut peraturan perundang-undangan.(h.75) Siahaan (2004) menyimpulkan ciri-ciri penyitaan dalam hukum pidana, yaitu sebagai berikut: 1. Penyitaan termasuk tahap penyidikan; 2. Penyitaan bersifat pengambilalihan atau penyimpanan dibawah penguasaan penyidik suatu benda milik orang lain; 3. Benda yang disita berupa benda bergerak dan benda tidak bergerak, berwujud atau tidak berwujud; dan 4. Penyitaan dilakukan untuk tujuan pembuktian.(h.415) 31

26 Penyitaan terhadap barang milik penanggung pajak dilaksanakan apabila pajak yang kurang atau tidak dibayar beserta biaya penagihan belum juga dilunasi oleh penanggung pajak dalam jangka waktu yang telah ditentukan. Mengacu pada Undang-undang Nomor 19 Tahun 2000 Tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa, yaitu pasal 12 ayat (1), ayat (2), ayat (3), ayat (3a), ayat (4) dan ayat (5) Proses Pelaksanaan Penyitaan dapat dijabarkan sebagai berikut: 1. Jika dalam jangka waktu dua kali 24 (dua puluh empat) jam sejak diterbitkannya surat paksa, penanggung pajak tidak melunasi utang pajak dan biaya penagihan, maka diterbitkan Surat Perintah Melakukan Penyitaan (SPMP). 2. Penyitaan dilaksankan oleh jurusita pajak dengan disaksikan oleh minimal dua orang yang telah dewasa, penduduk Indonesia, dikenal oleh jurusita pajak dan dapat dipercaya. 3. Setiap pelaksanaan penyitaan, jurusita pajak membuat BeritaAcara Pelaksanaan Sita (BAPS) yang ditandatangani oleh jurusita pajak, penanggung pajak dan saksi-saksi 4. Untuk penanggung pajak berbentuk badan, maka Berita Acara Pelaksanaan Sita (BAPS) ditandatangani oleh: - Untuk Perseroan Terbatas oleh direksi, komisaris, pemegang saham tertentu, dan orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang. - Untuk Badan Usaha Tetap (BUT) oleh kepala perwakilan, kepala cabang atau penanggung jawab 32

27 - Untuk Persekutuan, CV, Firma dilakukan oleh direktur, pemilik modal, atau orang yang ditunjuk untuk melaksanakan dan bertanggung jawab atas perusahaan. - Untuk Yayasan oleh ketua atau orang yang melaksanakan dan bertanggung jawab atas yayasan dimaksud. 5. Jika penanggung pajak tidak hadir, maka penyitaan tetap dilaksanakan asal salah satu saksi berasal dari Pemerintah Daerah setempat sekurangkurangnya sekretaris lurah atau sekretaris desa. BAPS ditandatangani jurusita pajak dan saksi. II Obyek Penyitaan a) Penyitaan dilaksanakan terhadap barang milik penanggung pajak yang berada ditempat tinggal, tempat usaha, tempat kedudukan, atau tempat lain termasuk yang penguasaannya berada di tangan pihak lain atau yang dijaminkan sebagai pelunasan utang tertentu yang dapat berupa barang bergerak atau barang tidak bergerak. b) Kelompok harta bergerak, seperti: - Uang tunai, deposito bejangka, tabungan, saldo rekening Koran, giro, atau bentuk lain yang dipersamakan - Saham, obligasi, dan surat berharga lainnya - Emas dan perhiasan lainnya. - Kendaraan bermotor roda empat dan roda dua atau kendaraa lainnya. - Piutang dan penyertaan modal diperusahaan lain c) Kelompok harta tetap, seperti: 33

28 - Tanah dan atau bangunan - Kapal dengan isi kotor 20 (dua puluh) meter kubik ke atas II Non-Obyek Penyitaan a) Pakaian dan tempat tidur beserta perlengkapan yang digunakan oleh penanggung pajak dan keluarga yang menjadi tanggungannya b) Persediaan makanan dan minuman untuk keperluan satu bulan beserta peralatan memasak yang berada dirumah c) Perlengkapan penanggung pajak yang bersifat dinas yang diperoleh dari negara. d) Buku-buku yang bertalian dengan jabatan atau pekerjaan penanggung pajak dan alat-alat yang dipergunakan untuk pendidikan, kebudayaan dan keilmuan. e) Peralatan dalam keadaan jalan yang masih digunakan untuk melaksanakan pekerjaan atau usaha sehari-hari dengan jumlah peralatan penyandang cacat. II.3.13 Biaya Penagihan Pajak Mengacu pada Siahaan (2004) dalam bukunya Utang Pajak, Pemenuhan Kewajiban, dan Penagihan Pajak dengan Surat Paksa, menjelaskan yang dimaksud dengan Biaya Penagiihan Pajak adalah biaya pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melakukan Penyitaan, pengumuman lelang, pembatalan lelang, jasa penilai, dan biaya lainnya sehubungan dengan penagihan pajak, biaya tersebut dijamin oleh Undang-undang Perpajakan dan pada dasarnya menjadi 34

29 tanggungan wajib pajak, sebagai konsekuensi ketidakpatuhannya melunasi pajak yang terutang tepat pada waktunya. Biaya penagihan pajak yang harus ditanggung oleh wajib pajak tergantung pada tahapan penagihan pajak yang dilakukan oleh jurusita pajak kepada penanggung pajak. Setidaknya ada 5 (lima) jenis biaya penagihan pajak, diantaranya: 1. Biaya pelaksanaan atau penyampaian Surat Paksa yang meliputi biaya harian dan biaya perjalanan jurusita pajak. Biaya ini dikeluarkan untuk setiap Surat Paksa yang harus disampaikan oleh jurusita pajak kepada penanggung pajak. 2. Biaya pelaksanaan penyitaan, yang meliputi biaya harian dan biaya perjalanan jurusita pajak dan 2 (dua) orang saksi yang harus hadir guna sahnya pelaksanaan penyitaan pajak. Biaya ini diperuntukkan untuk setiap Surat Perintah Melasanakan Penyitaan yang diterbitkan oleh pejabat yang berwenang untuk melaksanakan penagihan pajak dengan surat paksa. 3. Biaya pencegahan atau biaya penyanderaan. 4. Biaya pelaksanaan lelang, yang meliputi: a. Biaya pengumuman lelang di surat kabar dan media lainnya; b. Biaya lelang; c. Biaya penyimpanan barang yang disita; dan d. Biaya lain yang berhubungan dengan lelang. 5. Biaya yang timbul karena penjualan barang sitaan yang dilakukan tidak secara lelang 35

30 II.3.14 Daluwarsa Penagihan Pajak Berdasarkan Pasal 22 ayat (1) dan ayat (2) Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang berbunyi sebagai berikut: (1) Hak untuk melakukan penagihan pajak, termasuk bunga, denda, kenaikan, dan biaya penagihan pajak, daluwarsa setelah melampaui waktu 5 (lima) tahun terhitung sejak penerbitan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali. (2) Daluwarsa penagihan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tertangguh apabila: a. diterbitkan Surat Paksa; b. ada pengakuan utang pajak dari Wajib Pajak baik langsung maupun tidak langsung; c. diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5), atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (4); atau d. dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan 36