BAB II TINJAUAN UMUM MENGENAI PAJAK DAERAH. tegenprestasi secara langsung dan bersifat memaksa sehingga penagihannya dapat

Transkripsi

1 BAB II TINJAUAN UMUM MENGENAI PAJAK DAERAH 1.1 Pengertian Pajak Pajak merupakan perikatan oleh wajib pajak dengan Negara tanpa tegenprestasi secara langsung dan bersifat memaksa sehingga penagihannya dapat dipaksakan. Pajak merupakan perikatan yang lahir dari Undang-Undang yang bernuansa publik sehingga bersifat memaksa. Pajak berada dalam pengawasan pejabat pajak sebagai pihak yang mewakili Negara dan tidak ada tegenprestasi secara langsung kepada wajib pajak. Sifat yang dimiliki oleh pajak adalah bersifat memaksa dan terjelma dari aspek penagihannya dengan ancaman hukuman berupa sanksi administrasi maupun sanksi pidana. 1 Dalam arti luas pajak adalah semua jenis pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat, termasuk bea materai, bea masuk dan cukai, dan pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah, berdasarkan Perauturan Perundang-Undangan Perpajakan. Sementara itu, pajak dalam arti sempit adalah pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat (tanpa bea materai, bea masuk dan cukai) dan pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan di bidang pajak daerah. 2 Dalam beberapa literature ditemukan beberapa definisi pajak menurut pendapat para sarjana antara lain : 1 Saidi M. Djafar, 2010,Op.Cit. Hal Ibid, hal

2 24 1. Soemohamidjojo mengatakan pajak adalah iuran wajib berupa uang atau barang yang dipunguut oleh penguasa berdasarkan norma-norma hukum, guna menutup biaya produksi barang-barang, jasa kolektif dalam mencapai kesejahteraan umum Rachmat Soemitro mengatakan pajak adalah iuran rakyat kepada kas Negara (peralihan kekayaan dari sektor partikelir ke sektor pemerintah) berdasarkan Undang-Undang (yang dapat dipaksakan) dengan tiada mendapat jasa timbal balik (tegen pretatie) yang langsung dapat ditunjukan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum dan digunakan sebagai alat pencegah atau pendorong untuk mencapai tujuan yang ada di luar bidang keuangan P.J.A Adriani mengatakan paajak adalah iuran kepada Negara (yang dapat dipaksakan) yang terhutang oleh wajib pajak membayarnya menurut peraturan-peraturan dengan tidak ada prestasi kembali yang pengeluaran-pengeluaran umum berhubung degan tugas Negara untuk menyelenggarakan pemerintahan Secara normatif pengertian pajak dapat dilihat pada kententuan Pasal 1 Angka 1 Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan 3 Josef Riwu Kaho, 2005, Prospek Otonomi Daerah di Negara Republik Indonesia, PT. Raja Grafindo Persada, Jakarta, hal Rochmat Soemitro, 1977, Dasar-dasar Hukum Pajak dan Pajak Pendapatan, PT. Eresco,Bandung hal Bohari, 2002, Pengantar Hukum Pajak, PT. Raja Grafindo Persada, Jakara, hal. 23

3 25 Umum dan Tata Cara Perpajakan, disebutkan bahwa pajak adalah kontribusi wajib kepada Negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapat imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan Negara bagi sebesar-besarnya untuk mencapai kemakmuran. Dari beberapa pengertian pajak diatas lebih banyak bercorak ekonomis, artinya adanya peralihan kekayaan dan biaya atau pengeluaran Negara untuk penyelenggaraan kepentingan umum (masyarakat). Pajak bila dilihat dari segi hukum merupakan perikatan yang timbul karena Undang-Undang yang mewajibkan seseorang yang memenuhi syarat-syarat yang telah ditentukan oleh Undang-Undang, untuk membayar sejumlah uang kepada Negara ( kas Negara ) yang pelaksanaannya dapat dipaksakan, tanpa mendapatkan suatu imbalan yang secara langsung dapat ditunjuk yang digunakan untuk membiayai pengeluaranpengeluaran Negara dan yang digunakan sebagai alat atau sarana untuk mencapai tujuan-tujuan Negara atau pemerintah diluar bidang keuangan Pengertian Pajak Daerah Jenis instrument keuangan daerah sebagai penerimaan daerah, antara lain adalah pajak daerah dan retribui daerah. Dilihat dari segi sifatnya, maka pajak daerah dan retribusi daerah termasuk dalam katagori sumber keuangan daerah yang bersifat konvensional. Pajak daerah merupakan instrument keuangan konvensional yang sering digunakan di banyak Negara. Penerimaan pajak digunakan untuk membiayai prasarana dan pelayanan perkotaan yang

4 26 memberikan manfaat bagi masyarakat umum yang biasa disebut juga sebagai public goods. Penerimaan pajak daerah digunakan untuk membiayai satu dari tiga pengeluaran di bawah ini, yaitu : a. Untuk membiayai investasi total (pay as you go); b. Untuk membiayai pembayaran hutang (pay as you use); dan c. Menambah dana cadangan yang dapat digunakan untuk investasi di masa depan. 6 Bagi pemerintah daerah, penerimaan pajak yang terpenting dan dominan adalah yang bersumber dari pajak bangunan, pajak hiburan/tontonan, dan pajak reklame. Selain itu, pajak bumi dan bangunan yang pada dasarnya merupakan penerimaan bagi hasil dari pemerintah pusat kepada pemerinah daerah, dapat dianggap sebagai sumber penerimaan pajak yang utama bagi daerah. lain : Beberapa pengertian atau istilah yang terkait dengan Pajak daerah antara 1. Daerah otonom, selanjutnya disebuat daerah adalah kesatuan masyarakat hukum yang mempunyai batas daerah tertentu berwenang mengatur dan mengurus kepentingan masyarakat setempat menurut prakarsa sendiri berdasarkan aspirasi masyarakat dalam ikatan Negara Kesatuan Republik Indonesia. 2. Pajak daerah, yang selanjutnya disebut pajak adalah iuran wajib yang dilakukan oleh orang pribadi atau badan kepada Daerah tanpa imbalan hal.8 6 Adrian Sutedi, 2008, Hukum Pajak dan Retribusi Daerah, Ghalia Indonesia, Bogor,

5 27 langsung yang seimbang, yang dapat dipaksakan berdasarkan Peraturan Perundang-Undangan yang berlaku, yang digunakan untuk membiayai penyelenggaraan pemerintahan daerah dan pembangunan daerah. 3. Badan, adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik Negara atau daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun, firma, kongsi, koperasi, dana pension, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa,, organisasi social politik, atau organisasi yang sejenis, lembaga, bentuk usaha tetap, dan bentuk badan lainnya. 4. Subjek Pajak adalah orang pribadi atau badan yang dapat dikenakan Pajak daerah. 5. Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan yang menurut ketentuan Peraturan Perundang-Undangan Perpajakan daerah diwajibkan untuk melakukan pembayaran pajak yang terutang, termasuk pemungut atau pemotong pajak tertentu. Pajak daerah dibagi menjadi 2 bagian yaitu : 1. Pajak Provinsi, terdiri dari : a. Pajak Kendaraan bermotor dan Kendaraan di atas Air b. Bea Balik nama Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di atas Air c. Pajak Bahan Bakar Kendaraan bermotor

6 28 d. Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan Air Bawah Tanah dan Air Permukaan 2. Pajak kabupaten/kota, terdiri dari : a. Pajak Hotel b. Pajak restoran c. Pajak Hiburan d. Pajak Reklame e. Pajak Penerangan jalan f. Pajak Pengambilan Bahan Galian Golongan C g. Pajak Parkir h. Pajak lain-lain. 7 Menurut Peraturan Pemerintah Nomor 65 Tahun 2001 tentang Pajak Daerah dalam Ketentuan Umum Pasal 1 Angka 1 menyebutkan Pajak Daerah selanjutnya disebut dengan Pajak adalah iuran wajib yang dilakukan oleh orang pribadi atau badan kepada Daerah tanpa imbalan langsung yang seimbang, yang dapat dipaksakan berdasarkan Peraturan Perundang-Undangan yang berlaku, yang digunakan untuk membiayai penyelenggaraan Pemerintahan Daerah dan Pembangunan Daerah. Penggolongan pajak daerah yang terdiri dari pajak provinsi dan pajak kabupaten/kota sudah bersifat final sesuai dengan Undang-Undang Pajak daerah dan Retribusi Daerah. Undang-Undang tersebut tidak memperbolehkan daerah memungut pajak selain jenis pajak daerah yang telah ditentukan. Namun jika 7 Mardiasmo, Op.Cit, hal.12

7 29 daerah mengupayakan pajak yang tidak sesuai atau tidak dikenal dalam Undang- Undang tersebut berarti daerah melakukan perbuatan hukum yang tidak sah dan peraturan daerah yang dibuat batal demi hukum. Menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 Pasal 1 Angka 10 Pajak Daerah yang selanjutnya disebut dengan pajak adalah kontribusi wajib kepada daerah yang terutang oleh seorang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan daerah bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Dengan demikian, kebijakan intensifikasi pajak selalu berada dalam kontrol publik, tanpa imbalan secara langsung yang seimbang yang dapat dipaksakan berdasarkan Undang-Undang yang berlaku, yang digunkan untuk membiayai penyelengaraan pemerintahan dan pembangunan daerah Sistem Pemungutan Pajak Sistem pemungutan Pajak dapat dibagi menjadi 4 macam yaitu official assessment system, semi self assessment system, self assessment system dan withholding system. a. Official assessment system adalah suatu sistem pemungutan pajak untuk menentukan besarnya pajak yang harus dibayar ( pajak yang terutang ) oleh seseorang. Dengan sistem ini masyarakat bersifat pasif dan menuunggu dikeluarkannya suatu ketetapan pajak oleh fiskus. Besarnya utang pajak seseorang baru diketahui setelah adanya surat ketetapan pajak.

8 30 b.semi self assessmentsystem adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang pada fiskus dan wajib pajak untuk menentukan besarnya pajak seseorang yang terutang. Pada sistem ini setiap awal tahun pajak wajib pajak menentukan sendiri besarnya pajak yang terutang untuk tahun berjalan yang merupakan angsuran bagi wajib pajak yang harus disetor sendiri. Baru kemudian pada akhir tahun pajak fiskus menentukan besarnya utang pajak yang sesungguhnya berdasarkan data yang dilaporkan oleh wajib pajak. c. Self assessment system adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang penuh kepada wajib pajak untuk menghitung, memperhitungkan, menyetorkan, dan melaporkan sendiri besarnya utang pajak. Dalam sistem ini wajib pajak yang aktif sedangkan fiskus tidak turut campur dalam penentuan besarnya pajak yang terutang seseorang, kecuali wajib pajak melanggar ketentuan yang berlaku. d. Withholding system adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang pada pihak ketiga untuk memotong/memungut besarnya pajak yang terutang. Pihak ketiga yang telah ditentukan tersebut selanjutnya menyetor dan melaporkannya kepada fiskus. Pada sistem ini fiskus dan wajib pajak tidak aktif. Fiskus hanya bertugas mengawasi saja pelaksanaan pemotongan/pemungutan yang dilakukan oleh pihak ketiga. Di Indonesia dari keempat pemungutan pajak di atas, pelaksanaan official assessment system telah berakhir pada tahun 1967 yaitu dengan diundangkannya Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1967 tentang Perubahan dan Penyempurnaan

9 31 Tata Cara Pemungutan Pajak Pendapatan 1994, Pajak Kekayaan 1932 dan Pajak Restoran 1925 dengan Tata Cara MPS dan MPO. Tahun 1968 sampai dengan 1983 masih menggunakan system semi self assessment dan withholding system dengan tata cara yang disebut MPS dan MPO. Barulah tahun 1984 ditetapkan sistem self assessment system secara penuh dalam sistem pemungutan pajak Indonesia yaitu dengan diundangkannya Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan tata Cara Perpajakan (UU KUP) yang mulai berjalan pada 1 januari Pemungutan pajak hendaknya tidak menimbulkan perlawanan atau hambatan dalam pemungutannya, maka pemungutan pajak harus dilakukan dengan syarat sebagai berikut : 1. Pemungutan pajak harus memenuhi syarat keadilan dalam perundangundangan dan adil dalam pelaksanannya. Adil dalam perundang-undangan seperti mengenakan pajak secara umum dan merata. Adil dalam pelaksanaannya dengan memberikan hak bagi wajib pajak untuk mengajukan keberatan, penundaan dalam pembayaran dan mengajukan banding kepada Majelis Pertimbangaan Pajak. 2. Pemungutan pajak di Indonesia harus berdasarkaan Peraturan Perundang- Undangan. 3. Pemungutan pajak di Indonesia harus memenuhi syarat ekonomis, artinya tidak mengganggu kelancaran kegiatan produksi maupun perdagangan sehingga tidak berdampak pada kelesuan perekonomian masyrakat. 8 Wirawan B. Ilyas dan Richard Burton, 2001, Opcit, hal

10 32 4. Pemungutan pajak harus memenuhi syarat efesien sehingga biaya pemungutannya lebih rendah dari hasil pemunguutannya. 5. Mendorong masyarakat dalam memudahkan memenuhi kewajiban perpajakannya harus menggunakan sistem pemngutan pajak yang sederhana Prinsip-Prinsip Umum Pajak Daerah Ada beberapa prinsip umum dalam pajak dan prinsip-prinsip tersebut juga dapat diterapkan dalam sistem pemungutan pajak daerah, yaitu : 1. Prinsip Keadilan (Equity) Dalam prinsip ini ditekankan pentingnya keseimbangan berdasarkan kemampuan-kemampuan masing-masing subyek pajak. Yang di maksud dengan keseimbangan atas kemampuan subek pajak adalah hendaknya dalam pemungutan pajak tidak ada diskriminatif diantara sesame wajib pajak yang memiliki kemampuan yang sama. Pemungutan pajak yang dilakukan terhadap sesama subyek pajak harus sesuai dengan batas kemampuan masing-masing, sehingga dalam prinsip equity ini setiap masyrakat yang dengan kemampuan yang sama harus dikenai pajak yang sama dan masyarakat yang memiliki kemampuan berbeda memberikan kontribusi yang berbeda sesuai dengan kemampuannya masing-masing. 2. Prinsip Kepastian (Certainty) 9 Ibid hal. 22

11 33 Dalam prinsip ini ditekankan pentiingnya kepastian, baik bagi petugas pajak maupun semua wajib pajak dan seluruh masyarakat. Kepastian pajak antara lain mencakup dasar hukum yang mengaturnya, kepastian mengenai subyek pajak, kepastian mengenai objek pajak, dan kepastaian menganai tata cara pemungutannya. Adanya kepastian akan menjamin setiap orang untuk tidak ragu-ragu dalam menjalankan kewajibannya membayar paja, karena segala sesuatunya sudah diatur secara jelas. 3. Prinsip Kemudahan (Convenience) Dalam prinsip ini ditekankan pentingnya saat dan waktu yang tepat bagi wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakan. Pelaksanaan pemungutan pajak sebaiknya pada saat wajib pajak meneriman penghasilan dan penghasilan yang diterima harus diatas kebutuhan pokok untuk hidup. 4. Prinsip Efisiensi (Efficiency) Dalam prinsip ini ditekankan pentingnya efisiensi pemungutan pajak. Artinya biaya yang dikeluarkan dalam melaksanakan pemungutan pajak tidak boleh lebih besar dari jumlah pajak yang dipungut. Dalam prinsip ini terkandung pengertian bahwa pemungutan pajak sebaiknya memperhatikan mekanisme yang dapat mendatangkan pemasukan pajak yang sebesar-besarnya dan biaya yang sekecil-kecilnya.

12 34 Prinsip-prinsip tersebut diatas harus tergambar dalam suatu peraturan daerah tentang pajak daerah dan retribus daerah sehigga pemungutannya dapat dilakukan secara efektif dan efesien Fungsi Pajak Fungsi pajak dapat dibedakan menjadi 3 yaitu fungsi anggaran (fungsi budgter), fungsi mengatur (fungsi regulerend),dan fungsi investasi. 1. Fungsi anggaran (budgeter) terjadi apabila Negara masih mengandalkan pungutan pajak sebagai sumber pendapatan atau penerimaan yang digunakan untuk mengisi kas Negara atau fisikal untuk menutupi anggaran belanja pemerintah. Fungsi pajak ini sudah terjadi sejak abad lampau. Perbedaannya zaman lampau pajak semata-mata dipandang sebagai alat pengisi kas Negara tanpa memandang apakah pajak itu adil atau tidak bagi masyarakat Fungsi mengatur (regulerend) sejarah perkembangan pajak pada abad k-19 telah mengenal fungsi regulerend atau mengatur adalah fungsi pajak yang tidak dimiliki oleh fungsi retribusi. Berdasarkan fungsi ini pemerintah pusat dan pemerintah daerah dapat mengatur kehidupan masyarakat untuk membentuk kemakmuran masyarakat melalui pajak. 12 Pajak disamping digunakan untuk mengisi kas Negara atau tujuan fisikal, pajak harus pula dapat meratakan pendapatan nasional, dan menjaga keamanan Negara. 10 I Komang Agus Budiyasa, 2014, Aspek Hukum Pemungutan Pajak Hotel Dengan Sistem Online Pada Pemerintah Kota Denpasar, Tesis Fakultas Hukum Universitas Udayana, 2014, hal Chidir Ali, 1993, Hukum Pajak Elementer, PT. Eresco, Bandung, hal Bohari, 2012, Op.Cit, hal. 135

13 35 Dalam fungsi mengatur ini ada kalanya pemerintah melakukan pemungutan pajak dengan tariff yang tinggi atau sama sekali dengan tarif nol persen. Pemerintah menggunakan pajak sebagai alat untuk mencapai tujuan baik dalam bidang politik, ekonomi, kultural dan sosial Fungsi Investasi yang terdapat dalam pajak karena wajib pajak telah menyisihkan sebagian penghasilan atau kekayaannya untuk kepentingan Negara maupun daerah. Sebenarnya pajak yang dinayar merupakan peran serta wajib pajak menanamkan modal agar dapat mengurangi dan bahkan memberantas kemiskinan. Hal ini tidak dikenal dalam retribusi karena wajib retribusi membayar retribusi ketika telah menikmati pelayanan yang diberikan oleh pemerintah daerah Tinjauan Umum Tentang Pajak Hotel Sesuai dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 Pasal 1 angka 20 dan 21, Pajak Hotel adalah pajak atas pelayanan yang disediakan oleh hotel. Sedangkan yang dimaksud dengan hotel adalah fasilitas penyedia jasa penginapan atau peristirahatan termasuk jasa terkait lainnya dengan dipungut bayaran, yang mencakup juga motel, losmen, gubuk pariwisata, wisma pariwisata, pesanggrahan, rumah penginapan dan sejenisnya, serta rumah kost dengan jumlah kamar lebih dari sepuluh (10). Hotel berawal dari Negara Inggris berupa pemondokan sebagaian kecil dari rumah-rumah perorangan yang disewakan kepada para 13 Saidi, M. Djafar, Op.Cit, hal Ibid

14 36 pelancong. Hanya menyewakan tempat tidur, sementara kerbersihanya belum diperhatikan. Hotel berasal dari kata dari kata hostel. Konon hostel diambil dari bahasa perancis yang diambil dari bahasa latin, taitu hostes. Bangunan publik ini sudah disebut-sebut sejak akhir abad k-17. Maknanya sebagai tempat penampungan buat pendatang atau bisa juga sebagai bangunan penyedia pondokan dan makanan untuk umum. Jadi, pada mulanya hotel diciptakan untuk melaayani masyarakat. Definisi dari hotel adalah jenis akomodasi yang mempergunakan seluruh atau sebagian bangunan untuk menyediakan jasa penginapan, makan, dan minum serta jasa lain bagi umum yang dikelola secara komersial. 15 Dalam pemungutan Pajak Hotel terdapat beberapa terminologi yang perlu diketahui. Terminologi tersebut dapat dilihat berikut ini : 1. Hotel adalah bangunan yang khusus disediakan bagi orang untuk dapat menginap/istirahat, memeperoleh pelayanan, dan atau fasilitas lainnya dengan dipungut bayaran, termasuk bangunan lainnya dengan dipungut bayaran, termasuk bangunan lainnya yang menyatu, dikelola, dan dimiliki oleh pihak yang sama kecuali oleh pertokoan dan perkantoran. 2. Rumah penginapan adalah penginapan dalam bentuk dan klasifikasi apa pun berserta fasilitasnya yang digunakan untuk menginap dan disewakan untuk umum. 15 Ismayanti, 2010, Pengantar Pariwisata, Grasindo, Jakarta, hal. 135

15 37 3. Pengusaha adalah badan atau orang pribadi dalam bentuk apa pun yang dalam lingkungan perusahaan atau pekerjaannya melakukan usaha di bidang jasa penginapan. 4. Pembayaran adalah jumlah yang diterima atau seharusnya diterima sebagai imbalan atas penyerahan barang atau pelayanan sebagai pembayaran kepada pemilik hotel. 5. Bon penjualan (bill) adalah bukti pembayaran, yang sekaligus sebagai bukti pungutan pajak, yang dibuat oleh wajib pajak pada saat mengajukan pembayaran atas jasa pemakain kamar atau tempat penginapan beserta fasilitas penunjang lainnya kepada subjek pajak Subyek, Objek dan Wajib Pajak Hotel Dalam Undang-Undang Nomor 28 Tahunn 2009 Tentang Pajak Daerah dan Retribusi daerah secara tegas disebutkan tentang Obyek, Subjek dan Wajib pajak Hotel ketentuan mengenai Obyek, Subjek dan Wajib Pajak Hotel tersebut diatur dalam Pasal 32 dan Pasal 33 yang menyebutkan sebagai berikut : Pasal 32 menyebutkan : 1. Objek Pajak Hotel adalah pelayanan yang disediakan oleh hotel dengan pembayaran termasuk jasa penunjang sebagai kelengkapan hotel yang sifatnya memberikan kemudahan dan kenyamanan, termasuk fasilitas olahraga dan hiburan. 2. Jasa penunjang sebagaimana yang dimaksud pada ayat (1) adalah fasilitas telepon, faxsimile, teleks, internet, fotocopy, pelayanan cuci setrika, transportasi, dan fasilitas lainnya yang disediakan atau dikelola hotel. 3. Tidak termasuk sebagai objek hotel sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah : Bandung, hal Marihot Pahala Siahaan, 2005, Pajak Daerah dan Retribui Daerah, Rajawali Perss,

16 Jasa tempat tinggal asrama yang diselenggarakan oleh Pemerintah atau Pemerintah Daerah. 1.9 Jasa sewa apartemen, kondominium, da sejenisnya Jasa tempat tinggal di pusat pendidikan atau kegiatan keagamaan Jasa tempat tinggal di rumah sakit, asrama perawat, panti jompo, panti asuhan, dan panti social lainnya yang sejenis dan 1.12 Jasa biro perjalanan atau perjalanan wisata yang diselenggaran oleh hotel yang dimanfaatkan oleh umum. Pasal 33 menyebutkan : (1). Subjek pajak hotel adalah orang pribadi atau badan yang melakukan pembayaran kepada orang pribadi atau badan yang mengusahakan hotel. (2). Wajib pajak hotel adalah pribadi atau badan yang mengusahan hotel. 17 Pada pajak hotel yang menjadi subyek pajak adalah orang pribadi atau badan yang melakukan pembayaran atas pelayanan hotel. Secara sederhana yang menjadi subyek adalah konsumen yang menikmati dan membayar pelayanan yang diberikan oleh pengusaha hotel. Sementara yang menjadai wajib pajak adalah penguaha hotel yaitu orang pribadi atau badan dalam bentuk apapun yang dalam lingkungan perusahaan atau pekerjaannya melakukan usaha dibidang penginapan. Dengan demikian subjek pajak dan wajib pajak pada pajak hotel tidak sama. Konsumen yang menikmati pelayanan hotel merupakan subek pajak yang membayar atau menanggung pajak sedangkan hotel pengusaha hotel bertindak sebagai wajib pajak yang diberi kewenangan untuk memungut pajak dari konsumen (subyek pajak) dan melaksanakan kewajiban perpajakan lainnya. Pada Pajak Hotel tidak semua pelayanan yang diberikan oleh penginapan dikenakan pajak. Ada beberapa pengecualian yang tidak termasuk objek pajak, yaitu sebagai berikut : 17 I Komang Agus Budiyasa, 2014, Op.Cit, hal. 65

17 39 1. jasa tempat tinggal asrama yang diselenggarakan oleh pemerintah pusat atau pemerintah daerah. 2. Jasa sewa apartemen, kondominium, dan sejenisnya. Pengecualian apartemen, kondominium, dan sejenisnya didasarkan atas izin usahanya. 3. Jasa tempat tinggal di pusat pendidikan atau kegiatan keagamaan. 4. Jasa tempat tinggal di rumah sakit, asrama perawat, panti jompo, panti asuhan, dan panti sosial lainnya yang sejenis. 5. Jasa biro perjalanan atau perjalanan wisata yang diselnggarakan oleh hotel yang dapat dimanfaatkan oleh umum Dasar Pengenaan Pajak Hotel Dasar pengenaan pajak telah di atur dalam Pasal 5 Peraturan daerah Kabupaten Gianyar Nomor 2 Tahun 2011 yang menyebutkan dasar pengenaan pajak adalah jumlah pembayaran atau yang seharusnya dibayar kepada hotel. Dari penjelasan pasal di sebut maka dasar pengenaan pajak hotel (DPP) adalah jumlah atau yang seharusnya dibayar kepada hotel. Yakni segala pengeluaran yang senyatanya telah dibayarkan atas jasa yang telah dinikmati pada hotel tersebut. Jika pembayaran dipengaruhi oleh hubungan istimewa, harga jual atau penggantian dihitung atas dasar harga pasar yang wajar pada saat pemakaian jasa hotel. Contohnya hubungan istimewa adalah orang pribadi atau badan yang menggunakan jasa hotel dengan pengusaha hotel, baik langsung atau tidak langsung berada di bawah kepemilikan atau pengusaha orang pribadi atau badan yang sama. 18 Ibid, hal. 302

18 40 Pembayaran adalah jumlah uang yang harus dibayar oleh subjek pajak kepada wajib pajak untuk harga jual baik jumlah uang yang dibayarkan maupung penggantian yang seharusnya diminta wajib pajak sebagai penukaran atas pemakaian jasa jemput penginapan dan fasilitas penunjang termasuk pula semua tambahan dengan nama apapun juga dilakukan berkaitan dengan usaha hotel Tarif Pajak Hotel Berdasarkan ketentuan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 Pasal 1 Angka 20 dan 21, dapat di lihat bahwa pajak hotel adalah pajak atas pelayanan yang disediakan oleh penyedia fasilitas jasa penginapan atau peristirahatan termasuk juga terkait lainnya dengan dipungut bayaran, yang mencakup juga motel, losmen, gubuk wisata, wisma pariwisata, pesanggrahan, rumah penginapan, dan sejenisnya, serta rumah kos dengan jumlah kamar lebih dari sepuluh (10). Pasal 3 Peraturan Daerah Kabupaten Gianyar tentang Pajak Hotel, obyek pajak adalah pelayanan yang disediakan oleh hotel dengan pembayaran jasa pelayanan dan jasa penunjang sebagai kelengkapan hotel, yang sifatnya memberikan kemudahan dan kenyamanan, termasuk fasilitas olahraga dan hiburan. Jasa penunjang yang dimaksud sebagaimana yang disebut dalam Pasal 3 Ayat 2 adalah fasilitas telepon, faximile, teleks, internet, fotocopy, pelayanan cuci, setrika, transportasi dan fasilitas sejenis lainnya yang disediakan atau dikelola oleh hotel.

19 41 Wajib pajak menghitung, memperhitungkan, membayar, dan melaporkan sendiri pajak yang terutang paling lambat 20 (dua puluh) hari setelah berakhirnya masa pajak dengan menggunakan surat pemberitahuan pajak daerah (selanjutnya di singkat SPPD dan dolampirkan dokumen atau keterangan pendukungnya. Besarnya tarif pajak hotel di Kabupaten Gianyar adalah 10% (sepuluh persen) dari jumlah pembayaran atau jumlah yang harus di bayar oleh konsumen atau subyek pajak.