BAB II TINJAUAN PUSTAKA. Sistem Akuntansi yang dipakai oleh lembaga-lembaga publik sebagai. salah satu alat pertanggungjawaban kepada publik.

Transkripsi

1 BAB II TINJAUAN PUSTAKA 2.1 Kajian Teori Akuntansi Sektor Publik Akuntansi Sektor Publik Menurut Muindro Renyowijoyo (2008: 25) adalah sebagai berikut : Sistem Akuntansi yang dipakai oleh lembaga-lembaga publik sebagai salah satu alat pertanggungjawaban kepada publik. Dapat disimpulkan bahwa akuntansi sektor publik merupakan sistem akuntansi yang diterapkan pada pengelola dana. Masyarakat dilembaga-lembaga tinggi Negara dan departemen departemen dibawahnya, pemerintah daerah, BUMN, BUMD, LSM dan Yayasan Sosial Perbedaan Sektor Publik dan Sektor Swasta Menurut Mahmudi (2010: 27) Perbedaan sektor publik dengan sektor swasta adalah sebagai berikut : Tabel 2.1 Perbedaan Sektor Publik dan Sektor Swasta Aspek Perbedaan Sektor Publik Sektor Swasta Tujuan organisasi Nonprofit. Mencari laba. Pelayanan publik. Penyediaan barang dan jasa komesial. Sumber pendanaan Pajak, PNBP, Setoran modal, 9

2 Retribusi, Utang. Perusahaan Negara, hibah, penjualan asset. Kepemilikan Dimiliki Negara atau seluruhnya. Struktur organisasi Struktur birokrasi (pemerintahan). Karakteristik anggaran Terbuka untuk publik. Merupakan dokumen publik. Sistem akuntansi Cash Accounting. Accrual Accounting. Fund Accounting. Budgetary Accounting. Commitment Accounting Standar Akuntansi Standar Akuntansi Pemerintah Sumber : Mahmudi, laba ditahan. Hasil penjualan, utang penerbitan saham. Dimiliki pemegang saham Struktur Organisasi Bisnis. Tertutup untuk publik. Merupakan dokumen rahasia. Accrual Accounting Standar Akuntansi Bisnis Berdasarkan data diatas dapat disimpulkan bahwa antara sektor swasta dan sektor publik perbedaanya antara tujuan, sumber, pendapatan, pertanggungjawaban, struktur organisasi, karakterisitik anggaran dan system akuntansi. Secara garis besar organisasi sektor publik berorientasi pada aktivitas nonprofit sedangkan pada sektor swasta organisasi berorientasi pada aktivitas yang menghasilan laba (profit oriented). Hal ini dikarenakan tujuan utama dari organisasi sektor publik sendiri adalah memberikan layanan kepada publik atau masyarakat sehingga laba bukan menjadi prioritas yang utama, berbanding terbalik dengan sektor swasta yang tujuan utamanya adalah mencari laba. 10

3 2.2 Standar Akuntansi Pemerintah Standar Akuntansi Pemerintah (SAP) merupakan hasil dari undangundang nomor 71 tahun 2010 yang meruakan landasan hukum bagi aparatur pemerintah pusat maupun daerah dalam mengelola dan melaporkan penerimaan dan penggunaan dana secara transparan, efektif, efisien, dan dapat dipertanggungjawabkan. Definisi Standar Akuntansi Pemerintah yang tercantum dalam peraturan Pemerintah Republik Indonesia No. 71 tahun 2010 adalah prinsip-prinsip akuntansi yang diterapkan dalam menyusun dan menyajikan laporan keuangan pemerintah. Adapun definisi Standar Akuntansi Pemerintah menurut Indra Bastian (2005 : 134) adalah : Standar Akuntansi Pemerintahan, selanjutnya disebut SAP, adalah prinsip-prinsip akuntansi yang diterapkan dalam menyusun dan menyajikan laporan keuangan pemerintah. Dengan demikian SAP merupakan prasyarat yang mempunyai kekuatan hukum dalam upaya peningkatan kualitas laporan keuangan pemerintah di Indonesia. Menurut pendapat Deddi Nordiawan menyatakan bahwa adanya pengaruh antar standar akuntansi pemerintah pada kualitas laporan keuangan pemerintah yaitu SAP diterapkan di lingkup pemerintahan, baik di pemerintah pusat dan departement-departemennya maupun di pemerintahan daerah dan dinas-dinasnya. Penerapan SAP diyakini akan berdampak pada peningkatan kualitas laporan keuangan di pemerintahan pusat dan daerah (Deddi Nordiawan 2006 : 25). Standar Akuntansi Pemerintahan dibutuhkan dalam rangka penyusunan laporan pertanggungjawaban pelaksanaan APBN/ APBD berupa laporan keuangan yang terdiri dari : 11

4 1. Laporan Realisasi Anggaran (LRA). 2. Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih. 3. Neraca. 4. Laporan Operasional (LO). 5. Laporan Arus Kas. 6. Laporan Perubahan Ekuitas. 7. Catatan atas Laporam Keuangan (CALK). Menurut Mardiasmo (2004) ada beberapa hal yang harus dipertimbangkan dalam menetapkan standar akuntansi pemerintah, antara lain : 1. Standar memberikan pedoman tentang informasi yang harus disajikan dalam laporan posisi keuangan, kinerja, dan aktifitas sebuah organisasi bagi seluruh pengguna informasi. 2. Standar memberikan petunjuk dan aturan tindakan bagi auditor yang memungkinkan pengujian secara berhati-hati danindependen saat menggunakan keahlian dan integritasnya dalammengaudir laporan suatu organisasi serta membuktikan kewajaran. 3. Standar memberikan petunjuk tentang data yang perlu disajikan yang berkaitan dengan berbagai variabel yang patut dipertimbangkan dalam bidang perpajakan, regulasi, perencanaan, serta regulasi ekonomi dan peningkatan efisiensi ekonomi serta tujuan sosial lainnya. 4. Standar menghasilkan prinsip dan teori yang penting bagi seluruh pihak yang berkepentingan dalam disiplin ilmu akuntansi. 12

5 2.3 Transparansi Pengertian Transparansi Transparansi merupakan salah satu aspek mendasar bagi terwujudnya penyelenggaraan pemerintahan yang baik. Perwujudan tata pemerintahan yang baik mensyaratkan adanya keterbukaan, keterlibatan, dan kemudahan akses bagi masyarakat terhadap proses penyelenggaraan pemerintah (Hari Sabarno, 2007). Terdapat beberapa pengertian tentang transparansi publik yaitu : Standar Akutansi Pemerintahan (2010 : 22) definisi transparansi adalah sebagai berikut : berikut : Transparansi adalah memberikan informasi keuangan yang terbuka dan jujur kepada masyarakat berdasarkan pertimbangan bahwa masyarakat memiliki hak untuk mengetahui secara terbuka dan menyeluruh atas pertanggungjawaban pemerintah dalam pengelolaan sumber daya yang dipercayakan kepadanya dan ketaatannya pada peraturan perundangundangan. Menurut Adrianto (2007) menyatakan bahwa tranparansi adalah sebagia Keterbukaan secara sungguh-sungguh, menyeluruh, dan memberi tempat bagi partisipasi aktif dari seluruh lapisan masyarakat dalam proses pengelolaan sumber daya publik. Dari definisi-definisi diatas dapat dikatakan bahwa transparansi merupakan bentuk keterbukaan pemerintah kepada masyarakat dan pihak-pihak 13

6 yang membutuhkan informasi berdasarkan pertimbangan bahwa masyarakat memiliki hak untuk mengetahui secara terbuka dan menyeluruh sebagai bentuk pertanggungjawaban pemerintah terhadap masyarakat Dimensi Transparansi Transparansi yang dilakukan oleh organisasi sektor publik terdiri dari beberapa dimensi, seperti dikemukakan (Hamid Abidin, 2009) menjelaskan terdapat beberapa dimensi transparansi yang harus dipenuhi oleh organisasi sektor publik atau badan hukum, yaitu : 1. Transparansi proses Transparansi proses terkait dengan prosedur pelaksanaan tugas yang berkaitan dengan kecukupan informasi yang diberikan pada publik. 2. Transparansi Kejujuran dan Transparansi Hukum Transparansi kejujuran berkaitan dengan keterbukaan atas tindakan yang tidak bertentangan dengan bentuk penyalahgunaan jabatan (abuse a power), sedangkan transparansi hukum berkaitan dengan jaminan akan kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku. 3. Transparansi Program Transparansi program terkait dengan pertimbangan atas pencapaian dari tujuan yang telah ditetapkan serta program yang memberikan hasil optimal. 4. Transparansi Kebijakan 14

7 Transparansi kebijakan terkait dengan keterbukaan setiap organisasi terkait atas kebijakan-kebijakan yang diambil dalam rangka pencapaian tujuan Ciri-ciri Transparansi Menurut Bachtiar Arif (2001 : 135) cirri-ciri transparansi yang baik adalah sebagai berikut : 1. Kejelasan dari peranan dan tanggung jawab sektor pemerintah harus dengan jelas dibedakan dari bagian-bagian lain dengan baik. 2. Tersedianya informasi kepada publik harus disediakan dengan lengkap mengenai aktivitas keuangan pemerintah sebelumnya, masa sekarang, dan yang akan diproyeksikan. 3. Keterbukaan dalam penyusunan, pelaksanaan dan pelaporan dianggarkan. 4. Diperolehnya kepastian yang independen atas integritas. 2.4 Akuntabilitas Pengertian Akuntabilitas Akuntabilitas berasal dari istilah dalam bahasa inggris yaitu accountability, yang berarti Sebagai bentuk kewajiban mempertanggungjawabkan keberhasilan atau kegagalan pelaksanaan misi organisasi dalam mencapai tujuan dan sasaran yang telah ditetapkan sebelumnya, melalui suatu media pertanggungjawaban yang dilaksanakan secara periodik (Mardiasmo, 2006). 15

8 Pertanggungjawaban pemerintah kepada masyarakat sangatlah diperlukan karena organisasi pemerintah pada dasarnya adalah suatu lembaga yang berorientasi kepada publik atau masyarakat dan hasil laporan dari organisasi pemerintah tersebut perlu disampaikan kepada masyarakat sebagai bentuk pertanggungjawaban. Menurut Abdul Hafidz Tanjung (2007 : 9) menyatakan bahwa akuntabilitas adalah : Akuntabilitas adalah pertanggungjawaban atas sumber daya serta kebijakan yang dipercayakan kepada entitas pelaporan dalam mencapai tujuan telah ditetapkan secara periodik. Sedangkan menurut Mardiasmo (2004), menerangkan bahwa pengertian akuntabilitas adalah : Akuntabilitas adalah kewajiban pihak pemegang amanah (agent) untuk memberikan pertanggungjawaban, menyajikan, melaporkan, dan mengungkapkan segala aktifitas dan kegiatan yang menjadi tanggung jawabnya kepada pihak pemberi amanah (principal) yang memiliki hak dan kewenangan untuk meminta pertanggungjawaban tersebut Dari pengertian-pengertian diatas, dapat dikatakan bahwa akuntabilitas merupakan perwujudan kewajiban seseorang atau unit organisasi untuk mempertanggungjawabkan pengelolaan dan pengendalian sumber daya dan pelaksanaan kebijakan yang dipercaya kepadanya dalam rangka pencapaian tujuan yang telah ditetapkan melalui media pertanggungjawaban secara periodik. 16

9 2.4.2 Dimensi Akuntabilitas Dimensi akuntabilitas yang harus dipenuhi oleh lembaga-lembaga publik tersebut antara lain (Syahrudin Rasul, 2002:11). 1. Akuntabilitas hukum dan kejujuran 2. Akuntabilitas proses 3. Akuntabilitas program 4. Akuntabilitas kebijakan 1. Akuntabilitas hukum dan kejujuran Akuntabilitas hukum dan kejujuran adalah akuntabilitas lembaga-lembaga publik untuk berperilaku jujur dalam bekerja dan mentaati ketentuan hukum yang berlaku. Penggunaan dana publik harus dilakukan secara benar dan telah mendapatkan otorisasi. Akuntabilitas hukum berkaitan dengan kepatuhan terhadap hukum dan peraturan lain yang disyaratkan dalam menjalankan organisasi, sedangkan akuntabilitas kejujuran berkaitan dengan penghindaran penyalahgunaan jabatan (abuse of power), korupsi dan kolusi. Akuntabilitas hukum menuntut penegakan hukum (law enforcement), sedangkan akuntabilitas kejujuran menjamin adanya praktik organisasi yang sehat. 2. Akuntabilitas proses Akuntabilitas proses terkait dengan prosedur yang digunakan dalam melaksanakan tugas sudah cukup baik dalam hal kecukupan system informasi akuntansi, system informasi 17

10 manajemen, dan prosedur administrasi. Akuntabilitas proses termanifestasikan melalui pemberian pelayanan publik yang cepat responsive, biaya yang murah. 3. Akuntabilitas program Akuntabilitas program berkaitan dengan pertimbangan apakah tujuam yang ditetakan dapat dicapai atau tidak, dan apakah organisasi telah mempertimbangkan alternatif program yang memberikan hasil yang optimal dengan biaya yang minimal. Lembaga-lembaga publik harus mempertanggungjawabkan program yang telah dibuat sampai pada pelaksanaan program. Dengan kata lain akuntabilitas program berarti bahwa programprogram organisasi hendaknya merupakan program yang bermutu yang mendukung strategi dan pencapaian visi, misi, dan tujuan organisasi. 4. Akuntabilitas kebijakan Akuntabilitas kebijakan terkait dengan pertanggungjawaban lembaga publik atas kebijakan-kebijaka yang diambil. Lembagalembaga publik hendaknya dapat mempertanggungjawabkan kebijakan yang telah ditetapkan dengan mempertimbangkan dampak dimasa depan. Dalam membuat kebijakan harus mempertimbangkan apa tujuan kebijakan tersebut, mengapa kebijakan itu diambil, siapa sasaranya, pemangku kepentingan 18

11 (stakeholders) mana yang akan terpengaruh dan memperoleh manfaat dan dampak (negatif) atas kebijakan tersebut Ciri-ciri Akuntabilitas Dadang Sadeli (2008 : 104) menyatakan ciri-ciri akuntabilitas yang berkualitas adalah sebagai berikut : 1. Akuntabilitas keuangan berisi pertanggungjawaban pengelolaan keuangan Akuntabilitas keuangan berisi pertanggungjawaban pengelolaan keuangan pemerintah dalam pengelolaan sumber daya yang digunakan untuk menjalankan program dan aktivitas pemerintahan, apakah sesuai dengan peraturan yang berlaku. 2. Akuntabilitas keuangan berisi penilaian kinerja keuangan Akuntabilitas keuangan harus berisi pengungkapan penilaian kinerja keuangan dari aspek ekonomis, efisiensi dan efektivitas serta pengungkapan penilaian pencapaian tujuan (output) yang telah dibiayai, dengan manfaat yang dirasakan atas pencapaian tujuan tersebut (outcome). 3. Akuntabilitas keuangan dibangun berdasarkan system informasi yang andal Informasi yang andal (reliable informasi) sangat diperlukan untuk melakukan evaluasi terhadap kinerja dan mengidentifikasi risiko. Reliabilitas informasi akan tumbuh dengan minimnya tingkat kesalahan penyajian data, tingginya ketaatan terhadap peraturan yang berlaku, dan netritas dalam pengungkapan. 19

12 4. Akuntabilitas keuangan harus dinilai secara objektif dan independen Untuk menjamin reliabilitas informasi yang terdapat pada akuntabilitas keuangan perlu adanya pihak ketiga yang melakukan pemeriksaan atas keandalan informasi yang disajikan dalam akuntabilitas, adanya penilaian yang objektif dan independen atas akuntabilitas keuangan merupakan cirri dari akuntabilitas yang efektif Indikator Akuntabilitas Dari dimensi akuntabilitas yang telah dijelaskan dan disebutkan diatas yang bersumber dari (Hopwood dan Tomkins, 1984, Elwood, 1993) dimensi tersebut dapat diturunkan menjadi indikator akuntabilitas adalah sebagai berikut : 1. Akuntabilitas Hukum dan Kejujuran a. Kepatuhan terhadap hukum b. Penghindaran korupsi dan kolusi 2. Akuntabilitas proses a. Adanya kepatuhan terhadap prosedur b. Adanya pelayanan publik yang responsif c. Adanya pelayanan publik yang cermat d. Adanya pelayanan publik yang biaya murah 3. Akuntabilitas Program a. Alternatif program yang memberikan hasil yang optimal b. Mempertanggungjawabkan program yang telah dibuat. 4. Akuntailitas Kebijakan 20

13 a. Mempertanggungjawabkan kebijakan yang telah diambil Jenis-jenis Akuntabilitas macam, yaitu : Mardiasmo (2006 : 21) secara umum akuntabilitas publik terdiri dari dua 1. Akuntabilitas Vertikal (Vertical Accountability) 2. Akuntabilitas Horizontal (Horizontal Accountability) Uraian mengenai kutipan diatas dapat diartikan sebagai berikut : 1. Akuntabilitas Vertikal (Vertical Accountability) Pertanggungjawaban unit-unit kerja kepada pemerintah daerah, pemerintah daerah kepada pusat, pemerintah pusat kepada MPR. 2. Akuntabilitas Horizontal (Horizontal Accountability) Pertanggungjawaban kepada masyarakat luas dalam konteks organisasi pemerintah. Akuntabilitas publik adalah pemberian informasi dan disclosure atas aktivitas dan kinerja finansial pemerintah kepada pihak-pihak yang berkepentingan dengan laporan tersebut Sifat Akuntabilitas Menurut Revrisod Baswir (2000 : 7) laporan keuangan pemerintah harus menyediakan informasi yang dapat dipakai oleh pengguna laporan keuangan untuk menilai akuntabilitas pemerintahan dalam membuat keputusan ekonomi, maupun politik. Akuntabilitas dapat diartikan sebagai hubungan antara pihak yang memegang kendali dan mengatur entitas dengan pihak yang memiliki kekuatan 21

14 formal atas pihak pengendali tersebut. Dalam hal ini dibutuhkan juga pihak ketiga yang accountable untuk memberikan penjelasan atau alasan yang masuk akal terhadap seluruh kegiatan yang dilakukan dan hasil usaha yang diperoleh sehubungan dengan pelaksanaan suatu tugas dan pencapaian satu tujuan tertentu. Akuntabilitas pemerintah tidak dapat diketahui tanpa pemerintah memberikan kepada rakyat tentang informasi sehubungan dengan pengumpulan sumber daya dan sumber dana masyarakat beserta penggunaannya. Akuntabilitas dapat dipandang dari berbagai perspektif, dari perspektif akuntansi menyatakan bahwa akuntabilitas suatu entitas pemerintah dapat dibagi dalam empat kelompok, yaitu : 1. Sumber daya finansial 2. Kepatuhan terhadap peraturan hukum dan kebijakan administrasi 3. Efisiensi dan ekonomisnya suatu kegiatan 4. Hasil program dan kegiatan pemerintah yang tercermin dalam pencapaian, tujuan, dan efektivitas. Menurut Sugiyono Syarie (2011 : 59) akuntabilitas juga dapat dilihat sebagai suatu tingkatan dengan lima tahap yang berbeda yang diawali dari tahap yang lebih banyak membutuhkan ukuran-ukuran objektif (legal compliance) ke tahap yang membutuhkan lebih banyak ukuran-ukuran yang subjektif. Tahaptahap tersebut adalah : 1. Probility and legality accountability, hal ini menyangkut pertanggungjawaban penggunaan dana sesuai dengan anggaran yang telah 22

15 disetujui dan sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku (compliance). 2. Process accountability, dalam hal digunakan proses, prosedur, atau ukuran-ukuran dalam melaksanakan kegiatan yang ditentukan (planning allocating and managing). 3. Performance accountability, pada level ini dilihat apakah kegiatan yang dilakukan sudah efisien (efficient and economy) 4. Program accountability, disini akan ditujukan penetapan dan pencapaian tujuan yang telah ditetapkan tersebut (outcomes and effectiveness). 5. Plicy accountability, dalam tahap ini dilakukan pemilihan berbagai kebijakan yang akan diterapkan atau tidak (value). 2.5 Kualitas Laporan Keuangan Pengertian Laporan Keuangan Menurut Sjadzali Munawir (2004 : 2) laporan keuangan adalah : Hasil dari proses akuntansi yang dapat digunakan sebagai alat komunikasi antara data keuangan atau aktivitas suatu perusahaan dengan pihak yang berkepentingan dengan data atau aktivitas dari perusahaan tersebut. Sedangkan dalam Standar Akuntansi Keuangan (SAK) (2009 : 2) menjelaskan bahwa : Laporan keuangan merupakan bagian dari proses pelaporan keuangan, laporan keuangan yang lengkap biasanya meliputi neraca, laporan laba rugi, laporan perubahan posisi keuangan, (yang dapat disajikan dalam berbagai cara misalnya, sebagai laporan arus kas, atau laporan arus dana). Catatan atas laporan 23

16 publik adalah : keuangan lain serta materi penjelasan yang merupakan bagian integral dari laporan keuangan. Menurut Mardiasmo (2009 : 159) laporan keuangan organisasi sektor Komponen terpenting untuk menciptakan akuntabilitas sektor publik. Adanya tuntutan yang semakin besar terhadap pelaksanaan akuntabilitas publik menimbulkan implikasi bagi manajemen sektor publik untuk memberikan informasi kepada publik, salah satunya adalah informasi akuntansi yang berupa laporan keuangan. Sedangkan, laporan keuangan pemerintan atau sektor publik menurut Indra Bastian (2010 : 297) adalah : Representasi posisi keuangan dari transaksi-transaksi yang dilakukan oleh suatu entitas sektor publik. Peraturan pemerintah RI N0.8 Tahun 2006 mengemukakan laporan keuangan pemerintah adalah bentuk pertanggungjawaban pengelolaan keuangan Negara atau daerah selama satu periode. Selanjutnya, definisi laporan keuangan menurut peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010, laporan keuangan merupakan laporan yang terstruktur mengenai posisi keuangan dan transaksitransaksi yang dilakukan oleh suatu entitas pelaporan. Berdasarkan beberapa definisi yang di ungkapkan para ahli diatas laporan keuangan merupakan hasil akhir dari proses akuntansi yang menghasilkan informasi akuntansi bagi para pihak yang berkepentingan dan sebagai alat untuk pengambilan keputusan. 24

17 Menurut Mardiasmo (2009 : 161), tujuan dan fungsi laporan keuangan sektor publik adalah : 1. Kepatuhan dan pengelolaan (compliance dan stewardship) Laporan keuangan digunakan untuk memberikan jaminan kepada pengguna laporan keuangan dan pihak otorisasi penguasa bahwa pengelola sumber daya telah dilakukan sesuai dengan ketentuan hukum dan peraturan lain yang telah ditetapkan. 2. Akuntabilitas dan palaporan Retrospektif (accountability and retrospective reporting) Laporan keuangan digunakan sebagai bentuk pertanggungjawaban kepada publik. Laporan keuangan digunakan untuk memonitor kinerja dan mengevaluasi manajemen, memberikan dasar untuk mengamati trend antar kurun waktu, pencapaian atas tujuan yang telah ditetapkan, dan membandingkannya kinerja organisasi lain yang sejenis jika ada. Laporan keuangan juga memungkinkan pihak luar untuk memperoleh informasi biaya atas barang dan jasa yang diterima, serta memungkinkan bagi mereka untuk menilai efisiensi dan efektivitas penggunaan sumber daya organisasi. 3. Perencanaan dan Informasi Otorisasi (planning and authorization information) Laporan keuangan berfungsi untuk memberikan dasar perencanaan kebijakan dan aktivitas dimasa yang akan datang. Laporan keuangan 25

18 berfungsi untuk memberikan pendukung mengenai otorisasi penggunaan dana. 4. Kelangsungan organisasi (viability) Laporan keuangan berfungsi untuk membantu pembaca dalam menentukan apakah suatu organisasi atau unit kerja dapat meneruskan menyediakan barang dan jasa (pelayanan) dimasa yang akan datang. 5. Hubungam masyarakat (publik relation) Laporan keuangan berfungsi untuk memberikan kesempatan kepada organisasi untuk mengemukakan pernyataan atas prestasi yang telah dicapai kepada pemakai yang dipengaruhi, karyawan, dan masyarakat. Laporan keuangan berfungsi sebagai alat komunikasi dengan publik dan pihak-pihak lain yang berkepentingan. 6. Sumber fakta dan gambaran (source of facts and figures) Laporan keuangan bertujuan untuk memberikan informasi kepada berbagai kelompok kepentingan yang ingin mengetahui organisasi secara lebih mendalam. Menurut peraturan pemerintah No. 71 tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintah menjelaskan bahwa tujuan umum dari laporan keuangan adalah : Menyajikan iformasi mengenai posisi keuangan, realisasi anggaran, saldo anggaran lebih, arus kas, hasil operasi, dan perubahan ekuitas suatu entitas pelaporan yang bermanfaat bagi para pengguna dalam membuat dan mengevaluasi keputusan mengenai alokasi sumber daya. 26

19 Sedangkan, menurut Indra Bastian (2010 : 297) menjelaskan bahwa tujuan umum dari pelaporan keuangan adalah memberikan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja, dan arus kas suatu entitas yang berguna bagi sejumlah besar pemakai (wide range users) untuk membuat dan mengevaluasi keputusan mengenai alokasi sumber daya yang dipakai suatu entitas dalam aktivitasnya guna mencapai tujuan. Secara spesifik tujuan pelaporan keuangan pemerintah menurut PP tahun 2010 dalam standar akuntansi pemerintahan adalah : 1. Menyediakan informasi mengenai posisi sumber daya ekonomi, kewajiban, dan ekuitas pemerintah. 2. Menyediakan informasi mengenai perubahan posisi sumber daya ekonomi, kewajiban, dan ekuitan pemerintah. 3. Menyediakan informasi mengenai sumber, alokasi, dan penggunaan sumber daya ekonomi. 4. Menyediakan infomasi mengenai ketaatan realisasi anggarannya. 5. Menyediakan informasi mengenai cara entitas pelaporan mendanai aktivitasnya dan memenuhi kebutuhan kasnya. 6. Menyediakan informasi mengenai potensi pemerintah untuk membiayai penyelenggaraan kegiatan pemerintahan. 7. Menyediakan informasi yang berguna untuk mengevaluasi kemampuan entitas pelaporan dalam mendanai aktivitasnya Komponen Laporan Keuangan Berdasarkan Peraturan Pemerintah No. 71 Tahun 2010, komponen laporan keuangan sebagai berikut: 27

20 Komponen-komponen yang terdapat dalam satu set laporan keuangan terdiri dari laporan pelaksanaan anggaran (budgetary reports) dan laporan finansial, sehingga seluruh komponen menjadi sebagai berikut: a.laporan Realisasi Anggaran Laporan Realisasi Anggaran menyajikan ikhtisar sumber, alokasi, dan pemakaian sumber daya keuangan yang dikelola oleh pemerintah pusat/daerah, yang menggambarkan perbandingan antara anggaran dan realisasinya dalam satu periode pelaporan. Unsur yang dicakup secara langsung oleh Laporan Realisasi Anggaran terdiri dari pendapatan LRA, belanja, transfer, dan pembiayaan. Masing-masing unsur dapat dijelaskan sebagai berikut : (a) Pendapatan - LRA adalah penerimaan oleh Bendahara Umum Negara/Bendahara Umum Daerah atau oleh entitas pemerintah lainnya yang menambah Saldo Anggaran Lebih dalam periode tahun anggaran yang bersangkutan yang menjadi hak pemerintah, dan tidak perlu dibayar kembali oleh pemerintah. (b) Belanja adalah semua pengeluaran oleh Bendahara Umum Negara/Bendahara Umum Daerah yang mengurangi Saldo Anggaran Lebih dalam periode tahun anggaran bersangkutan yang tidak akan diperoleh pembayarannya kembali oleh pemerintah. (c) Transfer adalah penerimaan atau pengeluaran uang oleh suatu entitas pelaporan dari/kepada entitas pelaporan lain, termasuk dana perimbangan dan dana bagi hasil. 28

21 (d) Pembiayaan (financing) adalah setiap penerimaan/pengeluaran yang tidak berpengaruh pada kekayaan bersih entitas yang perlu dibayar kembali dan/atau akan diterima kembali, baik pada tahun anggaran bersangkutan maupun tahun-tahun anggaran berikutnya, yang dalam penganggaran pemerintah terutama dimaksudkan untuk menutup defisit atau memanfaatkan surplus anggaran. Penerimaan pembiayaan antara lain dapat berasal dari pinjaman dan hasil divestasi. Pengeluaran pembiayaan antara lain digunakan untuk pembayaran kembali pokok pinjaman, pemberian pinjaman kepada entitas lain, dan penyertaan modal oleh pemerintah. b. Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih menyajikan informasi kenaikan atau penurunan Saldo Anggaran Lebih tahun pelaporan dibandingkan dengan tahun sebelumnya. c.neraca Neraca menggambarkan posisi keuangan suatu entitas pelaporan mengenai aset, kewajiban, dan ekuitas pada tanggal tertentu. Unsur yang dicakup oleh neraca terdiri dari aset, kewajiban, dan ekuitas. Masing-masing unsur dapat dijelaskan sebagai berikut : (a) Aset adalah sumber daya ekonomi yang dikuasai dan/atau dimiliki oleh pemerintah sebagai akibat dari peristiwa masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi dan/atau sosial di masa depan diharapkan dapat diperoleh, baik oleh pemerintah maupun masyarakat, serta 29

22 dapat diukur dalam satuan uang, termasuk sumber daya nonkeuangan yang diperlukan untuk penyediaan jasa bagi masyarakat umum dan sumber-sumber daya yang dipelihara karena alasan sejarah dan budaya. (b) Kewajiban adalah utang yang timbul dari peristiwa masa lalu yang penyelesaiannya mengakibatkan aliran keluar sumber daya ekonomi pemerintah. (c) Ekuitas adalah kekayaan bersih pemerintah yang merupakan selisih antara aset dan kewajiban pemerintah. d. Laporan Operasional; Laporan Operasional menyajikan ikhtisar sumber daya ekonomi yang menambah ekuitas dan penggunaannya yang dikelola oleh pemerintah pusat/daerah untuk kegiatan penyelenggaraan pemerintahan dalam satu periode pelaporan. Unsur yang dicakup secara langsung dalam Laporan Operasional terdiri dari pendapatan LO, beban, transfer, dan pos-pos luar biasa. Masing-masing unsur dapat dijelaskan sebagai berikut: (a) Pendapatan-LO adalah hak pemerintah yang diakui sebagai penambah nilai kekayaan bersih. (b) Beban adalah kewajiban pemerintah yang diakui sebagai pengurang nilai kekayaan bersih. 30

23 (c) Transfer adalah hak penerimaan atau kewajiban pengeluaran uang dari/oleh suatu entitas pelaporan dari/kepada entitas pelaporan lain, termasuk dana perimbangan dan dana bagi hasil. (d) Pos Luar Biasa adalah pendapatan luar biasa atau beban luar biasa yang terjadi karena kejadian atau transaksi yang bukan merupakan operasi biasa, tidak diharapkan sering atau rutin terjadi, dan berada di luar kendali atau pengaruh entitas bersangkutan. e. Laporan Arus Kas Laporan arus kas menyajikan informasi arus kas sehubungan dengan aktivitas operasional, invensari asset non keuangan, pembiayaan, dan transaksi non anggaran yang menggambarkan saldo awal, penerimaan, pengeluaran dan saldo akhir kas pemerintah pusat/daerah selama periode tertentu. Unsur yang mencakup dalam laporan arus kas terdiri dari penerimaan dan pengeluaran kas, yang masing-masing didefinisikan sebagai berikut: a) Penerimaan kas adalah semua aliran kas yang masuk ke Bendahara Umum Negara/Daerah. b) Pengeluaran kas adalah semua aliran kas yang keluar dari Bendahara Umum Negara/Daerah. f. Laporan Perubahan Ekuitas; Laporan Perubahan Ekuitas menyajikan informasi kenaikan atau penurunan ekuitas tahun pelaporan dibandingkan dengan tahun sebelumnya. 31

24 g. Catatan atas Laporan Keuangan. Catatan atas Laporan Keuangan meliputi penjelasan naratif atau rincian dari angka yang tertera dalam Laporan Realisasi Anggaran, Laporan Perubahan SAL, Laporan Operasional, Laporan Perubahan Ekuitas, Neraca, dan Laporan Arus Kas. Catatan atas Laporan Keuangan juga mencakup informasi tentang kebijakan akuntansi yang dipergunakan oleh entitas pelaporan dan informasi lain yang diharuskan dan dianjurkan untuk diungkapkan di dalam Standar Akuntansi Pemerintahan serta ungkapan-ungkapan yang diperlukan untuk menghasilkan penyajian laporan keuangan secara wajar. Catatan atas Laporan Keuangan mengungkapkan/menyajikan/menyediakan hal-hal sebagai berikut: (a) Mengungkapkan informasi Umum tentang Entitas Pelaporan dan Entitas Akuntansi (b) Menyajikan informasi tentang kebijakan fiskal/keuangan dan ekonomi makro (c) Menyajikan ikhtisar pencapaian target keuangan selama tahun pelaporan berikut kendala dan hambatan yang dihadapi dalam pencapaian target (d) Menyajikan informasi tentang dasar penyusunan laporan keuangan dan kebijakan-kebijakan akuntansi yang dipilih untuk diterapkan atas transaksi-transaksi dan kejadian-kejadian penting lainnya; 32

25 (e) Menyajikan rincian dan penjelasan masing-masing pos yang disajikan pada lembar muka laporan keuangan; (f) Mengungkapkan informasi yang diharuskan oleh Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan yang belum disajikan dalam lembar muka laporan keuangan; g) Menyediakan informasi lainnya yang diperlukan untuk penyajian yang wajar, yang tidak disajikan dalam lembar muka laporan keuangan Kualitas Laporan Keuangan Karakteristik kualitas laporan keuangan adalah ukuran-ukuran normatif yang perlu diwujudkan dalam informasi akuntansi sehingga dapat memenuhi tujuannya. Keempat karakteristik berikut ini merupakan prasyarat normatif yang diperlukan agar laporan keuangan pemerintah dapat memenuhi kualitas yang dikehendaki (PP 71 tahun 2010) : 1. Relevan Laporan keuangan bisa dikatakan relevanapabila informasi yang termuat di dalamnya dapat mempengaruhi keputusan pengguna dengan membantu mereka mengevaluasi peristiwa masa lalu atau masa kini, dan memprediksi masa depan, serta menegaskan atau mengoreksi hasil evaluasi mereka dimasa lalu, dengan demikian, informasi laporan keuangan yang relevan dapat dihubungkan dengan maksud penggunaannya. 33

26 Informasi yang relevan : a. Memiliki manfaat umpan balik (feedback value) Informasi memungkinkan pengguna untuk menegaskan atau mengoreksi ekspektasi mereka dimasa lalu. b. Memiliki manfaat prediktif (predictive value) Informasi dapat membantu pengguna untuk memprediksi masa yang akan datang berdasarkan hasil masa lalu dan kejadian masa kini. c. Tepat waktu Informasi disajikan tepat waktu sehingga dapat berpengaruh dan berguna dalam pengambilan keputusan. d. Lengkap Informasi akuntansi keuangan pemerintah disajikan selengkap mungkin, mencakup semua informasi yang dapat mempengaruhi pengambilan keputusan dengan memperhatikan kendala yang ada. Informasi yang melatarbelakangi setiap butir informasi utama yang termuat dalam laporan keuangan diungkapkan dengan jelas agar kekeliruan dalam penggunaan informasi tersebut dapat dicegah. 2. Andal Informasi dalam laporan keuangan bebas dari pengertian yang menyesatkan dan kesalahan materil, menyajikan setiap fakta secara jujur, serta dapat diverifikasi. Informasi mungkin relevan, tetapi jika hakikat atau penyajiannya tidak dapat diandalkan maka penggunaan informasi tersebut 34

27 secara potensial dapat menyesatkan. Informasi yang andal memenuhi karakteristik : a. Penyajian jujur Informasi menggambarkan dengan jujur transaksi serta peristiwa lainnya yang seharusnya disajikan secara wajar dapat diharapkan untuk disajikan. b. Dapat diverifikasi (verifiability) Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan dapat diuji, dan apabila pengujian dilakukan lebih dari sekali oleh pihak yang berbeda, hasilnya tetap menunjukan simpulan yang tidak berbeda jauh. c. Netralistis Informasi diarahkan pada kebutuhan umum dan tidak berpihak pada kebutuhan pihak tertentu. 3. Dapat dibandingkan Informasi yang termuat dalam laporan keuangan akan lebih berguna jika dapat dibandingkan dengan laporan keuangan periode sebelumnya atau laporan keuangan entitas pelaporan lain pada umumnya. Perbandingan dapat dilakukan secara internal dan eksternal. Perbandingan secara internal dapat dilakukan bila suatu entitas menerapkan kebijakan akuntansi yang sama dari tahun ke tahun. Perbandingan secara eksternal dapat dilakukan bila entitas yang diperbandingkan menerapkan kebijakan akuntansi yang sama. Apabila entitas pemerintah menerapkan kebijakan akuntansi yang lebih baik daripada kebijakan akuntansi yang sekarang 35

28 diterapkan, perubahan tersebut diungkapkan pada periode terjadinya perubahan. 4. Dapat dipahami Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan dapat dipahami oleh pengguna dan dinyatakan dalam bentuk serta istilah yang disesuaikan dengan batas pemahaman para pengguna. Untuk itu, pengguna diasumsikan memiliki pengetahuan yang memadai atas kegiatan dan lingkungan operasi entitas pelaporan, serta adanya kemauan pengguna untuk mempelajari informasi yang dimaksud 2.4 Penelitian Terdahulu Tabel 2.2 Penelitian dan Referensi Terdahulu No. Nama peneliti dan tahun 1/ Azri Akmal Hernana (2015) 2. M Fiekri S Zulfikar (2015) Judul Peneliti Pengaruh Transpansi dan Akuntabilitas terhadap kualitas laporan keuangan (studi pada satuan kerja perangkat daerah SKPD kota bandung) Pengaruh Transparansi dan Akuntabilitas terhadap pengelolaan keuangan daerah Hasil Penelitian Hasil uji F telah dulakukan menunjukan bahwa variabel transparansi (X1) dan akuntabilitas (X2) secara parsial dan simultan berpengaruh signifikan terhadap kualitas laporan keuangan (Y). Transparansi dan akuntabilitas berpengaruh positif dan signifikan terhadap pengelolaan keuangan daerah pada Dinas Pengelolaan Keuangan dan Asset kota bandung. Pengaruh tersebut menunjukan bahwa akuntabilitas dan transparansi sangat berperan penting bagi para pengelola laporan keuangan. 36

29 2.7 Kerangka Pemikiran Hubungan Transparansi terhadap Kualitas Laporan Keuangan Transparansi berarti terbukanya akses bagi semua pihak yang berkepentingan terhadap setiap informasi terkait seperti berbagai peraturan dan perundang-undangan, serta kebijakan pemerintah dengan biaya yang minimal, informasi sosial, ekonomi, dan politik yang andal (realible) dan berkala haruslah tersedia dan dapat diakses oleh publik. Pemerintah harus mampu memberikan kemudahan akses bagi para pengguna laporan keuangan, tidak hanya kepada lembaga dan badan pengawasan tetapi juga kepada masyarakat yang telah memberikan kepercayaan kepeda pemerintah untuk mengelola publik. Dengan adanya Transparansi kepada publik atas laporan keuangan pemerintah kepada publik. Hal tersebut akan menciptakan interaksi antara publik dan pemerintah terhadap masyarakat. Jadi dengan adanya kewajiban transparansi pemerintah kepada publik maka akan mewujudkan pengelolaan laporan keuangan yang lain. Transparansi dan Kualitas Laporan Keuangan memiliki hubungan yang sangat erat dimana pembuatan Laporan Keuangan merupakan suatu usaha untuk memenuhi kebutuhan akan transparansi yang dilakukan oleh pemerintah sebagai bentuk pertanggungjawaban kepada masyarakat. 37

30 2.7.2 Hubungan Akuntabilitas terhadap Kualitas Laporan Keuangan Akuntabilitas merupakan perwujudan kewajiban seseorang atau unit organisasi untuk mempertanggungjawabkan pengelolaan dan pengendalian sumber daya dan pelaksanaan kebijakan yang dipercaya kepadanya dalam rangka pencapaian tujuan yang telah ditetapkan melalui media pertanggungjawaban secara periodik. Akuntabilitas merupakan prasyarat mendasar untuk mencegah penyalahgunaan kewenangan yang didelegasikan dan menjamin yang diarahkan pada pencapaian-pencapaian, tujuan-tujuan nasional yang diterima secara luas dengan tingkat efisiensi, efektivitas, dan kejujuran Joko Widodo (2011). Pelaku kebijakan publik dalam hal ini adalah instansi pemerintah harus dapat bertanggungjawab terhadap apa yang menjadi sikap, perilaku, dan sepak terjangnya kepada publik dalam menjalankan tugas, fungsi, dan kewenangan yang diberikan kepadanya. Hal ini disebabkan karena rakyat merupakan pemegang kedaulatan tertinggi Negara. Dapat disimpulkan bahwa akuntabilitas merupakan satu unsur yang terpenting untuk mewujudkan suatu system pemerintahan yang bersih dan baik. Dengan adanya akuntabilitas tentunya akan mendorong kinerja instansi pemerintah bekerja dengan optimal dalam pengelolaan laporan keuangan, karena instansi pemerintah harus mempertanggungjawabkan hasil kinerjanya berupa laporan keuangan kepada publik. 38

31 2.7.3 Hubungan Transparansi dan Akuntabilitas terhadap Kualitas Laporan keuangan Baik buruknya kualitas laporan keuangan yang dihasilkan oleh instansi pemerintah memiliki keterkaitan dengan transparansi dan akuntabilitas. Dengan adanya transparansi dan akuntabilitas dalam sebuah laporan keuangan, maka laporan keuangan tersebut akan semakin relevan, andal, dapat dibandingkan, dan dapat dipahami. Dengan kata lain kualitas laporan keuangan akan semakin baik. Pembuatan laporan keuangan adalah suatu bentuk kebutuhan transparansi yang merupakan syarat pendukung adanya akuntabilitas yang berupa keterbukan (openness) pemerintah atas aktivitas pengelolaan sumber daya publik. Transparansi informasi terutama informasi keuangan harus dilakukan dalam bentuk yang relevan dan mudah dipahami (Tomasi : 1999). Dari penjelasan ini dapat disimpulkan bahwa transpransi dan akuntabilitas berpengaruh terhadap kualitas dari dari suatu laporan keuangan. Penelitian yang mendukung konseptual ini dilakukan oleh Sri Ayu Wulandari (2014) dan Azri Akmal Hermana (2015). Dalam penelitian yang dilakukan oleh Sri Ayu Wulandari dan Azri Akmal Hermana membuktikan bahwa transparansi dan akuntabilitas berpengaruh secara signifikan terhadap kualitas laporan keuangan. Hal ini menjelaskan bahwa semakin baik transparansi dan akuntabilitas dalam suatu laporan keuangan maka akan semakin tinggi pula kualitas laporan keuangan tersebut. 39

32 Adapun bagan dari kerangka pemikirannya dapat dilihat pada gambar 2.1 Variabel independen 1 (X1) TRANSPARANSI KUALITAS LAPORAN KEUANGAN (Y) Variabel independen 2 (X2) AKUNTABILITAS Gambar 2.1 Kerangka Pemikiran 2.8 Hipotesis Penelitian Menurut Sekaran (2007 : 135), hipotesis dapat didefinisikan sebagai hubungan yang diperkirakan secara logis diantara dua variabel yang diungkapkan dalam bentuk pertanyaan secara logis. Berdasarkan Rumusan penelitan yang telah dipaparkan sebelumnya, maka hipotesis sementara yang diajukan dalam penelitian ini adalah : H 1 = Transparansi berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah di kementerian ESDM. H 2 = Akuntabilitas berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah di kementerian ESDM. 40

33 H 3 = Akuntabilitas dan Transparansi berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah di kementerian ESDM. 41