BAB II TINJAUAN PUSTAKA. A. Ti. Bank yang menjalankan kegiatan operasionalnya dengan prinsip

Transkripsi

1 19 BAB II TINJAUAN PUSTAKA A. Ti njauan Teoritis 1. Perbankan Syariah a. Pengertian Bank Syariah Bank yang menjalankan kegiatan operasionalnya dengan prinsip bagi hasil, berfungsi sebagai lembaga intermediasi yaitu, menghimpun dana dari masyarakat dan menyalurkan dana kepada masyarakat yang membutuhkan dana tersebut. Pengertian bank menurut Undang-Undang Nomor 21 Tahun 2008 yaitu : Bank adalah badan usaha yang menghimpun dana dari masyarakat dalam bentuk Simpanan dan menyalurkannya kepada masyarakat dalam bentuk kredit dan/atau bentuk lainnya dalam rangka meningkatkan taraf hidup rakyat. Menurut Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No.31, Bank didefenisikan sebagai berikut : Bank adalah lembaga yang berperan sebagai perantara keuangan (financial intermediary) adalah antara pihak yang memiliki dana, serta sebagai lembaga yang berfungsi memperlancar lalu lintas pembayaran. Falsafah yang mendasari kegiatan usaha bank adalah kepercayaan masyarakat. Hal tersebut tampak dalam kegiatan

2 20 pokok bank yang menerima simpanan dari masyarakat dalam bentuk giro, tabungan, serta deposito berjangka dan memberikan kredit yang memerlukan dana. Pengertian bank syariah dalam pasal 1 butir 7 UU No. 21 tahun 2008 tentang perbankan syariah disebutkan : Bank Syariah adalah Bank yang menjalankan kegiatan usahanya berdasarkan Prinsip Syariah dan menurut jenisnya terdiri atas Bank Umum Syariah dan Bank Pembiayaan Rakyat Syariah. b. Landasan Hukum Bank Syariah 1). Landasan Syariah a). Al Qur an Ketentuan dalam Al Quran yang mengharuskan umat islam untuk melakukan investasi dan perdagangan : Orang-orang yang makan (mengambil) riba tidak berdiri melainkan seperti berdirinya orang yang kemasukan setan lantaran (tekanan) penyakit gila. Keadaan mereka yang demikian itu, adalah disebabkan mereka berkata (berpendapat), sesungguhnya jual beli itu sama dengan riba, padahal Allah telah menghalalkan jual beli dan mengharamkan riba. Orang-orang yang telah sampai kepadanya larangan dari tuhannya, lalu terus berhenti (dari mengambil riba), maka yang diambilnya dahulu (sebelum, datang larangan) dan urusannya terserah kepada Allah. Orang yang mengulangi (mengambil riba), maka orang itu adalah penghuni-penghuni neraka mereka kekal didalamnya. (Q.S. Al Baqarah (2) : 275).

3 21 Hai orang-orang yang beriman janganlah kamu memakan riba dengan berlipat ganda dan bertakwalah kamu kepada Allah supaya kamu mendapat keberuntungan. (Q.S. Ali Imran (3) : 130). Dan disebabkan mereka memakan riba, padahal sesungguhnya mereka telah dilarang daripadanya, dan karena mereka memakan harta orang dengan cara yang batil. Kami telah menyediakan untuk orang-orang yang kafir diantara mereka itu siksa yang pedih. (Q.S. An Nisa (4) : 161). b). Al Hadist Diriwayatkan oleh Abu Said Al Khudri, bahwa Rasulullah SAW bersabda : Emas hendaklah dibayar dengan emas, perak dengan perak, gandum dengan gandum, tepung dengan tepung, kurma dengan kurma, dan garam dengan garam, bayaran harus dari tangan ke tangan (cash). Barangsiapa memberi tambahan atau meminta tambahan, sesungguhnya ia telah berurusan dengan riba. Penerima dan pemberi sama-sama bersalah. 2). Landasan Hukum Pemberian landasan hukum bagi beroperasinya perbankan syariah dalam perubahan UU No. 14 Tahun 1967 tentang Undang-Undang Pokok Perbankan menjadi UU No. 7 Tahun 1992 tentang Perbankan yang telah dicantumkan ketentuan mengenai pelaksanaan kegiatan perbankan dengan prinsip bagi hasil yang selanjutnya diatur lebih rinci

4 22 dalam Peraturan Pemerintah No. 72 Tahun 1992 tentang Bank dan Bagi Hasil. Setelah UU No. 7 Tahun 1992 diubah dengan UU No. 10 Tahun 1998 tentang Perbankan, dapat dilihat jelas tentang Bank Syariah, karena pada undang-undang ini sudah tercantum kata-kata Bank Syariah. Bahkan Pasal 1 angka 3 menetapkan bahwa salah satu bentuk usaha adalah menyediakan pembiayaan dan atau melakukan kegiatan lain berdasarkan prinsip syariah, sesuai dengan ketentuan yang ditetapkan oleh Bank Indonesia. Pokok-pokok ketentuan yang diterapkan oleh Bank Indonesia memuat antara lain : 1. Kegiatan usaha dan produk-produk bank berdasarkan prinsipprinsip syariah. 2. Pembentukan dan tugas Dewan Pengawas Syariah. 3. Persyaratan bagi pembukaan kantor cabang yang melakukan kegiatan usaha secara konvensional untuk melakukan kegiatan usaha berdasarkan prinsip syariah. Namun selebihnya, menurut undang-undang tersebut Bank Syariah harus tunduk pada seluruh peraturan Bank Umum yang berlaku, yang pada umumnya belum mengakomodir keunikan Bank Syariah. Bank Indonesia selaku pemegang otoritas perbankan di Indonesia bertugas menjaga kestabilan sistem dan menjamin kepatuhan perbankan

5 23 syariah terhadap prinsip-prinsip syariah. Bank Indonesia mengeluarkan beberapa produk hukum, terkait dengan instrumen pengaturan kegiatan Perbankan Syariah. Sejalan dengan tujuan pembangunan nasional Indonesia untuk terciptanya masyarakat adil dan makmur berdasarkan demokrasi ekonomi, dikembangkan sistem ekonomi yang berdasarkan nilai keadilan, kebersamaan, pemerataan, dan kemanfaatan yang sesuai dengan prinsip syariah. Sejalan dengan kebutuhan masyarakat Indonesia akan jasa-jasa perbankan syariah yang semakin meningkat, dikarenakan perbankan syariah memiliki kekhususan dibandingkan dengan perbankan konvensional, serta UU No. 7 Tahun 1992 yang telah diubah menjadi UU No. 10 Tahun 1998 tentang Perbankan, belum spesifik mengatur mengenai perbankan syariah, maka dibentuklah UU No. 21 Tahun 2008 tentang Perbankan Syariah. UU ini, mengatur tentang perbankan yang berdasarkan prinsip syariah sehingga perbankan syariah telah mempunyai kedudukan hukum yang jelas di Indonesia. c. Tujuan dan Keistimewaan Bank Syariah 1). Tujuan Bank Syariah Bank-bank syariah dibentuk dengan tujuan sebagai berikut :

6 24 1. Mengarahkan kegiatan ekonomi umat untuk bermuamalah secara Islam khususnya muamalah yang berhubungan dengan perbankan, agar terhindar dari praktek-praktek riba atau jenis usaha/perdagangan lain yang mengandung unsur haram dimana jenis-jenis usaha tersebut selain dilarang dalam Islam, juga menimbulkan dampak negatif terhadap kehidupan ekonomi umat. 2. Untuk menciptakan suatu keadilan di bidang ekonomi, dengan jalan meratakan pendapatan melalui kegiatan investasi agar tidak terjadi kesenjangan yang amat besar, antara pemilik modal dengan pihak yang membutuhkan modal. 3. Untuk meningkatkan kualitas hidup umat, dengan jalan membuka peluang usaha yang lebih besar terutama kepada kelompok miskin yang diarahkan kepada kegiatan usaha yang produktif, menuju terciptanya kemandirian berusaha. 4. Untuk membantu menanggulangi (mengentaskan garis kemiskinan), yang pada umumnya merupakan program utama dari negara-negara yang sedang berkembang. Upaya bank syariah dalam mengentaskan kemiskinan ini berupa pembinaan nasabah yang lebih menonjol sifat kebersamaan dari siklus usaha yang lengkap seperti program pembinaan pengusaha produsen, pembinaan pedagang perantara, program pembinaan konsumen, program pengembangan modal kerja dan program pengembangan usaha bersama.

7 25 5. Untuk menjaga kestabilan ekonomi dan moneter pemerintah. Dengan aktivitas-aktivitas bank syariah yang diharapkan mampu menghindarkan inflasi akibat penerapan sistem bunga, menghindarkan persaingan yang tidak sehat antara lembaga keuangan, khususnya bank dan menanggulangi kemandirian lembaga keuangan, khususnya bank dari pengaruh gejolak moneter baik dari dalam maupun luar negeri. 6. Untuk menyelamatkan ketergantungan umat islam terhadap bank non-islam yang menyebabkan umat islam berada dibawah kekuasaan bank, sehingga umat Islam tidak bisa melaksanakan ajaran agamanya secara penuh, terutama di bidang kegiatan bisnis dan perekonomiannya. 2). Keistimewaan Bank Syariah Bank Syariah memiliki keistimewaan-keistimewaan yang juga merupakan perbedaan jika dibandingkan dengan bank konvensional. Sumitro ( 2004:22 ) memberikan pemahamannya mengenai keistimewaan bank syariah : 1. Adanya kesamaan ikatan emosional yang kuat antara pemegang saham, pengelola bank dan nasabahnya. 2. Diterapkannya sistem bagi hasil sebagai pengganti bunga, akan menimbulkan akibat-akibat yang positif. 3. Di dalam Bank Syariah, tersedia fasilitas kredit kebaikan (al- Qardhul Hasan) yang diberikan secara cuma-cuma. 4. Keistimewaan yang paling menonjol dari bank syariah adalah melekat pada konsep (built in concept).

8 26 5. Keistimewaan lain bank syariah adalah dengan penerapan sistem bagi hasil berarti tidak membebani biaya diluar kemampuan nasabah dan akan menjamin adanya keterbukaan. 6. Adanya kenyataan bahwa dalam kehidupan ekonomi masyarakat modern cenderung menimbulkan pengeksploitasian kelompok kuat (kuat ekonomi dan politik) dan kelompok lemah. Kenyataan ini menimbulkan reaksi balik dari kelompok lemah yang mayoritas untuk berkreasi bagi munculnya kehidupan ekonomi yang berkeadilan. Dari keistimewaan-keistimewaan bank syariah tersebut, disebutkan adanya ikatan emosional, kuatnya emosional keagamaan ini akan menimbulkan adanya akibat-akibat kebersamaan dalam menghadapi risiko usaha dan membagi keuntungan secara jujur dan adil, semua pihak yang terlibat dalam bank syariah akan memiliki tanggung jawab usaha yang sama sesuai dengan ajaran agamanya, sehingga semua pihak akan menerima perolehannya dengan ikhlas. Selain itu juga akan membawa akibat-akibat positif yaitu cost push inflation, yaitu akibat penerapan sistem bunga pada bank konvensional dapat dihilangkan, sehingga bank syariah diharapkan akan mampu menjadi pendukung kebijaksanaan moneter yang handal dann memungkinkan persaingan antar bank syariah berjalan secara wajar, karena keberhasilan bank syariah ditentukan oleh fungsi edukatif bank didalam membina nasabah dengan kejujuran, keuletan, dan profesionalisme. Bank syariah akan lebih mandiri dari pengaruh gejolak moneter dari dalam maupun luar negeri. Keistimewaan bank syariah yang paling menonjol yaitu melekat pada konsep yang berorietasi dalam hal mendorong kegiatan investasi

9 27 dan menghambat simpanan tidak produktif melalui sistem operasi profit and loss sharing sebagai pengganti bunga, baik yang diterapkan kepada nasabah al-mudharabah dan al-musyarakah, maupun yang diterapkan kepada banknya sendiri. Dengan sistem ini penyimpan dana diberikan motivasi untuk melakukan investasi yang menguntungkan. Memerangi kemiskinan dengan membina golongan ekonomi lemah dan tertindas (dhu afa dan mustadh afin) melalui bantuan hibah yang diarahkan oleh bank secara produktif. Dananya bisa diperoleh dari zakat dan sedekah, serta melalui pinjaman lunak tanpa bunga (al-qardhul hasan) yang dananya diperoleh dari zakat. Khususnya penerimaan dari infak dananya disalurkan untuk pengembangan sarana ibadah dan pendidikan islam. Mengembangkan produksi, menggalakkan dan memperluas lapangan kerja melalui kredit pemilikan barang/peralatan modal dengan pembayaran tangguhan (al-murabahah) dan pembayaran cicilan (al-ba i bithaman ajil) yang disalurkan kepada pengusaha produsen, pengusaha pedagang perantara, dan konsumen dari barang yang dihasilkan pengusaha produsen. Dana untuk pengembangan industri, perdagangan dan kesempatn kerja ini diperoleh dari penyimpanan dana baik dalam bentuk giro, deposito maupun tabungan. Pemerataan pendapatan melalui sistem bagi hasil dan kerugian baik yang diberlakukan kepada bank sendiri selaku mudharib atau pemegang amanah maupun kepada peminjam dalam operasi mudharabah dan musyarakah. Selain itu, keistimewaan bank syariah yaitu tidak membebani biaya kepada nasabah

10 28 diluar kemampuannya karena bank syariah tidak menetapkan beban biaya di muka. Apa yang menjadi kewajiban nasabah adalah membagi hasil dari perolehan usaha secara nyata yang sebagian atau seluruhnya dibiayai oleh bank. Keterbukaan akan terjamin, karena nasabah selalu dapat mengetahui perkembangan perolehan bank dari sistem bagi hasilnya. Sehingga bank tidak akan bisa menyembunyikan pendapatannya. 2. Akuntansi Perbankan Syariah a. Pengantar Akuntansi Perbankan Syariah Akuntansi merupakan kegiatan mencatat, menggolongkan, mengiktisarkan sehingga dihasilkan informasi keuangan dalam bentuk laporan keuangan yang dapat digunakan untuk pengambilan keputusan. Akuntansi syariah merupakan serangkaian proses akuntansi atas transaksi-transaksi yang sesuai dengan aturan-aturan yang telah ditetapkan Allah SWT. Akuntansi syariah sangat diperlukan untuk mendukung kegiatan yang dilakukan sesuai dengan syariah Islam. Akuntansi dalam Islam sendiri, antara lain berhubungan dengan pengakuan, pengukuran dan pencatatan transaksi dan pengungkapan hak-hak dan kewajibankewajibannya secara adil. Firman Allah SWT : Hai orang-orang yang beriman, apabila kamu bermua malah tidak secara tunai untuk waktu yang ditentukan, hendaklah kamu menuliskannya. Dan hendaklah seorang penulis diantara kamu menuliskannya dengan benar. (Q.S. Albaqarah (2) : 282)

11 29 Wahai orang-orang yang beriman, jadilah kamu orang yang benarbenar penegak keadilan (Q.S (4) : 135) Kecelakaan besarlah bagi orang-orang (yaitu) orang-orang yang apabila menerima takaran dari orang lain mereka minta dipenuhi, dan apabila mereka menakar atau menimbang untuk orang lain, merela mengurangi. (Q.S (83) : 1-3) Perintah Allah untuk mencatat transaksi yang bersifat tidak tunai telah mendorong setiap individu untuk senantiasa menggunakan dokumen ataupun bukti transaksi sebagai informasi untuk melindungi hak-hak dan kewajiban-kewajiban pihak-pihak yang berkepentingan dan menjamin pengungkapan yang memadai. Akuntansi keuangan sangat erat kaitannya dengan penyediaan informasi yang berguna untuk membantu para penmakai di dalam pengambilan keputusan. Menurut Harahap (2004 : 21) tujuan akuntansi bank syariah, yaitu : 1. Menentukan hak dan kewajiban pihak terkait, termasuk hak dan kewajiban yang berasal dari transaksi yang belum selesai dan atau kegiatan ekonomi lain, sesuai dengan prinsip syariah yang berlandaskan pada konsep kejujuran, keadilan, kebijakan, dan kepatuhan terhadap nilai-nilai bisnis islami, 2. Menyediakan informasi keuangan yang bermanfaat bagi para pemakai laporan dalam pengambilan keputusan, dan 3. Meningkatkan kepatuhan terhadap prinsip syariah dalam semua transaksi dan kegiatan usaha. Untuk mencapai tujuan-tujuan tersebut, laporan keuangan bank syariah haruslah disesuaikan dengan PSAK No. 59, dan PAPSI

12 PSAK nomor 59 tentang Akuntansi Perbankan Syariah berisi tentang ketentuan-ketentuan pokok, PSAK revisi dari PSAK No. 59 tentang aturan akad-akadnya dan untuk melengkapinya digunakan juga Pedoman Akuntansi Perbankan Syariah Indonesia (PAPSI) 2003 sebagai standar pengukurannya. b. Laporan Keuangan Bank Syariah Perbedaan karakteristik antara bank syariah dan bank konvensional membawa konsekuensi pelaporan yang harus diterbitkan, oleh sebab itu, laporan keuangan bank syariah meliputi : 1). Laporan keuangan yang menggambarkan kegiatan bank syariah sebagai investor termasuk didalamnya hak dan kewajibannya, dilaporkan dalam, a). laporan posisi keuangan, b). laporan laba rugi, c). laporan arus kas, dan d). laporan perubahan ekuitas 2). Laporan keuangan yang mencerminkan perusahaan dalam investasi terikat yang dikelola oleh bank syariah untuk kemanfaatan pihak-pihak lain berdasarkan akad mudharabah atau agen investasi yang dilaporkan dalam laporan perubahan dana investasi terikat, dan

13 31 3). Laporan keuangan yang mencerminkan peran bank syariah sebagai pemegang amanah dana kegiatan sosial yang dikelola secara terpisah, yang dilaporkan dalam, a). Laporan posisi keuangan, b). Laporan sumber dan penggunaan dana zakat, infak dan shadaqah, c). Laporan sumber dan penggunaan dana al-qardhul hasan. 3. Pembiayaan di Bank Syariah a. Pengertian Pembiayaan Kegiatan penyaluran dana yang paling penting adalah pemberian pinjaman kepada nasabah atau biasa disebut kredit pada bank konvensional dan pembiayaan pada bank syariah. Kata pinjaman atau kredit tidak digunakan dalam perbankan syariah karena penggunaan kata tersebut kurang tepat penggunaannya disebabkan dua hal, yaitu : pertama, pinjaman merupakan salah satu metode hubungan finansial dalam Islam. Masih banyak metode yang diajarkan oleh Islam selain pinjaman seperti jual beli, bagi hasil, sewa, dan lainnya. Kedua, dalam Islam, pinjam-meminjam adalah akad sosial, bukan akad komersil. Hal ini berarti, apabila seseorang meminjam sesuatu, ia tidak boleh disyaratkan untuk memberikan tambahan atas pokok pinjamannya. Berdasarkan hadis riwayat Nabi Muhammad SAW, yang mengatakan

14 32 bahwa pinjaman yang menghasilkan manfaat adalah riba, sedangkan para ulama sepakat bahwa riba itu adalah haram. Dalam UU No. 21 Tahun 2008 tentang Perbankan Syariah disebutkan pada pasal 1 angka 25 : Pembiayaan adalah penyediaan dana atau tagihan yang dipersamakan dengan itu berupa : a. transaksi bagi hasil dalam bentuk mudharabah dan musyarakah; b. transaksi sewa-menyewa dalam bentuk ijarah atau sewa beli dalam bentuk ijarah muntahiya bittamlik; c. transaksi jual beli dalam bentuk piutang murabahah, salam, dan istishna ; d. transaksi pinjam meminjam dalam bentuk piutang qardh; dan e. transaksi sewa-menyewa jasa dalam bentuk ijarah untuk transaksi multijasa berdasarkan persetujuan atau kesepakatan antara Bank Syariah dan/atau UUS dan pihak lain yang mewajibkan pihak yang dibiayai dan/atau diberi fasilitas dana untuk mengembalikan dana tersebut setelah jangka waktu tertentu dengan imbalan ujrah, tanpa imbalan, atau bagi hasil. Dalam perbankan syariah mengenai pembiayaan ini data dibagi menjadi tiga hal penting yaitu : 1. Return Bearing Financing, yaitu bentuk pembiayaan yang secara komersial menguntungkan, ketika pemilik modal mau menanggung resiko kerugian dan nasabah juga memberikan keuntungan.

15 33 2. Return Free Financing, yaitu bentuk pembiayaan yang tidak untuk mencari keuntungan yang lebih ditujukan kepada orang yang membutuhkan (poor), sehingga tidak ada keuntungan yang dapat diberikan. 3. Charity Financing, yaitu bentuk pembiayaan yang memang diberikan kepada orang miskin dan membutuhkan, sehingga tidak ada klaim terhadap pokok dan keuntungan. Produk-produk pembiayaan bank syariah, khususnya pada bentuk pertama, ditujukan untuk menyalurkan investasi dan simpanan masyarakat ke sektor riil dengan tujuan produktif dalam bentuk investasi bersama (investment financing) yang dilakukan bersama mitra usaha menggunakan pola bagi hasil (mudharabah dan musyarakah) dan dalam bentuk investasi sendiri (trade financing) kepada yang membutuhkan pembiayaan menggunakan jual beli (murabahah, salam, istishna ) dan pola sewa (ijarah dan ijarah muntahia bittamlik), sedangkan untuk pola pinjaman menggunakan dana talangan (qardh) Dari sekian banyak produk pembiayaan bank syariah, tiga produk utama yang mendominasi portofolio pembiayaan bank syariah adalah pembiayaan modal kerja, pembiayaan investasi dan pembiayaan aneka barang, perumahan dan property.

16 34 b. Sistem Pembiayaan di Bank Syariah Pembiayaan merupakan salah satu tugas pokok bank, yaitu pemberian fasilitas penyediaan dana untuk memenuhi kebutuhan pihakpihak yang merupakan deficit unit. Menurut sifat penggunaannya, pembiayaan dapat dibagi menjadi dua hal berikut : 1). Pembiayaan Produktif, Pembiayaan produktif yaitu pembiayaan yang ditujukan untuk memenuhi kebutuhan produksi dalam arti luas, yaitu untuk peningkatan usaha baik usaha produksi, perdagangan maupun investasi. Menurut keperluan pembiayaan produktif dapat dibagi menjadi dua hal, yaitu : a). Pembiayaan modal kerja Pembiayaan modal kerja, yaitu pembiayaan untuk memenuhi kebutuhan peningkatan produksi, baik secara kuantitatif maupun kualitatif dan untuk keperluan perdagangan atau peningkatan utility of place dari suatu barang. Unsur-unsur modal kerja terdiri atas komponen-komponen alat likuid, piutang dagang (receivable), dan persediaan (inventory) yang umumnya terdiri atas persediaan bahan baku (raw material), persediaan barang dalam proses (work in process),

17 35 dan persediaan barang jadi (finished goods). Oleh karena itu, pembiayaan modal kerja merupakan salah satu atau kombinasi dari pembiayaan likuiditas (cash financing), pembiayaan piutang (receivable financing), dan pembiayaan persediaan (inventory financing). Bank Syariah dapat membantu memenuhi seluruh kebutuhan modal kerja tersebut bukan dengan meminjamkan uang, melainkan dengan menjalin hubungan partnership dengan nasabah, dimana bank bertindak sebagai penyandang dana (shahibul maal), sedangkan nasabah sebagai pengusaha (mudharib). Skema pembiayaan ini disebut dengan mudharabah (trust financing). Fasilitas ini dapat diberikan untuk jangka waktu tertentu, sedangkan bagi hasil dibagi secara periodik dengan nisbah yang disepakati. Setelah jatuh tempo, nasabah mengembalikan jumlah dana tersebut beserta porsi bagi hasil (yang belum dibagikan) yang menjadi bagian bank. b). Pembiayaan investasi Pembiayaan investasi diberikan kepada para nasabah untuk keperluan investasi, yaitu keperluan penambahan modal guna mengadakan rehabilitasi, perluasan usaha, ataupun pendirian proyek baru. Ciri-ciri pembiayaan investasi adalah : 1. untuk pengadaan barang-barang modal;

18 36 2. mempunyai perencanaan alokasi dana yang matang dan terarah; 3. berjangka waktu menengah dan panjang; Pada umumnya, pembiayaan investasi diberikan dalam jumlah besar dan pengendapannya cukup lama. Oleh karena itu, perlu disusun proyeksi arus kas (project cash flow) yang mencakup semua komponen biaya dan pendapatan sehingga akan dapat diketahui berapa dana yang tersedia setelah semua kewajiban terpenuhi. Selain itu, barulah disusun jadwal amortisasi yang merupakan angsuran pembiayaan. Penyusunan proyeksi arus kas ini harus disertai pula dengan perkiraan keadaan-keadaan pada masa yang akan datang, mengingat pembiayaan investasi memerlukan waktu yang panjang. Untuk memperkirakannya perlu diadakan perhitungan dan penyusunan proyeksi neraca dan laba rugi (project balance sheet and project income statement) selama jangka waktu pembiayaan. Dari perkiraan itu akan diketahui kemampuan perusahaan untuk memenuhi kewajibannya (solvency). Melihat luasnya aspek yang harus dikelola dan dipantau maka untuk pembiayaan investasi bank syariah menggunakan skema musyarakah mutanaqishah. Dalam hal ini, bank memberikan pembiayaan dengan prinsip penyertaan, dan secara bertahap bank melepaskan penyertaan dan pemilik perusahaan akan mengambilalih

19 37 kembali, baik dengan menggunakan surplus cash flow yang tercipta maupun dengan menambah modal, baik yang berasal dari setoran pemegang saham yang ada maupun dengan mengundang pemegang saham baru. Skema lain yang dapat digunakan oleh bank syariah adalah alijarah al muntahiabit-tamlik, yaitu menyewakan barang modal dengan opsi diakhiri dengan pemilikan. Sumber perusahaan untuk pembayaran sewa ini adalah amortisasi atas barang modal yang bersangkutan, surplus, dan sumber-sumber lain yang dapat diperoleh perusahaan. 2). Pembiayaan Konsumtif Pembiayaan konsumtif diperlukan oleh pengguna dana untuk memenuhi kebutuhan konsumsi dan akan habis dipakai untuk memenuhi kebutuhan tersebut. Kebutuhan konsumsi dapat dibedakan atas kebutuhan primer dan sekunder. Kebutuhan primer adalah kebutuhan pokok, baik berupa barang, seperti makanan dan minuman, pakaian/perhiasan, bangunan rumah, kendaraan, dan sebagainya, maupun berupa jasa, seperti pendidikan, pelayanan kesehatan, pariwisata, hiburan dan sebagainya. Pada umumnya, bank konvensional membatasi pemberian kredit untuk pemenuhan barang tertentu yang dapat disertai dengan bukti kepemilikan yang sah, seperti rumah dan kendaraan bermotor, yang

20 38 kemudian menjadi barang jaminan utama (main collateral). Adapun untuk pemenuhan kebutuhan jasa, bank meminta jaminan berupa barang lain yang dapat diikat sebagai collateral. Sumber pembayaran kembali atas pembiayaan tersebut berasal dari sumber pendapatan lain dan bukan dari eksploitasi barang yang dibiayai dari fasilitas ini. Menurut Antonio (2001 : 168) Bank syariah dapat menyediakan pembiayaan komersil untuk pemenuhan kebutuhan barang konsumsi dengan menggunakan skema berikut ini, 1. Al-bai bi tsaman ajil (salah satu bentuk murabahah) atau jual beli dengan angsuran. 2. Al-ijarah al muntahia bit-tamlik atau sewa beli. 3. Al-musyarakah mutanaqhishah dan decreasing participation, dimana secara bertahap bank menurunkan jumlah partisipasinya. 4. Ar-rahn untuk memenuhi kebutuhan jasa. Pembiayaan konsumsi tersebut di atas lazim digunakan untuk pemenuhan kebutuhan sekunder. Adapun kebutuhan primer pada umumnya tidak dapat dipenuhi dengan pembiayaan komersil. Seseorang yang belum mampu memenuhi kebutuhan pokoknya tergolong fakir atau miskin. Oleh karena itu, ia wajib diberi zakat atau sedekah, atau maksimal diberikan pinjaman kebajikan, yaitu pinjaman dengan kewajiban pengembalian pokoknya saja, tanpa imbalan apapun.

21 39 4. Sistem Pembiayaan Murabahah a. Pengertian Pembiayaan Murabahah Menurut PSAK No. 59 tentang akuntansi perbankan syariah, murabahah adalah akad jual beli barang dengan menyatakan harga perolehan dan keuntungan (margin) yang di sepakati oleh penjual dan pembeli. Di dalam PSAK 102 paragraf 5 murabahah adalah akad jual beli barang dengan harga jual sebesar biaya perolehan ditambah keuntungan yang disepakati dan penjual harus mengungkapkan biaya perolehan barang tersebut kepada pembeli. Definisi ini menunjukkan bahwa transaksi murabahah tidak harus dalam bentuk pembayaran tangguh atau kredit, melainkan dapat juga dalam bentuk tunai setelah menerima barang, ditangguhkan dengan mencicil setelah menerima barang, ataupun ditangguhkan dengan membayar sekaligus dikemudian hari (PSAK 102 paragraf 8). Sedangkan dalam fatwa Dewan Syariah Nasional yang dimaksud dengan murabahah adalah menjual suatu barang dengan menegaskan harga belinya kepada pembeli dan pembeli membayarnya dengan harga yang lebih sebagai laba. Murabahah sesuai jenisnya dapat dikategorikan dalam dua jenis (Harahap 2005 : 93) : 1). Murabahah tanpa pesanan artinya ada yang beli atau tidak, bank syariah menyediakan barang dan

22 40 2). Murabahah berdasarkan pesanan artinya bank syariah baru akan melalukan transaksi jual beli apabila ada yang pesan. Murabahah berdasarkan pesanan dapat dikategorikan dalam : a). sifatnya mengikat artinya murabahah berdasarkan pesanan tersebut mengikat untuk dibeli oleh nasabah sebagai pemesan. b). sifatnya tidak mengikat artinya walaupun nasabah telah melakukan pemesanan barang, namun nasabah tidak terikat untuk membeli barang tersebut. b. Landasan Hukum Sistem Pembiayaan Murabahah 1). Landasan Syariah a). Al quran Hai orang-orang yang beriman, janganlah kamu makan hak sesamamu dengan jalan yang batil kecuali dengan jalan perniagaan yang berlaku dengan suka sama suka diantara kamu. Dan janganlah kamu membunuh dirimu, sesungguhnya Allah maha penyayang bagimu. (Q.S Annisa (4) : 29) Allah telah menghalalkan jual beli dan mengharamkan riba (Q.S. Albaqarah (2) : 275) b). Al hadis Rasulullah saw bersabda, Ada tiga hal yang mengandung keberkahan : jual beli secara tangguh, muqaradhah (murabahah) dan mencampur gandum dengan tepung untuk keperluan rumah tangga bukan untuk dijual (HR. Ibnu Majah dari shuhaib) 2). Landasan Hukum

23 41 Landasan hukum pembiayaan murabahah terangkum dalam Undang-Undang No.21 Tahun 2008 tentang Perbankan Syariah. Fatwa Dewan Syariah Nasional Nomor 04/DSN-MUI/IV/2000 juga mengenai ketentuan transaksi murabahah. Fatwa tersebut membahas tentang ketentuan umum murabahah dalam bank syariah, ketentuan murabahah kepada nasabah, jaminan, utang dalam murabahah, penundaan pembayaran, dan kondisi bangkrut pada nasabah murabahah. c. Rukun dan Ketentuan akad Murabahah Rukun dan ketentuan murabahah, yaitu : 1). Transaktor Adanya pihak yang bertransaksi merupakan rukun transaksi murabahah. Transaktor dalam transaksi murabahah terdiri atas pembeli (yaitu nasabah yang memerlukan barang) dan penjual (bank syariah). Transaktor haruslah cakap hukum dan baligh (berakal dan dapat membedakan), sedangkan jual beli dengan anak kecil dianggap sah apabila seizin walinya. 2). Objek jual beli, harus memenuhi : a). Barang yang diperjualbelikan adalah barang halal, b). Barang yang diperjualbelikan harus dapat diambil manfaatnya atau memiliki nilai,

24 42 c). Barang tersebut dimiliki oleh penjual, d). Barang tersebut dapat diserahkan tanpa tergantung dengan kejadian tertentu, e). Barang tersebut harus diketahui secara spesifik dan dapat diidentifikasikan oleh pembeli sehingga tidak ada gharar (ketidakpastian), f). Barang tersebut dapat diketahui dengan jelas kuantitasnya, g). Barang tersebut dapat diketahui dengan jelas kualitasnya, h). Harga barang tersebut jelas, i). Barang yang diakadkan secara fisik ada di tangan penjual. 3). Ijab Kabul Ijab dan Kabul merupakan pernyataan kehendak para pihak yang bertransaksi, baik secara lisan, tertulis, atau secara diam-diam. Akad murabahah memuat semua hal yang terkait dengan posisi serta hak dan kewajiban bank sebagai penjual dan nasabah sebagai pembeli. Akad ini bersifat mengikat kepada kedua belah pihak dan mencantumkan berbagai hal, antara lain : pertama, nama notaris serta informasi tentang waktu dan tempat penandatanganan akad, kedua, identitas pihak pertama, dalam hal ini pihak yang mewakili bank syariah (biasanya kepala cabang), ketiga, identitas pihak kedua, dalam

25 43 hal ini nasabah sebagai pembeli dan didampingi ahli warisnya, keempat, bentuk akad serta penjelasan akad, kelima kesepakatankesepakatan yang disepakati. Menurut Antonio (2001 : 102), syarat-syarat murabahah, yaitu : 1. Penjual memberitahu biaya modal pada nasabah. 2. Kontrak pertama harus sah sesuai dengan hukum yang ditetapkan. 3. Kontrak harus bebas dari riba. 4. Penjual harus menjelaskan pada pembeli bila terjadi cacat atas barang sesudah pembelian. 5. Penjual harus menyampaikan semua hal yang berkaitan dengan pembelian, misalnya bila pembelian dilakukan secara hutang. 5. Perlakuan Akuntansi Murabahah Standar akuntansi tentang jual beli murabahah mengacu pada PSAK 102 tentang Akuntansi Murabahah yang mulai berlaku efektif sejak 1 Januari PSAK ini menggantikan PSAK 59 yang berhubungan dengan pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan murabahah. PSAK 102 dapat diterapkan untuk lembaga keuangan syariah seperti bank, asuransi, lembaga pembiayaan, dana pensiun, koperasi, dan lainnya yang menjalankan transaksi murabahah. Disamping itu, PSAK 102 juga diterapkan oleh pihak-pihak yang melakukan transaksi murabahah dengan lembaga keuangan tersebut. 1). Perhitungan Penentuan Margin Murabahah

26 44 Penentuan margin murabahah dalam praktik perbankan biasanya dihitung dengan menggunakan metode anuitas. Semakin lama jangka waktu pembiayaan, maka makin besar margin yang akan dikenakan kepada nasabah. Setelah margin ditentukan, nilai margin tersebut bersifat tetap dan tidak berubah kendati terjadi keterlambatan pembayaran oleh nasabah. 2). Perhitungan Pendapatan Margin yang Diakui Saat Jatuh Tempo atau Pembayaran Angsuran Setiap tanggal jatuh tempo, bank syariah akan mengakui adanya pendapatan margin. Besarnya pendapatan margin yang diakui tergantung pada alternatif pendekatan yang digunakan. Bila bank menggunakan pendekatan proporsional, maka besarnya margin setiap bulan adalah sama, sedang bila menggunakan pendekatan tabel anuitas, maka margin pada bulan pertama akan leih besar dibandingkan dengan bulan kedua dan seterusnya. Berdasarkan PSAK 102, pendekatan yang disarankan adalah pendekatan proporsional, yaitu proporsional terhadap jumlah piutang yang berhasil ditagih dengan mengalihkan persentase keuntungan terhadap jumlah piutang yang berhasil ditagih (PSAK 102 paragraf 24). 3). Jurnal pada saat transaksi murabahah a). Saat negoisasi

27 45 Pada waktu negoisasi, bank syariah tidak melakukan jurnal apa pun mengingat negoisasi tersebut belum memiliki implikasi terhadap posisi keuangan bank syariah. b). Pengakuan uang muka Berdasarkan PSAK 102 paragraf 30 disebutkan bahwa uang muka diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yang diterima. Dalam praktik perbankan, terdapat tiga macam alternatif mekanisme perlakuan uang muka. Pertama, dengan mendebit langsung uang muka yang disepakati tersebut. Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) D. Rekening tabungan mudharabah PT.xx K. Uang muka Kedua, memblokir rekening nasabah sebesar nilai yang disepakati. Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) D. Rekening nasabah--pt.xx K. Piutang Murabahah

28 46 Ketiga, uang muka dipegang dan dibayar langsung oleh nasabah kepada pemasok. Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) D. Piutang Wakalah K. Rekening nasabah PT. xx Pada saat PT. xx menyerahkan barang, bank melakukan jurnal Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) D. Persediaan aset murabahah K. Piutang Wakalah c). Pembelian Barang Pesanan Dapat dilakukan dengan dua alternatif, yaitu bank membeli sendiri barang yang dipesan atau bank mewakilkan kepada nasabah pembeli barang yang dipesan atas nama bank syariah. Alternatif bank membeli langsung barang secara tunai kepada pemasok Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) D. Persediaan aset murabahah K. Kas/ rekening nasabahpemasok

29 47 Alternatif bank membeli langsung barang secara kredit kepada pemasok Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) D. Persediaan aset murabahah K. Utang pada pemasok Saat pelunasan utang pada pemasok Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) D. Utang pada pemasok K. Kas/ rekening pemasok d). Saat Akad Murabahah disepakati Pencatatan penjualan Murabahah Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) D. Piutang Murabahah K. Persediaan Aset Murabahah K.Margin Murabahah yang ditangguhkan

30 48 Pencatatan uang muka sebagai bagian pelunasan murabahah Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) D. Uang Muka K. Piutang Murabahah Pencatatan biaya-biaya yang ditangguhkan Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) D. Rekening nasabah PT.xx K. Pendapatan administrasi K. Persediaan Materai K. Rekening notaris K. Rekening Perusahaan Asuransi e). Pembayaran angsuran dan pengakuan keuntungan murabahah Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp) D. Kas / Rekening nasabah K. Piutang Murabahah D.Margin Murabahah yang ditangguhkan K.Pendapatan Margin Murabahah

31 49 B. Tinjauan Penelitian Terdahulu Di bawah ini terdapat dua buah hasil penelitian terdahulu, yaitu : Nama Judul Perumusan Hasil Penelitian Masalah Penelitian Bamba Analisis Bagaimana Sistem Seluruh rangkaian prosedur ng Sistem Pembiayaan aplikasi pembiayaan murabahah Santoso Pembiayaan Murabahah yang di BNI syariah telah berjalan (2004) Murabahah Dilaksanakan di dengan baik. Struktur Pada Bank Bank BNI Syariah pengendalian intern berjalan BNI Syariah Cabang Medan Cabang Medan? Apakah Pelaksanaan Sistem Pembiayaan Murabahah di BNI baik ditandai dengan adanya pemisahan batas dan wewenang di bni syariah. Kelemahan yang ditemukan adalah sulitnya Syariah Medan Cabang syariah mendapatkan nasabah yang potensial dan dapat dipercaya. sudah efektif? Liesma Analisis Apakah sistem Sistem Pembiayaan murabahah Maywa Penerapan pembiayaan telah sesuai dengan PSAK 59 rni Transaksi transaksi murabahah yang menyatakan bahwa dalam

32 50 Siregar Murabahah yang diterapkan oleh murabahah, bank bertindak (2005) pada PT. PT. BPRS Syariah sebagai penjual, nasabah BPRS Al-Washliyah bertindak sebagai pembeli atas Syariah Al- Washliyah Medan Medan telah sesuai dengan PSAK 59? Apakah pengawasan barang yang tersebut dalam akad menjadi obyek pembiayaan dengan nilai pembiayaan sebesar harga pokok barang ditambah margin yang dikenakan bank. Dalam pengawasan umum intern pembiayaan dari ditemukan tidak terdapat departemen khusus yang transaksi murabahah yang diterapkan oleh PT. BPRS Syariah Al-Washliyah Medan telah sesuai menangani SIA, sehingga input data dilaksanakan tiap bagian sesuai dengan jenis transaksi. Pembagian tugas yang jelas serta aspek kepatuhan yang baik telah dengan pengawasan standar intern sesuai dengan standar pengawasan intern BI. yang ditetapkan oleh BI? Apakah dan pengakuan pengukuran Pengakuan dan pengukuran pendapatan dari transaksi pendapatan dari murabahah pada PT. BPRS

33 51 transaksi murabahah pada PT. BPRS Syariah Al-Washliyah Medan telah sesuai dengan PSAK 23 Syariah Washliyah Al- Medan yaitu pendapatan dari transaksi jual beli baru dapat diakui telah sesuai dengan PSAK 23? setelah perusahaan telah memindahkan resiko secara signifikan dan tidak lagi mengelola atau melakukan pengawasan efektif terhadap barang yang dijual.