BAB II LANDASAN TEORI. Pengertian pajak dapat diterangkan melalui beberapa definisi : Soemitro dalam buku Mardiasmo (2009:1) yaitu :

Transkripsi

1 BAB II LANDASAN TEORI II.1 Pengantar Pajak II.1.1. Pengertian Pajak Pengertian pajak dapat diterangkan melalui beberapa definisi : Definisi pajak yang terkenal dalam dunia akademik dikemukakan oleh Prof. Rochmat Soemitro dalam buku Mardiasmo (2009:1) yaitu : Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak mendapat jasa timbal balik yang langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum. Dari definisi di atas terlihat bahwa pajak harus berdasarkan Undang-undang yang disusun dan dibahas bersama antara pemerintah dan DPR sehingga pajak merupakan ketentuan berdasarkan kehendak rakyat, bukan kehendak penguasa semata. Pembayar pajak tidak akan mendapat imbalan langsung. Manfaat dari pajak akan dirasakan oleh seluruh masyarakat baik yang membayar pajak maupun yang tidak membayar pajak. Menurut Prof. Dr. P.J.A. Adriani dalam buku Surkadji (2005:9), pajak adalah iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh wajib pajak membayarnya menurut peraturan-peraturan, dengan baik tidak mendapatkan prestasi kembali yang langsung dapat ditunjuk dan yang gunanya adalah membiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubungan dengan tugas negara untuk menyelenggarakan pemerintahan. 6

2 Menurut Fieldman yang diterjemahkan oleh Waluyo (2005:8), pajak adalah prestasi yang dipaksakan sepihak oleh dan terutang kepada penguasa (menurut normanorma yang ditetapkannya secara umum), tanpa adanya kontraprestasi, dan semata-mata digunakan untuk menutup pengeluaran-pengeluaran umum. Undang-undang perpajakan sendiri tidak memberikan definisi pajak sampai dengan dikeluarkannya Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007, definisinya sebagai berikut : Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Definisi versi Undang-undang Ketetapan Umum Perpajakan (KUP) Undangundang Nomor 28 Tahun 2007, ini nyaris hampir sama dengan definisi Rochmat Soemitro. Kata-kata iuran diganti dengan kata kontribusi yang nadanya lebih bersifat positif karena mengandung makna partisipasi masyarakat. Kemudian ada tambahan bagi sebesar-besar kemakmuran rakyat yang membuat kata pajak lebih bernilai positif karena untuk tujuan kemakmuran rakyat melalui penyediaan barang dan jasa publik seperti pertahanan, keamanan, pendidikan, kesehatan, jalan raya, dan fasilitas umum lainnya. Menurut Erly, S (2009: 11) Dari definisi diatas, dapat disimpulkan bahwa pajak memiliki ciri-ciri: 7

3 1. Pajak peralihan dari orang/badan ke pemerintah. 2. Pajak dipungut berdasarkan kekuatan undang-undang serta aturan pelaksaannya, sehingga dapat dipaksakan. 3. Dalam Pembayaran pajak, tidak dapat ditunjukkan adanya kontraprestasi lansung secara individual yang diberikan pemerintah. 4. Pajak dipungut Negara, baik oleh pemerintah pusat maupun pemerintah daerah. 5. Pajak diperuntukkan bagi pengeluaran-pengeluaran pemerintah, yang bila dari pemasukannya masih terdapat surplus, dipergunakan untuk membiayai investasi public. 6. Pajak dapat digunakan sebagai alat untuk mencapai tujuan tertentu dari pemerintah. 7. Pajak dapat dipungut secara lansung atau tidak langsung. II.1.2. Azas Pengenaan Pajak Menurut Suhartono (2007: 75) Terdapat beberapa asas yang dapat dipakai oleh negara sebagai asas dalam menentukan wewenangnya untuk pengenaan pajak, khususnya untuk pengenaan pajak penghasilan. Asas utama yang paling sering digunakan oleh negara sebagai landasan untuk pengenaan pajak adalah: Asas domisili, atau disebut juga asas kependudukan berdasarkan asas ini negara mengenakan pajak atas suatu penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan, apabila untuk kepentingan perpajakan, orang pribadi tersebut merupakan penduduk atau berdomisili di negara itu atau apabila badan yang bersangkutan berkedudukan di negara itu. Dalam kaitan ini, tidak dipersoalkan darimana penghasilan 8

4 yang dikenakan pajak itu berasal. Itulah sebabnya bagi negara yang menganut asas ini, dalam sistem pengenaan pajak terhadap penduduknya akan menggabungkan asas domisli (kependudukan) dengan konsep pengenaan pajak atas penghasilan baik yang diperoleh Negara itu maupun penghasilan yang diperoleh di luar negeri. Asas sumber, negara menganut asas sumber akan mengenakan pajak atas suatu penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan hanya apabila penghasilan yang dikenakan pajak itu diperoleh atau diterima oleh orang pribadi atau badan yang bersangkutan dari sumber-sumber dari negara itu. Dalam asas ini, tidak terjadi persoalan mengenai siapa dan apa status dari orang atau badan yang memperoleh penghasilan tersebut sebab yang menjadi landasan pengenaan pajak adalah objek pajak yang timbul atau berasal dari negara itu. Contoh : Tenaga kerja asing bekerja di Indonesia maka dari penghasilan yang didapat di Indonesia akan dikenakan pajak oleh pemerintah Indonesia. Asas kebangsaan, atau asas nasionalitas dan disebut juga asas kewarganegaraan. Dalam asas ini, yang menjadi landasan pengenaan pajak adalah status kewarganegaraan dari orang atau badan yang memperoleh penghasilan. Berdasarkan asas ini, tidaklah menjadi persoalan darimana penghasilan yang dikenakan pajak berasal. Seperti halnya dalam asas domisili, sistem pengenaan pajak berdsarkan asas nasionalitas ini dilakukan dengan cara menggabungan asas nasionalitas dengan konsep pengenaan pajak atas luar negeri. 9

5 Perbedaan di Indonesia yaitu ketentuan-ketentuan yang dimuat dalam Undangundang Nomor 7 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang Nomor 10 Tahun 1994, dan perubahan terakhir yaitu Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007 khususnya yang mengatur mengenai subjek pajak dan objek pajak, dapat disimpulkan bahwa Indonesia menganut asas domisili dan asas sumber sekaligus dalam sistem perpajakannya. Menurut Wirawan,B,I (2009:30) Indonesia juga menganut asas kewarganegaraan yang parsial, yaitu khusus dalam ketentuan yang mengatur mengenai pengecualian subjek pajak untuk orang pribadi. II.1.3. Pengelompokan dan Tarif Pajak Safri, N (2005:23) mendefinisikan Pengelompokkan Pajak terdiri dari Pajak Tidak Langsung dan Pajak Tidak Langsung : Pajak Langsung adalah pajak yang beban pajaknya tidak bisa diserahkan/dialihkan kepada pihak lain. Contoh : Pajak Penghasilan (PPh). Pajak Tidak Langsung adalah Pajak yang beban pajaknya dapat dipindahkan/dialihkan kepada pihak lain. Contoh : Pajak pertambahan Nilai (PPN). Sukardji (2006:25), dalam hal ini perbedaan pajak langsung dan pajak tidak langsung, dapat dibedakan menjadi tiga yaitu : 10

6 a. Penangung jawab pajak ( taxpayer ), adalah orang yang secara formil yuridis diharuskan melunasi pajak, bila padanya terdapat faktor/kejadian yang menimbulkan sebab dikenakan pajak. b. Pemikul beban pajak adalah orang yang menurut maksud pembuat Undangundang harus memikul beban pajak ( destinaris ). c. Penanggung pajak adalah orang yang dalam faktanya dalam arti ekonomis memikul beban pajak. Jika ketiga unsur tersebut terdapat pada seseorang atau badan, maka pajak tersebut adalah pajak langsung. Kemudian jika terpisah, artinya unsure-unsur tersebut terdapat dari lebih satu orang, maka pajak tersebut adalah pajak tidak langsung. Dengan demikian, secara ekonomi pajak langsung menurut pengertian ekonomi adalah pajak yang beban pajaknya tidak bisa digeserkan/dialihkan kepada pihak lain dan pajak tidak langsung adalah pajak yang beban pajaknya dapat dipindahkan/dialihkan kepada pihak lain. Wirawan B. Ilyas dan Richard Burton (2009:17) mengemukakan tarif Pajak Pertambahan Nilai adalah tarif Proporsional adalah tarif pemungutan pajak yang menggunakan persentase tetap tanpa memerhatikan jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak. Dengan demikian, semakin besar jumlah pajak terutang (yang harus dibayar). Tarif ini diterapkan dalam Undang-undang Nomor 42 Tahun 2009 Pasal 7 ayat 1 tentang tarif Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang menggunakan tarif proporsional yaitu10% (sepuluh persen), dan menurut Undang-undang Nomor 42 Tahun 2009 Pasal 7 11

7 ayat 3 tetang tarif sebagaimana dimaksud pada ayat 1 dapat diubah menjadi paling rendah 5 % (lima persen) dan paling tinggi 15% (lima belas persen) yang perubahan tarifnya diatur dengan Peraturan Pemerintah. Contoh tarif proporsional : Tuan Alex melakukan suatu transaksi (penjualan) suatu Barang Kena Pajak (BKP) sebagai berikut : Jumlah Penjualan Tarif BesarnyaPajak Rp X 10% Rp Rp X 10% Rp Rp X 10% Rp Rp X 10% Rp II.1.4. Fungsi Pajak Menurut Supramono (2008:12), pajak mempunyai peranan yang sangat penting dalam kehidupan bernegara, khususnya di dalam pelaksanaan pembangunan karena pajak merupakan sumber pendapatan negara untuk membiayai semua pengeluaran termasuk pengeluaran pembangunan. Berdasarkan hal diatas maka pajak mempunyai beberapa fungsi, yaitu: Fungsi anggaran (budgetair) Sebagai sumber pendapatan negara, pajak berfungsi untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran negara. Untuk menjalankan tugas-tugas 12

8 rutin negara dan melaksanakan pembangunan, negara membutuhkan biaya. Biaya ini dapat diperoleh dari penerimaan pajak. Dewasa ini pajak digunakan untuk pembiayaan rutin seperti belanja pegawai, belanja barang, pemeliharaan, dan lain sebagainya. Untuk pembiayaan pembangunan, uang dikeluarkan dari tabungan pemerintah, yakni penerimaan dalam negeri dikurangi pengeluaran rutin. Tabungan pemerintah ini dari tahun ke tahun harus ditingkatkan sesuai kebutuhan pembiayaan pembangunan yang semakin meningkat dan ini terutama diharapkan dari sektor pajak. Fungsi mengatur (regulerend) Pemerintah bisa mengatur pertumbuhan ekonomi melalui kebijaksanaan pajak. Dengan fungsi mengatur, pajak bisa digunakan sebagai alat untuk mencapai tujuan. Contohnya dalam rangka menggiring penanaman modal, baik dalam negeri maupun luar negeri, diberikan berbagai macam fasilitas keringanan pajak. Dalam rangka melindungi produksi dalam negeri, pemerintah menetapkan bea masuk yang tinggi untuk produk luar negeri. Fungsi stabilitas Dengan adanya pajak, pemerintah memiliki dana untuk menjalankan kebijakan yang berhubungan dengan stabilitas harga sehingga inflasi dapat dikendalikan, Hal ini bisa dilakukan antara lain dengan jalan 13

9 mengatur peredaran uang di masyarakat, pemungutan pajak, penggunaan pajak yang efektif dan efisien. Fungsi redistribusi pendapatan Pajak yang sudah dipungut oleh negara akan digunakan untuk membiayai semua kepentingan umum, termasuk juga untuk membiayai pembangunan sehingga dapat membuka kesempatan kerja, yang pada akhirnya akan dapat meningkatkan pendapatan masyarakat II.1.5. Sistem Pemungutan Pajak Mardiasmo (2008 :25) mengemukakan Sistem Pemungutan Pajak adalah Self Assesment Adalah suatu sistem pemungutan pajak dimana wajib pajak menetukan sendiri jumlah pajak yang terutang. Contohnya : Dalam sistem ini masyarakat (Wajib Pajak) bersifat pasif dan menunggu dikeluarkannya suatu ketetapan pajak oleh fiskus. Besarnya utang pajak seseorang baru dikeluarkan, misalnya Pajak Petambahan Nilai (PPN), Pajak Penghasilan (PPh), dan Pajak Penjualan atas Barang mewah (PPnBM). 14

10 Official Assesment System Adalah suatu sistem pemungutan yang memiliki wewenang kepada pemerintah (fiskus) untuk menetukan besarknya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak. Dalam sistem ini pihak fiskus masih cukup dominan untuk menghitung dan menetapkan utang pajak. Sistem ini umumnya diterapkan terhadap jenis pajak yang melibatkan masyarakat luas di mana masyarakat selaku subyek pajak atau wajib pajak dipandang belum mampu disertahi tanggung jawab untuk menghitung dan menetapkan pajak. Contoh pajak yang masih menggunakan sistem ini adalah Pajak Bumi dan Bangunan. With Holding System Adalah system pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga (bukan fiskus dan bukan Wajib Pajak yang bersangkutan) untuk menetukan besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak. Tanggung jawab ada pada pihak ketiga (hal ini dapat dilihat dalam Pajak Penghasilan (PPh) dimana pemberi kerja, bendaharawan pemerintah, dana pensiun, dan sebagainya yang kepadanya diserahi tanggung jawab untuk memotong pajak terhadap penghasilan yang mereka bayarkan). 15

11 II.2. Pengantar Pajak Pertambahan Nilai II.2.1. Pengertian Pajak Pajak Pertambahan Nilai Menurut Mardiasmo (2008:270) Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah Pajak yang dikenakan atas setiap pertambahan nilai dari barang atau jasa dalam peredarannya dari produsen ke konsumen. Dalam bahasa Inggris, Pajak Pertambahan Nilai (PPN) disebut Value Added Tax (VAT) atau Goods and Services Tax (GST). Pajak Pertambahan Nilai (PPN) termasuk jenis pajak tidak langsung, maksudnya pajak tersebut disetor oleh pihak lain (pedagang) yang bukan penanggung pajak atau dengan kata lain, penanggung pajak (konsumen akhir) tidak menyetorkan langsung pajak yang ia tanggung. Menurut Rusdji (2007:95) Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang dipungut berdasarkan Undang-Undang Nomor 8 tahun 1983 merupakan pajak yang dikenakan terhadap pertambahan nilai (Value Added) yang timbul akibat dipakainya faktor-faktor produksi setiap jalur. Menurut B.Ilyas dan Suhartono (2007:115), Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak yang dikenakan terhadap nilai tambah suatu barang atau jasa dari kegiatan ekonomi di suatu Negara, yang didalam Undang-undang disebut daerah pabean. Mekanisme pemungutan, penyetoran, dan pelaporan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) ada pada pihak pedagang atau produsen sehingga muncul istilah Pengusaha Kena Pajak yang disingkat PKP. Dalam perhitungan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang harus disetor oleh Pengusaha kena Pajak (PKP), dikenal istilah pajak keluaran dan pajak 16

12 masukan. Pajak keluaran adalah Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang dipungut ketika Pengusaha Kena Pajak (PKP) menjual produknya, sedangkan pajak masukan adalah Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang dibayar ketika Pengusaha Kena Pajak (PKP) membeli, memperoleh, atau membuat produknya. Indonesia menganut sistem tarif tunggal untuk Pajak Pertambahan Nilai (PPN), yaitu sebesar 10% (sepuluh persen). Dasar hukum utama yang digunakan untuk penerapan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) di Indonesia adalah Undang-undang Nomor 8 Tahun 1983 berikut revisinya, yaitu Undang-undang Nomor 11 Tahun 1994 dan Undang-undang Nomor 18 Tahun 2000, dan terakhir revisi Undang-undang Nomor 42 Tahun Bagi Pengusaha Kena Pajak (PKP) yang melakukan penjualan eceran di mana penjualan dilakukan kepada komsumen akhir yang tidak diketahui identitasnya dan biasanya jumlah transaksinya banyak dengan volume kecil, maka sangat tidak efektif untuk membuat faktur pajak sesuai ketentuan dalam Pasal 13 ayat (5) UU PPN di mana faktur pajak paling sedikit harus memuat : 1. nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) yang menyerahkan Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak (BKP/JKP). 2. nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) pembeli Barang Kena Pajak / Jasa Kena Pajak (BKP/JKP). 3. jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan potongan harga 4. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang dipungut. 5. kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan Faktur Pajak. 17

13 6. nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak. Selama ini, Pengusaha Kena Pajak (PKP) pedagang pengecer ini bisa menggunakan Faktur Pajak sederhana tanpa harus memuat semua informasi di atas. Nah, mulai 1 April 2010 nanti tidak ada lagi Faktur Pajak sederhana dan PKP pedagang eceran terpaksa membuat faktur pajak yang tidak sesuai dengan ketentuan Pasal 13 ayat (5) Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai (PPN). Bagi pembeli, hal ini tidak ada masalah karena pembeli dari pedagang eceran biasanya adalah konsumen akhir dan bukan Pengusaha Kena Pajak (PKP) sehingga tidak perlu untuk mengkreditkan pajak masukannya II.2.2. Dasar Hukum Pajak Pertambahan Nilai Menurut Pandiangan (2003:86), Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang merupakan pajak tidak langsung di Indonesia yang dikelola Direktorat Jenderal Pajak Departemen Keuangan, mulai berlaku sejak 1 April Dasar hukum pengenaannya adalah berdasarkan Undang-undang Nomor 8 Tahun 1983 Dengan berlakunya Undang-undang ini, maka Pajak Penjualan Pajak 1951 digantikan oleh Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atau disebut juga Pajak Konsumsi. sejak diberlakukan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) melalui Undang-undang Tahun 1998, telah dilakukan dua kali perubahan yaitu Undangundang Nomor 11 Tahun 1994 dan terakhir Undang-undang Nomor 18 Tahun Dalam Ketentuan pasal 1 Undang-undang Nomor 18 tahun 2000 dan versi treakhir yaitu Undang-undang Nomor 42 Tahun 2009 yang dimaksud : 1. Daerah Pabean adalah wilayah Republik Indonesia yang meliputi wilayah darat, perairan, dan ruang udara diatasya serta tempat-tempat tertentu di Zona Ekonomi Eksklusif dan Landas Kontinen tentang Kepabeanan. 18

14 2. Barang adalah barang berwujud, yang menurut sifat atau hukumnya dapat berupa barang bergerak atau barang tidak bergerak dan barang tidak berwujud. 3. Barang Kena Pajak (BKP) adalah barang sebagaimana dimaksud dalam angka 2 yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-undang ini. 4. Penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) adalah setiap kegiatan penyerahan Barang Kena Pajak 5. Jasa adalah setiap kegiatan pelayanan berdasarkan suatu perikatan atau perbuatan hukum yang menyebabkan suatu barang atau fasilitas atau kemudahan atau hak tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang dilakukan untuk menghasilkan barang karena pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk pemesanan. 6. Jasa kena Pajak (JKP) adalah jasa yang dikenakan pajak berdasarkan Undangundang ini. 7. Perdagangan adalah kegiatan usaha membeli dan menjual, termasuk kegiatan menukar barang, tanpa mengubah bentuk dan/atau sifatnya. 8. Badan adalah sekumpulan orang dan atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, Badan Usaha Milik Negara atau daerah dengan nama dalam bentuk apapun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi yang sejenis, lembaga, bentuk usaha tetap. 9. Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apapun yang dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor barang, mengekspor barang, melakukan usaha perdagangan, memanfaatkan barang tidak 19

15 berwujud dari luar Daerah Pabean, melakukan usaha jasa, atau memanfaatkan jasa di luar Daerah Pabean, 10. Pengusaha Kena Pajak (PKP) adalah pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan atau penyerahan Jasa Kena Pajak (PKP) yang dikenai pajak berdasarkan Undang-undang ini. 11. Menghasilkan adalah kegiatan mengolah melalui proses mengubah bentuk atau sifat suatu barang dari bentuk aslinya menjadi barang baru atau mempunyai daya guna baru, atau kegiatan mengolah sumber daya alam termasuk menyuruh orang pribadi atau badan lain melakukan kegiatan tersebut. 12. Dasar Pengenaan Pajak adalah Jumlah Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau nilai lainnya yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung pajak yang terutang. 13. Pembeli adalah Orang Pribadi atau badan yang menerima atau seharusnya menerima penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan yang membayar atau seharusnya membayar harga Barang Kena Pajak (BKP) tersebut. 14. Faktur Pajak adalah bukti pungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP) yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) atau penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP). II.2.3. Subjek pajak Pertambahan Nilai Menurut Undang-undang Nomor 18 Tahun 2000 dan versi terakhir Undang-undang Nomor 42 Tahun 2009 Pasal 3A sebagai berikut: Pasal 3A ayat (1) : 20

16 Pengusaha yang melakukan penyerahan sebagaimana dimaksud dalam pasal 4 ayat (1) huruf a, huruf c, huruf f, huruf g dan huruf h, kecuali pengusaha kecil yang abtasannya ditetapkan oleh menteri keuangan, wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena pajak dan wajib memungut, menyetor, dan melaporkan Pajak pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang Pasal 3 Ayat (1a) : Pengusaha kecil sebagaimana dimaksud ayat (1) dapat memilih untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. Pasal 3 ayat (2) : Pengusaha kecil yang memilih untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak wajib melaksanakan ketenutan sebagaimana dimaksud pada ayat (1). Pasal 3 ayat (3) : Orang pribadi atau badan yang memanfaatkan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah pabean sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf d dan/atau yang memanfaatkan Jasa kena Pajak dari luar Daerah Pabean sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf e wajib memungut, menyetor, dan mealporkan Pajak Pertambahan Nilai yang terutang yang perhitungan dan tata caranya diatur dengan Peraturan Menteri keuangan. II.2.4. Objek Pajak Pertambahan Nilai Herlina, R (2008:24) mengemukakan Objek Pajak Pertambahan Nilai adalah: Objek atau sasaran dalam pengenaan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah Penyerahan, yang biasanya dikatakan penjualan, namun tidak semua proses penjualan 21

17 dikenakan pajak. Dalam Pasa 4 Undang-undang No. 42 Tahun 2009 menjelaskan tentang objek Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dikenakan atas: a. Penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha. b. Impor Barang Kena Pajak. c. Penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh pengusaha. d. Pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean. e. Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean; f. Ekspor Barang Kena Pajak berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak. g. Ekspor Barang Kena Pajak Tidak berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak. h. Ekspor Jasa Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak. II.2.5. Barang dan Jasa yang tidak dikenakan Pajak Pertambahan Nilai Menurut Undang-undang Nomor 42 Tahun 2009 Pasal 4A : Ayat (2) yaitu Jenis barang yang tidak dikenakan Pajak Pertambahan Nilai adalah barang tertentu dalam kelompok barang sebagai berikut : a. Barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang diambil lansung dari sumbernya b. Barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak c. Makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung, dan sejenisnya, meliputi makan dan minuman baik yang dikonsumsi di temapt 22

18 maupun tidak, termasuk makan dan minuman yang diserahkan oleh usaha jasa boga atau catering d. Uang, emas batangan, dan surat berharga. Ayat (3) yaitu : Jenis jasa yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai adalah jasa tertentu dalam kelompok jasa sebagai berikut : a. Jasa Pelayanan kesehatan medis. b. Jasa Pelayanan sosial. c. Jasa pengiriman surat dengan perangko. d. Jasa keuangan. e. Jasa Asuransi. f. Jasa keagamaan. g. Jasa pendidikan. h. Jasa kesenian dan hiburan. II.2.6. Kelemahan dan Kelebihan Pajak Pertambahan Nilai Menurut Mardiasmo (2008:269) Kelemahan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah : 1. Adanya Pajak Berganda. 2. Tidak mendorong ekspor, dan belum dapat mengatasi penyelundupan. Kelebihan pajak Pertambahan Nilai : 1. Mencegah terjadinya pengenaan pajak berganda. 2. Netral dalam perdagangan dalam dan luar negeri. 3. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atas perolehan Barang Modal dapat diperoleh kembali pada bulan perolehan, sesuai dengan tipe konsumsi ( consumption 23

19 type VAT ) dan metode pengurangan tidak langsung ( indirection subtraction method ). Dengan demikian sangat membantu likuiditas perusahaan. 4. Ditinjau dari masuk pendapatan negara, Pajak Pertambahan Nilai mendapat predikat sebagai money maker karena konsumen selaku pemikul beban pajak tidak merasa dibebani oleh pajak tersebut sehingga memudahkan fiskus untuk memungutnya. II.2.7. Saat dan Tempat Terutang Pajak Pertambahan Nilai Saat Terutang Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan Undang-undang Nomor 42 Tahun 2009 Pasal 11 ayat (1) yaitu : a. Penyerahan Barang Kena Pajak. b. Impor Barang Kena Pajak. c. Penyerahan Jasa Kena Pajak. d. Pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari luar Daerah Pabean. Maksudnya adalah Orang pribadi atau badan memanfaatkan barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean atau memanfaatkan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean, terutangnya pajak terjadi pada saat orang pribadi atau badan tersebut mulai memanfaatkan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud atau Jasa Kena Pajak tersebut di dalam Daerah Pabean. e. Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean. f. Ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud, atau g. Ekspor Jasa Kena Pajak. 24

20 II.3. Perhitungan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai II.3.1. Dasar Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai Pajak Pertambahan Nilai yang terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif dengan Dasar Pengenaan Pajak. Dasar Pengenaan Pajak adalah jumlah Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau Nilai Lain yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan yangdipakai sebagai dasar untuk menghitung pajak yang terutang. a. Harga Jual Harga jual adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh penjual karena penyerahan Barang Kena Pajak (BKP), tidaktermasuk Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang dipungut menurut Undang-undang dan potongan harga dan potongan harga yang dicantumkan dalam faktur. b. Pembeli Pembeli adalah orang pribadi atau badan yang menerima tau seharusnya menerima penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan yang membayar atau seharusnya membayar harga Barang Kena Pajak (BKP). c. Penggantian Penggantian adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh pemberi jasa karena penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP), tidak termasuk pajak yang dipungut menurut Undang-undang dan potongan harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak. 25

21 d. Penerima Jasa Penerima jasa adalah orang pribadi atau badan yang menerima atau seharusnya menerima penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP) dan yang membayar atau seharusya membayar penggantian atas Jasa Kena Pajak (JKP). e. Nilai Impor Nilai impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan bea masuk ditambahkan pungutan lainnya yang dikenakan pajak berdasarkan ketentuan dalam peraturan perundang-undangan Pabean untuk impor Barang Kena Pajak (BKP), tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang dipungut Undang-undang. f. Nilai Ekspor Nilai ekspor adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atas seharusya diminta oleh eksportir. g. Nilai Lain Dasar Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dapat ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan hanya untuk menjamin rasa keadilan dalam hal: a. Harga Jual, Nilai Penggantian, Nilai Impor, dan Nilai Ekspor sukar ditetapkan. b. Penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) yang dibutuhkan oleh masyarakat banyak,seperti air minum, listrik dan sejenisnya. 26

22 Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 75/PMK.03/2010 tanggal 31 maret 2010 telah menetapkan Nilai Lain sebagai Dasar Pengenaan Pajak untuk beberapa penyerahan Barang Kena Pajak dan Jasa Kena Pajak, yaitu: 1. Untuk pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak adalah Harga Jual atau Penggantian, setelah dikurangi laba kotor. 2. Untuk pemberian cuma-cuma Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak adalah Harga Jual atau penggantian setelah dikurangi harga laba kotor. 3. Untuk penyerahan media rekaman suara atau gambar adalah perkiraan harga jual rata-rata. 4. Untuk penyerahan film cerita adalah perkiraan hasil rata-rata per judul film. 5. Untuk Penyerahan produk hasil tembakau adalah sebesar harga jual eceran. 6. Untuk Barang Kena Pajak berupa persediaan dan/atau aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan, adalah harga pasar wajar. 7. Untuk penyerahan Barang kena Pajak dari pusat ke cabang adalah harga pokok penjualan atau ahrga perolehan. 8. Untuk penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) kepada pedagang perantara atau melalui juru lelang adalah harga lelang. 9. Untuk penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) kepada pedagang perantara atau melalui juru lelang adalah harga lelang. 27

23 10. Untuk penyerahan jasa pengiriman paket adalah 10% (sepuluh persen) dari jumlah yang ditagih atau jumlah syang seharusnya ditagih atau 11. Untuk penyerahan jasa biro perjalanan atau jasa pariwisata adalah 10% (sepuluh persen) dari jumlah yang ditagih atau jumlah syang seharusnya ditagih II.3.2. Tarif Pajak Pertambahan Nilai Menurut Djoko Muljono (2008:6) : Tarif Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang berlaku saat ini adalah 10% (sepuluh persen). Sedangkan Tarif Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atas ekspor Barang Kena Pajak (BKP) adalah 0% (nol persen). Pengenaan tarif 0% (nol persen) bukan berarti pembebasan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai (PPN), tetapi Pajak Masukan yang telah dibayar dari barang yang diekspor dapat dikreditkan. Berdasarkan pertimbangan perkembangan ekonomi dan atau peningkatan kebutuhan dana untuk pembangunan, dengan Peraturan Pemerintah tarif Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dapat diubah serendah-rendahnya 5% (lima persen) dan setinggi-tingginya 15% (lima belas persen) dengan tetap memakai prinsip tarif tunggal. II.3.3. Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai Pembayaran atau penyetoran Pajak Pertambahan Nilai dilakukan dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP). Menurut Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-148/PJ./2007 tentang Pelaksanaan Modul Penerimaan Negara, pengertian Surat Setoran Pajak (SSP) adalah Surat yang oleh Wajib Pajak (WP) digunakan untuk melakukan pembayaran dan penyetoran pajak yang terutang ke kas negara melalui 28

24 Kantor Pos atau Bank Pemerintah atau Bank Swasta atau tempat pembayaran lain sesuai dengan Keputusan Direktorat Jenderal Pajak, dan ditunjuk oleh Menteri Keuangan. Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 184/PMK.103/2007, penyetoran Pajak Pertambahan Nilai paling lambat dilakukan tanggal 15 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir. II.3.4. Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai Pajak Pertambahan Nilai dihitung sendiri oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP), harus dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan (SPT) Masa dan disampaikan kepada Kantor Pelayanan Pajak setempat selambat-lambatnya 20 hari setelah Masa Pajak berakhir. Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN) berfungsi sebagai sarana bagi Pengusaha Kena Pajak (PKP) untuk melaporkan dan mempertanggung jawabkan perhitungan jumlah pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang sebenarnya terutang dan sarana untuk melaporkan tentang pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran dan untuk melaporkan pembayaran atau pelunasan pajak dalam suatu Masa Pajak. Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN) bentuk Formulir 1107 pada tahun 2007 dan 2008, namun pada tahun 2009 yang digunakan adalah sesuai dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER- 29/PJ/2008 tentang Bentuk, Isi, dan Tata Cara Penyampaian Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN) dalam Bentuk Formulir Kertas (Hard Copy) 29

25 dengan formulir 1108 bagi Pengusaha Kena Pajak yang Dikukuhkan di Kantor Pelayanan Pajak Dalam Rangka Pengolahan Data dan Dokumen di Pusat Pengolahan Data dan Dokumen Perpajakan, maka untuk PKP yang dikukuhkan di Kantor Pelayanan Pajak sebagaimana diatur dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak, SPT Masa PPN bentuk Formulir 1108 wajib digunakan bagi PKP yang menyampaikan SPT dalam bentuk formulir kertas ( hard copy ). II.3.5. Pemungut Pajak Pertambahan Nilai Menurut Winston, M (2009:96) Undang-undang Nomor 42 Tahun 2009 yang terdapat pada Pasal 1 angka 27 merumuskan pemungutan Pajak Pertambahan Nilai adalah Bendaharawan Pemerintah, Badan, atau instansi pemerintah yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan untuk memungut, menyetor, dan melaporkan pajak terutang oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP) atas penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan atau Jasa Kena Pajak (JKP) kepada Bendaharawan Pemerintah, badan atau instansi pemerintah tersebut. II.4. Faktur Pajak, Pajak Masukan dan Pajak Keluaran II.4.1. Faktur Pajak Untuk melakukan pemungutan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) harus menggunakan sarana Faktur Pajak. Faktur pajak merupakan bukti pungutan pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP), bukti pungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP) yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) atau 30

26 penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP), bukti atau pungutan pajak karena impor Barang Kena Pajak (BKP) yang digunakan oleh Direktorat Jenderal Bea Cukai, dasar hukum dari Faktur Pajak adalah Undang-undang Nomor 42 Tahun 2009 Pajak Pertambahan Nilai Pasal 13 sebagai berikut : Faktur Pajak dibedakan menjadi tiga jenis yaitu : 1. Faktur Pajak Sederhana Faktur Pajak Sederhana diatur dalam Pasal 13 Undang-undang Nomor 42 Tahun 2009 Pajak pertambahan Nilai, dan Keputusan Direktorat jenderal Pajak Nomor PER-159/PJ/2006 tentang saat Pembuatan, Bentuk, Ukuran, Pengadaan, Tata Cara Penyampaian, dan Tata Cara Pembetulan faktur Pajak Sederhana. Sesuai dengan Pasal 13 ayat 5 Faktur Pajak Standar memuat beberapa hal yaitu : a. Nama, alamat, Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) yang menyerahkan Barang Kena Pajak (BKP) dan Jasa Kena pajak (JKP). b. Nama. Alamat, Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) pembeli Barang Kena Pajak (BKP) dan atau penerima Jasa Kena pajak (JKP). c. Jenis barang dan jasa, jumlah harga jual atau penggantian, dan potongan harga; d. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang dipungut; e. Pajak Penjualan barang Mewah (PPNBM) yang dipungut; f. Kode, Nomor Seri, dan tanngal pembuatan Faktur Pajak, dan g. Nama, jabatan, dan tanda tangan, yang berhak menandatatangani Faktur Pajak. Faktur Pajak harus diisi dengan lengkap, jelas, dan benar baik formal maupun materiil dan ditandatangani oleh pejabat yang ditunjuk oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP) untuk ditandatanganinya. 31

27 Menurut Undang-undang Nomor 42 Tahun 2009 Pasal 13, Saat Pembuatan Faktur Pajak Standar, paling lambat : 1. Akhir bulan berikutnya setelah bulan penyerahan dalam hal pembayaran diterima setelah akhir bulan berikutnya setelah bulan penyerahan. 2. Saat penerimaan pembayaran dalam hal pembayaran terjadi sebelum akhir bulan berikutnya setelah bulan penyerahan : 3. Pada saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi sebelum penyerahan : 4. Pada saat Pengusaha Kena Pajak (PKP) rekanan menyampaikan tagihan kepada Bendaharawan Pemerintah sebagai Pemungut Pajak Pertambahan Nilai (PPN). Dokumen lain sebagai Faktur Pajak Standar : 1. Faktur Pajak Sederhana Faktur Pajak Sederhana diatur dalam KEP-524/PJ/2000 yang telah diubah terakhir dengan PER-97/PJ/2005. Faktur Pajak Sederhana paling sedikit harus memuat : Nama, alamat, Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP), yang menyerahkan Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak (BKP/JKP). Jenis dan kuantum Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak (BKP atau JKP) yang diserahkan. Jumlah Harga Jual atau Penggantian yang sudah termasuk Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atau besarnya Pajak pertambahan Nilai (PPN) yang dicantumkan secara terpisah, Tanggal Pembuatan Faktur pajak Sederhana. 32

28 2. Faktur Pajak Gabungan Faktur Pajak Gabungan merupakan faktur Pajak Sederhana yang cara penggunaanya diperkenankan kepada Pengusaha Kena Pajak (PKP) atas beberapa kali penyerahan Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak (BKP/JKP) kepada pembeli atau penerima jasa yang sama dilakukan dalam satu Masa Pajak, dan ahrus dibuat selambat-lambatnya pada akhir bulan berikutnya setelah bulan terjadinya penyerahan Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak (BKP/JKP). Dalam hal pembayaran sebelum Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak (BKP/JKP) atau terdapat pembayaran sebelum Faktur Pajak Gabungan tersebut dibuat, maka untuk pembayaran tersebut dibuat faktur Pajak tersendiri pada saat diterima pembayaran. Tanggal penyerahan/pembayaran pada Faktur Pajak diisi dengan tanggal awal penyerahan Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak (BKP/JKP) sampai dengan tanggal terakhir dari Masa Pajak yang dibuat Faktur Pajak Gabungan, dengan melampirkan daftar tanggal penyerahan masing-masing Faktur Penjualan. II.4.2. Pajak masukan dan Pajak Keluaran Pengertian Pajak Masukan dan Pajak Keluaran Berdasarkan pasal 1 angka 24 Undang-Undang Nomor 18 Tahun 2000, Pajak Masukan adalah Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya sudah dibayar oleh Pengusaha kena Pajak karena perolehan Barang Kena Pajak atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dan pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari luar Daerah Pabean dan atau pemanfaatan Jasa kena Pajak di luar Daerah Pabean dan atau impor Barang Kena Pajak. 33

29 Perubahan terakhir Undang-undang Nomor 42 Tahun 2009 Angka 24 memiliki perbedaan yang tidak diubah pengertiaannya atau sama. Sedangkan Pengertian Pajak Keluaran berdasarkan pasal 1 angka 25 Undangundang Nomor 18 Tahun 2000, Pajak Keluaran merupakan Pajak Pertambahan Nilai terutang yang wajib dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak, penyerahan Jasa Kena Pajak, atau ekspor Barang Kena Pajak. Perubahan terakhir Undang-undang Nomor 42 Tahun 2009 Angka 25 memiliki perbedaan dalam arti Pajak Keluaran merupakan Pajak Pertambahan Nilai terutang yang wajib dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak, penyerahan Jasa Kena Pajak, atau ekspor Barang Kena Pajak Berwujud, dan/atau ekspor Jasa Kena Pajak. Mekanisme Pengkreditan Pajak Masukan Pada dasarnya semua pajak masukan dikreditkan, antara lain yaitu : a. Pajak Masukan dalam suatu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak Keluaran untuk Masa Pajak yang sama. b. Dalam hal belum ada Pajak Keluaran dalam suatu Masa Pajak, maka Pajak Masukan tetap dapat dikreditkan. c. Apabila dalam suatu Masa Pajak, jumlah Pajak Keluaran lebih besar daripada jumlah Pajak Masukan, maka selisihnya merupakan Pajak pertambahan Nilai (PPN) yang wajib dibayar Pengusaha Kena Pajak (PKP). d. Apabila dalam suatu Masa Pajak, jumlah Pajak Masukan lebih besar daripada jumlah Pajak Keluaran, maka selisihnya merupakan kelebihan Pajak Masukan yang dapat diminta atau dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya. 34

30 e. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan adalah Pajak Masukan untuk perolehan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang berhubungan langsung dengan kegiatan usaha melakukan penyerahan kena pajak. Meskipun berhubungan langsung dengan kegiatan usaha menghasilkan penyerahan kena pajak, dalam hal-hal tertentu tidak tertutup kemungkinan Pajak Masukan tersebut tidak dapat dikreditkan, misalnya : Transaksi menggunakan Faktur Pajak Sederhana. Transaksi menggunakan Faktur Pajak standar namun tidak memenuhi ketentuan (Faktur Pajak Cacat). Masa pengkreditan Pajak Masukan telah melewati jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak berakhirnya Masa Pajak diterbitkannya Faktur Pajak. Terdapat Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan, Kriteria Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan diatur dalam Undang-undang Nomor 42 Tahun 2009 Pasal 9 ayat 8 dan pasal 16B ayat 3 Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai, rinciannya sebagai berikut : 1. Perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. 2. Perolehan barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha. 3. Perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor sedan, jeep, station wagon, dan van kecuali merupakan barang dagangan atau disewakan. 35

31 4. Pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. 5. Perolehan barang Kena Pajak atua Jasa Kena Pajak yang bukti pungutannya berupa Faktur Pajak Sederhana. 6. Perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak ayng Faktur Pajaknya tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai (Faktur Pajak Cacat). 7. Pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean dan Faktur Pajaknya tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Undang-undang Nomor 42 Tahun 2009 Pajak Pertambahan Nilai Pasal 13 ayat 6 (Faktur Pajak Cacat). 8. Perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang Pajak Masukannya ditagih dengan penerbitan ketetapan pajak. 9. Perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang Pajak Masukannya tidak dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai, yang ditemukannya pada waktu pemeriksaan. 10. Pajak Masukan yang dibayar untuk perolehan Barang Kena Pajak dan atau perolehan Jasa Kena Pajak yang atas penyerahannya dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai 36

32 II.4.3 Perbandingan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT PPN) 1107 dengan Surat Pemberitahuan (SPT) 1108 Bentuk penyajian, dan cara pengisian Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN) 1107 lebih mudah/sederhana jika dibandingkan dengan pengisian, dan pembuatan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN) Perbandingan efisiensi pembuatan laporan jga jauh lebih efisiensi Surat Pemberitahuan 1107 dibandingkan Surat Pemberitahuan Cara pengisian Surat Pemberitahuan 1108 dan cara pelaporannya mewajibkan seluruh lembaran harus dilaporkan, walaupun dalam lembaran tidak ada transaksi Pajak Pertambahan nilai (PPN) yang dilaporkan. Ketentuan-ketentuan SPT PPN 1108 jauh lebih sulit dilaksanakan seperti ketentuan Ukuran Kertas, Lebar, penggunaan Huruf dan Besarnya Garis di SPT PPN 1108 bisa diterima/ditolak suatu SPT yang dilaporkan yang semestinya tidak terlalu dipermasalahkan sepanjang bentuk dan isinya tidak dirubah. 37