BAB II TINJAUAN PUSTAKA

Transkripsi

1 BAB II TINJAUAN PUSTAKA 2.1 Pemeriksaan Pajak Pengertian Pemeriksaan Pajak Pemeriksaan menurut Undang-undang Republik Indonesia Nomor 6 Tahun 1983 tentang Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Republik Indonesia Nomor 16 Tahun 2000, Pasal 1 angka 24, adalah : Serangkaian kegiatan untuk mencari, mengumpulkan, mengolah data dan atau keterangan lainnya untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Dalam Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 545/KMK.04/2000 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak, Pasal 1 angka 1 yang dimaksud dengan pemeriksaan, adalah : Serangkaian kegiatan untuk mencari, mengumpulkan, mengolah data dan atau keterangan lainnya untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Dari kedua pengertian di atas, dapat diambil suatu kesimpulan bahwa pemeriksaan merupakan kegiatan untuk mencari, mengumpulkan, mengolah data dan atau keterangan lainnya untuk menguji kepatuhan Wajib Pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya dan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Seorang pemeriksa pajak harus melaksanakan tugas-tugas pemeriksaan berdasarkan norma-norma dan kaidah-kaidah yang harus dipatuhi. Norma dan kaidah tersebut terdapat dalam Surat Keputusan Menteri Keuangan Nomor 545/KMK.04/2000 yang isinya secara garis besar mengatur hal-hal sebagai berikut : 11

2 Bab II Tinjauan Pustaka 12 a. Tujuan pemeriksaan. b. Ruang lingkup pemeriksaan. c. Norma pemeriksaan yang mengatur tentang: - Hak dan kewajiban pemeriksa. - Hak dan kewajiban Wajib Pajak yang diperiksa. d. Tata cara pelaksanaan pemeriksaan dan pelaporan. Pemeriksaan dapat dilakukan terhadap Wajib Pajak, termasuk instansi pemerintah dan badan lain sebagai pemungut pajak atau pemotong pajak yang dilakukan dengan menerapkan pemeriksaan dengan bobot dan kedalaman yang sederhana yang sesuai dengan ruang lingkup pemeriksa baik dilakukan di kantor maupun di lapangan yang dinamakan pemeriksaan sederhana Tujuan dan Sasaran Pemeriksaan Pajak Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 545/KMK.04/2000 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak, Pasal 2, yaitu : 1. Tujuan pemeriksaan adalah untuk : a. Menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dalam rangka memberikan kepastian hukum, keadilan, dan pembinaan kepada Wajib Pajak; dan b. Tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan. 2. Pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) huruf a dapat dilakukan dalam hal : a. Surat Pemberitahuan (SPT) menunjukkan kelebihan pembayaran pajak, termasuk yang telah diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak; b. Surat Pemberitahuan (SPT) pajak penghasilan menunjukkan rugi; c. Surat Pemberitahuan (SPT) tidak disampaikan atau disampaikan tidak tepat waktu yang telah ditetapkan; d. Surat Pemberitahuan (SPT) yang memenuhi kriteria seleksi yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal Pajak;

3 Bab II Tinjauan Pustaka 13 e. Ada indikasi kewajiban perpajakan selain kewajiban tersebut pada huruf c tidak dipenuhi. 3. Pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) huruf b meliputi pemeriksaan yang dilakukan dalam rangka: a. Pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) secara jabatan; b. Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak; c. Pengukuhan atau pencabutan pengukuhan pengusaha kena pajak; d. Wajib Pajak mengajukan keberatan; e. Pengumpulan bahan guna penyusunan Norma Penghitungan Penghasilan Neto; f. Pencocokan data dan atau alat keterangan; g. Penentuan Wajib Pajak berlokasi di daerah terpencil; h. Penentuan satu atau lebih tempat terutang Pajak Pertambahan Nilai; i. Pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan untuk tujuan lain selain huruf a sampai dengan huruf h Ruang Lingkup dan Jangka Waktu Pemeriksaan Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 545/KMK.04/2000 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak, Pasal 3 adalah sebagai berikut : 1. Ruang Lingkup pemeriksaan terdiri dari : a. Pemeriksaan lapangan, yang meliputi suatu jenis pajak atau seluruh jenis pajak, untuk tahun berjalan dan atau tahun-tahun sebelumnya dan atau untuk tujuan lain yang dilakukan di tempat Wajib Pajak. b. Pemeriksaan kantor, yang meliputi suatu jenis pajak tertentu, baik tahun berjalan dan atau tahun-tahun sebelumnya yang dilakukan di Kantor Direktorat Jenderal Pajak. 2. Pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) huruf a dapat dilaksanakan dengan pemeriksaan lengkap atau pemeriksaan sederhana; 3. Pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) huruf b hanya dapat dilaksanakan dengan pemeriksaan sederhana;

4 Bab II Tinjauan Pustaka Pemeriksaan lengkap sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) dilaksanakan dalam jangka waktu 2 (dua) bulan dan dapat diperpanjang menjadi paling lama 8 (delapan) bulan; 5. Pemeriksaan Sederhana sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) dilaksanakan dalam jangka waktu 1 (satu) bulan dan dapat diperpanjang menjadi paling lambat 2 (dua) bulan; 6. Pemeriksaan Sederhana sebagaimana dimaksud dalam ayat (3) dilaksanakan dalam jangka waktu 4 (empat) minggu dan dapat diperpanjang menjadi paling lama 6 (enam) minggu; 7. Apabila dalam pelaksanaan pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) huruf b ditemukan indikasi adanya transaksi yang mengandung unsur transfer pricing, maka lingkup pemeriksaan ditingkatkan menjadi pemeriksaan lapangan; 8. Pemeriksaan lapangan berkenaan dengan ditemukannya indikasi adanya unsur transfer pricing, yang memerlukan pemeriksaan yang lebih mendalam serta memerlukan pemeriksaan yang lebih mendalam serta memerlukan waktu yang lebih lama dilaksanakan; 9. Jangka waktu pelaksanaan pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam ayat 8 (delapan) tidak berlaku dalam hal pemeriksaan yang dilaksanakan berkenaan dengan Surat Pemberitahuan (SPT) yang menyatakan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak. Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-722/PJ./2001, Pasal 1, menjelaskan yang dimaksud dengan: 1. Pemeriksaan lapangan adalah pemeriksaan yang dilakukan terhadap Wajib Pajak ditempat Wajib Pajak yang dapat meliputi kantor Wajib Pajak, pabrik, tempat usaha atau tempat tinggal atau tempat lain yang diduga ada kaitannya dengan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas Wajib Pajak atau tempat lain yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal Pajak; 2. Pemeriksaan lengkap adalah pemeriksaan lapangan untuk seluruh jenis pajak, baik untuk tahun berjalan dan atau tahun-tahun sebelumnya, yang dilaksanakan dengan menerapkan teknik-teknik pemeriksaan yang lazim

5 Bab II Tinjauan Pustaka 15 digunakan dalam pemeriksaan pada umumnya dalam rangka mencapai tujuan pemeriksaan; 3. Pemeriksaan sederhana lapangan adalah pemeriksaan lapangan untuk seluruh jenis pajak atau jenis pajak tertentu, baik untuk tahun berjalan dan atau tahuntahun sebelumnya, yang dilaksanakan dengan menerapkan teknik-teknik pemeriksaan yang dipandang perlu menurut keadaan dalam rangka mencapai tujuan pemeriksaan. Menurut surat edaran Nomor: SE-01/PJ.7/2003 tentang Kebijakan Pemeriksaan Pajak, ruang lingkup pemeriksaan terdiri dari : 1. Pemeriksaan lapangan dilakukan ditempat Wajib Pajak atas satu, beberapa atau seluruh jenis pajak, untuk tahun berjalan dan atau tahun-tahun sebelumnya. Pemeriksaan lapangan dapat dibedakan menjadi : a. Pemeriksaan Lengkap (PL) adalah pemeriksaan lapangan yang dilakukan terhadap Wajib Pajak, termasuk kerja sama operasi dan konsorsium, atas seluruh jenis pajak, untuk tahun berjalan dan atau tahun-tahun sebelumnya, yang dilaksanakan dengan menerapkan teknik-teknik pemeriksaan yang lazim digunakan dalam rangka mencapai tujuan pemeriksaan. b. Pemeriksaan sederhana lapangan (PSL) adalah pemeriksaan lapangan yang secara terkoordinasi antar seksi oleh Kepala Kantor, dalam tahun berjalan dan atau tahun-tahun sebelumnya, yang dilaksanakan dengan menerapkan teknik-teknik pemeriksaan yang dipandang perlu menurut keadaan dalam rangka mencapai tujuan pemeriksaan. 2. Pemeriksaan kantor, yaitu pemeriksaan yang dilakukan di Kantor Pelayanan Pajak atau Kantor Pemeriksaan, Penyidikan, dan Penagihan Pajak (tertentu) Direktorat Jenderal Pajak atas satu atau beberapa jenis pajak secara terkoordinasi antar seksi oleh kepala kantor, dalam tahun berjalan dan atau tahun-tahun sebelumnya. Pemeriksaan kantor hanya dapat dilaksanakan dengan Pemeriksaan Sederhana Kantor (PSK).

6 Bab II Tinjauan Pustaka 16 Mengenai jangka waktu penyelesaian pemeriksaan, dalam surat edaran Nomor : SE-01/PJ.7/2003 tentang Kebijakan Pemeriksaan Pajak, dijelaskan : 1. Untuk meningkatkan produktivitas, jangka waktu penyelesaian pemeriksaan ditetapkan sebagai berikut : a. Pemeriksaan Lengkap (PL) 1. Pemeriksaan lengkap harus diselesaikan dalam jangka waktu 2 (dua) bulan, terhitung sejak saat Surat Pemberitahuan (SPT) pemeriksaan pajak diterima oleh Wajib Pajak; 2. Pemeriksaan Lengkap yang dilaksanakan berdasarkan instruksi dari Direktur Pemeriksaan, Penyidikan dan Penagihan Pajak (Direktur P4) harus diselesaikan dengan memperhatikan jangka waktu sebagaimana tersebut dalam intruksi dimaksud; b. Pemeriksaan Sederhana Lapangan (PSL) 1. Pemeriksaan sederhana lapangan harus diselesaikan dalam jangka waktu 1 (satu) bulan, terhitung sejak saat Surat Pemberitahuan (SPT) pemeriksaan pajak diterima oleh Wajib Pajak; 2. Pemeriksaan sederhana lapangan yang dilaksanakan berdasarkan instruksi dari Direktur P4 harus diselesaikan dengan memperhatikan jangka waktu sebagaimana tersebut dalam instruksi dimaksud; c. Pemeriksaan Sederhana Kantor (PSK) Pemeriksaan sederhana kantor harus diselesaikan dalam jangka waktu 4 (empat) minggu, terhitung sejak saat surat panggilan pemeriksaan dikirimkan kepada Wajib Pajak. 2. Jangka waktu penyelesaian pemeriksaan seperti tersebut diatas tidak dapat diubah meskipun terjadi pergantian pemeriksa pajak. 3. Dalam rangka pelaksanaan pengawasan atau waktu penyelesaian pemeriksaan, Kepala Unit Pelaksana Pemeriksaan Pajak (Ka. UP3) harus melaporkan Surat Pemberitahuan (SPT) pemeriksaan pajak yang telah diterima oleh Wajib Pajak dan surat panggilan yang telah dikirim ke Wajib Pajak kepada Kepala Kantor Wilayah (Ka. Kanwil) Direktorat Jenderal Pajak atasannya. Daftar dibuat setiap bulan dan dikirimkan kepada Ka. Kanwil Direktorat Jenderal Pajak

7 Bab II Tinjauan Pustaka 17 atasannya paling lambat tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya dengan menggunakan formulir. 4. Perpanjangan jangka waktu penyelesaian pemeriksaan a. Berdasarkan permintaan, Ka. Kanwil Direktorat Jenderal Pajak atau Direktur P4 dapat memperpanjang jangka waktu penyelesaian Pemeriksaan Lengkap, Pemeriksaan Sederhana Lapangan, dan Pemeriksaan Sederhana Kantor dengan ketentuan sebagai berikut : 1. Permintaan perpanjangan harus diajukan sebelum jangka waktu penyelesaian pemeriksaan lapangan, pemeriksaan sederhana lapangan, dan pemeriksaan sederhana kantor berakhir dengan menggunakan formulir surat permintaan perpanjangan jangka waktu penyelesaian pemeriksaan dan disertai laporan kemajuan pemeriksaan (audit progress report); 2. Perpanjangan dapat diberikan paling lama 6 (enam) bulan untuk pemeriksaan lapangan atau 1 (satu) bulan untuk pemeriksaan sederhana lapangan atau 2 (dua) minggu untuk pemeriksaan sederhana kantor, kecuali terdapat indikasi transfer pricing, dengan menggunakan formulir Surat Persetujuan atau penolakan perpanjangan jangka waktu penyelesaian pemeriksaan. b. Surat Permintaan Perpanjangan jangka waktu penyelesaian pemeriksaan dibuat oleh : 1. Kepala Kantor Pelayanan Pajak atau Kantor Pemeriksaan dan Penyidikan Pajak (Karipka) atau supervisor pada kelompok fungsional Kanwil Direktorat Jenderal Pajak dan dikirimkan kepada Kepala Kanwil Direktorat Jenderal Pajak; 2. Supervisor pada kelompok Fungsional Kantor Pusat Direktorat Jenderal Pajak dan dikirimkan kepada Direktur P4. c. Untuk pemeriksaan khusus yang dilakukan berdasar instruksi Direktur P4, maka surat permintaan perpanjangan jangka waktu penyelesaian pemeriksaan dibuat oleh Kepala UP3 dan dikirimkan kepada Direktur P4.

8 Bab II Tinjauan Pustaka 18 d. Apabila terdapat transaksi transfer pricing, jangka waktu pemeriksaan dapat diperpanjang menjadi paling lama 2 (dua) tahun. 5. Apabila perpanjangan tidak disetujui, Direktur P4 atau kepala Kanwil menentukan tindak lanjut pemeriksaan. 6. Apabila jangka waktu maksimal terlampaui, kepala UP3 harus menentukan tindak lanjut pemeriksaan (Sumier, pembahasan akhir, sesuai data, bukti permulaan) dan terhadap pemeriksa diberikan teguran. 7. Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak setiap triwulan harus melaporkan pemeriksaan yang tidak dapat diselesaikan dalam jangka waktu yang telah ditetapkan ke Kantor Pusat Direktorat Jenderal Pajak c.q. Direktur P4 untuk dievaluasi lebih lanjut dengan menggunakan surat pengantar dan formulir Norma Pemeriksaan Pajak Pemeriksaan dilakukan dengan berpedoman pada norma pemeriksaan yang berkaitan dengan pemeriksaan pajak, pemeriksaan, dan Wajib Pajak. Hal ini tercantum dalam Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 545/KMK.04/2000 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak, Pasal 5, Pasal 6, dan Pasal 7. Pasal 5 1. Norma pemeriksaan yang berkaitan dengan pemeriksa pajak dalam rangka pemeriksaan lapangan adalah sebagai berikut : a. Pemeriksa pajak harus memiliki tanda pengenal pemeriksa dan dilengkapi dengan surat perintah pemeriksaan pada waktu melakukan pemeriksaan; b. Pemeriksa pajak wajib memberitahukan secara tertulis tentang akan dilakukan pemeriksaan kepada Wajib Pajak; c. Pemeriksa pajak wajib memperlihatkan tanda pengenal pemeriksa dan surat perintah pemeriksaan kepada Wajib Pajak; d. Pemeriksa pajak wajib menjelaskan maksud dan tujuan pemeriksaan kepada Wajib Pajak yang akan diperiksa; e. Pemeriksa pajak wajib membuat Laporan Pemeriksaan Pajak (LPP);

9 Bab II Tinjauan Pustaka 19 f. Pemeriksa pajak wajib memberitahukan secara tertulis kepada Wajib Pajak tentang hasil pemeriksaan berupa hal-hal yang berbeda antara Surat Pemberitahuan (SPT) dengan hasil pemeriksaan untuk ditanggapi Wajib Pajak; g. Pemeriksa pajak wajib memberi petunjuk kepada Wajib Pajak mengenai penyelenggaraan pembukuan atau pencatatan dan petunjuk lainnya mengenai pemenuhan kewajiban perpajakan sehubungan dengan pemeriksaan yang dilakukan dengan tujuan agar penyelenggaraan pembukuan atau pencatatan dan pemenuhan kewajiban perpajakan dalam tahun-tahun selanjutnya dilaksanakan sesuai dengan ketentuan yang berlaku; h. Pemeriksa pajak wajib mengembalikan buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen pendukung lainnya yang dipinjam dari Wajib Pajak paling lama 14 (empat belas) hari sejak selesainya pemeriksaan; i. Pemeriksa pajak dilarang memberitahukan kepada pihak lain yang tidak berhak segala sesuatu yang diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam rangka pemeriksaan. 2. Norma pemeriksaan yang berkaitan dengan pemeriksaan pajak dalam rangka pemeriksaan kantor adalah sebagai berikut : a. Pemeriksa pajak dengan menggunakan surat panggilan yang ditandatangani oleh Kepala Kantor yang bersangkutan, memanggil Wajib Pajak untuk datang ke Kantor Direktorat Jenderal Pajak yang ditunjuk dalam rangka pemeriksaan; b. Pemeriksa pajak wajib menjelaskan maksud dan tujuan pemeriksaan kepada Wajib Pajak yang akan diperiksa; c. Pemeriksa pajak wajib membuat laporan Pemeriksaan Pajak; d. Pemeriksa pajak wajib memberitahukan secara tertulis kepada Wajib Pajak tentang hasil pemeriksaan berupa hal-hal yang berbeda antara Surat Pemberitahuan (SPT) dengan hasil pemeriksaan; e. Pemeriksa pajak wajib memberi petunjuk kepada Wajib Pajak mengenai penyelenggaraan pembukuan atau pencatatan dan pemenuhan kewajiban

10 Bab II Tinjauan Pustaka 20 perpajakan dalam tahun-tahun selanjutnya dilaksanakan sesuai dengan ketentuan yang berlaku; f. Pemeriksa pajak wajib mengembalikan buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen pendukung lainnya yang dipinjam dari Wajib Pajak paling lama 7 (tujuh) hari sejak selesainya pemeriksaan; g. Pemeriksa pajak dilarang memberitahukan kepada pihak lain yang tidak berhak segala sesuatu yang diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam rangka pemeriksaan. Pasal 6 Norma pemeriksaan yang berkaitan dengan pelaksanaan pemeriksaan adalah sebagai berikut : a. Pemeriksaan dapat dilakukan oleh seorang atau lebih pemeriksa pajak; b. Pemeriksaan dilaksanakan di Kantor Direktorat Jenderal Pajak, di Kantor Wajib Pajak atau di kantor lainnya atau di pabrik atau di tempat usaha atau di tempat lain yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal Pajak; c. Pemeriksaan dilaksanakan pada jam kerja apabila dipandang perlu dapat dilanjutkan di luar jam kerja; d. Hasil pemeriksaan dituangkan dalam kertas kerja pemeriksaan; e. Laporan pemeriksaan pajak disusun berdasarkan kertas kerja pemeriksaan; f. Hasil pemeriksaan lapangan yang seluruhnya disetujui Wajib Pajak atau kuasanya, dibuatkan surat pernyataan tentang persetujuan tersebut dan ditandatangani oleh Wajib Pajak yang bersangkutan atau kuasanya; g. Terhadap temuan sebagai hasil pemeriksaan lengkap yang tidak atau tidak seluruhnya disetujui oleh Wajib Pajak, dilakukan pembahasan akhir hasil pemeriksaan dan dibuatkan berita acara hasil pemeriksaan; h. Berdasarkan laporan pemeriksaan pajak, diterbitkan surat ketetapan pajak dan surat tagihan pajak, kecuali pemeriksaan dilanjutkan dengan tindakan penyidikan.

11 Bab II Tinjauan Pustaka 21 Pasal 7 Norma pemeriksaan yang berkaitan dengan Wajib Pajak adalah sebagai berikut : a. Dalam hal pemeriksaan lapangan, Wajib Pajak berhak meminta kepada pemeriksa pajak untuk memperlihatkan surat perintah pemeriksaan dan tanda pengenal pemeriksa; b. Wajib Pajak berhak meminta kepada pemeriksa pajak untuk memberikan penjelasan tentang maksud dan tujuan pemeriksaan; c. Dalam hal pemeriksaan kantor, Wajib Pajak wajib memenuhi panggilan untuk datang menghadiri pemeriksaan sesuai dengan waktu yang ditentukan; d. Wajib Pajak wajib memenuhi permintaan peminjaman buku-buku, catatancatatan, dan dokumen-dokumen yang diperlukan untuk kelancaran pemeriksaan dan memberikan keterangan dalam jangka waktu paling lama 7 (tujuh) hari sejak tanggal surat permintaan, dan apabila permintaan tersebut tidak dipenuhi oleh Wajib Pajak, maka pajak yang terutang dapat dihitung secara jabatan; e. Wajib Pajak berhak meminta kepada Pemeriksa Pajak rincian yang berkenaan dengan hal-hal yang berbeda antara hasil pemeriksaan dengan Surat Pemberitahuan (SPT); f. Wajib Pajak/kuasanya wajib menandatangani surat pernyataan persetujuan apabila seluruh hasil pemeriksaan disetujuinya; g. Dalam hal pemeriksaan lengkap, Wajib Pajak atau kuasanya wajib menandatangani berita acara hasil pemeriksaan apabila hasil pemeriksaan tersebut tidak/tidak seluruhnya disetujui; h. Dalam rangka pelaksanaan pemeriksaan, Wajib Pajak wajib melaksanakan ketentuan sebagaimana diatur dalam pasal 29 Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 16 Tahun Pedoman Pemeriksaan Pajak Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 545/KMK.04/2000 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak, Pasal 8, bahwa

12 Bab II Tinjauan Pustaka 22 pelaksanaan pemeriksaan didasarkan pada pedoman pemeriksaan pajak, yang meliputi: Pedoman Umum Pemeriksaan Pajak, Pedoman Pelaksanaan Pemeriksaan Pajak, dan Pedoman Laporan Pemeriksaan Pajak. - Pedoman umum pemeriksaan pajak adalah sebagai berikut a. Pemeriksaan dilaksanakan oleh pemeriksa pajak yang: 1. Telah mendapat pendidikan teknis yang cukup dan memiliki keterampilan sebagai pemeriksa pajak; 2. Bekerja dengan jujur, bertanggung jawab, penuh pengabdian, bersikap terbuka, sopan, dan objektif, serta menghindarkan diri dari perbuatan tercela; dan 3. Menggunakan keahliannya secara cermat dan seksama serta memberikan gambaran yang sesuai dengan keadaan sebenarnya tentang Wajib Pajak. b. Temuan hasil pemeriksaan dituangkan dalam kertas kerja pemeriksaan sebagai bahan untuk menyusun Laporan Pemeriksaan Pajak. - Pedoman pelaksanaan pemeriksaan adalah sebagai berikut : a. Pelaksanaan pemeriksaan harus didahului dengan persiapan yang baik, sesuai dengan tujuan pemeriksaan, dan mendapat pengawasan yang seksama; b. Luas pemeriksaan ditentukan berdasarkan petunjuk yang diperoleh yang harus dikembangkan melalui pencocokan data, pengamatan, tanya jawab, dan tindakan lain berkenaan dengan pemeriksaan; c. Pendapat dan kesimpulan pemeriksa pajak harus didasarkan pada temuan yang kuat dan berlandaskan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. - Pedoman laporan pemeriksaan pajak adalah sebagai berikut: a. Laporan pemeriksaan pajak disusun secara ringkas dan jelas memuat ruang lingkup sesuai dengan tujuan pemeriksaan, memuat kesimpulan pemeriksaan pajak yang didukung temuan yang kuat tentang ada atau tidak adanya penyimpangan terhadap peraturan perundang-undangan perpajakan; dan memuat pula pengungkapan informasi lain yang terkait.

13 Bab II Tinjauan Pustaka 23 b. Laporan pemeriksaan pajak yang berkaitan dengan pengungkapan penyimpangan Surat Pemberitahuan (SPT) harus memperhatikan kertas kerja pemeriksaan antara lain mengenai : 1. Berbagai faktor perbandingan; 2. Nilai absolut dari penyimpangan; 3. Sifat dan penyimpangan; 4. Petunjuk atau temuan adanya penyimpangan; 5. Pengaruh penyimpangan; 6. Hubungan dengan permasalahan lainnya. c. Laporan pemeriksaan pajak harus didukung oleh daftar yang lengkap dan rinci sesuai dengan tujuan pemeriksaan. Sejalan dengan itu, menurut Sophar Lumbantoruan (1999:385), bahwa pedoman ditetapkan oleh pemerintah dimaksudkan agar pemeriksa pajak tidak menghambat jalannya perusahaan Wajib Pajak yang sedang diperiksa. Selain itu jangan sampai pemeriksa pajak mencari-cari kesalahan atau menakut-nakuti Wajib Pajak. Adapun pedoman tersebut adalah sebagai berikut : a. Tidak diperkenankan adanya pemeriksaan berulang-ulang tahun yang sama. Berarti pemeriksaan sekarang ini bersifat all tax sistem (sekali pemeriksaan menyangkut semua jenis pajak). Ini dimaksudkan untuk menghindarkan agar perusahaan Wajib Pajak di dalam melakukan pekerjaannya tidak terganggu; b. Tidak diperkenankan adanya pemeriksaaan ulang, kecuali jika terungkap data baru yang menunjukkan adanya indikasi penggelapan pajak. Itu pun pemeriksaan ulang hanya dapat dilakukan atas izin Direktur Jenderal Pajak; c. Pemeriksa harus menjelaskan maksud dan tujuan pemeriksaan dan menunjukkan tanda pengenal pemeriksaan serta surat perintah pemeriksaan. Petugas pemeriksa pajak harus menjelaskan mengapa perusahaan Wajib Pajak harus diperiksa dan sebagainya. Apabila petugas pemeriksa perlu meminjam buku, maka hanya buku atau buku-buku yang ada kaitannya dengan kegiatan pemeriksaan yang boleh dipinjam;

14 Bab II Tinjauan Pustaka 24 d. Pemeriksaan harus dilakukan dalam waktu yang secepat-cepatnya. Artinya, jangan terlalu lama memakan waktu sehingga menggangu konsentrasi Wajib Pajak untuk melaksanakan kegiatan sehari-harinya; e. Tugas pemeriksa pajak harus memberitahukan rincian yang berkenaan dengan hal-hal yang berbeda antara hasil pemeriksaan dengan yang dilaporkan Wajib Pajak dalam Surat Pemberitahuan (SPT). Dalam kesempatan Closing Confrence (pertemuan diskusi antara petugas pemeriksa pajak dengan Wajib Pajak) kepada Wajib Pajak harus diberikan kesempatan seluas-luasnya untuk menyatakan pedapatnya. Setelah melalui diskusi itu, barulah diterbitkan Surat Ketetapan Pajak atau Surat Ketetapan Pajak Tambahan (SKPT). Maksud pertemuan ini adalah untuk menghindari agar petugas pemeriksa tidak boleh apriori terhadap Wajib Pajak; Tahap-tahap Pemeriksaan Pajak Persiapan Pemeriksaan Persiapan pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan oleh pemeriksa sebelum melaksanakan tindakan pemeriksaan dan meliputi kegiatankegiatan sebagai berikut: 1. Mempelajari berkas Wajib Pajak /Berkas data Hal ini dilakukan dengan tujuan untuk memperoleh gambaran umum mengenai kegiatan Wajib Pajak, antara lain: kegiatan usaha, kewajiban perpajakan, organisasi dan administrasi perusahaan, struktur permodalan, susunan direksi. 2. Menganalisis Surat Pemberitahuan (SPT) dan laporan keuangan Wajib Pajak. Hal ini dilakukan dengan tujuan untuk: a. Menetukan hal-hal yang harus diperhatikan pada waktu melakukan pemeriksaan; b. Untuk menentukan perkiraan-perkiraan yang diprioritaskan dan atau dikembangkan pemeriksaannya; 3. Mengidentifikasi masalah. Hal ini dilakukan dengan tujuan:

15 Bab II Tinjauan Pustaka 25 a. Untuk menentukan apakah ada masalah-masalah yang memerlukan perhatian khusus. b. Sebagai bahan untuk menentukan ruang lingkup pemeriksaan yang akan dilakukan. 4. Melakukan pengenalan lokasi. Hal ini dilakukan dengan tujuan untuk mendapatkan kepastian mengenai alamat Wajib Pajak, lokasi usaha, denah lokasi, kebiasaan-kebiasaan lain yang perlu diketahui, misalnya jam kerja, dan sebagainya. 5. Menentukan ruang lingkup pemeriksaan. Menentukan ruang lingkup pemeriksaan dimaksudkan agar pemeriksa dapat menentukan luas dan arah pemeriksaan secara tepat. Ruang lingkup pemeriksaan ditentukan berdasarkan hasil penelaahan yang diperoleh pemeriksa pada waktu : - mempelajari berkas Wajib Pajak/berkas data dan data/informasi lainnya; - menganalisis Surat Pemberitahuan (SPT)/laporan keuangan; - mengidentifikasi masalah; - melakukan pengenalan lokasi. Hasil penentuan ruang lingkup pemeriksaan dicatat dan dituangkan ke dalam kertas kerja pemeriksaan dan dapat berubah sesuai dengan keadaan yang dihadapi berdasarkan hasil pemeriksaan setempat dan penilaian terhadap Sistem Pengendalain Intern. 6. Menyusun program pemeriksaan. Program pemeriksaan adalah suatu daftar prosedur-prosedur pemeriksaan yang akan dilakukan oleh pemeriksa dalam suatu pemeriksaan. Sedangkan prosedur pemeriksaan, merupakan langkah-langkah pemeriksaan atau pengujian yang akan dilakukan terhadap obyek yang diperiksa. Program pemeriksaan disusun berdasarkan hasil penelaahan yang diperoleh pada tahaptahap persiapan pemeriksaan sebelumnya. Hal ini dilakukan dengan tujuan : a. Agar pemeriksaan dapat mencapai hasil yang optimal; b. Sebagai alat untuk mengawasi, membimbing, dan mengarahkan pelaksanaan pemeriksaan;

16 Bab II Tinjauan Pustaka 26 c. Dapat merupakan referensi untuk pemeriksaan berikutnya. 7. Menentukan buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen-dokumen yang akan dipinjam. Berdasarkan hasil penelaahan pada tahap-tahap persiapan pemeriksaan sebelumnya. Pemeriksa harus dapat menentukan buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen-dokumen yang akan dipinjam. Sekaligus menyusun daftar pertanyaan yang akan diajukan kepada Wajib Pajak sesuai dengan program pemeriksaan yang telah disusun. Pemeriksa harus menghindari terjadinya peminjaman buku-buku, catatancatatan, dan dokumen-dokumen yang sebelumnya diperlukan. 8. Menyediakan sarana pemeriksaan. Agar pelaksanaan pemeriksaan dapat berjalan dengan lancar, maka sebelum pemeriksa melakukan pemeriksaan, perlu disiapkan sarana-sarana yang terdiri dari : - Kartu Tanda Pengenal Pemeriksa; - Surat Perintah Pemeriksaan Pajak (SPPP); - Surat Pemberitahuan (SPT) tentang pemeriksaan pajak kepada Kantor Pelayanan Pajak (Kepada KPP dan UPP bila pemeriksaan dilakukan oleh Kantor Pusat); - Surat Pemberitahuan (SPT) tentang pemeriksaan pajak kepada Wajib Pajak; - Formulir surat pernyataan penolakan pemeriksaan; - Formulir Berita Acara Penolakan Pemeriksaan; - Formulir Surat Pernyataan Penolakan Membantu Kelancaran Pemeriksaan; - Formulir Permintaan Keterangan Kepada Pihak Ketiga; - Formulir Surat Pernyataan Penolakan Membantu Kelancaran Pemeriksaan; - Formulir Surat Permintaan Peminjaman Buku-buku, Catatan-catatan, dan Dokumen lainnya; - Formulir Daftar Buku-buku, Catatan-catatan, dan Dokumen lainnya yang akan dipinjam oleh pemeriksa;

17 Bab II Tinjauan Pustaka 27 - Formulir Surat Persetujuan/Penolakan Perpanjangan Batas Waktu Peminjaman Buku, Catatan, dan Dokumen Lainnya; - Formulir Bukti Peminjaman Buku-buku, Catatan-catatan, dan Dokumen Lainnya; - Formulir Surat Pernyataan telah menyerahkan photo copy Buku-buku, Catatan-catatan, dan Dokumen Lainnya; - Formulir Bukti Pengembalian Buku-buku, Catatan-catatan, dan Dokumen Lainnya; - Formulir Segel; - Formulir Berita Acara Penyegelan; - Formulir Berita Acara Pembukaan Segel; - Formulir Kertas Kerja Pemeriksaan; - Formulir Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan; - Formulir Surat Pernyataan mengenai Persetujuan Hasil Pemeriksaan; - Formulir Tanda Terima Penerimaan mengenai Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan dan Lembar Pernyataan Persetujuan; - Berita Acara Hasil Pemeriksaan; - Formulir Surat Panggilan; - Formulir Berita Acara Ketidakhadiran Wajib Pajak; - Formulir Berita Acara Penolakan Penandatanganan Berita Acara Hasil Pemeriksaan Pelaksanaan Pemeriksaan Pelaksanaan Pemeriksaan adalah Serangkaian kegiatan yang dilakukan pemeriksaan dan meliputi: 1. Memeriksa di tempat Wajib Pajak. Yang dimaksud dengan memeriksa di tempat Wajib Pajak adalah pemeriksaan yang dilakukan di kantor atau di tempat usaha atau ditempat lain yang diduga ada kaitannya dengan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas Wajib Pajak. Pemeriksaan dapat pula dilakukan di tempat lain yang ditentukan oleh Direktur Jenderal Pajak.

18 Bab II Tinjauan Pustaka 28 Kegiatan pemeriksaan ini dilakukan dengan tujuan : a. Untuk mengetahui dan mendapatkan data-data/fakta-fakta mengenai kegiatan Wajib Pajak yang sebenarnya; b. Untuk dapat mengetahui dan menilai sistem pengendalian intern; c. Untuk meyakinkan kebenaran/keberadaan secara fisik Aktiva Tetap yang dilaporkan dan kepemilikannya. 2. Melakukan penilaian atas sistem pengendalian intern. Hal ini dilakukan dengan tujuan : Untuk mengetahui lemah/kuatnya sistem pengendalian intern sebagai dasar untuk menentukan dalamnya pengujian-pengujian yang akan/harus dilakukan. 3. Memutakhirkan ruang lingkup dan program pemeriksaan. Berdasarkan data/fakta/informasi yang diperoleh pada waktu pemeriksaan setempat dan setelah memperhatikan hasil penilaian sistem pengendalian intern. Pemeriksa menelaah dan menyusun kembali program pemeriksaan yang dibuat pada tahap persiapan pemeriksaan. 4. Melakukan pemeriksaan atas buku-buku, catatan-catatan, dan dokumendokumen. Hal ini dilakukan dengan tujuan : a. Untuk meyakinkan kebenaran angka-angka yang dicantumkan dalam Surat Pemberitahuan (SPT) dengan membandingkannya terhadap angka-angka yang ada dalam pembukuan dan dokumen-dokumen pendukungnya. b. Untuk menentukan apakah angka-angka yang dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan (SPT) telah sesuai dengan ketentuan perundang-undangan perpajakan. 5. Melakukan konfirmasi kepada pihak ketiga. Hal ini dilakukan dengan tujuan untuk meneguhkan kebenaran data/informasi dari Wajib Pajak dengan bukti-bukti yang diperoleh dari pihak ketiga. 6. Memberitahukan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak. Hal ini dilakukan dengan tujuan untuk menjelaskan mengenai koreksi fiskal dari hasil pemeriksaan yang telah dilakukan.

19 Bab II Tinjauan Pustaka Melakukan sidang penutup (Closing Conference). Hal ini dilakukan dengan tujuan untuk membuat berita acara hasil pemeriksaan yang harus ditandatangani oleh Wajib Pajak dan Pemeriksa Pembuatan Laporan Pemeriksaan Pajak (LPP) Laporan pemeriksaan pajak adalah laporan yang dibuat oleh pemeriksa pada akhir pelaksanaan pemeriksaan yang merupakan ikhtisar dan penuangan semua hasil pelaksanaan tugas pemeriksaan sesuai dengan tujuan yang telah ditetapkan. Laporan pemeriksaan pajak menyajikan penilaian serta pengujian atas ketaatan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak yang diperiksa, yang disarikan dari kertas kerja pemeriksaan. Laporan Pemeriksaan Pajak digunakan sebagai dasar untuk penerbitan Surat Ketetapan Pajak (SKPKB/SKPKBT/SKPLB/SKPN). Cara Penyusunan Laporan Pemeriksaan Pajak Laporan Pemeriksaan Pajak disusun dengan mengunakan sistematika sebagai berikut : 1. Umum Memuat keterangan-keterangan mengenai : - Identitas Wajib Pajak; - Pemenuhan kewajiban perpajakan; - Gambaran kegiatan Wajib Pajak; - Penugasan dan alasan pemeriksaan; - Data/Informasi yang tersedia; 2. Pelaksanaan pemeriksaan Memuat penjelasan secara lengkap mengenai : - Pos-pos yang diperiksa; - Penilaian pemeriksa atas pos-pos yang diperiksa; - Temuan-temuan pemeriksa;

20 Bab II Tinjauan Pustaka Hasil pemeriksaan Merupakan hasil ikhtisar yang menggambarkan perbandingan antara laporan Wajib Pajak (SPT) dengan hasil pemeriksaan dan perhitungan mengenai besarnya pajak-pajak yang terhutang. 4. Kesimpulan dan usul pemeriksa Menggambarkan hasil pemeriksaan dalam bentuk perbandingan antar pajakpajak yang terhutang berdasarkan laporan Wajib Pajak dengan hasil pemeriksaan, data/informasi yang diproduksi dan usul-usul pemeriksa. Pengesahan Laporan Pemeriksaan Pajak Konsep Laporan Pemeriksaan Pajak ditandatangani oleh pemeriksa harus disampaikan bersama-sama dengan lembar pengawasan laporan pemeriksaan pajak kepada ketua tim pemeriksa/kepala Seksi. Pemeriksaan untuk ditelaah. Setiap konsep Laporan Pemeriksaan Pajak yang diserahkan untuk ditelaah harus selalu disertai dengan berkas Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP). Bila telah disetujui, penelaah akan membubuhkan parafnya pada konsep laporan pemeriksaan pajak tersebut. Setelah konsep laporan pemeriksaan pajak yang bersangkutan selesai ditelaah, maka konsep tersebut diteruskan untuk mendapat persetujuan dan diparaf oleh pejabat yang berwenang, yaitu : 1. Kepala Unit Pemeriksa dan Penyidikan Pajak bagi pemeriksaan yang dilakukan oleh UPP. 2. Direktorat pemeriksaan pajak atau pejabat yang ditunjuk oleh Direktur pemeriksaan pajak bagi pemeriksaan yang dilakukan oleh Direktur Pemeriksaan Pajak. Konsep yang telah disetujui oleh Ka. Unit Pemeriksa dan Penyidikan Pajak/Dir. Rikpa diteruskan ke bagian Tata Usaha (TU) untuk diketik dan diperbanyak. Laporan Pemeriksaan Pajak yang telah diketik dikembalikan kepada penelaah dan pemeriksaan untuk ditandatangani dan digunakan sebagai dasar pembuatan nota penghitungan dan DKHP.

21 Bab II Tinjauan Pustaka 31 Laporan pemeriksaan pajak yang telah diketik bersama-sama dengan Nota Penghitungan dan DKHP disampaikan Ka.UPP/Dir. Rikpa untuk ditandatangani (LPP) dan diparaf (Nota Perhitungan) sebagai pengesahan. Pembuatan Nota Penghitungan dan DKHP. Setelah laporan pemeriksaan pajak disetujui, selanjutnya pemeriksa membuat Nota Penghitungan yang akan digunakan sebagai dasar untuk penerbitan Surat Ketetapan Pajak (SKPKB/SKPKBT/SKPLB/SKPN) yang diparaf oleh : - Kolom Dihitung : diparaf oleh Ketua tim pemeriksa. - Kolom Disetujui : diparaf oleh Kepala Unit Pemeriksa dan Penyidikan Pajak. - Kolom Ditetapkan : diparaf oleh Kepala Kantor Pelayanan Pajak. Sedangkan kolom-kolom lainnya diparaf oleh petugas pada Kantor Pelayanan Pajak terkait. Sedangkan DKHP dikirim ke Direktorat Pemeriksaan Pajak untuk diproses lebih lanjut Metode Pemeriksaan Pajak. Dalam pelaksanaan pemeriksaan pajak dikenal beberapa metode pemeriksaan, yang dapat dikelompokan sebagai berikut : a. Metode Langsung Metode langsung adalah teknik dan prosedur pemeriksaan dengan melakukan pengujian atas kebenaran angka-angka dalam Surat Pemberitahuan (SPT), yang langsung dilakukan terhadap laporan keuangan dan buku-buku, catatancatatan serta dokumen pendukungnya dan sesuai dengan urutan proses pemeriksaan. Pelaksanaan pemeriksaan dengan metode langsung ini dilakukan sesuai dengan program pemeriksaan yang terinci untuk setiap pos neraca dan rugilaba yang menjadi sumber utama, atau berkaitan dengan angka-angka dalam Surat Pemberitahuan (SPT). b. Metode Tidak Langsung. Metode tidak langsung adalah teknik dan prosedur pemeriksaan pajak dengan melakukan pengujian atas kebenaran-kebenaran angka-angka dalam Surat

22 Bab II Tinjauan Pustaka 32 Pemberitahuan (SPT), dilakukan secara tidak langsung melalui suatu pendekatan perhitungan tertentu mengenai penghasilan dan biaya. Metode tidak langsung dapat dipergunakan untuk melengkapi metode langsung, atau dalam keadaan dimana pemakaian metode langsung tidak dapat atau tidak dapat sepenuhnya dilaksanakan, misalnya : 1. Pembukuan dan catatan Wajib Pajak tidak lengkap, sehingga urutan proses pemeriksaan tidak dapat sepenuhnya dilaksanakan; 2. Catatan atau berkas maupun dokumen pendukung hilang atau tidak ada; 3. Ditemukan ketidakberesan dalam buku-buku dan catatan-catatan Wajib Pajak; 4. Wajib Pajak menggunakan norma perhitungan. Penerapan metode tidak langsung perlu memperhatikan hal-hal sebagai berikut : 1. Kalau dipakai lebih daripada satu metode langsung, maka dalam pengambilan kesimpulan atas hasil pemeriksaan harus dipertimbangkan secara seksama. 2. Kalau dipakai metode pemeriksaan tidak langsung sebagai pelengkap maupun sebagai alat pengecekan terhadap metode pemeriksaan langsung. Maka kalau perbedaan jumlah hasil perhitungan, perlu didiskusikan dengan Wajib Pajak dan dipertimbangkan secara seksama. 3. Hasil perhitungan dari pemakaian metode pemeriksaan tidak langsung baru merupakan petunjuk untuk dapat mengambil kesimpulan tentang ketidakbenaran angka-angka dalam Surat Pemberitahuan (SPT) diperlukan pembuktian secukupnya Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP) Pengertian Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP) Kertas Kerja Pemeriksaan menurut Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 545/KMK.04/2000 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak, Pasal 1 angka 5, adalah catatan secara rinci dan jelas yang diselenggarakan oleh pemeriksa pajak mengenai prosedur pemeriksaan yang ditempuh, pengujian

23 Bab II Tinjauan Pustaka 33 yang dilakukan, bukti dan keterangan yang dikumpulkan dan kesimpulan yang diambill sehubungan dengan pelaksanaan pemeriksaan Tujuan Pembuatan Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP). Tujuan utama dari pembuatan Kertas Kerja Pemeriksaan sebagai bukti bahwa pemeriksa telah melaksanakan tugas pemeriksaan sebagaimana mestinya berdasarkan ilmu, kepandaian dan pengalaman yang dimilikiya. Selain itu, penyusunan Kertas Kerja Pemeriksaan juga mempunyai tujuan antara lain : a. Sebagai dasar menarik kesimpulan dalam pembuatan laporan pemeriksaan pajak; b. Sebagai bahan bagi atasan pemeriksa untuk menelaah hasil pemeriksaan yang dilakukan bawahannya; c. Sebagai bahan dalam melakukan pembicaraan dengan Wajib Pajak; d. Sebagai bahan untuk pemeriksaan di masa yang akan datang; e. Sebagai sumber data/informasi bagi Wajib Pajak dalam mengajukan keberatan Syarat-syarat Pembuatan Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP) Kertas kerja harus memenuhi syarat-syarat sebagai berikut : a. Lengkap; b. Akurat, yaitu bebas dari kesalahan, baik dari kesalahan hitung maupun kesalahan menyajikan informasi; c. Didasarkan pada fakta dan argumentasi yang rasional; d. Sistematis, bersih, mudah diikuti dan diatur rapih; e. Memuat hal-hal yang penting dan ada hubungannya dengan pemeriksaan; f. Mempunyai tujuan yang jelas; g. Diparaf pemeriksa dan penelaah. 2.3 Wajib Pajak Wajib Pajak berdasarkan Undang-undang Republik Indonesia Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah dengan Undang-

24 Bab II Tinjauan Pustaka 34 undang Republik Indonesia Nomor 16 Tahun 2000 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, Pasal 1 angka 1, adalah : Orang pribadi atau badan yang menurut ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan ditentukan untuk melakukan kewajiban perpajakan, termasuk pemungut pajak atau pemotong pajak tertentu. 2.4 Pembukuan dan Pencatatan Pengertian pembukuan menurut Undang-undang Republik Indonesia Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah dengan Undangundang Republik Indonesia Nomor 16 Tahun 2000 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, Pasal 26, adalah : Suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur untuk mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta, kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan penyerahan barang dan jasa, yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan berupa neraca dan laporan laba rugi pada setiap tahun pajak berakhir. Kewajiban pembukuan menurut ketentuan perundang-undangan perpajakan talah diatur dalam Pasal 28 ayat (1) Undang-undang Republik Indonesia Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah dengan Undang-undang Republik Indonesia Nomor 16 Tahun 2000 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Dalam Pasal 28 ayat (1), disebutkan bahwa : Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas dan Wajib Pajak badan di Indonesia, wajib menyelenggarakan pembukuan. Namun bagi Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha dan pekerjaan bebas yang menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan diperbolehkan menghitung penghasilan neto dengan menggunakan norma penghitungan penghasilan neto dan Wajib Pajak orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas, dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan, tetapi wajib melakukan pencatatan.

25 Bab II Tinjauan Pustaka 35 Hal-hal yang harus diperhatikan dalam pembukuan atau pencatatan berdasarkan Pasal 28 Undang-undang Republik Indonesia Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah dengan Undang-undang Republik Indonesia Nomor 16 Tahun 2000 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, adalah : 1. Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan dengan memperhatikan itikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya. 2. Pembukuan dan pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan menggunakan huruf latin, angka Arab, satuan mata uang rupiah, dan disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan oleh Menteri Keuangan. 3. Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stelsel akrual atau stelsel kas. 4. Perubahan terhadap metode pembukuan dan atau tahun buku, harus mendapat persetujuan dari Direktorat Jenderal Pajak. 5. Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri dari catatan mengenai harta, kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pembelian, sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang terutang. 6. Pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain rupiah dapat diselenggarakan oleh Wajib Pajak setelah mendapat Izin Menteri Keuangan. 7. Pencatatan terdiri dari data yang dikumpulkan secara teratur tentang peredaran atau penerimaan bruto sebagai dasar untuk menghitung jumlah pajak yang terutang, termasuk penghasilan yang bukan objek pajak atau yang dikenakan pajak bersifat final. 8. Dikecualikan dari kewajiban pembukuan dan melakukan pencatatan adalah Wajib Pajak orang pribadi yang tidak wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan Penghasilan. 9. Buku-buku, Catatan-catatan, dokumen-dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain wajib disimpan selama 10

26 Bab II Tinjauan Pustaka 36 (sepuluh) tahun di Indonesia, yaitu di tempat kegiatan atau tempat tinggal bagi Wajib Pajak orang pribadi, atau di tempat kedudukan bagi Wajib Pajak Badan. 2.5 Surat Pemberitahuan (SPT) Pengertian Surat Pemberitahuan (SPT) Pasal 1 angka 10, Undang-undang Republik Indonesia Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah dengan Undang-undang Republik Indonesia Nomor 16 Tahun 2000 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, menyebutkan yang dimaksud dengan Surat Pemberitahuan (SPT), adalah : Surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk melaporkan penghitungan dan atau pembayaran pajak, objek pajak dan atau bukan objek pajak dan atau harta dan kewajiban, menurut ketentuan peraturan dan perundangundangan perpajakan Fungsi Surat Pemberitahuan (SPT) Adapun fungsi Surat Pemberitahuan (SPT) berdasarkan penjelasan Pasal 3 ayat (1) Undang-undang Republik Indonesia Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah dengan Undang-undang Republik Indonesia Nomor 16 Tahun 2000 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, adalah sebagai berikut : 1. Fungsi Surat Pemberitahuan (SPT) bagi Wajib Pajak Penghasilan adalah sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang : - pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri dan tahun pajak atau bagian tahun pajak; - penghasilan yang merupakan objek pajak dan atau bukan objek pajak; - harta dan kewajiban; - pembayaran dari pemotong atau pemungut tentang pemotongan atau pemungutan pajak orang pribadi atau badan lain dalam 1 (satu) masa

27 Bab II Tinjauan Pustaka 37 pajak, yang ditentukan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. 2. Bagi pengusaha kena pajak fungsi Surat Pemberitahuan (SPT) adalah sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah pajak pertambahan nilai dan pajak penjualan atas barang mewah yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang : - pengkreditan pajak masukan terhadap pajak keluaran; - pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh pengusaha kena pajak dan atau melalui pihak lain dalam suatu masa pajak, yang ditentukan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. - bagi pemotong atau pemungut pajak, fungsi Surat Pemberitahuan (SPT) adalah sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan pajak yang dipotong atau dipungut dan disetorkannya. Mengisi Surat Pemberitahuan (SPT) adalah mengisi formulir Surat Pemberitahuan (SPT) dengan benar, jelas, dan lengkap sesuai dengan petunjuk yang diberikan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Pengisian Surat Pemberitahuan (SPT) yang tidak benar mengakibatkan pajak yang terutang kurang dibayar, akan dikenakan sanksi sesuai peraturan perundang-undangan perpajakan. Lampiran Surat Pemberitahuan (SPT) Hal-hal yang perlu dilampirkan dalam Surat Pemberitahuan (SPT): 1. Wajib Pajak yang melakukan pembukuan, Surat Pemberitahuannya harus dilampirkan/dilengkapi dengan laporan keuangan berupa neraca dan laporan laba rugi serta keterangan-keterangan lain yang diperlukan untuk menghitung besarnya penghasilan kena pajak. 2. Wajib Pajak yang menggunakan norma penghitungan, dalam Surat Pemberitahuannya harus dilampiri/dilengkapi peredarannya yang terjadi dalam tahun pajak yang bersangkutan.

28 Bab II Tinjauan Pustaka 38 Jenis-jenis Surat Pemberitahuan (SPT) Bila diperhatikan saat pelaporannya, Surat Pemberitahuan (SPT) dibedakan menjadi dua : 1. Surat Pemberitahuan (SPT) Masa adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk melaporkan perhitungan dan atau pembayaran pajak yang terutang dalam suatu masa pajak atau pada suatu saat. 2. Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk melaporkan perhitungan dan pembayaran pajak yang terutang dalam suatu tahun pajak. Batas Waktu Penyampaian Surat Pemberitahuan (SPT) Sesuai dengan pasal 2 ayat (3) Undang-undang Republik Indonesia Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah dengan Undang-undang Republik Indonesia Nomor 16 Tahun 2000 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan (SPT) adalah : a. untuk Surat Pemberitahuan (SPT) masa, paling lambat 20 (dua puluh) hari setelah akhir masa pajak; b. untuk Surat Pemberitahuan tahunan, paling lambat 3 (tiga) bulan setelah akhir tahun pajak. Subjek Pajak Pasal 2 ayat (1) Undang-undang Republik Indonesia Nomor 7 Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah dengan Undang-undang Republik Indonesia Nomor 17 Tahun 2000 tentang Pajak Penghasilan. Bahwa yang menjdi subjek pajak adalah : a. 1). orang pribadi; 2). warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang berhak; b. badan; c. bentuk usaha tetap.

29 Bab II Tinjauan Pustaka 39 Penjelasan Pasal 2 Ayat (1) Pengertian subjek pajak meliputi orang pribadi, warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan, badan, dan bentuk usaha tetap. Huruf a Orang pribadi sebagai subjek pajak dapat bertempat tinggal atau berada di Indonesia ataupun di luar Indonesia. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan merupakan subjek pajak pengganti, menggantikan mereka yang berhak yaitu ahli waris. Penunjukan warisan yang belum terbagi sebagai subjek pajak pengganti dimaksudkan agar pengenaan pajak atas penghasilan yang berasal dari warisan tersebut tetap dapat dilaksanakan. Huruf b Sebagaimana diatur dalam Undang-undang tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan pengertian Badan adalah sekumpulan orang dan atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, Badan Usaha Milik Negara atau Daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi yang sejenis, lembaga bentuk usaha tetap dan bentuk badan lainnya termasuk reksadana. Dalam Undang-undang ini (lihat huruf c berikut), bentuk usaha tetap ditentukan sebagai subjek pajak tersendiri, terpisah dari badan. Oleh karena itu, walaupun perlakuan perpajakannya dipersamakan dengan subjek pajak badan, untuk pengenaan pajak penghasilan, bentuk usaha tetap mempunyai eksistensinya sendiri dan tidak termasuk dalam pengertian badan. Badan Usaha Milik Negara dan Daerah merupakan subjek pajak tanpa memperhatikan nama dan bentuknya sehingga setiap unit tertentu dari Badan Pemerintah, misalnya lembaga, badan, dan sebagainya yang dimiliki oleh pemerintah pusat dan pemerintah daerah yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan untuk memperoleh penghasilan merupakan subjek pajak.

30 Bab II Tinjauan Pustaka 40 Unit tertentu dari badan pemerintah yang memenuhi kriteria berikut tidak termasuk sebagai subjek pajak, yaitu: 1. Dibentuk berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku; 2. Dibiayai dengan dana yang bersumber dari Anggaran Pendapatan Belanja Negara (APBN) dan Anggaran Pendapatan Belanja Daerah (APBD); 3. Penerimaan lembaga tersebut dimasukkan dalam anggaran pemerintah pusat atau daerah; dan 4. Pembukuannya diperiksa oleh aparat pengawasan fungsional Negara. Sebagai subjek pajak, perusahaan reksadana baik yang berbentuk perseroan terbatas maupun bentuk lainnya termasuk dalam pengertian badan. Dalam pengertian perkumpulan termasuk pula asosiasi, persatuan, perhimpunan atau ikatan dari pihak-pihak yang mempunyai kepentingan sama. Huruf c Lihat ketentuan pada ayat (5) dan penjelasannya. Pada penulisan skripsi ini, penulis lebih mengkonsentrasikan penelitiannya pada subjek pajak Badan. Tarif Pajak Ketentuan yang mengatur tentang tarif umum adalah Pasal 17 Undangundang Pajak Penghasilan, sebagai berikut: Tabel 2.1 Tarif Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri Untuk lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak berjumlah sampai dengan Rp ,00 5% berjumlah di atas Rp ,00 s/d Rp ,00 10% berjumlah di atas Rp ,00 s/d Rp ,00 15% berjumlah di atas Rp ,00 s/d Rp ,00 25% berjumlah di atas Rp ,00 35% Tarif Wajib Pajak Badan Dalam Negeri dan Wajib Pajak BUT Untuk lapisan Penghasilan Kena Pajak berjumlah sampai dengan Rp ,00 berjumlah di atas Rp ,00 s/d Rp ,00 berjumlah di atas Rp ,00 Sumber: UURI No. 17 Tahun 2000 Pasal 17ayat (1) Tarif Pajak 10% 15% 30%