BAB I PENDAHULUAN. Sisti.m kcbijakan dan iklim ekonomi sejak. tahan orde barn memberikan kesempatan yang cukup luas b a

Transkripsi

1 BAB I PENDAHULUAN 1. Pandangan Utnum Sisti.m kcbijakan dan iklim ekonomi sejak pemerin- tahan orde barn memberikan kesempatan yang cukup luas b a gi tumbuhnya dan berkembangnya usaha - usaha swasta, mana kesempatan tersebut terbuka bagi semua orang Indonesia, Mereka yang memiliki kebiasaan berusaha dan di- ber- wiraswasta. scrta membangun jaringan kerja sama menggunakan kesempatan itu secara lebih besar, dari keberhasilan tersebut membawa manfaat bagi berhasil vsehingga pertum- buhan ekonomi Indonesia. Dengan berkembangnya perekonomian Indonesia diharapkan menghasilkan pendapatan negara yang besar, sehingga pendapatan negara tidak hanya tergantung pada sektor minyak. Apabila di tahun - tahun terakhir ini harga minyak tidak stabil dan yang cenderung menurun terus, yang membawa rengaruh yang cukup berarti bagi Anggaran Pendanatan dan Belanja Negara ( APBN ). Pertumbuhan dan perkembangan rerekcnomian Indonesia tampak pada banyaknya perusahaan - perusahaan baru yang termunculan baik di sektor perdagangan, industri dan jasa maupun adanya ekspansi dari perusahaan - perusahaan yang telah beydiri terutama di sektor industri, 1

2 ? Fasilitas perbankan, kebijaksanaan - kebijaksanaan peme- rintah dan kemampuan pengelolaan perusahaan merupakan sa- rana yang menuju tumbuh dan berkembangnya usaha - usaha swacta. lengelolaan nerusahaan dapat terlaksana bila donpan informasi - informasi yang lengkap, tepat ditunjang waktu, dapat dipercaya, dapat dimengerti serta dapat dianaj lsa. Searah dengan perkembangan perekonomia di Indonesia yang sangat pesat, maka peranan akuntansi dewasa ini meningkat pula. Transaksi - transaksi perusahaan yang semakin menyebabkan data akuntansi memegang peranan yang dan penting untuk memberikan informasi keuangan komplek, besar kepada pihak - pihak yang berkepentingan, dimana informasi keuangan ini disajikan dalam bentuk laporan keuangan. Pada akhir suatu periode, dengan akuntansi, manajemen dapat mon;\ ampaikan suatu pertanggung pihak jawaban keuangan kepada pemilik berupa laporan keuangan, atau kepada pihak - n hak ]ain yan/r berkepentingan, misalnya pihak Hank, Kantor Jnspeksi. Pajak dan sebagainya, dimana tr.ereka memerlukan informasi keuangan tersebut sebagai ba- han n o r t'mbangan di dalam penpambilan keputusan ekonomi. Laporan keuangan yang merupakan produk akhir dari. suatu proses akuntansi yang menjadi tanggung jawab mana- jemen kepada tjanyak pihak, m-ika agar informasi keuangan

3 3 yang disajikan tidak menyesatkan, laporan keuangan harus disajikan sesuai dengan Prinsip Akuntansi Indonesia. Dalam hubungannya dengan PT "X" Surabaya yang menjadi obyek penulisan skripsi ini, perusahaan menyajikan laporan keuangan akhir tahun tidak secara layak, menurut Prinsip Akuntansi Indonesia. Hal ini disebabkan penilaian dpn penyajian beban pajak penghasilan yang kurang tepat, dimana perusahaan dalam membebankan pajak penghasilan unsuatu periode akuntansi menggunakan dasar perhitungan dari lsba akuntansi ( laba sebelum pajak penghasilan ) dengan tarip pajak sesuai peraturan perpajakan. Undang - undang Pajak Penghasilan tahun 19^3 karakteristik tersendiri di dalam penilaian dan biaya - biaya, sehingga kalau dihubungkan mempunyai pendapatan dengan Prinsip Akuntansi Indonesia selalu timbul perbedaan perhitungan laba. PT "Xn Surabaya yang menggunakan dasar perhitungan beban pajak penghasilan dari laba akuntansi dengan sendirinya timbul perbedaan perhitungan pajak penghasilan yang dibebankan ke Rugi - Laba dengan pajak penghasilan yang se- benarnya terhutang. Perbedaan tersebut yang di disebabkan oleh perbedaan waktu ( timing differences ) pengakuan rendapatan d&n beban untuk tujuan akuntansi dengan tujuan pajak oleh perusahaan tidak dialokasikan ke beban penghasilan periode - periode berikutnya, sehingga pajak laba

4 4 bersih suatu periode dapat menunjukkan jumlah yang ter- lampau rendah atau terlampau tinggi yang selanjutnya akan mempengaruhi neraca akhir tahun.?. Penjelasan Judul Judul dari skripsi ini adalah : " KEBIJAKSANAAN UNBANG - UNDANG PAJAK PENGHASILAN TAHUN 1983 MENIMBULKAN LABA YANG BERBEDA AKIBAT TIMING DIFFERENCES SERTA PENGA- RUHNYA TERHADAP LAPORAN KEUANGAN PT " X " SURABAYA. Untuk lebih jelasnya dari pengertian judul tersebut di atas, maka penulis akan memberikan penjelasan sebagai berikut: 2.1. Kebijaksanaan Undang - undang Pajak Penghasilan Yang dimaksudkan di sini adalah pemerintah dalam bidang perpajakan peraturan khususnya pajak penghasilan yang dikeluarkan pada tahun tanggal 31 Desember 1983 dan yang harus dilaksana- kan oleh semua wajib pajak mulai tanggal 1 Januari Undang - Undang Pajak Penghasilan tahun 1983 y&ng disebut juga Undang - Undang No 7 tahun 1983 ini menganut sistim self assesment di mana wajib pajak menghitung, memperhitungkan dan mambayar sendiri pajak yang ternutang.

5 Laba. Adalah selisih pendapatan dengan beban - beban yang diperhitungkan perusahaan dalam satu periode akuntansi tertentu Timing differences. Adalah suatu istilah perbedaan waktu pengakuan pendapatan dan beban untuk tujuan akuntansi dan tujuan perpajakan.?.4. Pengaruh. Adalah suatu keadaan dimana suatu variabel tertentu tergantung pada variabel yang lain Laporan Keuangan. Adalah suatu laporan yang menyajikan informasi keuangan, dimana laporan tersebut merupakan hasil akhir dari proses pencatatan dan ringkasan transaksi - transaksi keuangan pe- yang terjadi selama satu periode akuntansi. Informasi keuangan ini terdiri dari neraca, perhitungan rugi - laba, laporan perubahan posisi keuangan serta catatan atas laporan keuangan PT " X " SUrabaya. Adalah perusahaan industri kimia dasar ynng men^hasilkan beberapa jenis produk bahan kimia zinc oxide.

6 6 Secara keseluruhan pengertian dari judul di atas adalah sebagai berikut: Bagaimana cara mengadakan penilaian dan penyajian perbedaan laba antara laba untuk tujuan akuntansi dengan laba untuk tujuan perpajakan khususnya Undang - Undang Pajak Penghasilan tahun akibat berlakunya timing differences dalam Laporan Keuangan yang telah dilaksana- kan oleh PT " X " Surabaya serta apabila dihubungkan dengan pengaruhnya terhadap fairly, over / under stated. Jadi jelasnya di dalam penulisan skripsi ini akan dibahas penilaian laba untuk tujuan akuntansi dan laba untuk tujuan perpajakan, serta perbedaan yang timbul akibat adanya perbedaan waktu (timing differences) an pendapatan dan beban yang mempengaruhi jumlah pengaku- pajak penghasilan yang dilaporkan / terhutang maupun yang menjadi beban Rugi -r Laba untuk suatu periode akuntansi tertentu serta yang disajikan di dalam Laporan Keuangan menurut Prinsip Akuntansi Indonesia yang lazim digunakan. 3. Alasan Pemilihan Judul Undang - Undang Pajak Penghasilan tahun 1983 merupakan peraturan baru dibidang perpajakan di Indonesia yang mulai berlaku sejak tanggal 31 Desember Undang - Undang Pajak Penghasilan ini menganut sis sistim self assesment dimtma wajib pajak diberi kepercayaan un-

7 7 tuk mfmghitung, memperhitungkan dan membayar serta melaporkan sendiri jumlah pajaknya yang terhutang. Di dalam melaporkan besarnya pajak penghasilan badan yang terhutang ( pengisian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan badan ) umumnya perusahaan - perusahaan melampirkan juga Laporan Keuangan yang disusun atas dasar ketentuan - ketentuan yang ada pada Prinsip Akuntansi Indonesia, hal ini disebabkan karena sampai saat ini belum ada ketentuan mengenai penyusunan Laporan Keuangan secara fiskal ( Neraca dan Perhitungan Rugi - laba fiskal ). Antara Prinsip Akuntansi Indonesia dan Undang - Undang Pajak Penghasilan mempunyai aturan - aturan sendiri dalam penentuan besarnya pendapatan dan beban, sehingga dengan sendirinya laba menurut akuntansi akan berbeda dengan laba menurut aturan perpajakan. PT " X " Surabaya yang bergerak dalam bidang industri kimia dasar merupakan wajib pajak badan yang mempunyai kewajiban perpajakannya kepada negara. Setiap ta- hunnya FT " X " Surabaya melaporkan jumlah pajak pengha- eilannya yang terhutang dalam bentuk pengisian Surat Pemberitahuan Tahunan (SPT Tahunan), Surat Pemberitahuan Tahunan tersebut di.lampiri juga Laporan Keuangan perusahaan yang terdiri dari Neraca dan Perhitungan Rugi - Laba.nerta catatan atas laporan keuangan.

8 8 Laporan Keuangan yang disusun, selain dipergunakan sebagai lampiran yang menyertai Surat Pemberitahuan (SPT Tahunan) juga dipergunakan untuk laporan ke Tahunan Bank pemberi kredit maupun pihak lainnya yang memerlukan. dahal di dalam penyusunan Laporan Keuangan tersebut Pa- ter- dapat kelemahan - kelemahan pada masalah laba bersih yang mana bila ditinjau dari Prinsip Akuntansi Indonesia akan menyesatkan bagi pihak pemakainya. Hal ini mendorong penulis membahasnya lebih lanjut dan mencoba mengusulkan jalan keluarnya. 4. Tujuan Penyusunan Skripsi Adapun tujuan yang hendak penulis capai dengan penulisan skripsi ini adalah: 4.1. Dengan adanya peraturan perpajakan khususnya Undang - Undang Pajak Penghasilan yang baru, dimana wajib pajak menghitung, memperhitungkan, membayar s^rta melaporkan sendiri jumlah pajak- nyat maka menimbulkan masalah bagaimana cara penilaian dan penyajiannya pajak penghasilan dengan adanya laba yang berbeda karena perhitungan akuntansi dengan perpajakan di dalam L a poran Keuangan apabila dihubungkan dengan Prinsip Akuntansi Indonesia. Cleh karena itu penulis perlu mem&hami agak mendalam teori - teori

9 9 yang berhubungan dengan penilaian laba berbeda karena perhitungan akuntansi yang dengan perpajakan dan penyusunan laporan keuangan dengan tidak mengabaikan informasi perpajakan khususnya pajak penghasilan yang terjadi pada PT "X" Surabaya Dengan sumbangsih yang kecil yang berupa hasil penulisan skripsi ini, penulis harapkan bermanfaat bagi pembaca yang masih mempersoalkan laba yang berbeda karena adanya aturan -- aturan dalam Undang - Undang Pajak Penghasilan aturan - aturan di dalam Prinsip Akuntansi di dan Indonesia. 5. Sistlmatika Skripsi Bab I : Pendahuluan. Bab ini merupakan pengantar yang mengemu- kakan pandangan umum, penjelasan judul, sistimatika skripsi dan metodologi. Di dalam met6dologi ini dikemukakan pula tentang per- masalahan, hypotesa kerja, scope analisa, prosedur pengumpulan dan pengolahan data. Bab II : Dasar - Dasar lengertian Teoritis. Bab ini merupakan uraian teoritis yang meliputi penentuan laba menurut * Prinsip

10 10 Akuntansi Indonesia, menurut Undang - Undang Pajak Penghasilan tahun 1983 dan penyajian pajak penghasilan di dalam Laporan Keuangan serta konsep - konsep dasar yang mempenga- ruhinya. Bab III : G-ambaran Umum Perusahaan, Bab ini merupakan uraian yang mengemuka- kan keadaan perusahaan yang meliputi kedu- dukan hukum, Laporan Keuangan perusahaan dan ptoses pencatatan data akuntansi. Di dalam bab ini juga mengemukakan cara perhitungan laba untuk tujuan akuntansi dan untuk tujuan perpajakan serta penyajian pajak penghasilan yang dihitung atas dasar laba akuntansi di dalam Laporan Keuangan yang te- dilplksanakan oleh FT " X " Surabaya. Bab IV : Pemecahan Masalah dan Pengujian Hypotesa. Bab ini berisi pemecahan masalah pengujian hypotesa yaitu dengan cara dan me?ng- kombjnasikan antara dasar - dasar teori yang telah dikemukakan dengan kenyataan di dalam praktek akuntansi pada PT " X " Surabaya atas laba yang berbeda akibat timing differences yang ada di dalam peraturan perpajakan khususnya Undang - Undang Pajak

11 11 Penghasilan. Diharapkan masalah yang timbul di dalam praktek akan dapat diberikan jalan keluarnya tnelalui sudut pandangan teoritis. Bab V : Kesimpulan dan Saran. Di dalam bab ini dikemukakan atas pembahasan dalam bab - bab kesimpulan sebelumnya dan saran - saran yang akan penulis sampai- kan. 6. Metodologi 6,1. Permasalahan. PT " X " Surabaya yang bergerak dalam industri kimia dasar, pada setiap akhir bidang periode akuntansi ( 31 Desember ) selalu menyusun Laporan Keuangan yang terdiri dari Neraca dan Perhitungan Rugi - Laba serta catatan atas Laporan Keuangan. Laporan Keuangan tersebut akan berfungsi sebagai informasi keuangan bagi pihak intern sendiri maupun pihak 0kstern, misalnya pihak Bank selaku pnmberi krqdit dan pihak fiskus serta pihak lainnya. Di dalam penyusunan Perhitungan Rugi - Laba, PT " X 1 Surabaya menghitung juga besarnya beban pajak penghasilan badan untuk periode yang ber-

12 12 sangkutan, yang jumlahnya dihitung atas laba menurut akuntansi ( laba sebelum penghasilan ) dengan tarip pajak sesuai dasar pajak dengan Undang - Undang Pajak Penghasilan tahun 1983, dengan menggunakan pos lawan ( neraca ) " Hutang pajak penghasilan 11. Sedangkan jumlah pajak penghasilan yang dihitung dan dilaporkan ke Kantor Inspeksi Pajak melalui Surat Pemberitahuan Tahunan ( SPT Tahunan ) selalu tidak sama jum- lahnya dengan yang dibebankan ke Rugi - Laba un- tuk periode akuntansi yang sama. Selisih pajak penghasilan badan yang dihitung atas dasar laba akuntansi dengan pajak penghasilan badan yang dihitung atas dasar laba kena pajak, oleh PT "X" Surabaya akan dikoreksikan ke saldo " Laba yang ditahan " ( retained earning ) tahun yang ber- sangkuijan dengan lawan " Hutang pajak penghasilan ". Bila ditinjau dari Prinsip Akuntansi Indonesia maka Laporan Keuangan yang disusun oleh PT X Surabaya menunjukkan over / under stated, hal ini akan menimbulkan penilaian yang sa- lah bagi para pemakainya Hypotesa Kerja. Berdasarkan permasalahan tersebut di atas, i.. M i LI 1C p e r p u ^t a k a a n UM VtRSUAS AIRLANGGA" SURABAYA J

13 13 maka penulis menyusun hypotesa kerja sebagai berikut : Jika laba akuntansi dipokai sebagai dasar perhitungan besarnya beban pajak penghasilan, selisih perhitungan pajak penghasilan -tersebut dengan pajak penghasilan yang dihitung atas dasar laba k e na pajak yang disebabkan karena perbedaan waktu ( timing differences ) pengakuan pendapatan dan beban, ditampung dalam pos,r Pajak penghasilan y?mg ditangguhkan " dan dialokasikan pada pajak penghasilan tahun - tahun mendatang, beban maka penilaian yang salah terhadap over maupun understated dari Laporan Keuangan dapat dihindari Scope Analisa. Di dalam penulisan skripsi ini, penulis baik secara teoritis maupun praktisnya akan membatasi diri hanya membahas mengenai laba yang berbeda akibat adanya transaksi timing differences antara tujuan akuntansi dengan tujuan perpajakan dan pengaruhnya terhadap pajak penghasilan serta penyajiannya di dalam Laporan Keuangan yang sesuai dengan Prinsip Akuntansi Indonesia trcsedur pengumpulan dan pengolahan data, a. Preliminary survey. Hal ini dilakukan dengan tujuan untuk men-

14 14 carl permasalahan yang ada pada perusahaan. b. Study kepustakaan Hal ini dilakukan dengan tujuan untuk mcndapatkan data teoritis melalui literatur - literatur dan terbitan - terbitan lainnya yang berhubungan, serta data praktis melalui penga- laman - pengalaman orang lain yang dibukukan sebagai landasan teoritis dalam pembahasan, c. Data cpllecting. Hal ini dilakukan dengan tujuan untuk men- dapatkan data lapangan ( field data ) yaitu dengan cara mengadakan interview dan memeriksa buku - buku perusahaan serta data pendukung lainnya. d. Analisa. dan penyusunan. Dengan data yang telah diperoleh dari survey tersebut kemudian dibandingkan dengan dasar teoritis kepustakaan. Dengan perbandingan ini kemudian ditarik ke- simpulan rijan saran - saran.