SKRIPSI ANALISIS KOREKSI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN KOMERSIL PADA PT. CITRA SULAWESI SEJAHTERA DI MAKASSAR AYU DWIJAYANTI

Transkripsi

1 SKRIPSI ANALISIS KOREKSI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN KOMERSIL PADA PT. CITRA SULAWESI SEJAHTERA DI MAKASSAR AYU DWIJAYANTI JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS HASANUDDIN MAKASSAR 2013 i

2 SKRIPSI ANALISIS KOREKSI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN KOMERSIL PADA PT. CITRA SULAWESI SEJAHTERA DI MAKASSAR Sebagai salah satu persyaratan untuk memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi disusun dan diajukan oleh AYU DWIJAYANTI A kepada JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS HASANUDDIN MAKASSAR 2013 ii

3 SKRIPSI ANALISIS KOREKSI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN KOMERSIL PADA PT. CITRA SULAWESI SEJAHTERA DI MAKASSAR disusun dan diajukan oleh AYU DWIJAYANTI A telah diperiksa dan disetujui untuk diuji Makassar, Juli 2013 Pembimbing I Pembimbing II Drs. Yulianus Sampe, M.Si.,Ak Drs. Muh. Nur Azis, MM Nip Nip Ketua Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Hasanuddin Dr.H.Abdul Hamid Habbe,S.E.,M.Si. Nip iii

4 PRAKATA Salam sejahtera Puji dan syukur kepada Tuhan YME atas rahmat karunia yang diberikan, sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi ini yang berjudul: Analisis Koreksi Fiskal Atas Laporan Keuangan Komersil Pada PT. Citra Sulawesi Sejahtera di Makassar. Penulisan skripsi ini diajukan dalam rangka memenuhi syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi di Universitas Hasanuddin. Pada kesempatan ini, perkenankan peneliti mengucapkan terima kasih yang sebesar-besarnya kepada: 1. Tuhan Yesus Kristus yang selalu menyertai peneliti. 2. Orang tua peneliti Ir. Agus Yugi Laude dan Dra. Fince Lamba yang senantiasa mendukung dan memberikan semangat, nasehat serta doa kepada peneliti. 3. Bapak Drs. Yulianus Sampe, M.Si.,Ak selaku dosen pembimbing I dan Bapak Drs. Muh. Nur Azis, MM selaku dosen pembimbing II yang telah membimbing dengan sabar dan memberikan motivasi serta saran-saran kepada peneliti dalam menyelesaikan skripsi ini. 4. Bapak DR. Darwis Said, SE, MSA, Ak selaku Pembantu Dekan I Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Hasanuddin. 5. Bapak DR. H. Abd. Hamid Habbe, SE, M.Si selaku Ketua Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Hasanuddin. 6. Bapak Drs. Syarifuddin Rasyid, M.Si selaku Penasehat Akademik atas bimbingannya selama peneliti jadi mahasiswa. iv

5 7. Bapak dan Ibu Dosen Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Hasanuddin yang telah banyak memberikan ilmu kepada peneliti selama masa perkuliahan. 8. Bapak Pimpinan PT. Citra Sulawesi Sejahtera serta seluruh staf yang telah memberikan kesempatan kepada peneliti untuk melakukan penelitian dan memberikan data serta informasi sehubungan dengan karya tulis ini. 9. Seluruh staf akademik Fakultas Ekonomi dan Bisnis yang selalu membantu peneliti dalam mengurus administrasi kuliah. 10. Saudariku dr. Yulianti Laude yang selalu mendukung walaupun jauh di wamena,serta saudaraku Alfin Laude terima kasih atas segala dukungan yang diberikan kepada peneliti, serta dengan sabar mendengar keluhan penulis. 11. Semua sanak keluarga yang tidak dapat peneliti sebutkan satu per satu. 12. Anak anak wallkot, Tifaa, Nu, Ika, Balqis, Gina, dan Windy sebagai sahabat dikala susah dan senang dikampus. 13. Siztaa ku Meidy dan brothaa ku ian dan pelis dan semua saudaraku yang tidak bisa peneliti sebut satu persatu terima kasih atas dukungan dan doa kepada peneliti. 14. Semua teman-teman 08stackle atas dukungan, motivasi serta kebersamaan kita selama ini. 15. Dan semua pihak yang ikut membantu, yang tidak bisa peneliti sebut satu persatu. v

6 Penulis menyadari bahwa dalam penelitian ini masih terdapat banyak kekurangan. Sehingga peneliti sangat mengharapkan saran maupun kritik demi perbaikan skripsi ini. Akhirnya penulis berharap semoga skripsi ini bermanfaat bagi kita semua dan bagi peneliti pada khususnya. Makassar, Juli 2013 Peneliti (Ayu Dwijayanti) vi

7 ABSTRAK Analisis Koreksi Fiskal Atas Laporan Keuangan Komersil Pada PT. Citra Sulawesi Sejahtera di Makassar Ayu Dwijayanti Drs. Yulianus Sampe, M.Si.,Ak Drs.Muh. Nur Azis, MM Penelitian ini dilaksanakan pada PT. Citra Sulawesi Sejahtera di Makassar. Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui bagaimana penerapan koreksi fiskal pada PT. Citra Sulawesi Sejahtera. Metode Penelitian yang digunakan adalah penelitian deskriptif. Untuk memperoleh data yang diperlukan dalam penulisan ini, penulis melakukan kegiatan pengumpulan data dengan cara wawancara, dokumentasi, dan studi kepustakaan. Data yang telah terkumpul kemudian dianalisis berdasarkan metode analisis deskriptif komparatif. Hasil penelitian menunjukkan terdapat beberapa biaya dan pendapatan yang harus dikoreksi, sehingga menimbulkan koreksi fiskal positif sebesar Rp ,00 dan koreksi fiskal negatif sebesar Rp ,00. Terdapat aktiva pajak tangguhan sebesar Rp ,43 Kata Kunci : Koreksi Fiskal, PT. Citra Sulawesi Sejahtera. vii

8 ABSTRACT Correction Fiscal Analysis of the Commercial Financial Statement At PT. Citra Sulawesi Sejahtera in Makassar Ayu Dwijayanti Drs. Yulianus Sampe, M.Si.,Ak Drs.Muh. Nur Azis, MM The research was conducted at PT. Citra Sulawesi Sejahtera was located in Makassar. The purpose of this study was to determine how the application of fiscal correction in PT. Citra Sulawesi Sejahtera. The research method used is descriptive research. To obtain the necessary data in this research, the author executed to collecting data activities with interviews, documentation, and literature study. The data has been collected and analyzed by comparative descriptive analysis method. The results showed there are some costs and revenues should be corrected, there a positive fiscal correction Rp ,00 and negative fiscal correction Rp , 00. There is a deferred tax asset amounting to Rp ,43 Keyword: Fiscal Correction, PT. Citra Sulawesi Sejahtera viii

9 DAFTAR ISI Halaman HALAMAN SAMPUL... i HALAMAN JUDUL ii HALAMAN PERSETUJUAN... iii PRAKATA... iv ABSTRAK... vii ABSTRACT... viii DAFTAR ISI... ix BAB I PENDAHULUAN Latar Belakang Rumusan Masalah Batasan Masalah Tujuan Penelitian Manfaat Penelitian Sistematika Penulisan... 4 BAB II TINJAUAN PUSTAKA Pengertian Pajak Syarat Pemungutan Pajak Pengelompokkan Pajak Tata Cara Pemungutan Pajak Stelsel Pajak Asas Pemungutan Pajak Sistem Pemungutan Pajak Pajak Penghasilan ix

10 2.2.1 Subjek Pajak dan Wajib Pajak Objek Pajak Penghasilan Bukan Objek Pajak Penghasilan Penghasilan yang Dikenakan Pajak PPh Final Penghasilan dan Biaya Menurut Akuntansi Penghasilan Menurut Akuntansi Biaya Menurut Akuntansi Penghasilan dan Biaya Menurut Pajak Manajemen Pajak Laporan Keuangan Komersil Laporan Keuangan Fiskal Koreksi Fiskal Koreksi Fiskal Positif Koreksi Fiskal Negatif Tarif Pajak Aktiva Pajak Tangguhan dan Kewajiban Pajak Tangguhan Aktiva Pajak Tangguhan Kewajiban Pajak Tangguhan BAB III METODE PENELITIAN Jenis Penelitian Lokasi Penelitian Jenis dan Sumber Data Instrumen dan Metode Pengumpulan Data Metode Analisis Data 54 BAB IV PEMBAHASAN Data Perpajakan Perusahaan x

11 4.2 Neraca Laporan Laba Rugi Koreksi Fiskal Perhitungan Laba Kena Pajak dan Perhitungan Pajak Penghasilan Menurut Perhitungan Peneliti BAB V PENUTUP Kesimpulan Saran DAFTAR PUSTAKA. xii xi

12 BAB I PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang Setiap negara membutuhkan dana untuk menjalankan kegiatan operasional kenegaraan dan pemerintah baik untuk kegiatan rutin maupun untuk kegiatan pembangunannya. Saat ini di Indonesia pemenuhan dana bagi penyelenggaraan negara diperoleh dari penerimaan dalam negeri dan penerimaan pinjaman dari luar negeri. Dalam perkembangan perekonomian nasional, penerimaan yang berasal dari pinjaman luar negeri harus semakin berkurang dan pada saatnya kelak pinjaman ini harus ditiadakan sehingga ketergantungan sumber dana kepada pihak luar negeri dapat dihilangkan. Ketergantungan pendanaan yang berasal dari luar negeri akan dapat diakhiri dengan cara meningkatkan penerimaan dalam negeri. Dalam era globalisasi seperti sekarang ini, pembangunan dan kebutuhan dana rutin menjadi semakin tinggi sehingga ketergantungan pendanaan dari luar negeri hanya akan dapat diakhiri dengan cara meningkatkan penerimaan dalam negeri. Penerimaan dalam negeri yang sangat diharapkan mengganti dana pinjaman luar negeri adalah peningkatan dari sektor perpajakan. Peningkatan penerimaan dalam negeri jelas kelihatan dengan semakin besarnya realisasi penerimaan dalam negeri yang berasal dari penerimaan pajak dari tahun ke tahun di dalam APBN. Pajak merupakan fenomena umum sebagai sumber penerimaan Negara yang berlaku diberbagai negara. Setiap negara membuat aturan dan ketentuan-ketentuan dalam mengenakan dan memungut pajak di negaranya masing-masing. Di Indonesia, penerimaan pajak sangat berperan penting dalam mengamankan anggaran negara dalam APBN setiap tahun. Kondisi itu tercapai 1

13 2 ketika harga minyak bumi yang berfluktuasi di pasar internasional dalam kurun waktu yang relatif panjang pada awal dekade 1980-an. Fluktuasi harga saat itu telah membuat struktur penerimaan negara sangat mengandalkan penerimaan dari minyak bumi dan gas alam (migas) yang sekarang ini tidak bisa diandalkan lagi untuk kesinambungannya. Dari aspek penganggaran, bila penerimaan yang diandalkan dari migas tetap dipertahankan, maka akan dapat merusak tatanan atau struktur penerimaan negara dalam APBN. Akibatnya, pelaksanaan pembangunan nasional yang telah direncanakan dan diprogamkan di berbagai bidang, yang membutuhkan biaya saat itu, bisa jadi tidak dapat berjalan dengan baik bahkan tidak dapat dilaksanakan sesuai dengan rencana (progam pembangunan). Sumber penerimaan negara dari sektor pajak ada banyak macam. Salah satunya adalah pajak penghasilan badan (PPh Badan), yaitu pajak penghasilan yang dikenakan kepada sebuah badan usaha atas penghasilan atau laba usahanya baik dari dalam negeri maupun pendapatan di luar negeri. Salah satu kewajiban Wajib Pajak khususnya Wajib Pajak Badan adalah membuat pembukuan sebagai suatu proses yang dilakukan secara teratur untuk menyusun suatu laporan keuangan (financial statement) yang didalamnya berisi neraca atau laporan posisi keuangan, laporan laba rugi komprehensif, laporan arus kas beserta rincian masing-masing pos dalam laporan keuangan. Dalam penyusunan laporan keuangannya, perusahaan mengikuti suatu prinsip akuntansi yang berlaku umum yaitu Standar Akuntansi Keuangan (SAK). Laporan keuangan yang disusun berdasarkan SAK dikenal dengan istilah laporan keuangan komersial. Untuk memenuhi kebutuhan pelaporan pajak maka perusahaan melakukan koreksi fiskal. Dalam mengakui penghasilan dan beban, terdapat perbedaan antara akuntansi komersial dan akuntansi pajak baik karena

14 3 beda cakupan maupun perbedaan saat pengakuan dalam menetapkan laba sebelum pajak. Laporan keuangan komersil yang telah dikoreksi dinamakan laporan keuangan fiskal. Dengan perbedaan tersebut mengakibatkan adanya perbedaan antara laba/rugi komersil dan laba/rugi fiskal, sehingga untuk menghitung besarnya pajak penghasilan terutang perlu dilakukan koreksi fiskal atas laba/rugi komersilnya. Dengan demikian, yang perlu dilakukan wajib pajak untuk menghitung pajak penghasilannya adalah membuat laporan keuangan Standar Akuntansi Keuangan, kemudian melakukan koreksi terhadap penghasilan dan beban. Berdasarkan uraian di atas, maka penulis terdorong untuk menulis skripsi dengan judul Analisis Koreksi Fiskal Atas Laporan Keuangan Komersil pada PT. Citra Sulawesi Sejahtera di Makassar. 1.2 Rumusan Masalah Dari latar belakang masalah yang telah dijelaskan maka rumusan masalah yang dapat diambil adalah Item-item apa sajakah yang dapat dikoreksi dari PT. Citra Sulawesi Sejahtera berdasarkan laporan keuangan komersil yang sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku? 1.3 Batasan Masalah Dalam penelitian ini penulis membatasi masalah hanya pada analisis koreksi fiskal perusahaan untuk tahun 2011 saja. Adapun data yang digunakan adalah laporan laba rugi PT. Citra Sulawesi Sejahtera tahun 2011.

15 4 1.4 Tujuan Penelitian Tujuan Penelitian ini adalah : 1) Menganalisa perbedaan temporer dan perbedaan tetap atas akun pendapatan dan beban pada PT. Citra Sulawesi Sejahtera. 2) Mengkoreksi laba komersial menjadi laba fiskal PT. Citra Sulawesi Sejahtera menurut Standar Akuntansi Keuangan dan UU PPh. 1.5 Manfaat Penelitian Adapun manfaat yang dapat diperoleh dari penelitian ini adalah : 1. Bagi Perusahaan Sebagai Masukan bagi perusahaan dalam melakukan koreksi fiskal terhadap laporan keuangan komersilnya. 2. Bagi Penulis Untuk memperoleh tambahan ilmu pengetahuannya khususnya dalam bidang akuntansi koreksi fiskal dan akuntansi pajak penghasilan yang tentunya akan sangat berguna dalam dunia lapangan pekerjaan. 3. Bagi pembaca Hasil penelitian diharapkan dapat memberikan tambahan ilmu pengetahuan untuk menganalisis koreksi fiskal pada laporan keuangan komersil. 1.6 Sistematika Penulisan Sistem penulisan dalam penelitian ini adalah : BAB I Pendahuluan Bab ini berisi tentang uraian latar belakang, rumusan masalah, batasan masalah, tujuan penelitian, manfaat penelitian, dan sistematika penulisan.

16 5 BAB II Landasan Teori Bab ini berisi tentang teori teori yang mendukung dan mendasari penelitian seperti: pengertian pajak, pajak penghasilan, penghasilan dan biaya menurut akuntansi, penghasilan dan biaya menurut pajak, manajemen pajak, laporan keuangan komersil, laporan keuangan fiskal, koreksi fiskal, dan tarif pajak. BAB III Metode Penelitian Bab ini berisi tentang jenis penelitian, lokasi dan waktu penelitian, jenis dan sumber data, instrumen dan metode pengumpulan data, dan metode analisis data. BAB IV Pembahasan Bab ini berisi data perpajakan perusahaan, neraca, laporan laba rugi, koreksi fiskal, dan perhitungan laba kena pajak dan perhitungan penghasilan menurut perhitungan peneliti. BAB V Penutup Bab ini berisi tentang kesimpulan dan saran saran yang dianggap perlu untuk dipertimbangkan oleh manajemen perusahaan.

17 BAB II TINJAUAN PUSTAKA 2.1 Pengertian Pajak Sebelum membahas lebih jauh tentang aspek peraturan perpajakan, terlebih dulu perlu dijelaskan pengertian pajak itu sendiri. Dalam Undang Undang No.6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang telah direvisi beberapa kali yang terakhir tertuang dalam Undang-Undang No.28 tahun 2007 (Selanjutnya disebut dengan UU KUP), yang mendefinisikan pajak sebeagai berikut : Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Sedangkan menurut Diana Anastasia dan Setiawati Lilis yang dikutip dari Undang-undang Perpajakan (2010:1) definisi pajak, yaitu: Pajak adalah kontribusi wajib kepada Negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan sedara langsung dan digunakan untuk keperluan Negara bagi sebesarbesarnya kemakmuran rakyat. Saat ini, ada lima jenis pajak di Indonesia, yaitu: 1. Pajak Penghasilan 2. Pajak Pertambahan Nilai 3. Pajak Bumi dan Bangunan 4. Bea Materai 5. Bea Perolehan hak atas Tanah dan Bangunan Adapun Definisi atau pengertian pajak menurut Soemitro Rochmat yang dikutip oleh Mardiasmo, (2011:1) yaitu: Pajak adalah iuran rakyat kepada kas Negara berdasarkan undangundang (yang dapat dipaksakan) dengan tiada mendapat jasa timbale 6

18 7 (kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum. Definisi lain, menurut M.J.H Smeets (1951) yang dikutip oleh Boediono (2000 : 8), pajak sebagai prestasi kepada pemerintah yang tertuang melalui norma norma umum, yang dapat dipaksakan, tanpa adanya kontra presrtasi yang dapat ditujukan dalam hal yang individual. Definisi lainnya, P.J.A. Adriani, yang dikutip oleh Boediono (2000:8) mendefinisikan : Pajak adalah iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan peraturan, dengan tidak mendapat prestasi kembali, yang langsung dapat ditunjuk, dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran pengeluaran umum berhubungan dengan tugas negara harus menyelenggarakan pemerintahan. Dari definisi diatas, dapat disimpulkan bahwa pajak memiliki unsur-unsur: 1. Iuran dari rakyat kepada Negara. Yang berhak memungut pajak hanyalah Negara. Iuran tersebut berupa uang (bukan barang). 2. Berdasarkan undang-undang. Pajak dipungut berdasarkan atau dengan kekuatan undang-undang serta aturan pelaksanaannya. 3. Tanpa jasa timbal atau kontraprestasi dari Negara yang secara langsung dapat ditunjuk. Dalam pembayaran pajak tidak dapat ditunjukkan adanya kontraprestasi individual oleh pemerintah. 4. Digunakan untuk membiayai rumah tangga Negara, yakni pengeluaranpengeluaran yang bermanfaat bagi masyarakat bagi masyarakat luas. Dari segi ekonomi menurut Erly Suandi (2011:1), pajak merupakan pemindahan sumber daya dari sector privat (perusahaan) ke sektor publik.

19 8 Sedangkan bagi Negara menurut Erly Suandi (2011:1), pajak adalah salah satu sumber penerimaan penting yang akan digunakan untuk membiayai pengeluaran negara, baik pengeluaran rutin maupun pengeluaran pembangunan. Sebaliknya bagi peerusahaan, pajak merupakan beban yang akan mengurangi laba bersih. Terdapat 2 fungsi pajak menurut Mardiasmo (2011:1), yaitu : 1. Fungsi budgetair Pajak sebagai sumber dana bagi pemerintah untuk membiayai pengeluaran-pengeluarannya. 2. Fungsi mengatur (regulerend) Pajak sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijaksanaan pemerintah dalam bidang sosial dan ekonomi. Contoh: a. Pajak yang tinggi dikenakan terhadap minuman keras untuk mengurangi konsumsi minuman keras. b. Pajak yang tinggi dikenakan terhadap barang-barang mewah untuk mengurangi gaya hidup konsumtif. c. Tarif pajak ekspor sebesar 0% untuk mendorong ekspor produk Indonesia di pasaran dunia Syarat Pemungutan Pajak Dalam melakukan pemungutan pajak, seringkali terjadi hambatan ataupun perlawanan, maka dari itu menurut Mardiasmo (2011:2) syaratsyarat yang harus dipenuhi dalam pemungutan pajak adalah: a. Pemungutan pajak harus adil (Syarat Keadilan) Sesuai dengan tujuan hukum, yakni mencapai keadilan, undang-undang dan pelaksanaan pemungutan harus adil. Adil dalam perundang-undangan diantaranya mengenakan pajak secara umum dan merata, serta disesuaikan dengan kemampuan masing-masing. Sedang adil dalam pelaksanaannya yakni dengan memberikan hak bagi Wajib Pajak untuk mengajukan keberatan, penundaan dalam pembayaran dan mengajukan banding kepada Majelis Pertimbangan Pajak. b. Pemungutan pajak harus berdasarkan undang-undang (Syarat Yuridis) Di Indonesia, pajak diatur dalam UUD 1945 pasal 23 ayat 2. Hal ini memberikan jaminan hukum untuk menyatakan keadilan, baik bagi Negara maupun warganya.

20 9 c. Tidak mengganggu perekonomian (Syarat Ekonomis) Pemungutan tidak boleh mengganggu kelancaran kegiatan produksi maupun perdagangan, sehingga tidak menimbulkan kelesuan perekonomian masyarakat. d. Pemungutan pajak harus efisien (Syarat Finansial) Sesuai fungsi budgetair, biaya pemungutan pajak harus dapat ditekan sehingga lebih rendah dari hasil pemungutannya. e. Sistem pemungutan pajak harus sederhana Sistem pemungutan yang sederhana akan memudahkan dan mendorong masyarakat dalam memenuhi kewajiban perpajakannya. Syarat ini telah dipenuhi oleh undangundang perpajakan yang baru Pengelompokkan Pajak Mardiasmo (2011:5), menyatakan bahwa pajak dapat dikelompokkan menurut golongan, sifat, dan lembaga pemungutnya. 1. Menurut golongannya a) Pajak langsung, yaitu pajak yang harus dipikul sendiri oleh Wajib Pajak dan tidak dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada orang lain. Contoh : Pajak Penghasilan. b) Pajak tidak langsung, yaitu pajak yang pada akhirnya dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada orang lain. Contoh : Pajak Pertambahan Nilai. 2. Menurut sifatnya a) Pajak Subjektif, yaitu pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada subjeknya, dalam arti memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak. Contoh : Pajak Penghasilan. b) Pajak Objektif, yaitu pajak yang berpangkal pada objeknya, tanpa memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak. Contoh : Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. 3. Menurut lembaga pemungutnya a) Pajak Pusat, yaitu pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan digunakan untuk membiayai rumah tangga Negara.

21 10 Contoh : Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, dan Bea Materai. b) Pajak Daerah, yaitu pajak yang dipungut oleh Pemerintah Daerah dan digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah. Pajak Daerah terdiri atas: (i) Pajak Propinsi, contoh: Pajak Kendaraan Bermotor dan Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor. (ii) Pajak Kabupaten/Kota, contoh: Pajak Hotel, Pajak Restoran, dan Pajak Hiburan Tata Cara Pemungutan Pajak Menurut Mardiasmo (2011:6), pajak memiliki tata cara dalam pemungutannya untuk memudahkan Wajib Pajak baik orang pribadi maupun badan dalam melaksanakan haknya membayar pajak Stelsel Pajak Pemungutan pajak dapat dilakukan berdasarkan 3 stelsel, yaitu: a) Stelsel Nyata (riel stelsel) Pemungutan pajak didasarkan pada objek (penghasilan yang nyata), sehingga pemungutannya baru dapat dilakukan pada akhir tahun pajak, yakni setelah penghasilan yang sesungguhnya diketahui. Stelsel nyata mempunyai kelebihan atau kebaikan dan kekurangan. Kebaikan stelsel ini adalah pajak yang dikenakan lebih realistis. Sedangkan kelemahannya adalah pajak baru dapat dikenakan pada akhir periode (setelah penghasilan riil diketahui). b) Stelsel anggapan (fictive stelsel) Pengenaan pajak didasarkan pada suatu anggapan yang diatur oleh undang-undang. Misalnya, penghasilan suatu tahun dianggap sama dengan tahun sebelumnya, sehingga pada awal tahun pajak sudah dapat ditetapkan besarnya pajak yang terutang untuk tahun pajak berjalan. Kebaikan stelsel ini adalah pajak dapat dibayar selama tahun berjalan, tanpa harus menunggu pada akhir tahun.

22 11 Sedangkan kelemahannya adalah pajak yang dibayar tidak berdasarkan pada keadaan yang sesungguhnya. c) Stelsel campuran Stelsel ini merupakan kombinasi antara stelsel nyata dan stelsel anggapan. Pada awal, besarnya pajak dihitung berdasarkan suatu anggapan, kemudian pada akhir tahun besarnya pajak disesuaikan dengan keadaan yang sebenarnya. Bila besarnya pajak menurut kenyataan lebih besar daripada pajak menurut anggapan, maka Wajib Pajak harus menambah. Sebaiknnya, jika lebih kecil kelebihannya dapat diminta kembali Asas Pemungutan Pajak a) Asas domisili (asas tempat tinggal) Negara berhak mengenakan pajak atas seluruh penghasilan Wajib Pajak yang bertempat tinggal di wilayahnya, baik penghasilan yang berasal dari dalam maupun dari luar negeri. Asas ini berlaku untuk Wajib Pajak dalam negeri. b) Asas sumber Negara berhak mengenakan pajak atas penghasilan yang bersumber di wilayahnya tanpa memperhatikan tempat tinggal Wajib Pajak. c) Asas kebangsaan Pengenaan pajak dihubungkan dengan kebangsaan suatu Negara Sistem Pemungutan Pajak a) Official Assesment System Adalah suatu sistem pemungutan yang member wewenang kepada pemerintah (fiskus) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak. Ciri-cirinya: (i) Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada fiskus. (ii) Wajib Pajak bersifat pasif (iii) Utang pajak timbul setelah dikeluarkan surat ketetapan pajak oleh fiskus. b) Self Assesment System Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang member wewenang kepada Wajib Pajak untuk

23 12 menentukan sendiri besarnya pajak yang terutang. Ciri-cirinya: (i) Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada Wajib Pajak sendiri, (ii) Wajib Pajak aktif, mulai dari menghitung, menyetor dan melaporkan sendiri pajak yang terutang. (iii) Fiskus tidak bisa ikut campur dan hanya mengawasi. c) Withholding System Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang member wewenang kepada pihak ketiga (bukan fiskus dan bukan wajib pajak yang bersangkutan) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak. Ciri-cirinya: wewenang menentukan besarnya pajak yang terutang ada pada pihak ketiga, pihak selain fiskus dan Wajib Pajak. 2.2 Pajak Penghasilan berikut : Mardiasmo (2011:135), mendefinisikan Pajak Penghasilan (PPh) sebagai Pajak Penghasilan adalah pajak yang dikenakan terhadap subjek pajak (orang pribadi, badan, Bentuk Usaha Tetap (BUT)) atas penghasilan yang diterima atau yang diperolehnya dalam tahun pajak. Sesuai dengan SAK no.46 pajak penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan dan pajak ini dikenakan atas penghasilan kena pajak perusahaan. Menurut Wikipedia Bahasa Indonesia, pajak penghasilan adalah pajak yang dibebankan pada penghasilan perorangan, perusahaan atau badan hukum lainnya. Jadi pengertian pajak penghasilan adalah suatu pungutan resmi yang ditujukan kepada masyarakat yang berpenghasilan atau atas penghasilan yang diterima dan diperoleh dalam tahun pajak untuk kepentingan Negara dan masyarakat dalam hidup berbangsa dan bernegara sebagai suatu kewajiban yang harus dilaksanakan.

24 13 Dalam Undang-undang Nomor 7 tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan (PPh) yang telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 7 tahun 1991, Undang-Undang Nomor 10 tahun 1994, Undang-Undang No. 17 Tahun 2000 dan terakhir diubah dengan Undang-Undang No, 36 Tahun 2008 mengatur mengenai pajak atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan. Pajak Penghasilan dikenakan terhadap Subjek Pajak berkenaan dengan penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam tahun pajak. Subjek pajak tersebut dibebani pajak jika menerima ataupun memperoleh penghasilan. Menurut mardiasmo (2011:135) subjek pajak yang menerima ataupun memperoleh penghasilan, dalam Undang- Undang PPh disebut dengan Wajib Pajak. Wajib Pajak dibebani pajak atas penghasilan yang diperolehnya selama satu periode pajak atau dapat juga dibebani pajak untuk penghasilan dalam bagian tahun pajak apabila kewajiban pajak subjektifnya dimulai atau berakhir dalam tahun pajak Subjek Pajak dan Wajib Pajak Pajak penghasilan dikenakan terhadap Subjek Pajak atas penghasilan yang diperoleh dalam tahun pajak. Mardiasmo (2011:136) menjelaskan subjek pajak yang dibedakan menjadi subjek pajak dalam negeri dan subjek pajak luar negeri. 1. Subjek Pajak dalam negeri terdiri dari: a. Subjek Pajak orang pribadi, yaitu: (i) Orang pribadi yang bertempat tinggal atau berada di Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari (tidak harus berturut-turut) dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, atau (ii) Orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan mempunyai niat bertempat tinggal di Indonesia. b. Subjek Pajak badan, yaitu:

25 14 Badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia, kecuali unit tertentu dari badan pemerintah yang memenuhi kriteria: (i) Pembentukannya berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan; (ii) Pembiayaannya bersumber dari Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara atau Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah; (iii) Penerimaannya dimasukkan dalam anggaran Pemerintah Pusat atau Pemerintah Daerah; dan (iv) Pembukuannya diperiksa oleh aparat pengawasan fungsional negara. c. Subjek Pajak warisan, yaitu: Warisan yang belum dibagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang berhak. 2. Subjek Pajak luar negeri terdiri dari: a. orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia, yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia; dan b. orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia, yang dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia tidak dari menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia Objek Pajak Penghasilan Objek pajak penghasilan meliputi penghasilan, yaitu tambahan kemampuan ekonomis yang didapatkan atau diperoleh oleh Wajib Pajak, baik itu berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang digunakan atau dikonsumsi untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan dalam bentuk apa pun. Objek pajak penghasilan yang dimaksud oleh Diana Anastasia dan Setiawan Lilis (2009:173) meliputi:

26 15 1. Penghasilan yang diterima atau diperoleh dari pekerjaan termasuk gaji, upah, premi asuransi jiwa, dan premi asuransi yang dibayarkan oleh pemberi kerja, tunjangan, komisi, bonus, honorarium, uang pension, ataupin imbalan bentuk lainnya, termasuk imbalan berupa natura yang merupakan penghasilan, kecuali yang ditentukan lain dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan. 2. Hadiah undian, penghargaan (misalnya imbalan yang diberikan sebagai penghargaan sehubungan dengan kegiatan tertentu seperti penemuan benda-benda purbakala,dll), dan kegiatan atau pekerjaan (misalnya hadiah yang diperoleh dari undian tabungan). 3. Laba usaha yang diperoleh dari kegiatan usaha yang dijalankan. 4. Keuntungan yang diperoleh dari penjualan ataupun pengalihan aktiva (misalnya keuntungan pengalihan aktiva kepada persekutuan, badan, pemegang saham, sekutu, dll) 5. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya dan pembayaran tambahan pengembalian pajak. 6. Bunga yang termasuk premium, diskonto, imbalan karena pengembalian hutang. 7. Dividen, dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi. Dividen biasanya terdiri dari: (i) pembagian laba baik secara langsung maupun tidak (ii) langsung dalam bentuk apapun; pembayaran kembali akibat likuidasi yang melebihi modal yang disetor; (iii) pemberian saham bonus yang dilakukan tanpa penyetoran termasuk saham bonus yang berasal dari kapitalisasi agio saham; (iv) pembagian laba dalam bentuk saham; (v) pencatatan tambahan modal yang dilakukan tanpa penyetoran; (vi) jumlah yang melebihi jumlah setoran sahamnya yang diperoleh pemegang saham karena pembelian kembali saham-saham oleh yang bersangkutan; (vii) pembayaran kembali seluruhnya atau sebagian dari modal yang disetor. 8. Royalti atau imbalan atas penggunaan hak. Royalti merupakan jumlah yang dibayarkan atau perhitungan apa pun, baik yang dilakukan secara berkala maupun tidak. 9. Sewa dari penghasilan lain akibat penggunaan harta seperti penyewaan mobil, penyewaan kantor, penyewaan rumah, ataupun penyewaan-penyewaan lainnya. 10. Keuntungan selisih akibat perubahan kurs mata uang asing. 11. Selisih lebih akibat penilaian kembali aktiva.

27 Bukan Objek Pajak Penghasilan Selain objek pajak penghasilan, terdapat juga bukan objek pajak penghasilan, yaitu objek pajak berupa penghasilan yang tidak dikenakan pajak misalnya: 1. Bantuan atau sumbangan merupakan penghasilan yang diperoleh dari pemberian dalam bentuk uang atau barang kepada orang pribadi atau badan. 2. Harta hibah, bantuan, atau sumbangan baik yang diperoleh dari keluarga, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial, maupun orang pribadi. 3. Warisan, yaitu penghasilan yang ditinggalkan atau diberikan kepada orang pribadi atau badan. (misalnya orang tua yang meninggal dunia dan memberikan warisan kepada anaknya ataupun ketika orang meninggal dunia dan mewariskan seluruh hartanya kepada suatu organisasi sosial,dll) 4. Harta yang diterima oleh badan sebagai pengganti saham ataupun sebagai pengganti penyertaan modal (misalnya setoran tunai). 5. Imbalan yang diperoleh akibat jasa yang diberikan, biasanya dalam bentuk natura. 6. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehunungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi bea siswa, dan asuransi dwiguna.

28 17 7. Iuran yang diterima dari dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun oleh pegawai yang bersangkutan. 8. Beasiswa yang diterima oleh Warga Negara Indonesia dari Wajib Pajak pemberi beasiswa dalam rangka mengikuti pendidikan di dalam negeri pada tingkat pendidikan dasar, pendidikan menengah, dan pendidikan tinggi. 9. Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelengara Jaminan Sosial (BPJS) kepada Wajib Pajak tertentu. Badan Penyelenggara Jaminan Sosial misalnya, JAMSOSTEK (Perusahaan Perseroan Jaminan Sosial Tenaga Kerja), TASPEN (Perusahaan Perseroan Tabungan dan Asuransi Pegawai Negeri), ASABRI (Perusahaan Perseroan Asuransi Sosial Angkatan Bersenjata Republik Indonesia), ASKES (Perusahaan Perseroan Asuransi Kesehatan Indonesia), dan badan hukum lainnya yang dbentuk untuk menyelenggarakan Program Jaminan Sosial Penghasilan yang Dikenakan Pajak PPh Final Berdasarkan UU PPh Pasal 4 ayat (2) terdapat beberapa jenis penghasilan yang pengenaan pajaknya bersifat final. PPh bersifat final berarti PPh yang dipotong atau dibayar sendiri dari suatu penghasilan tertentu pada saat terjadinya dan tidak lagi diperhitungkan dalam SPT Tahunan Badan walaupun tetap dilaporkan dalam SPT. Yang termasuk dalam objek PPh final adalah sebagai berikut :

29 18 a. Penghasilan dari bunga deposito, tabungan, dan diskonto SBI. Yang diperdagangkan dan atau dilaporkan perdagangan di bursa efek, baik obligasi koperasi maupun surat utang negara/ obligasi pemerintah. b. Penghasilan berupa hadiah undian. c. Penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas di bursa efek Dilaporkan ke SPT Masa PPh Transaksi Penjualan Saham. d. Penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/ atau bangunan. e. Penghasilan dari sewa dari harta tak bergerak seperti rumah, ruko, dan lain lain. f. Penghasilan dari jasa konstruksi. g. Penghasilan pada saat transaksi penjualan obligasi obligasi di bursa efek atas capital gain, baik obligasi koperasi maupun obligasi pemerintah/surat utang negara dikenakan PPh final 20%. 1. Obligasi adalah penjualan yang dilakukan melalui penawaran dan atau Bursa Efek di Indonesia. 2. Bunga adalah tingkat keuntungan yang dijanjikan oleh penerbit obligasi kepada pembeli. 3. Diskonto adalah selisih antara nilai nominal obligasi dan jumlah harga di bawah nominal yang dibayar pembeli. 4. Bunga obligasi dibayar secara periodik yang merupakan penghasilan pada saat jatuh tempo atau saat dijual kembali. 5. Diskonto obligasi adalah selama jangka waktu obligasi tidak ada pembayaran bunga yang diperhitungkan pada waktu jual. Penghasilan bagi pembeli adalah pada saat transaksi/ penawaran umum (initial public offering). 2.3 Penghasilan dan Biaya Menurut Akuntansi Penghasilan Menurut Akuntansi Penghasilan diartikan sebagai penambahan aktiva atau penurunan kewajiban yang mengakibatkan peningkatan ekuitas yang bukan berasal dari kontribusi penanaman modal. Penghasilan dalam suatu perusahaan meliputi pendapatan dan keuntungan. FASB seperti dikutip Vernon Kam (1990:237), memberikan definisi pendapatan sebagai berikut : Revenues are inflows or other enhancements of assets of an entity or settlements of its liabilities (or combination of both) during a period from delivery or producing goods, rendering services, or other activities that constitute the entity s ongoing major or central operations.

30 19 Definisi diatas mengungkapkan bahwa pendapatan adalah arus kas masuk atau kenaikan kenaikan lainnya dari nilai harta atau satuan usaha atau penghentian hutang hutangnya atau kombinasi keduanya dalam suatu periode dari penyerahan atau produksi barang barang, penyerahan jasa jasa atau aktivitas aktivitas lainnya yang merupakan operasi operasi sentral yang dilakukan terus menerus. Definisi lainnya, dikutip dari Rimsky K. Judisseno ( 2004 : 50 ), penghasilan adalah jumlah uang yang diterima atas usaha yang dilakukan oleh perorangan, badan, dan bentuk usaha lainnya yang dapat digunakan untuk aktivitas ekonomi seperti mengkonsumsi dan atau menimbun serta menambah kekayaan. PSAK No. 23 (SAK: 2009) mendefinisikan penghasilan sebagai berikut: penghasilan (income) didefinisikan sebagai peningkatan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus kas masuk atau peningkatan aset atau penurunan liabilitas yang mengakibatkan kenaikan ekuitas, yang tidak berasal dari konstribusi penambahan modal. Penghasilan (income) meliputi pendapatan (revenue) maupun keuntungan (gain). Pendapatan adalah penghasilan yang timbul selama dalam aktivitas normal entitas dan dikenal dengan bermacam macam sebutan yang berbeda. Seperti penjualan, penjualan jasa (fees), bunga, dividen, dan royalti. Menurut Gustian Djuanda (2006 :21), pendapatan timbul dari transaksi dan peristiwa ekonomi berikut : a. Penjualan barang Barang meliputi barang yang diproduksi oleh perusahaan untuk dijual dan barang yang dibeli untuk dijual kembali. Pendapatan dari penjualan barang harus diakui bila kondisi berikut dipenuhi : 1. Perusahaan telah memindahkan resiko secara signifikan dan telah memindahkan manfaat kepemilikan barang kepada pembeli. 2. Perusahaan tidak lagi mengelola atau melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual. 3. Jumlah pendapatan tersebut dapat diukur dengan andal. 4. Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan mengalir kepada perusahaan tersebut. 5. Biaya yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan dengan transaksi penjualan dapat diukur dengan andal. b. Penjualan jasa

31 20 Penjualan jasa biasanya menyangkut pelaksanaan tugas yang secara kontraktual telah disepakati untuk dilaksanakan selama suatu periode waktu yang disepakati oleh perusahaan. Jasa tersebut dapat diserahkan selama satu periode atau selama lebih dari satu periode. c. Penggunaan aktiva perusahaan oleh pihak pihak lain yang menghasilkan bunga, royalti, dan dividen. Pendapatan harus diakui dengan dasar sebagai berikut : 1. Bunga harus diakui pada dasar proposi waktu yang memperhitungkan hasil efektif aktiva tersebut. 2. Royalti harus diakui atas dasar akrual sesuai dengan substansi perjanjian yang relevan. 3. Dalam metode biaya (cost method), deviden tunai harus diakui bila hak pemegang saham untuk menerima pembayaran ditetapkan Biaya Menurut Akuntansi Lain halnya dengan pendapatan yang dapat meningkatkan laba, biaya merupakan jumlah yang harus dikorbankan yang akan mengurangi laba perusahaan. Dalam arti luas biaya adalah pengorbanan sumber ekonomi yang diukur dalam satuan uang yang telah terjadi atau yang kemungkinan akan terjadi untuk tujuan tertentu. Erly Suandy (2011:82), memberikan definisi biaya sebagai berikut: Biaya adalah semua pengurang terhadap penghasilan. Sehubungan dengan periode akuntansi pemanfaatan pengeluaran dipisahkan antara pengeluaran kapital (capital expenditure) yaitu pengeluaran yang memberikan manfaat lebih dari satu periode akuntansi dan dicatat sebagai aktiva, sedangkan pengeluaran penghasilan (revenue expenditure) yaitu pengeluaran yang hanya memberi manfaat untuk satu periode akuntansi yang bersangkutan yang dicatat sebagai beban. sebagai berikut : Vernon Kam (1990:277) mengutip definisi biaya yang diberikan oleh FASB Expenses are outflows or other using up of assets or incurrences of liabilities (or combination of both) during a period from delivering or producing goods, rendering services, or carrying out other activities that constitute the entity s ongoing major or central operation. Definisi di atas mengungkapkan bahwa biaya adalah arus keluar atau penggunaan dari aktiva atau peningkatan utang utangnya dari satu periode akibat

32 21 dari penyerahan atau produksi barang barang, penyerahan jasa atau aktivitas lainnya. Menurut SAK dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan, pegertian beban adalah penurunan manfaat ekonomis selama satu periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau berkurangnya aktiva atau terjadinya kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas yang tidak menyangkut pembagian kepada penanaman modal. 2.4 Penghasilan dan Biaya Menurut Pajak Menurut UU No.7 tahun 1983 tentang PPh sebagaimana yang telah beberapa kali diubah terakhir dengan UU PPh No. 36 Tahun 2008 pasal 4 ayat (1): Yang menjadi objek pajak adalah peghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh wajib pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun. Dalam Djoko Muljono (2005:31) objek pajak penghasilan dapat dibedakan menjadi tiga kelompok yaitu : a) Penghasilan yang termasuk objek pajak. b) Penghasilan yang bukan objek pajak. c) Penghasilan yang dikenakan pajak PPh final. Sedangkan biaya menurut pajak tidak semua dapat dikeluarkan perusahaan yang diakui sebagai pengurang, meskipun biaya tersebut berkaitan dengan kegiatan usaha. Hal ini disebabkan karena meurut ketentuan pajak, biaya fiskal digolongkan menjadi 2 (dua) macam, yakni biaya-biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto dan biaya-biaya yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto.

33 22 Menurut UU PPh pasal 6 ayat (1) biaya yang merupakan pengurang Penghasilan Kena Pajak adalah biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan termasuk biaya pembelian bahan, biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa, yang diperkenankan sesuai dengan peraturan perpajakan. Biaya yang diperkenankan sebagai pengurang Penghasilan Kena Pajak adalah sebagai berikut ini: 1. Biaya untuk pembelian bahan 2. Biaya yang berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorium, bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang. 3. Biaya bunga, sewa, royalti 4. Biaya perjalanan, yang dapat dibebankan sebagai biaya adalah biaya perjalanan untuk keperluan usaha, dilakukan oleh pegawai wajib pajak, dan didukung bukti bukti yang sah. 5. Biaya pengolahan limbah. 6. Piutang yang nyata nyata tidak dapat ditagih, yang dapat dibebankan adalah yang nyata nyata tidak dapat ditagih dengan syarat : a) Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersil. b) Telah diserahkan perkaranya tersebut kepada pengadilan negeri atau badan urusan piutang dan lelang negara (BUPLN) atau adanya perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang atau pembebasan utang antara kreditur dan debitur yang bersangkutan. c) Telah dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus. d) Wajib Pajak menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih kepada direktorat jendral pajak, yang pelaksanaannya diatur lebih lanjut dengan Keputusan Dirjen Pajak. 7. Pembayaran premi asuransi untuk kepetingan pegawai boleh dibebankan sebagai biaya, namun bagi pegawai yang bersangkutan premi tersebut merupakan penghasilan. 8. Pajak pajak, yang dapat dibebankan untuk usaha selain PPh adalah seperti PBB, Bea Materai, Pajak Pembangunan I (PP I), Pajak Hotel dan Restoran. 9. Biaya promosi, yang dapat dibebankan sebagai biaya adalah yang benar benar untuk promosi dan bukan sumbangan. 10. Semua pengeluaran diatas harus dilakukan dalam batas-batas yang wajar dengan sesuai dengan adat kebiasan adat yang baik. Bila pengeluaran tersebut melampaui batas kewajaran karena dipengaruhi hubungan istemewa, maka jumlah yang melampaui batas kewajaran tersebut tidak dapat dibebankan sebagai biaya. 11. Pengeluaran pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan harta tidak berwujud serta pengeluaran lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun, pembebanannya dilakukan melalui

34 23 penyusutan atau amortisasi. Pengeluaran yang menurut sifatnya merupakan pembayaran dimuka, misalnya sewa untuk beberapa tahun yang dibayar sekaligus, pembebanannya dapat dilakukan melalui alokasi. 12. Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan boleh dibebankan sebagai biaya dan bagi karyawan bukan merupakan penghasilan, sedang yang dibayarkan kepada dana pensiun yang pendiriannya belum disahkan Menteri Keuangan tidak dapat dibebankan sebagai biaya. 13. Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan. 14. Kerugian karena selisih kurs mata uang asing dapat dibagi menjadi dua : a. Kerugian selisih kurs yang disebabkan karena fluktuasi kurs sehari hari. Pembebanannya dilakukan berdasarkan sistem pembukuan wajib pajak, tetapi harus taat asas. b. Kerugian selisih kurs karena kebijakan pemerintah di bidang moneter. 15. Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia; yang boleh dibebankan adalah yang dilakukan di Indonesia dalam jumlah yang wajar untuk menemukan teknologi atau sistem baru bagi pengembangan perusahaan. 16. Biaya beasiswa, magang, dan pelatihan ; yang boleh dibebankan adalah dalam rangka peningkatan kualitas sumber daya manusia, dengan memperhatikan kewajaran dan kepentingan perusahaan, baik dilaksanakan di dalam perusahaan atau di luar perusahaan dan di dalam negeri maupun di luar negeri. Selanjutnya terdapat beban biaya yag telah dikeluarkan oleh perusahaan, dalam akuntansi pajak dapat berupa biaya yang bukan merupakan pengurang penghasilan kena pajak. Adapun biaya biaya tersebut antara lain diatur pada Pasal 9 ayat (1) Undang Undang PPh seperti berikut ini : 1. Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apa pun seperti dividen, termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha (SHU) koperasi. 2. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu, atau anggota; seperti perbaikan rumah pribadi, biaya perjalanan, biaya premi asuransi yang dibayar oleh perusahaan untuk kepentingan pribadi pemegang saham dan keluarganya. 3. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan kecuali cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan sewa guna usaha dengan

35 24 hak opsi, cadangan untuk asuransi, dan cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan, yang ketentuan dan syarat syaratnya ditetapkan oleh Menteri Keuangan. 4. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa, yang dibayar oleh Wajib Pajak Orang Pribadi, kecuali dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut merupakan penghasilan bagi wajib pajak yang bersangkutan 5. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyelanggaraan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu atau yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan dan situasi lingkungan, yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan. 6. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau kepada pihak lain yang mempunyai hubungan istemewa sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan. 7. Harta, bantuan, sumbangan, warisan yang dihibahkan kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat dan kepada badan keagamaan atau badan pendidikan atau badan sosial atau pengusaha kecil termasuk koperasi yang ditetapkan Menteri Keuangan, dan bantuan atau sumbangan, sepanjang tidak ada hubungannya dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan antara pihak pihak yang bersangkutan, serta warisan. 8. Pajak Penghasilan. 9. Biaya yang dibebankan atau pengeluaran untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak atau orang yang menjadi tanggungannya. 10. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham. Anggota badan badan tersebut diperlakukan sebagai satu kesatuan sehingga tidak ada imbalan sebagai gaji. 11. Sanksi administrasi berupa bunga, denda dan kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang undangan di bidang perpajakan. 2.5 Manajemen Pajak Pajak merupakan sumber penerimaan Negara yang sangat penting yang harus dipenuhi oleh Wajib Pajak. Pajak sangat penting diketahui oleh seluruh pihak, tetapi tidak mudah untuk mempelajarinya. Pada umumnya Wajib Pajak berusaha untuk membayar pajak seminimal mungkin sesuai ataupun tidak sesuai dengan Undang-Undang Perpajakan yang berlaku. Maka dari itu, Wajib Pajak Orang Pribadi

36 25 maupun Wajib Pajak Badan dapat melakukan manajemen pajak sebagai upaya dalam penghematan pajak secara legal dan sesuai dengan Undang-Undang Perpajakan yang berlaku. Sophar Lumbantoruan(1996) mendefinisikan manajemen pajak yang dikutip oleh Suandy Erly (2011:6) sebagai berikut, Manajemen pajak adalah sarana untuk memenuhi kewajiban perpajakan dengan benar tetapi jumlah pajak yang dibayar dapat ditekan serendah mungkin untuk memperoleh laba dan likuiditas yang diharapkan. Tujuan manajemen pajak dapat dibagi dua, yaitu: 1. Menerapkan peraturan perpajakan secara benar dan sesuai deng/an Undang-Undang Perpajakan yang berlaku; dan 2. Usaha efisiensi untuk mencapai laba dan likuiditas yang seharusnya. Tujuan manajemen pajak menurut Suandy Erly (2011:6) dapat dicapai melalui fungsi-fungsi manajemen pajak yang terdiri dari: 1. perencanaan pajak (tax planning); 2. pelaksanaan kewajiban perpajakan (tax implementation); 3. pengendalian pajak (tax control). 2.6 Laporan Keuangan Komersil Laporan keuangan Komersial adalah laporan yang disusun dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum yang sifatnya netral dan tidak memihak. Dalam kerangka dasar standar akuntansi keuangan disebutkan bahwa tujuan laporan keuangan adalah untuk menyediakan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja serta perubahan posisi keuangan suatu perusahaan yang bermanfaat bagi sejumlah orang yang berkepentingan dalam pengambilan keputusan dalam suatu perusahaan. Namun demikian, laporan keuangan tidak menyediakan semua informasi yang mungkin dibutuhkan dalam pengambilan keputusan