BAB II TINJAUAN PUSTAKA

Transkripsi

1 BAB II TINJAUAN PUSTAKA A. Tinjauan Penelitian Terdahulu Penelitian mengenai Biaya Standar, penelitian yang dilakukan oleh Pratiwi (2013) tentang penerapan biaya standar dalam pengendalian biaya produksi pada PT. PERTANI (PERSERO) Cabang Sulawesi Utara, hasil penelitian menunjukan bahwa Penerapan biaya standar pada PT. Pertani telah efektif dikarenakan biaya aktual atau biaya sesungguhnya terjadi tidak melebihi dari biaya standar yang di tetapkan. Rendahnya biaya standar yang ditetapkan oleh perusahaan dikarenakan terjadinya penawaran perusahaan dengan para penagkar benih-benih padi, dari penawaran tersebut diambil harga yang paling mendekati dengan biaya standar yang telah ditetapkan. Oleh karena itu penerapan biaya standar merupakan alat ukur untuk mengendalikan biaya produksi. Penelitian yang dilakukan oleh Farid (2013) tentang penerapan biaya standar sebagai alat pengendalian biaya produksi pada fara collection menyatakan, bahwa hasil penelitian dalam penyusunan biaya standar sudah tepat, karena pengendalian pada biaya bahan baku dan biaya overhead pabrik dapat diterapkan dan selisih yang terjadi adalah menguntungkan, dimana biaya standarnya lebih besar dari biaya yang sesungguhnya terjadi. Penelitian yang dilakukan oleh Ayuningtyas (2013) tentang Evaluasi penerapan biaya standar sebagai alat perencanaan dan pengendalian biaya 6

2 7 produksi pada Harian Tribun Manado, bahwa hasil penelitian yang dilakukan masih kurang baik, dalam hal ini perusahaan kurang akurat dalam menentukan biaya standar yang nantinya akan mempengaruhi tingkat efisiensi perusahaan dalam mengeluarkan biaya produksi. Hal ini dikarenakan antara biaya yang distandarkan sama dengan biaya sesungguhnya tidak mengalami selisih. Dari penelitian terdahulu di atas, rata-rata menjelaskan bahwa banyak terjadi penyimpangan untuk perencanaan dan pengendalian biaya produksinya. Oleh sebab itu peneliti melakukan penelitian dengan objek CV. Mountaineer. B. Tinjauaan Pustaka 1. Konsep Biaya Menurut Hansen dan Mowen (2009:352) mendefinisikan biaya sebagai kas atau nilai setara kas yang dikorbankan untuk mendapat barang atau jasa yang diharapkan memberi manfaat saat ini atau dimasa depan bagi organisasi. Biaya dalam arti luas adalah pengorbanan sumber ekonomi yang diukur dalam satuan uang, yang telah terjadi atau yang kemungkinan akan terjadi untuk tujuan tertentu. Dalam arti sempit biaya dapat diartikan sebagai pengorbanan sumber ekonomi untuk memperoleh aktiva (Mulyadi,2012:95). Suatu biaya biasanya diukur dalam satuan uang yang harus dikeluarkan untuk mendapatkan barang atau jasa. Keputusan penerapan harga dan tingkat profitabilitas produk yang berbeda dapat diketahui dari biaya yang dibebankan kepada produk. Biaya adalah pengorbanan sumber ekonomis yang diukur dalam satuan uang yang telah terjadi atau

3 8 kemungkinan akan terjadi untuk mencapai tujuan tertentu. Biaya adalah kas atau nilai ekuivalen kas yang dikorbankan untuk mendapatkan barang atau jasa yang diharapkan memberi manfaat saat ini atau dimasa yang akan datang bagi organisasi ( Simamora, 2012:156). Mulyadi (2012:110) Menyatakan pembebanan biaya ke dalam biaya lansung dan biaya tak langsung, sebagai berikut : a. Biaya langsung Biaya langsung (Direct Cost) adalah biaya yang langsung dibebankan pada objek atau produk, misalnya bahan baku langsung, upah tenaga kerja yang telibat langsung dalam proses produksi, biaya iklan, ongkos angkut, dan sebagainya. b. Biaya tidak langsung Biaya tidak langsung (indirect cost) adalah biaya yang sulit atau tidak dapat dibebankan secara langsung dengan unit produksi, misalkan gaji pimpinan, gaji mandor, biaya iklan untuk lebih dari satu macam produk, dan sebagainya. Biaya tidak langsung disebut juga biaya overhead. Mulyadi (2012:115) juga menggolongkan pola prilaku biaya yang dapat dilihat sebagai berikut: a. Biaya Tetap Biaya Tetap (fixed cost) adalah biaya yang jumlahnya tetap atau tidak berubah dalam rentang waktu tertentu, berapapun besarnya penjualan atau produksi perusahaan.

4 9 b. Biaya Variabel Biaya variabel (variabel cost) adalah biaya yang dalam rentang waktu dan sampai batas-batas tertentu jumlahnya berubah-ubah secara proporsional. c. Biaya Semi Variabel Biaya semi variabel adalah biaya yang sulit digolongkan kedalam kedua jenis biaya diatas(tidak termasuk kedalam biaya tetap atau biaya variabel). Kedua jenis biaya berikut digolongkan pada saat penetapannyaa dan digunakan untuk tujuan perencanaan dan pengendalian yang terdiri atas: a. Biaya yang ditetapkan (predetermined cost) Biaya yang ditetapkan adalah biaya yang besarnya telah ditetapkan terlebih dahulu berdasarkan analisis masa lalu atau prediksi masa datang. Biaya yang ditetapkan dilakukan untuk penyusunan standart dan anggran. b. Biaya historis (historical cost) Biaya historis adalah biaya yang besarnya dihitung setelah ada realisasi. 2. Biaya Produksi Menurut Mulyadi (2012:135) mengemukakan biaya produksi sebagai biaya yang terjadi untuk mengelola bahan baku menjadi produk siap dijual. Biaya produksi juga disebut biaya manufaktur atau biaya pabrik, biasanya didefisinikan sebagai jumlah dari tiga elemen biaya: bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. Bahan baku langsung dan

5 10 tenaga kerja, keduanya disebut biaya utama (prime cost). Tenaga kerja langsung dan overhead pabrik, keduanya disebut biaya konversi. 3. Biaya Standar Carter (2009:296) mendefinisikan biaya standart (standart cost) adalah biaya yang telah ditentukan sebelumnya untuk memproduksi satu unit atau sejumlah tertentu produk selama satu periode tertentu. Sistem akuntansi biaya dituntut tidak saja mampu mengukur biaya aktual suatu organisasi di masa lampau (biaya historis), tapi juga mampu informasi mengenai proyeksi atau estimasi biaya serupa di masa mendatang. Untuk memenuhi kebutuhan tersebutlah dikembangkan sistem akuntansi biaya standar, sering disingkat dengan biaya standar (standar cost). Biaya standar didefinisikan sebagai patok duga (benchmark) yang secara efektif dan biaya efisiensi diterapkan dimuka (predetermined) untuk biaya-biaya yang seharusnya dikonsumsi oleh suatu produk (Witjaksono, 2006:196). Menurut Mulyadi (2012:267) definisi biaya standar adalah biaya yang ditentukan di muka, yang merupakan jumlah biaya yang seharusnya dikeluarkan untuk membuat suatu satuan produk atau membiayai kegiatan tertentu. Hansen dan Mowen (2009:385) yang diterjemahkan oleh Kwary menyatakan bahwa dalam perusahaan manufaktur, biaya standar per unit adalah jumlah biaya standar untuk bahan baku langsung, tenaga kerja langsung dan overhead.

6 11 Berdasarkan beberapa definisi diatas menunjukkan bahwa biaya yang ditentukan dimuka merupakan acuan pedoman dalam pengeluaran biaya yang sesungguhnya. Apabila biaya sesungguhnya menyimpang dari biaya standar maka yang dianggap benar adalah biaya standar, sepanjang asumsi yang mendasari penentuannya tidak berubah. 4. Keuntungan Biaya Standar Carter dan Usry (2009:179) menyatakan penetapan biaya standar sangat bermanfaat bagi manajemen aktivitas perusahaan karena standar biaya bermanfaat untuk: a. Pembuatan anggaran. b. Pengendalian biaya dan mengukur efisiensi. c. Mendorong upaya kemungkinan pengurangan biaya. d. Memudahkan dalam pencatatan dan penyajian laporan biaya. e. Merencanakan biaya bahan baku, pekerjaan dalam proses maupun persediaan barang jadi. f. Sebagai pedoman penentuan harga penawaran dalam tender suatu proyek atau kontrak tertentu. 5. Kelemahan Biaya Standar Menurut Mulyadi (2012:273) terdapat beberapa kelemahan dari penggunaan biaya standar diantaranya sebagai berikut:

7 12 a. Tingkat keketatan atau kelonggaran standar tidak dapat dihitung dengan tepat meskipun telah ditetapkan dengan jelas jenis standar yang ditentukan oleh perusahaan tetapi tidak ada jaminan bahaya standar telah ditetapkan dalam perusahaan secara keseluruhan dengan ketetatan atau kelonggaran yang relatif sama. b. Seringkali standar cenderung menjadi kaku atau tidak fleksibel, meskipun dalam jangka pendek, keadaan produksi selalu mengalami perubahan, sedangkan standar jarang sekali dilakukan. 6. Penentuan Biaya Standar Menghitung biaya standar memerlukan standar fisik. Dua jenis standar fisik adalah standar dasar dan standar sekarang. Standar dasar adalah tolak ukur yang digunakan untuk membandingkan kinerja yang diperkirakan dengan kinerja aktual. Standar ini serupa dengan angka indeks untuk Amengukur hasil- hasil yang berikutnya (Carter dan Ursy,2009:188) standar sekarang terdiri atas tiga jenis: a. Standar Akrual yang diperkirakan mencerminkan tingkat aktivitas dan efisiensi yang diperkirakan. Standar ini merupakan estimasi yang paling dekat dengan hasil aktual. b. Standar Normal mencerminkan tingkat aktivitas dan efisiensi normal. Standar ini mencerminkan hasil yang menantang namun dapat dicapai.

8 13 c. Standar Teoritis mencerminkan tingkat aktivitas dan efisiensi maksimum. Standar ini merupakan cita-cita yang dituju bukannya kinerja yang dapat dicapai sekarang. 7. Konsep Perencanaan dan Pengendalian Siallagan (2010:243) menyatakan perencanaan biaya harus melibatkan semua tingkatan manajemen, sehingga budget-budget biaya yang realistis dapat disusun untuk masing-masing pusat pertanggung jawaban. Setiap perusahaan dalam melaksanakan aktivitasnya mempunyai tujuan yang telah diterapkan sebelumnya, yang pada prinsipnya mencakup tujuan jangka pendek dan tujuan jangka panjang guna mencapai tujuan tersebut manajemen dalam perusahaan menyusun dan menetapkan suatu rencana yang merupakan pedoman alat pengendalian kegiatan yang akan dilaksanakan. Pengendalian pun dibutuhkan dalam setiap pekerjaan untuk mengevaluasi kegiatan yang telah dilakukan agar sesuai yang direncanakan semula. Pengendalian adalah melihat kebelakang, memutuskan apakah yang sebenarnya telah terjadi dan membandingkannya dengan hasil yang telah direncanakan sebelumnya. Pengendalian berkaitan dengan usaha, prosedur, metode dan langkah yang harus ditempuh agar apa yang telah direncanakan dapat terlaksana dengan baik untuk mencapai sasaran yang ditetapkan. Biaya produksi harus dapat dikendalikan agar tidak terjadi pemborosan. (Hansen dan Mowen, 2003:423)

9 14 Pengendalian biaya yang efektif bergantung pada pengumpulan data serta penggalian laporan yang relevan (Arens dan Loebbecke, 2004:187). Pengendalian biaya dimulai dengan melakukan pencatatan-pencatatan semua transaksi yang dilakukan oleh perusahaan. Pengendalian dilakukan untuk memastikan bahwa pelaksanaan yang dicapai sesuai dengan tujuan dan rencana yang ditetapkan sebelumnya. Menurut Hongren (2008:275) efisiensi adalah jumlah dari masukan yang dipakai untuk mencapai tingkat keluaran tertentu. Dengan demikian, efisiensi menggambarkan berapa banyak masukan (input) yang diperlukan untuk menghasilkan suatu unit keluaran (output) tertentu. Unit suatu organisasi yang paling efisiensi adalah unit yang dapat menghasilkan jumlah keluaran tertentu dengan menggunakan masukan minimum atau menghasilkan keluaran terbanyak dengan menggunakan masukan yang tersedia. 8. Biaya standar sebagai Alat Perencanaan Perencanaan adalah pandangan ke depan untuk melihat tindakan apa yang seharusnya dilakukan agar dapat mewujudkan tujuan tujuan tertentu. Untuk melakukan fungsi-fungsi tersebut, manajemen memerlukan teknik dan prosedur yang dapat memberikan informasi yang berguna bagi pengambilan keputusan dengan menggunakan alat ukur yaitu dengan anggaran. Pengertian anggaran adalah rencana tertulis yang disusun secara sistematis dan kuantitatif yang dinyatakan dalam suatu moneter mengenai

10 15 kegiatan operasi dan penggunaan- penggunaan sumber-sumber daya perusahaan untuk suatu periode tertentu dimasa mendatang. Anggaran juga merupakan alat bantu manajer untuk koordinasi dan implementasi perencanaan, ( Hansen dan Mowen, 2003:282) Menurut Supriyono (2000:52) dari segi penyusunan anggaran tahunan dapat digolongkan menjadi: a. Anggaran tetap atau anggaran statis Anggaran yang penyusunannya hanya didasarkan pada estimasi satu tingkatan kegiatan yang sifatnya konstan yang akan dicapai oleh perusahaan dalam periode tertentu yang akan datang. b. Anggaran fleksibel atau anggaran sekala naik turun Anggaran yang penyusunannya didasarkan deret waktu seri tingkat kegiatan yang mungkin dicapai diperusahaan untuk periode tertentu yang akan datang. Dari segi fleksibilitas penyusunan anggaran, anggaran dapat dikelompokkan menjadi dua yaitu anggaran statis dan anggran fleksibel. Anggaran statis disususn hanya pada satu tingkat kegiatan dan tidak terdapat revisi pada periode anggaran, sedangkan anggaran fleksibel disusun pada beberapa tingkat aktivitas atau volume yang mungkin dapat dicapai perusahaan dan memungkinkan diadakannya revisi selama periode anggaran.

11 16 a. Definisi anggaran fleksibel Menurut Hansen dan Mowen (2003:297) anggaran fleksibel adalah sekumpulan fixed buged yang disesuaikan dengan berbagai tingkatan volume kegiatan. Anggaran fleksibel merupakan alat perencanaan dan pengendalian terhadap biaya- biaya yang seharusnya terjadi sehubungan dengan tingkat kegiatan yang dicapainya, sehingga isi pokok dari anggaran fleksibel adalah menyajikan estimasi data biaya yang ditentukan berbagai tingakt kegiatan. Tabel 2. 1 Rumus Anggaran Produksi fleksibel Biaya Produksi Biaya Variabel : Bahan Baku Langsung Tenaga Kerja Langsung Overhead Variabel : Biaya variabel Per Unit Tingkat Produksi Unit Xx Total biaya Variabel Overhead Tetap : Total Biaya Tetap Total Biaya Produksi Xx Sumber: Hansen dan Mowen b. Langkah langkah dalam penyusunan anggaran fleksibel Pedoman melandasi penyusunan- penyusunan anggaran fleksibel adalah kebutuhan akan suatu norma untuk pengeluaran- pengeluaran yang sebenarnya. Pedoman ini menunjukan bahwa suatu perusahaan adalah dinamis, terus berubah dan tidak pernah statis.

12 17 Tahap-tahap dalam penyusunan anggaran fleksibel menurut simmora (2002:364) adalah: a). Menentukan kisaran relevan terhadap aktivitas yang diharapkan berfluktuasi selama periode yang akan datang. b). Menganalisis biaya yang dikeluarkan pada kisaran relevan guna menentukan pola-pola prilaku biaya. c). Memisahkan biaya berdasarkan prilakunya dan menentukan tarif untuk biaya variabel. d). Menggunakan tarif untuk bagian variabel dari biaya, menyusun sebuah anggaran ysng merlihatkan biaya-biaya apa yang akan dikeluarkan pada berbagai titik pada semua kisaran tadi. 9. Biaya Standar sebagai pengendalian Menurut Kholmi dan Yuningsih (2009:19) pengendalian merupakan prosedur yang dirancang untuk menjamin agar operasi (aktivitas) organisasi sebenarnya sesuai dengan rencana yang telah ditetapkan. Secara umum pengendalian dilakukan dengan membandingkan laporan pelaksanaan anggaran yang telah dibuat secara berkala untuk memastikan bahwa tujuan telah terwujud. Menurut Carter (2009:256) proses pengendalian biaya dengan menentukan varians biaya adalah sebagai berikut: 1. Standar dan varians bahan baku, ada dua standar yang dikembangkan untuk biaya bahan baku, yaitu:

13 18 a. Standar harga bahan baku Harga standar memungkinkan untuk : 1) Memantau kinerja dari dapertremen pembelian dan mendeteksi pengaruhnya biaya bahan baku. 2) Mengukur dampak dari kenaikan atau penurunan harga bahan baku terhadap laba. Menurut Mulyadi (2012:297) harga yang dipakai harga standar berupa: 1) Harga yang diperkirakan akan berlaku dimasa yang akan datang, biasanya untuk jangka waktu satu tahun. 2) Harga yang berlaku pada saat penyusutan biaya standar. 3) Harga yang diperkirakan akan merupakan harga normal dalam jangka panjang. Harga standar bahan baku dapat ditentukan pada ahir tahun dan pada umumnya digunakan selama tahun berikutnya, tetapi pada harga standar ini dapat diubah bila terjadi penurunan atau kenaikan harga yang bersifat signifikan. Rumus : KS Keterangan : SH = Selisih Harga HSt = Harga Standar HS = Harga Sesungguhnya KS = Kuantitas Sesungguhnya (sumber : Mulyadi, 2012)

14 19 b. Standar kuantitas bahan baku (standar penggunaan bahan baku) Standar kuantitas atau penggunaan biasanya dikembangkan berdasarkan spesifikasi yang dibuat oleh insinyur dan atau desainer. Dalam perusahan kecil atau menengah, pengawas atau supervisior depertemen menspesifikasikan jenis, kuantitas, dan kualitas dari bahan baku yang dibutuhkan dan operasi yang akan dilakukan. Standar kuantitas sebaiknya ditetapkan setelah menganalisis ukuran, bentuk, dan kualitas produk yang paling ekonomis serta penggunaan bahan baku dengan berbagai kualitas yang berbeda. Varians kuantitas bahan baku (varians penggunaan) dihitung dengan cara membandingkan kuantitas aktrual dari bahan baku yang digunakan dengan kuantitas standar yang diperbolehkan, dan keduanya diukur dengan biaya standar kuantitas standar yang diperbolehkan adalah kuantitas bahan baku yang dibutuhkan untuk memproduksi satu unit produk (kuantitas standar yang diperbolehkan per unit) dikalikan dengan jumlah aktual dari unit yang diproduksi selama periode tersebut. Unit yang diproduksi setara dengan unit ekuivalen produksi untuk bahan baku. Rumus : HSt Keterangan : SK KSt KS HSt = Selisih Kuantitas/ Efisiensi = Kuantitas Standar = Kuantitas Sesungguhnya = Harga Standar (sumber : Mulyadi,2012)

15 20 2. Standar dan varians tenaga kerja Ada dua standar yang dikembangkan untuk biaya tenaga kerja : a. Standar tarif, upah atau biaya Standar tarif pada dasarnya didapat dengan adanya perjanjian tawar-menawar kolektif yang menentukan upah per jam, tarif per unit, dan bonus. Tanpa adanya kontrak serikat kerja, maka standar tarif ditentukan oleh upah yang disetujui bersama. Karena tarif cenderung untuk didasarkan pada perjanjian yang pasti, maka varian tarif tenaga kerja jarang terjadi. Jika terjadi, biasanya varians tersebut disebabkan oleh kondisi jangka pendek yang tidak biasa. Untuk memastikan keadilan dalam tarif yang dibayarkan untuk setiap operasi yang dilakukan, digunakan ranting pekerjaan. Ketika tarif suatu perubahan dilaporkan dengan segera ke dapertemen penggajian untuk menghindari penundaan pembayaran yang tidak benar, dan pelaporan yang salah perbedaan yang terjadi antara tarif standar dan tarif aktual menimbulkan varians tenaga kerja (varians upah atau varians biaya). Rumus : JKS Keterangan : STU = Selisih Tarif Upah TUSt = Tarif Upah Standat TUS = Tarif Upah Sesungguhnya JKS = Jam Kerja Sesungguhnya (sumber : Mulyadi, 2012)

16 21 b. Standar efisiensi, waktu, atau penggunaan Menentukan standar efisiensi kerja adalah fungsi khusus yang dikerjakan dengan baik oleh insinyur industrial, menggunakan studi waktu dan gerakan. Standar ini didasarkan pada kinerja aktual dari seorang pekerja atau sekelompok kerja yang memiliki keahlian ratarata menggunakan usaha rata-rata ketika melakukan operasi manual atau ketika bekerja pada mesin yang beroprasi dalam kondisi normal. Varians efisiensi tenaga kerja dihitung diahir periode pelaporan dengan cara membandingkan jam aktual yang digunakan dengan jam standar yang diperbolehkan, keduanya diukur dengan tarif tenaga kerja standar. Rumus: TUSt Keterangan : SEU = Selisih efisiensi Upah JKSt = Jam Kerja Standar JKS = Jam Kerja Sesungguhnya TUSt = Tarif Upah Standar (Sumber : Mulyadi, 2012) Penggunaan metode dua selisih dilakukan dengan memecah biaya standar dan biaya sesungguhnya menjadi dua macam selisih, yaitu selisih harga dan selisih kuantitas. Selisih harga dan selisih kuantitas ditujukan untuk membebankan tangung jawab terjadinya masing-masing jenis selisih tersebut kepada bagian penjualan, sedangkan selisih kuantitas menjadi tanggung jawab bagian produksi.

17 22 3. Standar dan varians biaya overhead Awalnya anggaran overhead pabrik dibuat dengan cara mengestimasikan setiap pos dari overhead yang diperkirakan akan terjadi setiap depertemen, pusat biaya atau aktivitas, pada tingkat aktivitas tertentu yang telah ditentukan sebelumnya, biasanya kapasitas normal atau kapasitas aktual yang diperkirakan kemudian dari anggaran biaya daperteman jasa dialokasikan ke depertemen pengguna berdasarkan jumlah jasa yang sudah direncanakan. Carter dan Usry (2009:234) mengungkapkan terdapat dua metode dalam pengukuran varians overhead pabrik yaitu metode dua selisih dan metode tiga selisih : Rumus Metode dua selisih: 1) Selisih terkendalikan BOP Sesungguhnya BOP tetap pada kapasitas normal BOP Variabel sesungguhnya BOP variabel pada jam standar Selisih terkendalikan () () 2) Selisih volume Jam tenaga kerja pada kapasitas normal Jam tenaga kerja standar () Selisish volume Tarif BOP tetap () Selisih volume (Sumber : Mulyadi, 2012)

18 23 Rumus Metode Tiga selisih: 1) Selisish pengeluaran BOP Sesungguhnya BOP tetap pada kapasitas normal BOP variabel sesungguhnya BOP variabel yang dianggarkan pada Jam sesunggunya dicapai Selisih pengeluaran () () 2) Selisih kapasitas Kapasitas normal Kapasitas sesungguhnya Kapasitas yang tidak dipakai Tarip BOP tetap Selisih kapasitas () () 3) Selisih efisiensi Jam standar Jam sesungguhnya Selisih efisiensi Tarif BOP Selisih efisiensi () () (Sumber : Mulyadi, 2012) Selisih biaya overhead pabrik adalah selisih biaya yang disebabkan adanya perbedaan anatara biaya overhead pabrik yang sesungguhnya terjadi dengan biaya overhead pabrik standar. Perhitungan selisih biaya overhead pabrik berbeda dengan perhitungan selisih biaya produksi langsung.