ANALISIS FRAUD TRIANGLE DALAM MENDETEKSI KECURANGAN PELAPORAN KEUANGAN PREDIKSIAN DENGAN FRAUD SCORE MODEL SKRIPSI Diajukan untuk Melengkapi Tugas-tugas dan Memenuhi Syarat-syarat untuk Mencapai Gelar Sarjana Ekonomi Universitas Sebelas Maret Surakarta Oleh : Bima Ady Sanjaya NIM : F0311030 PROGRAM STUDI AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNVERSITAS SEBELAS MARET SURAKARTA 2016
ABSTRAK ANALISIS FRAUD TRIANGLE DALAM MENDETEKSI KECURANGAN PELAPORAN KEUANGAN PREDIKSIAN DENGAN FRAUD SCORE MODEL Oleh : Bima Ady Sanjaya F0311030 Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mendeteksi kecurangan pelaporan keuangan prediksian melalui komponen fraud triangle dengan fraud score model. Sampel ditentukan dengan cara purposive sampling dengan jumlah sampel 40 perusahaan yang terdaftar di BEI periode 2011-2014. Penelitian ini menggunakan regresi logistik untuk menganalisis pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen. Hasil analisis menunjukkan tiga dari enam komponen yang dianalisis dapat digunakan dalam mendeteksi fraud pada keurangan pelaporan keuangan yang diprediksi dengan fraud score model. Komponen tersebut adalah perubahan total aset, leverage, dan total piutang, sedangkan total persediaan, pemilihan auditor eksternal, dan pergantian auditor eksternal tidak dapat digunakan untuk identifikasi fraudulent financial report dengan model fraud triangle. Kata Kunci : Fraudulent Financial Report, Fraud Triangle, Fraud Score Model ii
ABSTRACT AN ANALYSIS FRAUD TRIANGLE IN DETECTING PREDICTION OF FRAUDULENT FINANCIAL REPORT USING FRAUD SCORE MODEL Oleh : Bima Ady Sanjaya F0311030 The purpose of this research was to detect prediction of fraudulent financial report on fraud triangle using fraud score model. The sample was determined by purposive sampling method with a sample of 40 companies registered at BEI 2011-2014 period. This study used logistic regression to analyze the influence of independent variables on dependent variables. The results of the factor analysis identified three of the six components that could be used in identifying fraud on predicted fraudulent financial report using fraud score model. The components were is a change in a total asset, leverage, and total receivable, while total inventory, selection of external auditor, and the changing of the external auditor cannot be used to identify fraudulent financial report on the model of fraud triangle. Kata Kunci : Fraudulent Financial Report, Fraud Triangle, Fraud Score Model iii
ANALISIS FRAUD TRIANGLE DALAM MENDETEKSI KECURANGAN PELAPORAN KEUANGAN PREDIKSIAN DENGAN FRAUD SCORE MODEL Skripsi Disusun oleh: Bima Ady Sanjaya F0311030 Telah disetujui Pembimbing Pada tanggal: 2016 Pembimbing Christiyaningsih Budiwati, S.E., M.Si., Ak. NIP. 197511032000122001 Mengetahui : Ketua Program Studi Akuntansi Drs. Santoso Tri Hananto, M.Si., Ak NIP. 196909241994021001 iv
ANALISIS FRAUD TRIANGLE DALAM MENDETEKSI KECURANGAN PELAPORAN KEUANGAN PREDIKSIAN DENGAN FRAUD SCORE MODEL Skripsi Disusun oleh: Bima Ady Sanjaya F0311030 Telah disetujui dan disahkan oleh Tim Penguji Pada tanggal: 2016 Penguji Penguji Penguji : Prof. Dr. Bambang Sutopo, M.Com., Ak NIP. 195206101988031002 : Anas Wibawa, S.E., M.Si., Ak. NIP. 197302152000121001 : Christiyaningsih Budiwati, S.E., M.Si., Ak. NIP. 197511032000122001 (.) (.) (.) Mengetahui Ketua Program Studi Akuntansi Drs. Santoso Tri Hananto, M.Si., Ak NIP. 196909241994021001 v
SURAT PERNYATAAN Yang bertanda tangan di bawah ini mahasiswa Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sebelas Maret: Nama NIM. Program Studi Judul Tugas Akhir : Bima Ady Sanjaya : F0311030 : Akuntansi : Analisis Fraud Triangle dalam Mendeteksi Kecurangan Pelaporan Keuangan Prediksian dengan Fraud Score Model Menyatakan dengan sebenarnya, bahwa Tugas Akhir yang saya buat ini adalah benar-benar merupakan hasil karya sendiri dan bukan merupakan hasil jiplakan/salinan/saduran dari karya orang lain. Apabila ternyata dikemudian hari terbukti pernyataan ini tidak benar, maka saya bersedia menerima sanksi akademik berupa penarikan Ijazah dan penjabutan gelar sarjananya. Demikian pernyataan ini saya buat dengan sebenar-benarnya. Surakarta,.2016 Mahasiswa Bima Ady Sanjaya NIM. F0311030 vi
MOTTO Aku tahu apa itu kekurangan dan aku tahu apa itu kelimpahan. Dalam segala hal dan dalam segala perkara tidak ada sesuatu yang merupakan rahasia bagiku; baik dalam hal kelimpahan maupun dalam hal kekurangan. Segala perkara dapat kutanggung di dalam Dia yang memberi kekuatan kepadaku. (Filipi 4 : 12-13).. sebagai orang miskin, namun memperkaya banyak orang; sebagai orang tak bermilik, sekalipun kami memiliki segala sesuatu. (2 Korintus 6 : 10) Aku berdosa, berbuat banyak kejahatan, tidak memiliki tujuan, dan selalu gagal saat berusaha memperbaiki hidup, sampai akhirnya aku sadar bahwa aku tidak mungkin dapat menjadi baik (Roma 3 : 23), namun Tuhan merubah hidupku karena aku percaya atas kematian dan kebangkitannya (1 Pet 3 : 18) dan aku ditebus dari cara hidupku yang sia-sia (1 Pet 1 : 18), aku dirubah oleh Tuhan, sebab itu aku memuliakan Tuhan (Gal 2 : 19-20). vii
HALAMAN PERSEMBAHAN Skripsi ini saya persembahkan kepada: 1 Tuhan Yang Maha Esa 2 Dosen-dosen yang telah mengajar dan memberikan ilmu kepada saya, skripsi ini sebagai bentuk penerapan ilmu yang diberikan kepada saya 3 Peneliti yang sedang melakukan penelitian tentang fraud, mungkin skripsi ini sederhana, namun saya berharap dapat memberikan kontribusi dalam penelitian tentang fraud. viii
KATA PENGANTAR Penulis memanjatkan puji syukur kepada Tuhan Yang Maha Esa yang selalu melimpahkan kasih karunia-nya, sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi yang berjudul Analisis Fraud Triangle dalam Mendeteksi Kecurangan Pelaporan Keuangan Prediksian dengan Fraud Score Model Dalam proses penulisan skripsi ini, penulis memperoleh banyak sekali petunjuk, bimbingan dan dukungan dari berbagai pihak. Oleh karenanya, dengan segala kerendahan hati, penulis mengucapkan terimakasih kepada: 1 Ibu Dr. Hunik Sri Runing Sawitri, M.Si, selaku dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sebelas Maret Surakarta 2 Bapak Drs. Santoso Tri Hananto, M.Si. Ak, selaku ketua jurusan FEB UNS 3 Ibu Christiyaningsih Budiwati, S.E., M.Si., Ak., selaku pembimbing skripsi yang telah bersabar dalam memberi bimbingan dan saran-saran yang sangat berarti dalam penulisan skripsi ini 4 Seluruh dosen-dosen di FEB UNS Surakarta yang telah memberi ilmu-ilmu yang bermanfaat bagi penulis untuk ke depannya 5 Orang tua dan keluarga yang memberi semangat dan doa 6 Sdri Ajeng Astrini, S.E dan teman-teman KPA (Kevinnoka, David Wildan, Vintoko, Diewha, Daniel Juniastiko, Edy Agus, Bayu Bara) yang selalu memberikan dukungan, doa, dan semangat dalam penulisan skripsi 7 Teman-teman seperjuangan Akuntansi FEB UNS 2011 yang mendukung saya selama kegiatan kuliah dan penulisan skripsi ix
8 Teman-teman dari Perkantas yang mendukung dan menyemangati saya dalam menyelesaikan skripsi. Akhir kata, semoga penulisan skripsi ini bermanfaat bagi para pembaca yang budiman. Surakarta, April 2016 Penulis x
DAFTAR ISI HALAMAN JUDUL... i ABSTRAK... ii HALAMAN PERSETUJUAN PEMBIMBING... iv HALAMAN PENGESAHAN... v HALAMAN PERNYATAAN... vi MOTTO.vii HALAMAN PERSEMBAHAN... viii KATA PENGANTAR... ix BAB I... 1 PENDAHULUAN... 1 1.1 Latar Belakang... 1 1.2 Perumusan Masalah... 4 1.3 Tujuan Penelitian... 5 1.4 Manfaat Penelitian... 6 1.5 Orisinalitas Penelitian... 7 BAB II... 9 TINJAUAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS... 9 2.1 Tinjauan Pustaka... 9 2.1.1 Fraud... 9 2.1.1.1 Definisi Fraud... 9 2.1.1.2 Pelaku dan Jenis Fraud... 12 2.1.1.3 Fraud Tree... 14 2.1.1.4 Faktor Pemicu Fraud... 16 2.1.1.5 Teori Fraud Triangle... 19 xi
2.1.2 Kecurangan Pelaporan Keuangan... Error! Bookmark not defined. 2.1.2.1 Definisi Kecurangan Pelaporan Keuangan... 23 2.1.2.2 Pelaku Kecurangan Pelaporan Keuangan... 24 2.1.2.3 Bentuk Kecurangan Pelaporan Keuangan... 25 2.1.3 Fraud Score Model (F-Score)... 28 2.2 Penelitian Sebelumnya... 29 2.3 Kerangka Konseptual... 32 2.4 Pengembangan Hipotesis... 34 2.4.1 Pengaruh Variabel Pressure dengan Proksi Perubahan Total Aset terhadap Kecurangan Pelaporan Keuangan Prediksian... 34 2.4.2 Pengaruh Variabel Pressure dengan Proksi Leverage terhadap Kecurangan Pelaporan Keuangan Prediksian... 35 2.4.3 Pengaruh Variabel Opportunity dengan Proksi Total Persediaan terhadap Kecurangan Pelaporan Keuangan Prediksian... 35 2.4.4 Pengaruh Variabel Opportunity dengan Proksi Total Piutang terhadap Kecurangan Pelaporan Keuangan Prediksian... 36 2.4.5 Pengaruh Variabel Rationalization dengan Proksi Big Four terhadap Kecurangan Pelaporan Keuangan Prediksian... 37 2.4.6 Pengaruh Variabel Rationalization dengan Proksi Pergantian Auditor Eksternal terhadap Kecurangan Pelaporan Keuangan Prediksian... 38 BAB III... 39 METODE PENELITIAN... 39 3.1 Populasi dan Sampel... 39 3.2 Jenis dan Sumber Data... 40 3.3 Metode Pengumpulan Data... 40 3.4 Variabel Penelitian dan Definisi Operasional... 40 3.4.1 Variabel Dependen... 42 3.4.2 Variabel Independen... 44 3.4.2.1 Tekanan (pressure)... 44 3.4.2.2 Kesempatan (opportunity)... 45 3.4.2.3 Rasionalisasi (rationalization)... 46 xii
3.5 Metode Analisis... 47 3.5.1 Statistik Deskriptif... 48 3.5.2 Regresi Logistik... 49 3.5.3 Menilai Keseluruhan Model (Overall Model Fit)... 49 3.5.4 Menilai Kelayakan Model Regresi (Hosmer and Lemeshow s Goodness of Fit Test)... 50 3.5.5 Koefisien Determinasi... 50 3.5.6 Uji Wald... 51 BAB IV... 52 ANALISIS DAN PEMBAHASAN... 52 4.1 Deskripsi Objek Penelitian... 52 4.2 Hasil Uji Statistik Deskriptif... 53 4.3 Analisis Regresi Logistik... 54 4.3.1 Menilai Keseluruhan Model (Overall Model Fit)... 54 4.3.2 Menilai Kelayakan Model Regresi (Hosmer and Lemeshow s Goodness of fit).. 56 4.3.3 Koefisien Determinasi... 57 4.3.4 Uji Wald... 58 4.4 Pembahasan... 65 4.4.1 Pengaruh Rasio Perubahan Total Aset terhadap Kecurangan Pelaporan Keuangan Prediksian.........66 4.4.2 Pengaruh Rasio Leverage terhadap Kecurangan Pelaporan Keuangan Prediksian... 67 4.4.3 Pengaruh Rasio Total Persediaan terhadap Kecurangan Pelaporan Keuangan Prediksian... 68 4.4.4 Pengaruh Rasio Total Piutang terhadap Kecurangan Pelaporan Keuangan Prediksian... 68 4.4.5 Pengaruh Pemilihan Auditor Eksternal (BIG 4) terhadap Kecurangan Pelaporan Keuangan Prediksian... 69 4.4.6 Pengaruh Pergantian Auditor Eksternal terhadap Kecurangan Pelaporan Keuangan Prediksian.....70 xiii
BAB V... 72 PENUTUP... 72 5.1 Simpulan... 72 5.2 Keterbatasan... 73 5.3 Saran... 73 LAMPIRAN... 79 xiv
DAFTAR TABEL Tabel 2.1 Definisi Fraud... 10 Tabel 2.2 Pelaku dan Jenis Fraud... 12 Tabel 2.3 Kategori, Definisi, dan Contoh fraud risk factor dalam SAS. No. 99 yang berkaitan dengan Kecurangan Pelaporan Keuangan... 21 Tabel 3.1 Definisi Operasional Variabel... 41 Tabel 4.1 Proses Seleksi Sampel... 52 Tabel 4.2 Hasil Statistik Deskriptif... 53 Tabel 4.3 Perbandingan -2LogL awal dan Akhir... 55 Tabel 4.4 Hosmer and Lemeshow Test... 56 Tabel 4.5 Omnibus Tests of Model Coefficients... 57 Tabel 4.6 Hasil Uji Nagelkerke R Square... 58 Tabel 4.7 Variables in equation... 59 Tabel 4.8 Ringkasan Pengujian Hipotesis... 65 xv
DAFTAR GAMBAR Gambar 2.1 Fraud Tree... 14 Gambar 2.2 Behavioral Red flags... 18 Gambar 2.3 Fraud Triangle... 19 Gambar 2.4 Kerangka Konseptual... 33 xvi
DAFTAR LAMPIRAN LAMPIRAN 1 List perusahaan energi... 74 LAMPIRAN 2 Perusahaan yang terindikasi Fraud... 76 LAMPIRAN 3 Data sampel penelitian... 78 LAMPIRAN 4 Hasil Uji Statistik Regresi Logistik... 80 xvii