MORALITAS INDIVIDU, MANAJEMEN LABA, SALAH SAJI, PENGUNGKAPAN, BIAYA DAN MANFAAT, SERTA TANGGUNG JAWAB DALAM ETIKA PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN

TESIS MORALITAS INDIVIDU, MANAJEMEN LABA, SALAH SAJI, PENGUNGKAPAN, BIAYA DAN MANFAAT, SERTA TANGGUNG JAWAB DALAM ETIKA PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN \ INGRID SARASWATI BAYUSENA PROGRAM PASCASARJANA UNIVERSITAS UDAYANA DENPASAR 2016 i

TESIS MORALITAS INDIVIDU, MANAJEMEN LABA, SALAH SAJI, PENGUNGKAPAN, BIAYA DAN MANFAAT, SERTA TANGGUNG JAWAB DALAM ETIKA PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN INGRID SARASWATI BAYUSENA NIM 1291662012 PROGRAM MAGISTER PROGRAM STUDI AKUNTANSI PROGRAM PASCASARJANA UNIVERSITAS UDAYANA DENPASAR 2016 i

MORALITAS INDIVIDU, MANAJEMEN LABA, SALAH SAJI, PENGUNGKAPAN, BIAYA DAN MANFAAT, SERTA TANGGUNG JAWAB DALAM ETIKA PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN Tesis untuk Memperoleh Gelar Magister Pada Program Magister, Program Studi Akuntansi, Program Pascasarjana Universitas Udayana INGRID SARASWATI BAYUSENA NIM 1291662012 PROGRAM MAGISTER PROGRAM STUDI AKUNTANSI PROGRAM PASCASARJANA UNIVERSITAS UDAYANA DENPASAR 2016 ii

Lembar Pengesahan TESIS INI TELAH DISETUJUI TANGGAL 6 JUNI 2016 Pembimbing I, Pembimbing II, Prof.Dr.I Wayan Suartana,SE,MSi., Ak. NIP 19670729 199402 1 001 Dr. I Dewa Nyoman Badera. SE,MSi., Ak. NIP 19580718 198601 1 001 Mengetahui Ketua Program Studi Magister Akuntansi Program Pascasarjana Universitas Udayana, Direktur Program Pasca Sarjana Universitas Udayana, Dr. Dewa Gede Wirama, SE, MSBA, Ak., CA NIP 19641224 199103 1 002 Prof. Dr. dr. A.A. Raka Sudewi, Sp. S(K) NIP 19590215 198510 2 001 iii

Tesis Ini Telah Diuji pada Tanggal 6 Juni 2016 Panitia Penguji Tesis Berdasarkan SK Rektor Universitas Udayana, No : 2473/UN14.4/HK/2016, Tanggal 31 Mei 2016 Ketua : Prof. Dr. I Wayan Suartana, SE, MSi., Ak. Anggota : 1. Dr. I Dewa Nyoman Badera, SE, MSi., Ak. 2. Dr. I Gusti Ayu Nyoman Budiasih, SE, MSi. 3. Dr. Drs. I.D.G. Dharma Suputra, MSi., Ak. 4. Dr. Made Gede Wirakusuma, SE, MSi., Ak. iv

SURAT PERNYATAAN BEBAS PLAGIAT Saya yang bertanda tangan di bawah ini: Nama : Ingrid Saraswati Bayusena NIM : 1291662012 Program Studi : Magister Akuntansi Judul Tesis : Moralitas Individu, Manajemen Laba, Salah Saji, Pengungkapan, Biaya dan Manfaat, serta Tanggung Jawab dalam Etika Penyusunan Laporan Keuangan Dengan ini menyatakan bahwa karya ilmiah Tesis ini bebas plagiat. Apabila di kemudian hari terbukti terdapat plagiat dalam karya ilmiah Tesis ini, maka saya bersedia menerima sanksi sesuai Peraturan Mendiknas Republik Indonesia No. 17 tahun 2010 dan Peraturan Perundang-Undangan yang berlaku. Denpasar, 6 Juni 2016 Ingrid Saraswati Bayusena v

UCAPAN TERIMA KASIH Perkenankanlah penulis memanjatkan puji syukur ke hadapan Ida Sang Hyang Widhi Wasa, karena hanya atas asung wara nugraha-nya, tesis dengan judul Moralitas Individu, Manajemen Laba, Salah Saji, Pengungkapan, Biaya dan Manfaat, serta Tanggung Jawab dalam Etika Penyusunan Laporan Keuangan dapat diselesaikan. Penulis menyadari sepenuhnya tesis ini tidak akan berhasil tanpa bimbingan dan pengarahan dari berbagai pihak yang telah meluangkan waktunya dalam penyusunan tesis ini. Pada kesempatan ini, perkenankanlah penulis mengucapkan terima kasih yang sebesar-besarnya kepada Prof. Dr. I Wayan Suartana, SE, MSi., Ak., pembimbing utama yang dengan penuh perhatian telah memberikan dorongan, semangat, bimbingan dan saran selama penulis mengikuti program magister, khususnya dalam penyelesaian tesis ini. Terima kasih sebesarbesarnya pula penulis sampaikan kepada Dr. I Dewa Nyoman Badera, SE, MSi., Ak., pembimbing pedamping yang telah berkenan meluangkan waktunya dan dengan penuh kesabaran telah membimbing dan memberikan saran kepada penulis. Ucapan yang sama juga penulis tujukan kepada Rektor Universitas Udayana Prof. Dr. dr. Ketut Suastika, Sp.PD-KEMD., atas kesempatan dan fasilitas yang diberikan kepada penulis untuk mengikuti dan menyelesaikan pendidikan Program Magister Akuntansi di Universitas Udayana. Ucapan terima kasih ini juga ditujukan kepada Direktur Program Pascasarjana Universitas Udayana yang dijabat oleh Prof. Dr. dr. A.A. Raka Sudewi, Sp.S(K) atas kesempatan yang diberikan kepada penulis untuk menjadi mahasiswa Program Magister pada Program Pascasarjana Universitas Udayana. Tidak lupa penulis ucapkan terima kasih kepada Dr. I Nyoman Mahendra Yasa, SE, MSi., Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana atas ijin yang diberikan kepada penulis untuk mengikuti program Magister. Pada kesempatan ini, penulis juga menyampaikan rasa terima kasih kepada Dr. A.A.G.P. Widanaputra, SE, MSi., Ak., Ketua Jurusan Akuntansi pada Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana serta kepada Dr. Dewa Gede Wirama, SE, MSBA., Ak., CA. Ketua Program Magister Akuntansi Program Pascasarjana Universitas Udayana. Ungkapan terima kasih penulis sampaikan pula kepada para penguji tesis, yaitu Dr. I Gusti Ayu Nyoman Budiasih, SE, MSi., Dr. Drs. I.D.G. Dharma Suputra, MSi., Ak., beserta Bapak Dr. Made Gede Wirakusuma, SE, MSi., Ak., yang telah memberikan masukan, saran, sanggahan, dan koreksi sehingga tesis ini dapat terwujud seperti ini. Pada kesempatan ini penulis menyampaikan ucapan terima kasih yang tulus disertai penghargaan kepada seluruh dosen yang telah membimbing penulis dalam perkuliahan, serta seluruh staf pegawai yang telah membantu proses penyelesaian tesis ini. Penulis juga mengucapkan terima kasih kepada Mahasiswa Maksi dan PPAk tahun ajaran 2015/2016 yang telah bersedia memberikan data sehingga tesis ini dapat diselesaikan dengan baik. vi

Juga penulis ucapkan terima kasih kepada orang tua tercinta, Bapak I Made Ngurah Bayusena dan Ibu Sagung Jegeg Mayadianti, adik Cyndya Dewi Bayusena dan Agung Surya Angkusprana Bayusena, serta pacar terkasih I Made Agus Artawan yang selalu memberikan doa, kasih sayang dan dukungan moral serta semangat kepada penulis untuk menyelesaikan tesis ini. Akhirnya penulis sampaikan terima kasih kepada rekan-rekan Maksi Angkatan XI, teman-teman tersayang yang tidak bisa disebutkan satu persatu, dan semua pihak yang telah membantu serta memberikan kritik dan saran dalam penulisan tesis ini semoga Ida Sang Hyang Widhi Wasa selalu melimpahkan kebahagiaan. vii

ABSTRAK MORALITAS INDIVIDU, MANAJEMEN LABA, SALAH SAJI, PENGUNGKAPAN, BIAYA DAN MANFAAT, SERTA TANGGUNG JAWAB DALAM ETIKA PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN Penelitian ini dilakukan untuk menilai persepsi mahasiswa Maksi dan PPAk menyangkut etika penyusunan laporan keuangan. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui perbedaan persepsi mahasiswa Maksi dan PPAk mengenai moralitas individu, manajemen laba, pengungkapan, biaya dan manfaat, serta tanggung jawab dalam etika penyusunan laporan keuangan. Metode pengumpulan data dalam penelitian ini menggunakan metode survei dengan teknik kuesioner. Jumlah sampel dalam penelitian ini adalah 94 responden yang dipilih berdasarkan pada purposive sampling. Teknik analisis yang digunakan adalah analisis Mann-Whitney U Test. Hasil penelitian menunjukkan bahwa tidak terdapat perbedaan persepsi antara mahasiswa Maksi dan PPAk mengenai moralitas individu, manajemen laba, salah saji, pengungkapan, biaya dan manfaat, sedangkan untuk tanggung jawab menunjukkan perbedaan persepsi dalam etika penyusunan laporan keuangan. Kata kunci : Moralitas individu, manajemen laba, salah saji, pengungkapan, biaya dan manfaat, tanggung jawab viii

ABSTRACT INDIVIDUAL MORALITY, EARNINGS MANAGEMENT, MISSTATE, DISCLOSURE, COST AND BENEFIT, AND RESPONSIBILITY ETHICS COMPILATION OF FINANCIAL STATEMENT This research was conducted to appraise the perception of students Maksi and PPAk regarding ethics compilation of financial statement. This research used for the distinction of perception of students Maksi and PPAk about individual morality, earnings management, misstate, disclosure, cost and benefit, and responsibility ethics compilation of financial statement. The data collection methods in this research is using with survey method by questionnaire technique. The number of samples in this research are 94 respondents were selected by on purposive sampling. The analysis technique used is the analysis of the Mann-Whitney U Test. The results showed that there was no difference between the perception of students Maksi and PPAk about individual morality, earnings management, misstate, disclosure, cost and benefit, while the responsibility to show the difference of perception in the ethics compilation of financial statement. Keywords : Individual morality, earnings management, misstate, disclosure, cost and benefit, responsibility ix

RINGKASAN MORALITAS INDIVIDU, MANAJEMEN LABA, SALAH SAJI, PENGUNGKAPAN, BIAYA DAN MANFAAT, SERTA TANGGUNG JAWAB DALAM ETIKA PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN Laporan keuangan merupakan salah satu media yang digunakan untuk menghubungkan pihak-pihak yang berkepentingan dalam perusahaan. Tujuan dari laporan keuangan adalah memberikan informasi yang dibutuhkan oleh penggunanya dalam membuat keputusan. Salah satu faktor untuk menghasilkan pelaporan keuangan yang berkualitas adalah menyangkut etika. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui perbedaan persepsi mahasiswa Maksi dan PPAk mengenai moralitas individu, manajemen laba, pengungkapan, biaya dan manfaat, serta tanggung jawab dalam etika penyusunan laporan keuangan. Lokasi penelitian ini dilakukan pada Program Maksi dan PPAk Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana. Populasi penelitian adalah seluruh mahasiswa Maksi dan PPAk yang masih aktif mengikuti perkuliahan dan terdaftar pada tahun ajaran 2015/2016. Metode pengumpulan data menggunakan metode survei dengan teknik kuesioner. Pemilihan sampel berdasarkan pada purposive sampling dimana sampel yang memenuhi kriteria sebanyak 96 responden, namun hanya 94 kuesioner yang digunakan. Hasil pengujian validitas dan reliabilitas menunjukkan instrumen yang digunakan valid dan reliabel. Teknik analisis yang digunakan adalah analisis Mann-whitney U Test. Hasil analisis menunjukkan bahwa: (1) Hipotesis satu (H 1 ) menunjukkan tidak terdapat perbedaan persepsi antara mahasiswa Maksi dan PPAk mengenai moralitas individu dalam etika penyusunan laporan keuangan, hal ini dilihat dari nilai probabilitas Asymp.Sig.(2-tailed) 0,890 yang lebih besar dari α = 0,05. (2) Hipotesis dua (H 2 ) menunjukkan bahwa tidak terdapat perbedaan persepsi antara mahasiswa Maksi dan PPAk mengenai manajemen laba dalam etika penyusunan laporan keuangan, hal ini dilihat dari nilai probabilitas Asymp.Sig.(2-tailed) 0,056 yang lebih besar dari α = 0,05. (3) Hipotesis tiga (H 3 ) menunjukkan bahwa tidak terdapat perbedaan persepsi antara mahasiswa Maksi dan PPAk mengenai salah saji dalam etika penyusunan laporan keuangan hal ini dilihar dari nilai probabilitas Asymp.Sig.(2-tailed) 0,512 yang lebih besar dari α = 0,05. (4) Hipotesis empat (H 4 ) menunjukkan bahwa tidak terdapat perbedaan persepsi antara mahasiswa Maksi dan PPAk mengenai pengungkapan dalam etika penyusunan laporan keuangan, hal ini dilihat dari nilai probabilitas Asymp.Sig.(2- tailed) 0,084 yang lebih besar dari α = 0,05. (5) Hipotesis lima (H 5 ) menunjukkan bahwa tidak terdapat perbedaan persepsi antara mahasiswa Maksi dan PPAk mengenai biaya dan manfaat dalam etika penyusunan laporan keuangan, hal ini dilihat dari nilai probabilitas Asymp.Sig.(2-tailed) 0,236 yang lebih besar dari α = 0,05. (6) Hipotesis enam (H 6 ) menunjukkan bahwa terdapat perbedaan persepsi antara mahasiswa Maksi dan PPAk mengenai tanggung jawab dalam etika penyusunan laporan keuangan, hal ini dilihat dari nilai probabilitas Asymp.Sig.(2- tailed) 0,024 yang lebih kecil dari α = 0,05. x

Hasil penelitian ini menyimpulkan bahwa tidak terdapat perbedaan persepsi mengenai moralitas individu menunjukkan bahwa setiap mahasiswa mempunyai persepsi moral dan penilaian yang sama, dimana level penalaran moral seseorang berbanding lurus dengan perkembangan intelektualnya. Tidak terdapat perbedaan persepsi mengenai manajemen disebabkan manajemen laba melalui manipulasi keputusan operasi lebih dapat diterima daripada manipulasi akuntansi. Adanya standar akuntansi menjadikan adanya pemahaman yang sama dalam penyusunan laporan keuangan Tidak terdapat perbedaan persepsi mengenai salah saji disebabkan laporan keuangan harus terhindar dari salah saji yang disengaja maupun tidak disengaja agar tidak menimbulkan kesalahan bagi pihak manajemen dalam pengambilan keputusan baik itu yang bersifat krusial maupun tidak. Tidak terdapat perbedaan mengenai pengungkapan disebabkan pengungkapan semua informasi akuntansi yang diperlukan harus diungkapkan kepada pihak-pihak yang berkepentingan mengenai keadaan perusahaan sehingga informasi yang dibutuhkan dapat diperoleh dalam rangka pengambilan keputusan. Tidak terdapat perbedaan persepsi mengenai biaya dan manfaat menunjukkan bahwa semakin tinggi tingkat materialitas yang diungkapkan maka biaya yang diperlukan serta manfaat yang didapat juga besar. Terdapat perbedaan persepsi mengenai tanggung jawab disebabkan adanya perbedaan persepsi dipengaruhi oleh perbedaan pandangan antara mahasiswa Maksi dan PPAk terhadap etika penyusunan laporan keuangan. Mahasiswa Maksi yang lebih merepresentasikan pendidikan keilmuan sedangkan mahasiswa PPAk lebih pada praktiknya sebagai program profesi. Hasil penelitian ini dapat dipakai sebagai acuan untuk penelitian serupa dengan menambah variabel-variabel baru dan sebagai saran penelitian selanjutnya diharapkan dapat menggunakan metode analisis lain seperti pengujian menggunakan penelitian eksperimen. Dimana bagi perguruan tinggi dapat memberikan pentingnya materi pembelajaran yang lebih tepat untuk diterapkan secara alami dan dikomparasikan dengan situasi saat ini guna menanggapi perilaku moralitas individu, manajemen laba, salah saji, pengungkapan, biaya dan manfaat, serta tanggung jawab dalam etika penyusunan laporan keuangan pada profesi yang akan digelutinya. xi

DAFTAR ISI SAMPUL DALAM... PRASYARAT GELAR... LEMBAR PENGESAHAN... PENETAPAN PANITIA PENGUJI... SURAT PERNYATAAN BEBAS PLAGIAT... UCAPAN TERIMA KASIH... ABSTRAK... ABSTRACT... RINGKASAN... DAFTAR ISI... DAFTAR TABEL... DAFTAR GAMBAR... DAFTAR LAMPIRAN... xii Halaman i ii iii iv v vi viii ix x xii xv xvi xvii BAB I PENDAHULUAN... 1 1.1 Latar Belakang... 1 1.2 Rumusan Masalah... 10 1.3 Tujuan Penelitian... 11 1.4 Manfaat Penelitian... 12 BAB II KAJIAN PUSTAKA... 13 2.1 Landasan Teori... 13 2.1.1 Teori Etika... 13 2.1.2 Persepsi... 14 2.1.3 Muatan Etika dalam Pengajaran Akuntansi... 15 2.1.4 Persepsi Etis terhadap Manipulasi Keputusan Operasional dan Manipulasi Akuntansi... 17 2.1.5 Etika Penyusunan Laporan Keuangan... 19 2.1.6 Moralitas... 20 2.1.7 Manajemen Laba... 21 2.1.8 Salah Saji... 21 2.1.9 Pengungkapan... 22 2.1.10 Biaya dan Manfaat... 23 2.1.11 Tanggung Jawab... 23 2.2 Penelitian Terdahulu... 24 BAB III KERANGKA BERPIKIR, KONSEP DAN HIPOTESIS PENELITIAN... 27 3.1 Kerangka Berpikir... 27 3.2 Konsep Penelitian... 29 3.3 Hipotesis Penelitian... 30

3.3.1 Persepsi antara Mahasiswa Maksi dan PPAk mengenai Moralitas Individu dalam Etika Penyusunan Laporan Keuangan... 30 3.3.2 Persepsi antara Mahasiswa Maksi dan PPAk mengenai Manajemen Laba dalam Etika Penyusunan Laporan Keuangan... 31 3.3.3 Persepsi antara Mahasiswa Maksi dan PPAk mengenai Salah Saji dalam Etika Penyusunan Laporan Keuangan... 32 3.3.4 Persepsi antara Mahasiswa Maksi dan PPAk mengenai Pengungkapan dalam Etika Penyusunan Laporan Keuangan... 33 3.3.5 Persepsi antara Mahasiswa Maksi dan PPAk mengenai Biaya dan Manfaat dalam Etika Penyusunan Laporan Keuangan... 34 3.3.6 Persepsi antara Mahasiswa Maksi dan PPAk mengenai Tanggung Jawab dalam Etika Penyusunan Laporan Keuangan... 35 BAB IV METODE PENELITIAN... 36 4.1 Rancangan Penelitian... 36 4.2 Lokasi dan Waktu Penelitian... 37 4.3 Data Penelitian... 37 4.3.1 Populasi... 37 4.3.2 Sampel... 37 4.4 Variabel Penelitian... 38 4.4.1 Definisi Operasional Variabel... 38 4.5 Metode Pengumpulan Data... 43 4.6 Prosedur Pengumpulan Data... 44 4.7 Teknik Analisis Data... 45 4.7.1 Pengujian Instrumen... 45 4.7.2 Uji Hipotesis... 46 BAB V HASIL DAN PEMBAHASAN... 48 5.1 Gambaran Umum Responden... 48 5.2 Uji Instrumen Penelitian... 50 5.3 Hasil Analisis Data... 52 5.3.1 Hasil Uji Mann-Whitney Moralitas Individu... 52 5.3.2 Hasil Uji Mann-Whitney Manajemen Laba... 53 5.3.3 Hasil Uji Mann-Whitney Salah Saji... 54 5.3.4 Hasil Uji Mann-Whitney Pengungkapan... 55 5.3.5 Hasil Uji Mann-Whitney Biaya dan Manfaat... 57 5.3.6 Hasil Uji Mann-Whitney Tanggung Jawab... 58 xiii

5.4 Pembahasan... 59 5.4.1 Persepsi antara Mahasiswa Maksi dan PPAk mengenai Moralitas Individu dalam Etika Penyusunan Laporan Keuangan... 59 5.4.2 Persepsi antara Mahasiswa Maksi dan PPAk mengenai Manajemen Laba dalam Etika Penyusunan Laporan Keuangan... 60 5.4.3 Persepsi antara Mahasiswa Maksi dan PPAk mengenai Salah Saji dalam Etika Penyusunan Laporan Keuangan... 60 5.4.4 Persepsi antara Mahasiswa Maksi dan PPAk mengenai Pengungkapan dalam Etika Penyusunan Laporan Keuangan... 61 5.4.5 Persepsi antara Mahasiswa Maksi dan PPAk mengenai Biaya dan Manfaat dalam Etika Penyusunan Laporan Keuangan... 62 5.4.6 Persepsi antara Mahasiswa Maksi dan PPAk mengenai Tanggung Jawab dalam Etika Penyusunan Laporan Keuangan... 63 BAB VI SIMPULAN DAN SARAN... 65 6.1 Simpulan... 65 6.2 Saran... 66 DAFTAR RUJUKAN... 68 LAMPIRAN... 74 xiv

DAFTAR TABEL Halaman Tabel 4.1 Penentuan Sampel Penelitian... 38 Tabel 4.2 Skor Pernyataan Moralitas Individu... 39 Tabel 4.3 Skor Pernyataan Salah Saji... 41 Tabel 4.4 Skor Pernyataan Pengungkapan... 41 Tabel 4.5 Skor Pernyataan Biaya dan Manfaat... 42 Tabel 4.6 Skor Pernyataan Tanggung Jawab... 43 Tabel 5.1 Penyebaran dan Pengembalian Kuesioner... 48 Tabel 5.2 Profil Responden... 49 Tabel 5.3 Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas... 51 Tabel 5.4 Hasil Uji Mann-Whitney Moralitas Individu... 52 Tabel 5.5 Hasil Uji Mann-Whitney Manajemen Laba... 53 Tabel 5.6 Hasil Uji Mann-Whitney Salah Saji... 55 Tabel 5.7 Hasil Uji Mann-Whitney Pengungkapan... 56 Tabel 5.8 Hasil Uji Mann-Whitney Biaya dan Manfaat... 57 Tabel 5.9 Hasil Uji Mann-Whitney Tanggung Jawab... 58 xv

DAFTAR GAMBAR Halaman Gambar 3.1 Kerangka Berpikir... 27 Gambar 3.2 Konsep Penelitian... 29 xvi

DAFTAR LAMPIRAN Halaman Lampiran 1 Ringkasan Hasil Penelitian Terdahulu... 74 Lampiran 2 Kuesioner Penelitian... 76 Lampiran 3 Tabulasi Data Hasil Kuesioner... 80 Lampiran 4 Hasil Uji Validitas... 84 Lampiran 5 Hasil Uji Reliabilitas... 87 Lampiran 6 Hasil Uji Mann-Whitney... 92 xvii