UNIVERSITAS INDONESIA FAKULTAS EKONOMI PROGRAM STUDI AKUNTANSI SOAL 1 (20%) UJIAN AHIR SEMESTER GENAP 2011/2012 Mata Kuliah : Akuntansi Keuangan Lanjutan Hari /Tanggal: Selasa, 29 Mei 2012 Waktu : 150 menit Sifat : Closed Book Pengajar : Taufik Hidayat, SE,MM PT Parent mengakuisisi 800.000 lembar saham PT Subsidisary pada nilai bukunya tanggal 2 Januari 2011. Berikut adalah komponen ekuitas PT Subsidiari tanggal 1 Januari 2012 : Equity Amount Common stock,.1.000 par value 1,000,000,000 Additional paid-in capital 450,000,000 Retained earnings 850,000,000 Total stockholders' equity 2,300,000,000 Pada tanggal 2 Januari 2012 PT Subsidiary menerbitkan saham baru kepada PT Parent sebanyak 200.000 lembar seharga 2.360/lembar. Diminta : 1. Buatlah jurnal penerbitan saham baru tersebut di pembukuan PT Subsidiary 2. Buatlah jurnal yang dibutuhkan oleh PT Parent atas tambahan investasinya tersebut. 3. Apakah tambahan investasi PT Parent menimbulkan differential? Buktikan dengan perhitungan. 4. Buatlah jurnal eliminasi yang dibutuhkan terkait eliminasi ekuitas dan investasi (jurnal eliminasi standar no.3 saja). SOAL 2 (20%) Pada 1 April 2011, PT Parent membeli kepemilikan 60% atas saham biasa PT Subsidiary senilai.3.180.000.000. Ekuitas PT Subsidiary pada tanggal 1 Januari 2011 adalah Saham Biasa.3.000.000.000, dan Saldo Laba.2.000.000.000. PT Subsidiary hanya membagikan deviden senilai. 500.000.000,- pada tanggal 1 Mei 2011. Data laba rugi kedua perusahaan untuk tahun 2011 adalah sebagai berikut : Diminta : Laba Parent Jan - Maret Laba Subsidiary April - Desember Pendapatan 3,500,000,000 600,000,000 1,600,000,000 Beban 2,000,000,000 300,000,000 900,000,000 Laba 1,500,000,000 300,000,000 700,000,000 Halaman 1 dari 10
1. Buatlah ayat jurnal eliminasi untuk penyusunan konsolidasi per 31 Desember 2011 2. Susun laba rugi konsolidasi sederhana tahun 2011. SOAL 3 (25%) Pada tanggal 2 Januari 2011, PT Parent yang berkedudukan di Jepang mengakuisisi 80% kepemilikan di saham PT Subsidiary, perusahaan di Indonesia, senilai IDR 5.022.200.000,-. Functional Currency PT Subsidiary adalah Rupiah. Berikut neraca saldo PT Subsidiary per 31 Desember 2011 serta nilai tukar tahun 2011 (IDR/1 JPY): IDR Cash 540,000,000 Account 756,000,000 Inventory 1,935,000,000 Plant & Equipment 3,735,000,000 Account Payable 729,000,000 Capital Stock 3,480,000,000 Retained Earning 2,499,000,000 Sales 1,470,750,000 COGS 885,937,500 Operating Expenses 248,062,500 Depreciation Expense 31,387,500 Income tax exp 15,187,500 Dividend 32,175,000 Tanggal Kurs 2 Januari 120 1 September 128 31 Desember 130 Rata-rata 125 Diminta : 1. Tentukan apakah laporan keuangan dijabarkan dengan metode translation atau remeasurement! Jelaskan alasan anda. 2. Buatlah kertas kerja translasi atau remeasurement tahun 2011. 3. Buatlah jurnal investasi PT Parent tahun 2011 jika menggunakan metode ekuitas. Soal 4 (20%) Pada tanggal 1 Desember 2010 PT Hambalang menjual persediaan kepada pelanggan di Perancis senilai 30.000,- secara kredit selama 60 hari. Karena pembayaran dilakukan dalam Euro maka PT Hambalang merasa perlu untuk melakukan fair value hedge dengan menandatangani forward contract senilai penjualan di atas dan periode kontrak sama dengan jangka waktu kredit. Berikut adalah data nilai tukar yang diperlukan (per 1 Euro terhadap IDR) : Tanggal Spot Rate Fwd rate Ket 1 Desember 2010 13,200 13,450 60 hari 31 Desember 2010 13,350 13,300 30 hari 1 Februai 2011 13,250 Diminta : 1. Buatlah jurnal transaksi ekspor dan derivatif yang diperlukan selama periode kontrak oleh PT Hambalang berdasarkan PSAK (IFRS)! Halaman 2 dari 10
2. Jika PT Hambalang tidak melakukan transaksi ekspor di atas, namun ingin melakukan spekulasi dengan cara masuk ke forward contract, maka perjanjian seperti apa (serahkan Euro atau serahkan Rupiah) yang akan dilakukan dengan broker valas jika PT Hambalang memiliki ekspektasi IDR menguat secara signifikan dalam 60 hari kedepan. Jelaskan alasannya! Soal 5 (15%) PT A melakukan kerjasama usaha dengan beberapa pihak sebagai berikut: 1. PT A melakukan usaha pertambangan dengan PT B di Kalimantan. Peraturan di Indonesia mensyaratkan dibentuknya perusahaan patungan untuk usaha pertambangan tersebut. PT A dan PT B masing-masing memiliki 45% saham di perusahaan patungan, sisanya dimiliki pemerintah daerah setempat. PT A dan PT B memiliki pengendalian bersama seperti yang didefinisikan oleh PSAK No.12 (Revisi 2009). 2. PT A bekerjasama dengan PT B dan PT C untuk memproduksi emas murni. PT A sebagai perusahaan tambang akan menyerahkan hasil galian mengandung emas kepada PT B untuk dilakukan pemisahan antara material galian dengan butiran emas. Selanjutnya, butiran emas yang dihasilkan PT B dikirim ke PT C untuk diolah menjadi emas batangan 24 karat. Masing-masing perusahaan menggunakan aset masing-masing dalam rangka proses produksi tersebut. Hasil penjualan dibagi diantara ketiga perusahaan berdasarkan proporsi biaya yang terjadi di masing-masing perusahaan. Ketiga perusahaan memiliki pengendalian bersama seperti yang didefinisikan oleh PSAK No.12 (Revisi 2009). 3. PT A bekerjasama dengan 2 perusahaan tambang lainnya yaitu PT X dan PT Y dalam membangun jalur kereta api untuk menyalurkan hasil tambang dari penambangan ke pelabuhan dengan jarak 40 km. PT A berkontribusi dalam bentuk rel kereta api sepanjang 25 km, sisanya oleh PT X sepanjang 25 km. Sedangkan PT Y berkontribusi lokomotif berikut gerbongnya. Masing-masing perusahaan ataupun pihak lain harus membayar sewa jika menggunakan fasilitas tersebut. Pada akhir periode, pendapatan sewa dikurangi biaya perawatan dibagi ke masing-masing perusahaan sesuai nilai aset yang dikontribusikan. Ketiga perusahaan memiliki pengendalian bersama seperti yang didefinisikan oleh PSAK No.12 (Revisi 2009). Diminta : 1. Apa yang dimaksud dengan pengendalian bersama seperti yang didefinisikan oleh PSAK No.12 (Revisi 2009)? Jelaskan! 2. Identifikasi jenis pengendalian bersama dari ketiga kasus terpisah di atas menurut PSAK No.12 (Revisi 2009)! Sertakan alasannya! Selamat Mengerjakan Halaman 3 dari 10
Jawaban: Soal 1 1. 2 Januari 2012 Jurnal penerbitan saham baru oleh PT Subsidiary Dr. Cash 472,000,000 - Cr. Common Stock a) - 200,000,000 APIC-Common Stock b) - 272,000,000 a) 200,000 lembar* 1,000 b) 200,000 lembar*( 2,360-1,000) 2. Sebelum Sesudah % Kepemilikan (800,000/1,000,000)= 80% (1,000,000/1,200,000)= 83.33% Common Stock 800,000,000 1,000,000,000 APIC-Common Stock (450,000,000*80%)= 360,000,000 (722,000,000*83.33%)= 601,642,600 Retained Earnings (850,000,000*80%)= 680,000,000 (850,000,000*83.33%)= 708,305,000 Nilai buku investasi PT Parent 1,840,000,000 2,309,947,600 Kenaikan investasi PT Parent= 2,309,947,600-1,840,000,000 = 469,947,600 NCI after sale of additional shares to PT Parent 462,092,400 ( 1,200,000,000+ 722,000,000+ 850,000,000)*16.67% NCI before sale of additional shares to PT Parent ( 460,000,000) ( 1,000,000,000+ 450,000,000+ 850,000,000)*20% 2,092,400 2 Januari 2012 Jurnal PT Parent atas tambahan investasi Dr. Investment in PT Subsidiary Stock 469,947,600 - APIC-Common Stock 2,092,400 - Cr. Cash - 472,000,000 3. Differential adalah selisih antara Cost of Investment dengan nilai buku dari PT Subsidiary. Pada awal soal kita mengetahui sebelum adanya penjualan additional share, saham perusahaan dibeli pada harga buku. Setelah penjualan additional share, harga buku perusahaan meningkat sesuai dengan besarnya Cost of Investment sehingga tidak ada differential yang timbul. Perhitungannya : COI = 2.309.947.600 X 100/83,33 = 2.772.000.000 BV = 2,3 Miliar + 472 juta = 2.772.000.000 No Differential 4. Penghitungan nilai buku: Halaman 4 dari 10
Book value on 31/12/2011 New shares issued (200,000*2,360) Book value on 02/01/2011 NCI (16.67%) Parent (83.33%) Common Stock APIC- C/S Retained Earnings 460 jt 1.84 M 1 M 450 jt 850 jt 2.620924 469.9476 jt 200 jt 272 jt jt 462.0924 2.3099476 jt 1.2 M 722 jt 850 jt 31 Desember 2011 Jurnal eliminasi dasar Dr. Common Stock 1,200,000,000 - APIC-Common Stock 722,000,000 - Retained earnings 850,000,000 - Cr. Investment in PT Subsidiary - 2,309,947,600 NCI in NA of PT Subsidiary - 462,092,400 Soal 2 1. Nilai buku PT Subsidiary (100%): (100/60* 3,180,000,000) = 5,300,000,000 COI PT Parent (60%) = 3,180,000,000 NCI (40%) = 2,120,000,000 FVC = 5,300,000,000 BV Subsidiary = Saham Biasa + Laba Ditahan + Laba Januari-Maret 3 jt + 2 jt + 300 rb = 5,300,000,000 Perhitungan nilai buku: NCI (40%) Parent (60%) Common Stock Retained Earnings Book value on 2.12 M 3.18 M 3 M 2.3 M 01/04/2011 +Net income 2011 280 jt 420 jt - 700 jt -Dividend 2011 200 jt 300 jt - 500 jt Book value on 2.6 M 3.9 M 3 M 2.5 M 31/12/2011 (E1) 31 Desember 2011- Jurnal eliminasi equity method Income-Parent Dr. Income From Subsidiary 420,000,000 Cr. Dividend Declared 300,000,000 Investment 120,000,000 (E2) 31 Desember 2011- Jurnal eliminasi equity method Income- NCI Dr. Income to Non Controlling Interest 280,000,000 Cr. Dividend Declared 200,000,000 Investment 80,000,000 (E3) 31 Desember 2011- Jurnal eliminasi investasi awal Dr. Common Stock 3,000,000,000 - Retained Earnings 2,000,000,000 Halaman 5 dari 10
Pendapatan 600,000,000 - Cr. Beban - 300,000,000 Investment in PT Subsidiary - 3,1800,000,000 NCI in NA of PT Subsidiary - 2,1200,000,000 2. Laba-rugi konsolidasi 2011 PT Parent PT Subsidiary Eliminasi Debit Kredit Consolidated Pendapatan 3,500,000,000 2,200,000,000 600,000,000 5,100,000,000 Beban 2,000,000,000 1,200,000,000 300,000,000 2,900,000,000 Consolidated Net Income 2,200,000,000 Income to Noncontrolling Interest 280,000,000 280,000,000 Net Income to Controlling Interest 1,500,000,000 1,000,000,000 880,000,000 300,000,000 1,920,000,000 Soal 3 1. Laporan keuangan dijabarkan dengan metode translasi. Metode translasi digunakan ketika mata uang lokal merupakan mata uang fungsional dari entitas asing. PT Subsidiary mencatat dan melaporkan posisi keuangan perusahaan menggunakan mata uang Rupiah Indonesia yang merupakan mata uang lokal dari PT Subsidiary yang berlokasi di Indonesia. Dengan demikian, laporan keuangan PT Subsidiary akan mengalami proses translasi menjadi mata uang perusahaan induk, yakni PT Parent yang berlokasi di Jepang dan menggunakan mata uang Yen. 2. Kertas kerja untuk melakukan translasi perusahaan anak asing pada 2 Januari 2011 (tanggal akuisisi), mata uang fungsional adalah Rupiah Indonesia. Item Trial Balance, Exchange Rate, /1 Trial Balance, Cash 540,000,000 130 4,153,846 Account 756,000,000 130 5,815,385 Inventory 1,935,000,000 130 14,884,615 Plant & Equipment 3,735,000,000 130 28,730,769 COGS 885,937,500 125 7,087,500 Operating Expenses 248,062,500 125 1,984,500 Depreciation Expenses 31,387,500 125 251,100 Income Tax Expenses 15,187,500 125 121,500 Dividend 32,175,000 128 251,367 Total debits: 8,187,750,000 63,280,582 Account Payable 729,000,000 130 5,607,692 Capital Stock 3,480,000,000 120 29,000,000 Retained Earning 2,499,000,000 120 20,825,000 Sales 1,470,750,000 125 11,766,000 Total credits: 8,178,750,000 67,198,692 Halaman 6 dari 10
Tabel Perhitungan Differential OCI-TA (Dr) 3,918,110 Rupiah Rate Yen COI (100%) 100/80*5.022.200.000 6,277,750,000 120 52,314,583 Differential 298,750,000 120 2,489,583 BV 3.480.000.000+2.499.000.000 5,979,000,000 120 49,825,000 Tabel Perubahan Differential Rupiah Rate Yen 1/1/2011 298,750,000 120 2,489,583.33 31/12/2011 298,750,000 130 2,298,076.92 OCI Translation Adjustment Dr. 191,506.41 Jurnal investasi (metode ekuitas): 2 Jan 2011 Dr. Investment in PT Subsidiary 41,851,667 - Cr. Cash - 41,851,667 1 Sept 2011 Dr. Cash 201,093.6 - Cr. Investment in PT Subsidiary - 201,093.6 (80%*251,367= 201,093.6) 31 Des 2011 Dr. Investment in PT Subsidiary 1,857,120 - Cr. Income from PT Subsidiary - 1,857,120 (80%*2,321,400= 1,857,120) 31 Des 2011 Dr. OCI-TA 3,134,488 - Cr. Investment in PT Subsidiary - 3,134,488 (80%*3,918,110=3,134,488) 31 Des 2011 Dr. OCI-TA 191,506.41 Cr. Investment in PT Subsidiary 191,506.41 Soal 4 1. Jurnal derivatif dan ekspor berdasarkan fair values hedge Entries for Forward Contract (use forward rate) 1 Des 2010 Acquire forward exchange contract Dr. Rupiah 403,500,000 - Dr. Account Cr. FC payable - 403,500,000 Cr. Sales Entries for Foreign Currency Account Payable (use spot rate) 396,000,000-396,000,000 - Halaman 7 dari 10 Formatted: English (United States) Formatted: English (United States)
30,000*13,450= 403,500,000 30,000*13,200= 396,000,000 31 Des 2010 Revalue forward contract Dr. FC Payable 4,500,000 - Dr. Account 4,500,000 - Cr. FCT Gain - 4,500,000 Cr. FCT Gain - 4,500,000 30,000*(13,300-13,450)= 4,500,000 30,000*(13,350-13,200)= 4,500,000 1 Feb 2011 Settlement of contract Dr. FC Payable 1,500,000 - Dr. FCT Loss 3,000,000 - Cr. FCT Gain - 1,500,000 Cr. Account - 3,000,000 30,000*(13,300-13,250)= 1,500,000 30,000*(13,250-13,2350)= 3,000,000 Dr. FC Payable 397,500,000 - Dr. FC ( ) 397,500,000 - Cr. FC ( ) - 397,500,000 Cr. Account - 397,500,000 30,000*13,250= 30,000*13,250= 397,500,000 397,500,000 Dr. Cash 403,500,000 - No entry Cr. Rupiah - 403,500,000 2. Jika PT Hambalang tidak melakukan transaksi ekspor di atas, tetapi ingin melakukan spekulasi dengan cara masuk ke forward contract jika PT Hambalang memiliki ekspektasi IDR menguat secara signifikan dalam 60 hari kedepan, maka PT Hambalang akan melakukan perjanjian dengan broker untuk menyerahkan Rupiah di masa yang akan datang dengan memberikan Euro sekarang. Nilai sekarang dari Euro yang lebih tinggi dari Rupiah mampu membeli lebih banyak Rupiah sehingga ketika di masa yang akan datang Rupiah menguat, maka PT Hambalang dapat memperoleh keuntungan dengan menukarkan Rupiah tersebut dengan Euro yang lebih banyak dengan jumlah Rupiah yang sama. Soal 5 1. Pengendalian bersama menurut PSAK 12 Revisi 2009 adalah persetujuan kontraktual untuk berbagi pengendalian atas aktivitas ekonomi dengan ketentuan bahwa keputusan keuangan dan operasional stratejik mensyaratkan konsesus semua pihak ( venturer). Potensi pengendalian bersama dapat hilang jika investee melakukan reorganisasi legal atau kebangkrutan atau investee beroperasi dalam pembatasan jangka panjang untuk mengalihkan dana ke venturer. Selain itu, dalam pengendalian bersama operator/manajer ventura bersama wajib bertindak sesuai dengan kebijakan keuangan dan operasional serta operator wajib menentukan kebijakan keuangan dan operasional ventura tersebut sebagai entitas anak. Halaman 8 dari 10
(sumber: PSAK 12 Joint Ventura-Dwi Martani, Anggota Tim Implementasi IFRS, Ketua Departemen Akuntansi FEUI ) 2. Berdasarkan PSAK 12 Revisi 2009, maka ketiga kasus di atas dapat di analisis sebagai berikut: i. Pengendalian Bersama Entitas Karakteristik Pengendalian Bersama Entitas adalah sebagai berikut: Pendirian entitas terpisah (PT, CV, persekutuan, dsb) Perjanjian kontraktual yang menciptakan pengendalian bersama Pembukuan: Catatan akuntansi terpisah Laporan keuangan sesuai SAK Kasus pertama dapat digolongkan sebagai Pengendalian Bersama Entitas didukung oleh kalimat yang menyatakan bahwa: Peraturan di Indonesia mensyaratkan dibentuknya perusahaan patungan untuk usaha pertambangan tersebut. PT A dan PT B memiliki proporsi kepemilikan yang sama, yakni 45% serta berdiri sebagai entitas yang terpisah. PT A dan PT B bergabung hanya berdasarkan perjanjian kontraktual untuk dapat melaksanakan usaha pertambangan. ii. Pengendalian Bersama Operasi Karakteristik pengendalian bersama operasi adalah sebagai berikut: Aset yang dikendalikan dan liabilitas (kewajiban) yang ditanggung Beban yang ditanggung dan bagian pendapatan Pembukuan Catatan akuntansi terpisah tidak disyaratkan Laporan keuangan untuk PBO tidak perlu Dalam kasus kedua, PT. A bertugas dalam proses pertambangan emas, yang kemudian akan dipisahkan dalam proses produksi kedua oleh PT B, dan diolah menjadi emas batangan emas 24 karat oleh PT C dalam proses produksi ketiga. Tidak terdapat penggunaan aset bersama dan pendapatan dibagi berdasarkan biaya produksi yang terjadi dalam masing-masing proses produksi yang dilaksanakan. Dengan demikian, kasus kedua tergolong sebagai pengendalian bersama operasi. iii. Pengendalian Bersama Aset Halaman 9 dari 10
Karakteristik pengendalian bersama aset adalah sebagai berikut: Bagian atas PBA (aset diklasifikasikan berdasarkan sifat) Liabilitas (kewajiban) dan beban Bagian liabilitas (kewajiban), penghasilan dan beban bersama Pembukuan Catatan akuntansi terpisah untuk beban bersama Laporan keuangan PBA tidak perlu Pertanggungjawaban manajemen disusun untuk menilai kinerja PT A, PT X, dan PT Y melakukan kerja sama membangun rel kereta api yang di gunakan untuk menyalurkan barang tambang ke pelabuhan dan bersamasama memelihara serta memperoleh penghasilan berdasarkan kontribusi yang diberikan saat pembangunan aset. Dalam kasus ketiga, dapat disimpulkan bahwa pengendalian bersama yang terjadi adalah pengendalaian bersama aset. Hal ini didukung oleh kalimat yang berbunyi demikian: Masing-masing perusahaan ataupun pihak lain harus membayar sewa jika menggunakan fasilitas tersebut. Pada akhir periode, pendapatan sewa dikurangi biaya perawatan dibagi ke masing-masing perusahaan sesuai nilai aset yang dikontribusikan. Halaman 10 dari 10