KECURANGAN PELAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH KABUPATEN/KOTA DI INDONESIA Skripsi Disusun Sebagai Salah Satu Syarat Untuk Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi Program Studi Akuntansi Diajukan oleh: Indra Kusuma NIM: F1314113 PROGRAM STUDI AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS SEBELAS MARET SURAKARTA commit 2016 to user
ABSTRAK KECURANGAN PELAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH KABUPATEN/KOTA DI INDONESIA INDRA KUSUMA F1314113 Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis dan menemukan bukti empiris mengenai pengaruh faktor-faktor kecurangan menurut fraud diamond, yaitu pressure, opportunity, rationalization dan capability dalam kecurangan pelaporan keuangan (fraudulent financial reporting) pada sektor publik. Opini laporan keuangan pemerintah kabupaten/kota di Indonesia digunakan sebagai proksi untuk mengindikasikan fraudulent financial reporting. Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah seluruh pemerintah kabupaten/kota di Indonesia. Total sampel penelitian ini adalah 437 pemerintah kabupaten/kota yang diperoleh melalui metode convenience sampling. Penelitian ini menggunakan data sekunder yang diambil dari LHP BPK tahun 2014 dan 2015 dan IHPS I tahun 2015 BPK. Untuk menganalisis data, penelitian ini menggunakan analisis regresi logistik (logistic regression analysis) dengan alat bantu perangkat lunak SPSS 20.0. Hasil penelitian ini menyimpulkan bahwa faktor tekanan (pressure): financial target yang diproksikan dengan persentase penyerapan anggaran berpengaruh negatif terhadap kecurangan pelaporan keuangan (fraudulent financial reporting); Faktor kesempatan (Opportunity): transaksi pihak istimewa/related party transactions yang diproksikan dengan pendapatan transfer dari pemerintah pusat, dan kelemahan pengendalian internal (internal control weakness) yang diproksikan dengan temuan SPI LHP BPK berpengaruh positif terhadap kecurangan pelaporan keuangan (fraudulent financial reporting); Faktor capability yang diproksikan dengan pergantian kepala daerah berpengaruh positif terhadap kecurangan pelaporan keuangan (fraudulent financial reporting). Sedangkan faktor tekanan (pressure): tekanan eksternal yang diproksikan dengan rasio kemampuan pemerintah daerah dalam memenuhi kewajiban (leverage) dan faktor rationalization yang diproksikan dengan opini selain WTP tahun sebelumnya tidak berpengaruh terhadap kecurangan pelaporan keuangan (fraudulent financial reporting). Kata kunci: fraudulent financial reporting, fraud diamond, opini audit, leverage, persentase penyerapan anggaran, pendapatan transfer, kelemahan pengendalian internal, opini tahun sebelumnya, dan pergantian kepala daerah. ii
ABSTRACT FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING BY DISTRICT/MUNICIPAL GOVERNMENT IN INDONESIA INDRA KUSUMA F1314113 This research aimed to analyze and obtain empirical evidence about the influence of fraud diamond, namely pressure, opportunity, rationalization and capability to fraudulent financial reporting in the public sector. Opinion on the financial statements of the district/municipal government in Indonesia was used as a proxy to indicate fraudulent financial reporting. The population used in this research were the district/municipal governments in Indonesia. The total samples were 437 district/municipal governments obtained through convenience sampling method. This research used secondary data drawn from BPK s Audit Result Reports (LHP) Year 2014 and 2015 and BPK s Summary of Semester Audit Results (IHPS) I Year 2015. To analyzed the data, this research used logistic regression analysis with the SPSS 20.0 software tools. The results of this research concluded that the factor of pressure: financial target that proxied by percentage of budget realization had negative effect to fraudulent financial reporting; Factor of opportunity: related party transactions that proxied by income transfers from the central government, and internal control weakness that proxied by audit findings of internal control systems in BPK s Audit Result Reports had positive effect to fraudulent financial reporting; Factor of capability that proxied by changes of regent/mayor had positive effect to fraudulent financial reporting. While factor of pressure: external pressure that proxied by local government ability to meet obligations (leverage) and factor of rationalization that proxied by previous year non unqualified opinion had no significant effect. Keywords : fraudulent financial reporting, fraud diamond, audit opinion, leverage, percentage of budget realization, income transfers, internal control weakness, previous year opinion, and changes of regent/mayor. iii
KECT}RANGA T PT,LAP'ORAN KEUAI\IGAI\T PEMERINTAE KABI]PATENIKOTA E\[IX}}IESIA Skripsi Disusun Oleh : Indra Kusuma NEvt: F13l4l13 Telah Disetujui Pembimbing Pada tanggal : 2016 Pembimbing, 4t'j:[:lD ns-61)(2, "*"+o n
KECURANGAN PELAPORAN KEUANGAN PEMERINTAE KABUPATEN/KOTA DI INDONESIA Disusun Oleh : Indra Kusuma MM: F1314113 Telah disetujui dan disahkan oleh Tim Penguji Pada tanggal : 2016 Penguji Pembimbing 4*;";:411 it_*"$ ee-' Pg; z'- 4 #-z w
ST]RAT PER}TYATAAI{ Yang bertanda tangan di bawah ini malrasiswa Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sebelas Maret: Nama NIM Program Studi Judul Tugas Akhir Indra Kusuma Fl3141t3 Sl Akuntansi Kecurangan Pelaporan Keuangan Pemerintah Kabupaten/I(ota di Indonesia Menyatakan dengan sebenarny4 bahwa skripsi yang saya buat adalah benar-benar merupakan hasil karya sendiri. Hal-hal yang berkaitan dengan pendapat atau temuan or:mg [ain, saya cantumkan dalam skripsi sesual dengan etika penulisan ilmiah. Apabila di kemudian hari terbukti pemyataan ini tidak benar, maka saya bersedia menerima sanksi akademik berupa pencabutan skripsi dan gelar yang saya peroleh atas skripsi tersebut. SurakartA 20t6 vt
HALAMAN MOTTO Barangsiapa bertakwa kepada Allah niscaya Dia akan Mengadakan baginya jalan keluar, dan memberinya rezki dari arah yang tiada disangka-sangkanya. (QS. Ath Tholaq: 2-3) Orang-orang yang meninggalkan amal dalam keadaan berilmu, ilmu itu akan melupakanmu dan berkahnya hilang dari hatimu. Wahai orang-orang yang bodoh! seandainya kamu mengetahui-nya niscaya kamu mengetahui siksaan-siksaan-nya. ~ Syeikh Abdul Qadir Jailani ~ Berusahalah berpikir positif baik suka maupun duka, InsyaAllah akan membawa kebaikan bagimu. ~ Penulis ~ vii
HALAMAN PERSEMBAHAN Karya ini saya persembahkan untuk: 1. Keluarga tercinta; 2. BPK RI; 3. Teman teman BPK Angkatan 3 dan STAR UNS angkatan 1; 4. Teman-teman S1 Transfer FE UNS; 5. Pembaca; dan 6. Almamaterku. viii
KATA PENGANTAR Segala puji dan syukur penulis panjatkan kepada Allah SWT atas berkah dan karunianya-nya yang diberikan kepada penulis, sehingga penulis mampu untuk menyelesaikan skripsi yang berjudul Kecurangan Pelaporan Keuangan Pemerintah Kabupaten/Kota di Indonesia. Skripsi ini disusun untuk memenuhi syarat memperoleh gelar Sarjana Ekonomi pada Program Studi Akuntansi Universitas Sebelas Maret Surakarta. Dalam penulisan skripsi ini, penulis banyak menerima bantuan serta dukungan dari berbagai pihak. Oleh karena itu, penulis ingin menyampaikan ucapan terima kasih kepada pihak-pihak berikut ini: 1. Keluarga yang selalu memberikan kasih sayang, motivasi, dan doa. 2. Ibu Dr. Hunik Sri Runing Sawitri M.Si., selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sebelas Maret Surakarta. 3. Bapak Drs. Santoso Tri Hananto, M.Si, Ak. selaku Kepala Program Studi S-1 Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sebelas Maret Surakarta. 4. Bapak Halim Dedy Perdana, S.E., M.S.M, M.Rech, Ak selaku dosen pembimbing yang telah meluangkan waktu di tengah kesibukannya untuk membimbing dan memberikan saran-saran kepada penulis dalam menyusun skripsi ini. 5. Dosen penguji yang telah banyak memberi masukan dan motivasi. 6. Seluruh staf pengajar dan karyawan Universitas Negeri Sebelas Maret Surakarta yang telah memberikan ilmu dan bantuan selama masa perkuliahan. ix
7. Instansi tempat penulis bekerja, yaitu Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) yang telah memberikan kesempatan tugas belajar dan menyediakan fasilitas yang dibutuhkan selama tugas belajar. 8. Teman-teman S-1 Transfer Akuntansi Keuangan angkatan 2014, terima kasih atas kehangatan selama ini. 9. Semua pihak yang telah membantu penulis yang tidak dapat disebutkan satu persatu. Semoga Allah selalu merahmati, Aamiin. Penulis menyadari bahwa skripsi ini masih jauh dari sempurna karena adanya keterbatasan pengetahuan dan pengalaman dari penulis. Untuk itu, penulis mengharapkan adanya kritik dan saran yang dapat membangun demi penyempurnaan skripsi ini. Akhir kata, Penulis berharap agar skripsi ini dapat bermanfaat baik bagi diri sendiri maupun orang lain. Surakarta, Juli 2016 Penulis x
DAFTAR ISI HALAMAN JUDUL... i ABSTRAK... ii ABSTRACT... iii HALAMAN PERSETUJUAN... iv HALAMAN PENGESAHAN...v SURAT PERNYATAAN... vi HALAMAN MOTTO... vii HALAMAN PERSEMBAHAN... viii KATA PENGANTAR... ix DAFTAR ISI... xi DAFTAR TABEL... xiv DAFTAR GAMBAR...xv DAFTAR LAMPIRAN... xvi BAB I PENDAHULUAN 1.1. Latar Belakang Masalah...1 1.2. Perumusan Masalah...7 1.3. Tujuan Penelitian...8 1.4. Manfaat Penelitian...9 1.5. Orisinalitas Penelitian...9 1.6. Sistematika Penulisan...10 xi
BAB II TINJAUAN PUSTAKA DAN PERUMUSAN HIPOTESIS 2.1. Landasan Teori...12 2.1.1. Teori Agensi...12 2.1.2. Keuangan Daerah...13 2.1.3. Anggaran Pendapatan Belanja Daerah (APBD)...14 2.1.4. Sistem Pengendalian Internal Pemerintah (SPIP)...19 2.1.5. Fraud...20 2.2. Rerangka Teoritis dan Perumusan Hipotesis...26 BAB III METODE PENELITIAN 3.1. Model Penelitian...34 3.2. Operasionalisasi Variabel...34 3.2.1. Variabel Independen...35 3.2.2. Variabel Dependen...36 3.2.3. Variabel Kontrol...36 3.3. Metode Pengumpulan Data...36 3.4. Populasi dan Sampel Penelitian...37 3.5. Teknik Analisis Data...37 3.5.1. Uji Statistik Deskriptif...38 3.5.2. Uji Hipotesis...39 BAB IV ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN 4.1. Deskripsi Data...45 4.2. Hasil dan Analisis Data...45 4.2.1. Uji Statistik Deskriptif...46 xii
4.3.2. Uji Hipotesis...48 4.3. Pembahasan...53 BAB V KESIMPULAN, KETERBATASAN, DAN SARAN 5.1. Kesimpulan...61 5.2. Keterbatasan...62 5.3. Saran...62 DAFTAR PUSTAKA... xvii LAMPIRAN xiii
DAFTAR TABEL Tabel 2.1 Types of Fraud...21 Tabel 4.1 Statistik Deskriptif...46 Tabel 4.2 Uji Likelihood (L)...49 Tabel 4.3 Uji Nagelkerke R 2...49 Tabel 4.4 Hosmer and Lemeshow Test...50 Tabel 4.5 Uji Ketepatan Klasifikasi Model...50 Tabel 4.6 Omnibus Tests of Model Coefficients...51 Tabel 4.7 Variables in the Equation...52 xiv
DAFTAR GAMBAR Gambar 2.1 Fraud Tree...22 Gambar 2.2 The Fraud Diamond...26 Gambar 2.3 Diagram Skema Kerangka Teoritis...33 xv
DAFTAR LAMPIRAN Lampiran 1 Sampel dan Data Penelitian Lampiran 2 Hasil Olah Data Penelitian xvi